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第三章应 收 款 项
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应收款项,是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。主要包括 应收账款、应收票据、
其他应收款、预付帐款 等。
第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付帐款第四节 其他应收款
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第一节 应收账款一,应收账款的范围二,应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算
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一、应收账款的范围应收账款,是企业在正常生产经营活动中因销售商品,产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 。
1,应收账款是企业因销售活动引起的债权；
2,应收账款是指流动性质的债权,不包括长期性质的债权；
3,应收账款是企业应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金 。
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应收帐款的确认,主要解决何时确认应收账款的问题,即应收账款的入账时间 。 由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联,因此应收账款应于收入实现时确认 。
二、应收帐款的确认
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三,应收帐款的计价
1.应收帐款的计价应收帐款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入帐,而不考虑现值因素 。
(1)商业折扣即在实际销售商品,产品或提供劳务时,
从价目单的报价中给予的折扣,一般以百分数表示,其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格 。
商业折扣情况下,应以实际成交价格,
即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款 。
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(2)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠 。
通常用一定形式的术语表示,如,2/10,1/20,N/30”。
现金折扣与商业折扣不同：
目的不同 --- 债务扣除与价格扣除发生的时间不同 --- 销售之后与销售之时对纳税的影响不同 --- 不考虑现金折扣全价法,按扣除现金折扣 前 的 总金额 确认销售收入和应收款项 。
净价法,按扣除现金折扣 后 的 净额 确认销售收入和应收款项 。
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(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品,常会因品种,规格,质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回,称,销货退回,；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理,
而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减,称
,销货折让,。
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（ 4） 销货运费企业销售商品或产品所发生的运费如果由销货方负担,但由购买方垫付,则在货款中应扣除运费 。
假定销售业务的发生与应收帐款的收回分跨不同会计期,则期末对该运费应恰当地进行估算并计入,备抵销货运费,帐户 。
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四,应收账款的账务处理
1,在没有商业折扣的情况下,应收账款按应收的全部金额入账例 1,某服装厂销售给大江百货商场一批服装,价值总计 58 000元,适用的增值税率为 17%,另代购货单位垫付运杂费 2 000元,已办妥委托银行收款手续 。
借：应收帐款 69 860
贷：主营业务收入 58 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 9 860
银行存款 2 000
收到货款时借：银行存款 69 860
贷：应收帐款 69 860
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2,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例 2.某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为 20 000元,由于成批销售,销货方给购货方 10%的商业折扣,折扣金额为 2
000元,适用增值税率 17%。
借：应收帐款 21 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 3 060
收到货款时借：银行存款 21 060
贷：应收帐款 21 060
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3,在有现金折扣的情况下,采用总价法核算例 3,某国有工业企业销售产品 10 000元,规定的现金折扣条件为 2/10,N/30,适用增值税率 17%,产品已交付并办妥手续 。
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 1 700
10天内收到货款借：银行存款 11 466
财务费用 234
贷：应收帐款 11 700
若超过了现金折扣最后期限借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 700
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例 4,企业销售产品一批,发票价格 1 000元,现金折扣条件为,2/10,N/30”。在折扣期内收到货款 80%，
另外 20%在折扣期后收到。
全 价 法 净 价 法
① 确认销售收入和应收帐款借：应收账款 1 000 借：应收账款 980
贷：主营业务收入 1 000 贷：主营业务收入 980
② 在折扣期内收到 80%
借：银行存款 784 借：银行存款 784
财务费用 16 贷：应收账款 784
贷：应收账款 800
③ 在折扣期后收到 20%
借：银行存款 200 借：银行存款 200
贷：应收账款 200 贷：应收账款 196
财务费用 4
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4,销货退回的账务处理例 5,例 4中,若购货单位收到货物,尚未付款前,经检验发现有 10％ 的货物不合规格,要求退货 。 该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的 10％ 。 原按全价法处理 。
借：销货退回与折让 100
贷：应收账款 100
例 6,例 4中,若购货单位已按折扣期限规定全部付款,并得到 2％ 现金折扣 。 原按净价法处理 。
借：销货退回与折让 98
贷：银行存款 98
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5,销货运费的账务处理例 7,企业销售产品一批,货款 10 000元,买方垫付运费 600元,除运费垫款后偿还帐款 9 400元 。 企业收到货款 。
借,银行存款 9 400
营业费用 600
贷,应收帐款 10 000
若年前企业未收到款项，估计销货运费 500元借：营业费用 500
贷：备抵销货运费 500
第二年收到货款借：银行存款 9 400
备抵销货运费 500
营业费用 100
贷：应收帐款 10 000
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1.坏帐的确认坏帐指企业无法收回的应收帐款 。 由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为 坏帐损失 。
坏帐的确认应符合下述条件：
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回；
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
五、坏帐的确认及核算
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2,坏账的核算方法
(1)直接转销法指在实际发生坏帐时,确认坏帐损失，
计入当期损益,同时冲销应收帐款的方法。
例 8,A企业应收甲公司的货款 30 000元,因甲公司破产而无法收回,现已确认为坏帐 。
借：管理费用 30 000
贷：应收账款 30 000
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(2)备抵法指企业按期估计坏帐损失,计入当期损益,同时建立坏帐准备,待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应应收帐款的处理方法 。
采用备抵法,销售收入和与之相关的坏帐损失计入同一期间,在时间上保持了一致,
符合配比原则；同时在资产负债表上,应收帐款既按其期末帐面余额又按其扣除坏帐后的可实现价值反映,与最终实际可收到的应收帐款相接近,较为真实地反映企业的财务状况 。
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1)坏帐损失的估算方法销货百分比法,以赊销净额 (扣除折扣,
折让或退回 )的一定百分比作为估计坏帐损失的金额 。
帐龄分析法,根据应收帐款拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,
从而估计坏帐损失的数额 。
应收帐款余额百分比法,根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额 。
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2)备抵法的帐务处理备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一方面设置,坏帐准备,帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额，
使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收帐款 可实现价值 。
,坏帐准备,帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备。
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备抵法的优点：
(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润。
(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。
(3)使应收帐款实际占用资金接近实际，
消除了虚列的应收帐款，有利于加快资金周转。
采用备抵法估计可能发生的坏帐损失并将其计入损益，符合配比、权责发生制原则；按扣除预计坏帐损失后的净额对应收帐款计价，
体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏帐准备，分散了潜在的坏帐损失风险，可减轻对实际发生坏帐的当期损益的冲击。
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例 9,企业 1999年末,应收帐款,余额 270 000元，
,坏帐准备,帐户贷方余额 500元，按规定比例 4‰
计提坏帐准备。 （ 270 000Ｘ 4‰ = 1 080 ）
借,管理费用 580
贷,坏帐准备 580
若 1999年末,坏帐准备,帐户贷方余额为 2 000元 。
借,坏帐准备 920
贷,管理费用 920
若 1999年末,坏帐准备,帐户为借方余额 800元 。
借,管理费用 1 880
贷,坏帐准备 1 880
例 10.企业 1999年经批准核销坏帐损失 2 000元 。
借,坏帐准备 2 000
贷,应收帐款 2 000
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3)坏帐收回的帐务处理例 11,若已注销的应收帐款 2 000元又重新收回 。
设原使用直接转销法借,应收帐款 2 000
贷,管理费用 2 000
借,银行存款 2 000
贷,应收帐款 2 000
设原使用备抵法借,应收帐款 2 000
贷,坏帐准备 2 000
借,银行存款 2 000
贷,应收帐款 2 000
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第二节 应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的帐务处理
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票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺 。 企业所持有的尚未兑现的各种票据称为 应收票据 。 在我国,应收票据特指商业汇票 。 应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：
应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征 。
应收票据比应收帐款具有更强的流通性 。
一、应收票据的特点
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1,按承兑人分类商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 商业承兑汇票 由付款人承兑； 银行承兑汇票 由承兑银行承兑 。
2,按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为 不带息商业汇票 和 带息商业汇票 。
二、应收票据的分类
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三,应收票据的计价应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定,以及持有期间的期末计价 。
会计实务中,不论票据带息与否,企业在收到票据时一律按票据的面值入帐 。
票据持有期间的会计期末,不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息 。 按权责发生制原则,企业应于会计期末,特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息,增加,应收票据,
的帐面价值 。
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四,应收票据取得及收回的核算不带息票据的到期值等于票据的面值 。
,应收票据,帐户始终反映票据的票面价值,
入帐后不再变动 。
带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和 。 其利息计算公式：
带息票据利息 =票面价值Ｘ票面利率Ｘ时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日 。
对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算 。
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例 12,A企业 2000年 11月 6日向 B企业销售灯具一批,
货款 200 000元,增值税款 34 000元,客户以一张年利率 6％,期限 70天的商业承兑汇票支付 。
(1) 收到票据借,应收票据 —B企业 234 000
贷,主营业务收入 200 000
应交税金 -应交增值税 (销 ) 34 000
(2) 年末计提票据利息借,应收票据 —B企业 2 145
贷,财务费用 2 145
(3) 票据到期兑现借,银行存款 236 730
贷,应收票据 —B企业 236 145
财务费用 585
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持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作 贴现 。
背书 是票据转让的法定程序,是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为 。
银行按贴现率从票据到期价值中扣除 贴现利息,
将余额兑付给企业 。 计算公式如下：
贴 现 期 = 票据到期日 - 贴现日贴 现 息 = 票据到期值 Ｘ 贴现率 Ｘ 贴现期贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息五、应收票据贴现的核算
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例 13.企业收到购货单位交来 2000年 1月 5日签发的不带息商业票据一张,金额 30 000元,
承兑期限三个月 。 2月 5日企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率 10％ 。
到期值 = 30 000 元贴现值 = 30 000 Ｘ 10％ Ｘ 2/12
= 500 (元 )
贴现净额 = 30 000 - 500
= 29 500 (元 )
借：银行存款 29 500
财务费用 500
贷：应收票据 30 000
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例 14.上例若为带息票据,票面利率为 8％ 。
到期值 = 30 000 Ｘ (1 + 8％ Ｘ 3/12)
= 30 600 (元 )
贴现息 = 30 600 Ｘ 10％ Ｘ 2/12
= 510 (元 )
贴现净额 = 30 600 - 510
= 30 090 (元 )
借：银行存款 30 090
贷：应收票据 30 000
财务费用 90
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六、逾期应收票据的帐务处理
1,持有应收票据到期对商业承兑汇票结算方式,若票据到期时承兑人违约或无力支付票款,持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记,应收帐款,,
按应收票据帐面价值贷记,应收票据,,按带息票据未结算入帐的利息贷记,财务费用,。
例 12中,A企业所持票据到期,B企业无力付款。
借：应收帐款 — B企业 236 730
贷：应收票据 — B企业 236 145
财务费用 585
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2,贴现的应收票据到期已 贴现的 商业承兑汇票 到期,若承兑人的银行帐户不足支付,银行将支款通知随同汇票,付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业,贴现企业按所付本息,借记,应收帐款,,贷记,银行存款,。 如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付,银行作逾期贷款处理,贴现企业按所欠本息,借记
,应收帐款,,贷记,短期借款,。
对 银行承兑汇票,因贴现企业不承担连带偿付责任,不作任何会计处理 。
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例 15.例 14中票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付,企业现已收到银行退回的应收票据,支款通知和付款人未付票款通知书 。
借：应收账款 30 600
贷：银行存款 30 600
如果该企业,银行存款,帐户余额仅为 22 000
元 。
借：应收账款 30 600
贷：银行存款 22 000
短期借款 8 600
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应收票据的贴现有两种情况,一种带追索权,另一种不带追索权 。 带追索权 的票据贴现,贴现企业因背书在法律上负连带责任；
不带追索权 的票据贴现,企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行 。
实务中一般都直接冲销贴现应收票据的帐面价值 。 对商业承兑汇票贴现所形成的或有负债,在资产负债表的补充资料中加以说明 。 若要在帐面上反映,可增设,应收票据贴现,帐户,票据贴现时不注销应收票据帐面价值,而贷记该帐户,待票据到期时才将贴现票据金额在两帐户间对冲 。
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第三节 预付帐款一、预付帐款的核算内容预付帐款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。
二、预付帐款的两种不同会计处理
1,单独设置,预付帐款,帐户进行核算
2,在,应付帐款,帐户核算预付帐款
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例 16,某国有企业预付给 Y客户的材料款共计 12 000元。
借：预付帐款 12 000
贷：银行存款 12 000
收到材料和专用发票时，货款 15 000元，增值税金 2 550元，应补付 5 550元。
借：物资采购 15 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 2 550
贷：预付帐款 17 550
补付货款时借：预付帐款 5 550
贷：银行存款 5 550
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采用,应付帐款,帐户核算时预付货款时借：应付帐款 12 000
贷：银行存款 12 000
收到材料及发票时借：物资采购 15 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 2 550
贷：应付帐款 17 550
补付货款时借：应付帐款 5 550
贷：银行存款 5 550
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第四节 其他应收款一,其他应收款的核算内容其他应收款是指除应收票据,应收帐款,
预付帐款,应收股利,应收利息等以外的其他各种应收,暂付款项 。
其他应收款主要包括企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；
以及其他不属于上述各项的其他应收款项 。
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例 17.某企业一台机器设备发生非正常报废,
根据保险协议,应向保险公司收取赔偿款 25
000元 。
借：其他应收款 —保险公司 25 000
贷：固定资产清理 25 00
收到保险公司赔款时借：银行存款 25 000
贷：其他应收款 —保险公司 25 000
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例 18.企业以现金支付购货包装物押金
200元 。
借：其他应收款 200
贷：现金 200
退还包装物收回押金时借：现金 200
贷：其他应收款 200
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二、备用金的核算备用金也称 零用现金,备用金通过
,其他应收款,帐户进行核算,并按部门或个人分设明细帐户 。 一次性备用金,按用途使用完毕报销时,即冲销该项其他应收款 。 定额备用金 可供较长时间备用,平时因使用而到会计部门报销时,会计部们借记有关费用成本帐户,贷记,现金,或
,银行存款,帐户,不冲销其他应收款,
以保持定额 。
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例 19.某企业供应科核定的备用金定额为 3 000
元，会计部门签发现金支票拨付供应科设立备用金。
借：其他应收款 — 备用金 3 000
贷：银行存款 3 000
报销时借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
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定额备用金制度
1,由会计部门根据实际情况核定,拨出一笔固定数额的现金,并规定使用范围；
2,必须设立专人经管定额备用金；
3,支付零用现金时,必须由指定的负责人签字同意；
4,备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据,发票以及各种报销凭证,并设置备用金登记簿,记录各项零星支出；
5,经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时,凭有关凭证向会计部门报销,
补足到备用金的规定金额 。
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三、其他应收款坏帐的核算其他应收款也可能发生坏帐。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法核算，计提坏帐准备。
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本 章 结 束
第三章应 收 款 项
2
应收款项,是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。主要包括 应收账款、应收票据、
其他应收款、预付帐款 等。
第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付帐款第四节 其他应收款
3
第一节 应收账款一,应收账款的范围二,应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算
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一、应收账款的范围应收账款,是企业在正常生产经营活动中因销售商品,产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 。
1,应收账款是企业因销售活动引起的债权；
2,应收账款是指流动性质的债权,不包括长期性质的债权；
3,应收账款是企业应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金 。
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应收帐款的确认,主要解决何时确认应收账款的问题,即应收账款的入账时间 。 由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联,因此应收账款应于收入实现时确认 。
二、应收帐款的确认
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三,应收帐款的计价
1.应收帐款的计价应收帐款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入帐,而不考虑现值因素 。
(1)商业折扣即在实际销售商品,产品或提供劳务时,
从价目单的报价中给予的折扣,一般以百分数表示,其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格 。
商业折扣情况下,应以实际成交价格,
即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款 。
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(2)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠 。
通常用一定形式的术语表示,如,2/10,1/20,N/30”。
现金折扣与商业折扣不同：
目的不同 --- 债务扣除与价格扣除发生的时间不同 --- 销售之后与销售之时对纳税的影响不同 --- 不考虑现金折扣全价法,按扣除现金折扣 前 的 总金额 确认销售收入和应收款项 。
净价法,按扣除现金折扣 后 的 净额 确认销售收入和应收款项 。
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(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品,常会因品种,规格,质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回,称,销货退回,；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理,
而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减,称
,销货折让,。
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（ 4） 销货运费企业销售商品或产品所发生的运费如果由销货方负担,但由购买方垫付,则在货款中应扣除运费 。
假定销售业务的发生与应收帐款的收回分跨不同会计期,则期末对该运费应恰当地进行估算并计入,备抵销货运费,帐户 。
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四,应收账款的账务处理
1,在没有商业折扣的情况下,应收账款按应收的全部金额入账例 1,某服装厂销售给大江百货商场一批服装,价值总计 58 000元,适用的增值税率为 17%,另代购货单位垫付运杂费 2 000元,已办妥委托银行收款手续 。
借：应收帐款 69 860
贷：主营业务收入 58 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 9 860
银行存款 2 000
收到货款时借：银行存款 69 860
贷：应收帐款 69 860
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2,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例 2.某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为 20 000元,由于成批销售,销货方给购货方 10%的商业折扣,折扣金额为 2
000元,适用增值税率 17%。
借：应收帐款 21 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 3 060
收到货款时借：银行存款 21 060
贷：应收帐款 21 060
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3,在有现金折扣的情况下,采用总价法核算例 3,某国有工业企业销售产品 10 000元,规定的现金折扣条件为 2/10,N/30,适用增值税率 17%,产品已交付并办妥手续 。
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金 — 应交增值税 (销 ) 1 700
10天内收到货款借：银行存款 11 466
财务费用 234
贷：应收帐款 11 700
若超过了现金折扣最后期限借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 700
13
例 4,企业销售产品一批,发票价格 1 000元,现金折扣条件为,2/10,N/30”。在折扣期内收到货款 80%，
另外 20%在折扣期后收到。
全 价 法 净 价 法
① 确认销售收入和应收帐款借：应收账款 1 000 借：应收账款 980
贷：主营业务收入 1 000 贷：主营业务收入 980
② 在折扣期内收到 80%
借：银行存款 784 借：银行存款 784
财务费用 16 贷：应收账款 784
贷：应收账款 800
③ 在折扣期后收到 20%
借：银行存款 200 借：银行存款 200
贷：应收账款 200 贷：应收账款 196
财务费用 4
14
4,销货退回的账务处理例 5,例 4中,若购货单位收到货物,尚未付款前,经检验发现有 10％ 的货物不合规格,要求退货 。 该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的 10％ 。 原按全价法处理 。
借：销货退回与折让 100
贷：应收账款 100
例 6,例 4中,若购货单位已按折扣期限规定全部付款,并得到 2％ 现金折扣 。 原按净价法处理 。
借：销货退回与折让 98
贷：银行存款 98
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5,销货运费的账务处理例 7,企业销售产品一批,货款 10 000元,买方垫付运费 600元,除运费垫款后偿还帐款 9 400元 。 企业收到货款 。
借,银行存款 9 400
营业费用 600
贷,应收帐款 10 000
若年前企业未收到款项，估计销货运费 500元借：营业费用 500
贷：备抵销货运费 500
第二年收到货款借：银行存款 9 400
备抵销货运费 500
营业费用 100
贷：应收帐款 10 000
16
1.坏帐的确认坏帐指企业无法收回的应收帐款 。 由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为 坏帐损失 。
坏帐的确认应符合下述条件：
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回；
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
五、坏帐的确认及核算
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2,坏账的核算方法
(1)直接转销法指在实际发生坏帐时,确认坏帐损失，
计入当期损益,同时冲销应收帐款的方法。
例 8,A企业应收甲公司的货款 30 000元,因甲公司破产而无法收回,现已确认为坏帐 。
借：管理费用 30 000
贷：应收账款 30 000
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(2)备抵法指企业按期估计坏帐损失,计入当期损益,同时建立坏帐准备,待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应应收帐款的处理方法 。
采用备抵法,销售收入和与之相关的坏帐损失计入同一期间,在时间上保持了一致,
符合配比原则；同时在资产负债表上,应收帐款既按其期末帐面余额又按其扣除坏帐后的可实现价值反映,与最终实际可收到的应收帐款相接近,较为真实地反映企业的财务状况 。
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1)坏帐损失的估算方法销货百分比法,以赊销净额 (扣除折扣,
折让或退回 )的一定百分比作为估计坏帐损失的金额 。
帐龄分析法,根据应收帐款拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,
从而估计坏帐损失的数额 。
应收帐款余额百分比法,根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额 。
20
2)备抵法的帐务处理备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一方面设置,坏帐准备,帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额，
使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收帐款 可实现价值 。
,坏帐准备,帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备。
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备抵法的优点：
(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润。
(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。
(3)使应收帐款实际占用资金接近实际，
消除了虚列的应收帐款，有利于加快资金周转。
采用备抵法估计可能发生的坏帐损失并将其计入损益，符合配比、权责发生制原则；按扣除预计坏帐损失后的净额对应收帐款计价，
体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏帐准备，分散了潜在的坏帐损失风险，可减轻对实际发生坏帐的当期损益的冲击。
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例 9,企业 1999年末,应收帐款,余额 270 000元，
,坏帐准备,帐户贷方余额 500元，按规定比例 4‰
计提坏帐准备。 （ 270 000Ｘ 4‰ = 1 080 ）
借,管理费用 580
贷,坏帐准备 580
若 1999年末,坏帐准备,帐户贷方余额为 2 000元 。
借,坏帐准备 920
贷,管理费用 920
若 1999年末,坏帐准备,帐户为借方余额 800元 。
借,管理费用 1 880
贷,坏帐准备 1 880
例 10.企业 1999年经批准核销坏帐损失 2 000元 。
借,坏帐准备 2 000
贷,应收帐款 2 000
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3)坏帐收回的帐务处理例 11,若已注销的应收帐款 2 000元又重新收回 。
设原使用直接转销法借,应收帐款 2 000
贷,管理费用 2 000
借,银行存款 2 000
贷,应收帐款 2 000
设原使用备抵法借,应收帐款 2 000
贷,坏帐准备 2 000
借,银行存款 2 000
贷,应收帐款 2 000
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第二节 应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的帐务处理
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票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺 。 企业所持有的尚未兑现的各种票据称为 应收票据 。 在我国,应收票据特指商业汇票 。 应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：
应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征 。
应收票据比应收帐款具有更强的流通性 。
一、应收票据的特点
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1,按承兑人分类商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 商业承兑汇票 由付款人承兑； 银行承兑汇票 由承兑银行承兑 。
2,按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为 不带息商业汇票 和 带息商业汇票 。
二、应收票据的分类
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三,应收票据的计价应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定,以及持有期间的期末计价 。
会计实务中,不论票据带息与否,企业在收到票据时一律按票据的面值入帐 。
票据持有期间的会计期末,不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息 。 按权责发生制原则,企业应于会计期末,特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息,增加,应收票据,
的帐面价值 。
28
四,应收票据取得及收回的核算不带息票据的到期值等于票据的面值 。
,应收票据,帐户始终反映票据的票面价值,
入帐后不再变动 。
带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和 。 其利息计算公式：
带息票据利息 =票面价值Ｘ票面利率Ｘ时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日 。
对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算 。
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例 12,A企业 2000年 11月 6日向 B企业销售灯具一批,
货款 200 000元,增值税款 34 000元,客户以一张年利率 6％,期限 70天的商业承兑汇票支付 。
(1) 收到票据借,应收票据 —B企业 234 000
贷,主营业务收入 200 000
应交税金 -应交增值税 (销 ) 34 000
(2) 年末计提票据利息借,应收票据 —B企业 2 145
贷,财务费用 2 145
(3) 票据到期兑现借,银行存款 236 730
贷,应收票据 —B企业 236 145
财务费用 585
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持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作 贴现 。
背书 是票据转让的法定程序,是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为 。
银行按贴现率从票据到期价值中扣除 贴现利息,
将余额兑付给企业 。 计算公式如下：
贴 现 期 = 票据到期日 - 贴现日贴 现 息 = 票据到期值 Ｘ 贴现率 Ｘ 贴现期贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息五、应收票据贴现的核算
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例 13.企业收到购货单位交来 2000年 1月 5日签发的不带息商业票据一张,金额 30 000元,
承兑期限三个月 。 2月 5日企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率 10％ 。
到期值 = 30 000 元贴现值 = 30 000 Ｘ 10％ Ｘ 2/12
= 500 (元 )
贴现净额 = 30 000 - 500
= 29 500 (元 )
借：银行存款 29 500
财务费用 500
贷：应收票据 30 000
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例 14.上例若为带息票据,票面利率为 8％ 。
到期值 = 30 000 Ｘ (1 + 8％ Ｘ 3/12)
= 30 600 (元 )
贴现息 = 30 600 Ｘ 10％ Ｘ 2/12
= 510 (元 )
贴现净额 = 30 600 - 510
= 30 090 (元 )
借：银行存款 30 090
贷：应收票据 30 000
财务费用 90
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六、逾期应收票据的帐务处理
1,持有应收票据到期对商业承兑汇票结算方式,若票据到期时承兑人违约或无力支付票款,持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记,应收帐款,,
按应收票据帐面价值贷记,应收票据,,按带息票据未结算入帐的利息贷记,财务费用,。
例 12中,A企业所持票据到期,B企业无力付款。
借：应收帐款 — B企业 236 730
贷：应收票据 — B企业 236 145
财务费用 585
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2,贴现的应收票据到期已 贴现的 商业承兑汇票 到期,若承兑人的银行帐户不足支付,银行将支款通知随同汇票,付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业,贴现企业按所付本息,借记,应收帐款,,贷记,银行存款,。 如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付,银行作逾期贷款处理,贴现企业按所欠本息,借记
,应收帐款,,贷记,短期借款,。
对 银行承兑汇票,因贴现企业不承担连带偿付责任,不作任何会计处理 。
35
例 15.例 14中票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付,企业现已收到银行退回的应收票据,支款通知和付款人未付票款通知书 。
借：应收账款 30 600
贷：银行存款 30 600
如果该企业,银行存款,帐户余额仅为 22 000
元 。
借：应收账款 30 600
贷：银行存款 22 000
短期借款 8 600
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应收票据的贴现有两种情况,一种带追索权,另一种不带追索权 。 带追索权 的票据贴现,贴现企业因背书在法律上负连带责任；
不带追索权 的票据贴现,企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行 。
实务中一般都直接冲销贴现应收票据的帐面价值 。 对商业承兑汇票贴现所形成的或有负债,在资产负债表的补充资料中加以说明 。 若要在帐面上反映,可增设,应收票据贴现,帐户,票据贴现时不注销应收票据帐面价值,而贷记该帐户,待票据到期时才将贴现票据金额在两帐户间对冲 。
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第三节 预付帐款一、预付帐款的核算内容预付帐款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。
二、预付帐款的两种不同会计处理
1,单独设置,预付帐款,帐户进行核算
2,在,应付帐款,帐户核算预付帐款
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例 16,某国有企业预付给 Y客户的材料款共计 12 000元。
借：预付帐款 12 000
贷：银行存款 12 000
收到材料和专用发票时，货款 15 000元，增值税金 2 550元，应补付 5 550元。
借：物资采购 15 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 2 550
贷：预付帐款 17 550
补付货款时借：预付帐款 5 550
贷：银行存款 5 550
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采用,应付帐款,帐户核算时预付货款时借：应付帐款 12 000
贷：银行存款 12 000
收到材料及发票时借：物资采购 15 000
应交税金 — 应交增值税 (进 ) 2 550
贷：应付帐款 17 550
补付货款时借：应付帐款 5 550
贷：银行存款 5 550
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第四节 其他应收款一,其他应收款的核算内容其他应收款是指除应收票据,应收帐款,
预付帐款,应收股利,应收利息等以外的其他各种应收,暂付款项 。
其他应收款主要包括企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；
以及其他不属于上述各项的其他应收款项 。
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例 17.某企业一台机器设备发生非正常报废,
根据保险协议,应向保险公司收取赔偿款 25
000元 。
借：其他应收款 —保险公司 25 000
贷：固定资产清理 25 00
收到保险公司赔款时借：银行存款 25 000
贷：其他应收款 —保险公司 25 000
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例 18.企业以现金支付购货包装物押金
200元 。
借：其他应收款 200
贷：现金 200
退还包装物收回押金时借：现金 200
贷：其他应收款 200
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二、备用金的核算备用金也称 零用现金,备用金通过
,其他应收款,帐户进行核算,并按部门或个人分设明细帐户 。 一次性备用金,按用途使用完毕报销时,即冲销该项其他应收款 。 定额备用金 可供较长时间备用,平时因使用而到会计部门报销时,会计部们借记有关费用成本帐户,贷记,现金,或
,银行存款,帐户,不冲销其他应收款,
以保持定额 。
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例 19.某企业供应科核定的备用金定额为 3 000
元，会计部门签发现金支票拨付供应科设立备用金。
借：其他应收款 — 备用金 3 000
贷：银行存款 3 000
报销时借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
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定额备用金制度
1,由会计部门根据实际情况核定,拨出一笔固定数额的现金,并规定使用范围；
2,必须设立专人经管定额备用金；
3,支付零用现金时,必须由指定的负责人签字同意；
4,备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据,发票以及各种报销凭证,并设置备用金登记簿,记录各项零星支出；
5,经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时,凭有关凭证向会计部门报销,
补足到备用金的规定金额 。
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三、其他应收款坏帐的核算其他应收款也可能发生坏帐。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法核算，计提坏帐准备。
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本 章 结 束
