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第六章固定资产
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第一节 固定资产概述第二节 固定资产的取得第三节 固定资产折旧第四节 固定资产使用中的支出第五节 固定资产的处置第六节 固定资产的清查第七节 固定资产核算的帐簿体系
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一,固定资产的概念及特点二,固定资产的确认标准三,固定资产的分类四,固定资产的计价第一节 固定资产概述
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一,固定资产的概念及特点固定资产,是指企业使用期限超过一年的房屋,建筑物,机器,机械,运输工具,以及其他与生产,经营有关的设备,器具,工具等 。 不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在 2000元以上,并且使用年限超过二年的,也应当作为固定资产 。 其特点如下：
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期,且在使用过程中保持原来的物质形态；
(2)使用寿命是有限的 (土地除外 )；
(3)用于生产经营活动而不是为了出售 。
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判断固定资产的具体标准，一是 时间,二是 价值 。企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在
2 000 元以上，且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。
二、固定资产的确认标准
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三,固定资产的分类
(一 )按经济用途分类
1.生产经营用 固定资产,指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产,如房屋,建筑物,机器设备和工具器具等 。
2.非生产经营用 固定资产,指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产,如职工宿舍,学校,浴室,幼儿园等单位使用的房屋,设备和其他固定资产等 。
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(二 )按使用情况分类
1.使用中 固定资产,指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产 。
2.未使用 固定资产,指已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建,
扩建等原因暂停使用的固定资产 。
3.不需用 固定资产,指本企业多余或不适用,需要调配处理的固定资产 。
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(三 )按所有权分类
1.自有 固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。
2.租入 固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。
(四 )综合分类
1,生产经营用固定资产
2,非生产经营用固定资产
3,租出固定资产
4,不需用固定资产
5,未使用固定资产
6,土地
7,融资租入固定资产
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(一 )固定资产的计价基础
1.原始价值,指企业在购置,投资建造或以其他方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出 。
2.重置完全价值,指在当前生产技术条件和市场条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全部支出 。
3.净值,指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额 。
四、固定资产的计价
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(二 )固定资产的价值构成
1.购入 按实际支付的买价、运输费、包装费、
交纳的税金和安装成本等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产入账价值。
2.自行建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
3.投资转入 按投资各方确认的价值作为入账价值。
4.融资租入 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价值。
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5.改建扩建 按原固定资产的帐面价值，减去改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。
6.捐赠 按以下规定确认其入账价值。
(1)捐赠方有凭据的，按凭据标明的金额加上应支付的相关税费；
(2)捐赠方无凭据的，按以下顺序确定：
A.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费；
B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值；
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(3)如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确定的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 。
7.盘盈 按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 。
8.无偿调入 按调出单位的账面价值加上发生的运输费,安装费等相关费用作为入账价值 。
固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费 。
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(三 )固定资产借款利息的处理固定资产交付使用之前发生的借款费用应计入所购建 固定资产的成本 ；在其后发生的应计入 当期损益 。 如果固定资产购建过程发生中断：
1.若非正常中断,且时间较长,中断期间发生的借款费用,不计入所购建固定资产成本而计入当期损益,直至购建重新开始 。
2.若中断是使所购建固定资产达到可使用状态所必需的程序,则中断期间所发生的费用,仍应计入所购建固定资产成本 。
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(四 )固定资产价值的调整
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；
2.固定资产增加补充设备或改良装置；
3.将固定资产的一部份拆除；
4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；
5.发现原记固定资产价值有错误 。
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第二节 固定资产的取得一、固定资产核算的帐户设置二、固定资产取得的会计处理
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一、固定资产核算的帐户设置
1.,固定资产,,核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。
2.,累计折旧,,核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。
3.,在建工程,,核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。
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固定资产取得时,应按取得时的成本入账 。 取得时的成本包括买价,进口关税,
运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 。
（ 一 ） 购入 的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,按实际支付的买价,包装费,
运输费,安装成本,交纳的有关税金等,
作为入账价值 。
二、固定资产取得的会计处理
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1.购入的 不需要安装 的固定资产例 1.企业购入不需要安装的机器一台,增值税专用发票上注明价款 50 000元,增值税款 8 500元；另支付运输费,包装费等 2 000元 。 均以银行存款付讫 。
借：固定资产 60 500
贷：银行存款 60 500
例 2.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台,原始价值 100 000元,双方按质论价,以 85
000元成交,以银行存款支付,现已交付使用 。
借：固定资产 100 000
贷：累计折旧 15 000
银行存款 85 000
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2.购入的 需要安装 的固定资产例 3.企业购入生产用需安装的新刨床一台,增值税专用发票上注明价款 150 000元,增值税额 25 500元,另支付运输费,包装费等 4 500元,安装工程出包给市安装公司施工,
支付工程价款 12 000元,安装完毕后即交付使用 。
(1)支付价款等时借：在建工程 180 000
贷：银行存款 180 000
(2)支付安装费时借：在建工程 12 000
贷：银行存款 12 000
(3)安装完毕交付使用时借：固定资产 192 000
贷：在建工程 192 000
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例 4.企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床,
原始价值 200 000元 。 双方按质论价,以 170 000
元成交,发生运输费 4 000元,包装费 2 000元,购入后发生安装成本 14 000元,所有款项均以银行存款支付 。 该机床安装完毕即交付使用 。
（ 1） 支付价款时借：在建工程 176 000
贷：银行存款 176 000
（ 2） 支付安装费时借：在建工程 14 000
贷：银行存款 14 000
（ 3） 安装完毕交付使用时借：固定资产 190 000
贷：在建工程 190 000
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(二 )自行建造 的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
1.出包 工程例 5.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款 800 000元,工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款 50 000元 。
(1) 预付工程价款借：在建工程 —仓库 800 000
贷：银行存款 800 000
(2) 补付工程价款借：在建工程 --仓库 50 000
贷：银行存款 50 000
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(3)结转工程成本借：固定资产 --仓库 850 000
贷：在建工程 --仓库 850 000
2.自营 工程例 6.企业于 2000年 4月 1日向银行借款 500 000元用于建造一生产车间用房,银行贷款利率为 6%,期限两年 。 工程于 2001年 2月 1日完工,经检验合格交付使用 。 期间发生下述经济业务 。
(1)向银行取得长期借款借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
(2)购入工程物资一批,价款 360 000元,增值税额
61 200元,运输费 2 800元借：工程物资 424 000
贷：银行存款 424 000
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(3)工程领用工程物资 424 000元借：在建工程 424 000
贷：工程物资 424 000
(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本 3 000
元，售价 4 000元，增值税 680元借：在建工程 3 680
贷：库存商 3 000
应交税金 680
(5)工程应负担职工工资 12 800元借：在建工程 12 800
贷：应付工资 12 800
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(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用 53 000元借：在建工程 53 000
贷：生产成本 53 000
(7)工程应付借款利息借：在建工程 25 000
贷：长期借款 25 000
(8)工程完工，退回剩余物资 3 000元借：工程物资 3 000
贷：在建工程 3 000
(9)车间用房工程经验收合格，交付使用借：固定资产 515 480
贷：在建工程 515 480
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(三 )投资者 投入 的固定资产投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值作为入账价值 。
例 7.企业收到 A公司投资转入设备一台,A公司帐面原值 100 000元,已提折旧 10 000元,经其他有关投资各方确认,其价值为 85 000元 。
借：固定资产 100 000
贷：实收资本 85 000
累计折旧 15 000
例 8.企业接受 B企业全新货运卡车 一辆作为投资,价款 256 000元,企业根据验收单据入账 。
借,固定资产 256 000
贷,实收资本 256 000
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(四 )租入 的固定资产
1.融资租赁
(1)租期较长,多为使用年限 75%以上；
(2)租约一般不能取消；
(3)支付的租金包括了设备的价款,租赁费和借款利息等；
(4)租赁期满,承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利 。 在融资租赁方式下,与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人 。
2.经营租赁 不作为自有资产入帐,仅在备查簿上登记 。 发生的租赁费记入管理费用,制造费用中 。
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融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 。
最低租赁付款额 是指在租赁期内,承租人应支付 或可能被要求支付的各种款项 (不包括或有租金和履约成本 ),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 。 但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应包括在内 。 其中,资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 。
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承租人在计算最低租赁付款额的现值时,
如果知悉出租人的租赁内含利率,应采用出租人的内含利率作为折现率；否则,应采用租赁合同规定的利率作为折现率 。 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率 。
如果融资租赁资产占企业 (承租人 )资产总额比例等于或低于 30%的,在租赁开始日,
企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值 。
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例 9.A公司 以融资租赁方式从 B公司 租入需安装设备一台,该项设备的公允价值 500 000元,
租赁内含利率为 14%,租赁期为 6年,固定资产净残值率为 4%,估计使用年限为 8年 。 固定资产折旧采用直线法 。 租赁期满后,设备的所有权归承租人所有 。 按安装过程中发生材料费 8 000元,工资费 2 000元,并于当月安装完工,交付使用 。 有关指标计算如下,
每年应付租金 =500 000/3.88867=128 579(元 )
第一年应计利息 =500 000Ｘ 14%=70 000(元 )
第一年应归还本金 =128 579-70 000=58 579(元 )
第一年商未归还本金 =500 000-58579=441 421(元 )
每年应提折旧 =[510 000(1-4%)]/8=61 200(元 )
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融资租赁租金摊销及折旧计算表年 每年应 每年应 每年应 尚未支 每 年份 付租金 付利息 付本金 付本金 折旧额
0 500 000
1 128 579 70 000 58 579 441 421 61 200
2 128 579 61 799 66 780 374 641 61 200
3 128 579 52 450 76 129 298 512 61 200
4 128 579 41 792 86 787 211 725 61 200
5 128 579 29 642 98 937 112 788 61 200
6 128 579 15 791 112 788 61 200
7 61 200
8 61 200
合计 771 474 271 474 500 000 489 600
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(1)租入设备投入安装使用时借：在建工程 500 000
未确认融资费用 271 474
贷：长期应付款 771 474
(2)支付安装费时借：在建工程 10 000
贷：原材料 8 000
应付工资 1 000
(3)交付使用时借：固定资产 —融资租入固定资产 510 000
贷：在建工程 510 000
(4)支付第一年租金时借：长期应付款 128 579
贷：银行存款 128 579
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(5)每年分摊未确认的融资费用
271 474/6=45 246
借：财务费用 45 246
贷：未确认融资费用 45 246
(6)每年应提折旧额
61 200/12=5 100
借：管理费用 5 100
贷：累计折旧 5 100
(7)所有权转让时借：固定资产 —生产用 510 000
贷：固定资产 —融资租入 510 000
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(五 )改建、扩建 固定资产在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
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(六 )接受捐赠 的固定资产接受捐赠的固定资产,应按以下规定确认 。
1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值 。
2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值：
（ 1） 同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费作为入账价值；
（ 2） 同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值 。
3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 。
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例 10.某企业接受外商捐赠的不需要安装全新设备一台,根据捐赠设备的发票,报关单等有关单据确定其价值为 100 000元,以银行存款支付所发生的运输费,包装费 1 000元,
企业已收到该设备 。
借：固定资产 101 000
贷：资本公积 67 000
递延税款 33 000
银行存款 1 000
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（七） 盘盈 的固定资产盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
（八）经批准 无偿调入 的固定资产经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。
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第三节 固定资产折旧一、折旧的意义二、计提固定资产折旧的范围三、影响固定资产折旧的因素四、计提固定资产折旧的方法五、固定资产折旧的帐务处理
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固定资产折旧,是指固定资产在使用过程中,
由于损耗而逐渐减少的那部分价值 。 固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本 。
固定资产的损耗有两种,有形损耗 和 无形损耗 。
折旧实质上是固定资产成本的分配 。 它将固定资产的成本分配到各个受益期,实现期间收入与费用的正确配比 。 因而,它是正确核算成本费用,
确定当期损益的前提条件,也是保证固定资产重置的重要措施 。
一、折旧的意义
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1.计提折旧的固定资产
(1)房屋和建筑物 ;
(2)在用的机器设备,仪器仪表,运输工具,工具器具；
(3)季节性停用,大修理停用的固定资产；
(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 。
2.不计提折旧的固定资产
(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;
(3)已提足折旧继续使用使用的固定资产；
(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、计提固定资产折旧的范围
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1.折旧的基数 --- 固定资产的帐面原值；
2.固定资产净残值 --- 指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额 。 税法规定,净残值率在应在其原值的 5％ 以内；
3.固定资产使用年限 --- 指其经济使用年限,通常按自然时间,工作时数或产品数量计算 。
三、影响固定资产折旧的因素
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(一 )年限平均法指将固定资产的可折旧价值 (固定资产原值减净残值 ),在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法 。 若以时间 (或工作量 )为横坐标,折旧额为纵坐标,各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线,
故也称为直线法 。
1 – 预计净残值率年折旧率 = ------------------
预计使用年限月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 Ｘ 月折旧率四、折旧方法
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例 11.某设备原值 20 000元，预计净残值率 4%，预计使用年限 10年。
年折旧率 = (1 - 4%)/10 = 9.6%
月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%
月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元 )
平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它未考虑固定资产使用情况。
(二 )工作量法按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法 。
每 一 固定资产原值 (1 – 预计净残值率 )
工作量 = --------------------------------
折旧额 预计工作总量
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(三 )加速折旧法是指固定资产每期计提的折旧费用,采取逐年递减,使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法 。
1.余额递减法是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计提折旧的一种方法 。
n 原值预计净残值年折旧率 /1
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2,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,以两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额,计算各期折旧额的折旧方法 。
3.年数总和法是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法 。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子是固定资产尚可使用的年数 。
例 12,某机器原值 32 000元,预计净残值 800元,预计使用 5年 。
= 52.18%
余额递减法折旧计算表年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
0 32 000
1 32 000 52％ 16 640 16 640 15 360
2 15 360 52％ 7 987 24 627 7 373
3 7 373 52％ 3 834 28 461 3 539
4 3 539 52％ 1 840 30 301 1 699
5 1 699 52％ 899 31 200 800
n 原值预计净残值年折旧率 /1
5 3 2 0 0 0/8 0 01年折旧率
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例 13.某设备原值为 30 000元,预计使用 4年,假设其净残值为 1 000元 。
年折旧率 ＝ 2/4× 100％
＝ 50％
双倍余额递减法折旧计算表年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
1 30 000 50％ 15 000 15 000 15 000
2 15 000 50％ 7 500 22 500 7 500
3 7 500 3 250 25 750 4 250
4 4 250 3 250 29 000 1 000
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例 14,某机器设备原值 32 000元,预计净残值 2 000元,预计可使用 4年 。
年数总和法折旧计算表年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧
1 30 000 4 4/10 12 000 12 000
2 30 000 3 3/10 9 000 21 000
3 30 000 2 2/10 6 000 27 000
4 30 000 1 1/10 3 000 30 000
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固定资产折旧计算表使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额
-----------------------------------------------------------
一车间 6 000 1 500 500 7 000
二车间 8 000 2 000 1 500 8 500
机修车间 2 000 500 400 2 100
管理部门 1 000 400 1 400
-----------------------------------------------------------
合 计 17 000 4 400 2 400 19 000
借,制造费用 17 600
管理费用 1 400
贷,累计折旧 19 000
五、固定资产折旧的帐务处理
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第四节 固定资产使用中的支出一、固定资产使用中支出的分类二、固定资产的维修三、固定资产的改良
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1.收益性支出,指其产生的效益仅及于本会计期间的支出,这类支出应作为 当期费用 处理 。
2.资本性支出,指其产生的效益及于若干会计期间的支出 。 这类支出应作为 固定资产成本的增加,而不能作为当期费用处理 。
3.收益性支出与资本性支出的判断标准,在于是否增加或提高了固定资产的使用性能,或者延长了固定资产的使用寿命 。 如改建,扩建,
改良和大修理等,归于资本性支出；日常维护,
经常性修理等,则归于收益性支出 。
一、固定资产使用中支出的分类
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二,修理与维护固定资产的维修是为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而对其发生的局部损坏所作的必要修理，即恢复固定资产原有性能的行为。一般并不延长固定资产的使用年限或提高其预计的服务能力。
固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短分为大修理和中、小修理，即经常性修理。
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例 15,企业为维修生产用车床,发生修理费用 1 200元,其中以银行存款支付 800元,
领用维修材料 300元,修理工人工资费用
100元 。
借,制造费用 1 200
贷,银行存款 800
原材料 300
应付工资 100
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例 16,企业某车间房屋进行翻修,修理费采用预提方法,预计大修理费用 51 600元,大修理周转期为一年 。 实际发生修理费 51 000元,其中,修理用材料 35 000元,修理人员工资 8 000元,其他修理支出 8 000元 。
(1)每月预提时借：制造费用 4 300
贷：预提费用 4 300
(2)支付修理费时借：预提费用 51 000
贷：银行存款 51 000
54
(3)多提部份冲减时借,预提费用 600
贷,制造费用 600
若采用待摊方法核算,
(1)支付修理费时借,待摊费用 51 000
贷,原材料 35 000
应付工资 8 000
银行存款 8 000
(2)分期摊销时
51 000÷ 12＝ 4 250
借,制造费用 4 250
贷,待摊费用 4 250
55
三,固定资产的改良固定资产的技术改造及改建、扩建被称为固定资产改良。改良的目的在于改进固定资产的质量和功能。改良支出一般数额大，受益期长。改良条件如下：
1.使固定资产的使用年限延长；
2.使固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.使生产成本降低；
5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化；
6.使企业的经营管理环境或条件改善。
56
例 17.某公司的车库帐面原值 500 000元,已提折旧 120 000元,预计使用 10年,净残值率
4%,年折旧率 9.6%,年折旧额 48 000元 。
现采用出包方式对其进行改扩建,按合同预付总价款 600 000元的 60%,其余待竣工验收合格时付清 。
(1)转入改良工程借：在建工程 —车库改扩建 380 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 500 000
57
(2)预付工程款借：在建工程 —车库改扩建 360 000
贷：银行存款 360 000
(3)工程交付使用，付清工程价款借：在建工程 —车库改扩建 240 000
贷：银行存款 240 000
借：固定资产 980 000
贷：在建工程 —车库改扩建 980 000
58
第五节 固定资产的处置固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
一、固定资产的报废二、固定资产的出售三、固定资产的投资
59
“固定资产清理,
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过,固定资产清理,帐户核算。具体分以下步骤进行：
1,固定资产转入清理；
2,发生的清理费用；
3,计算应缴纳的营业税；
4,出售收入和残料等的处理；
5,保险赔偿的处理；
6,清理净损益的处理。
60
例 18.企业因车祸提前报废东风卡车一辆,
原值 48000元,已提折旧 18000元,企业支付清理费 2 000元,保险公司理赔 20 000
元,废车出售给废品公司得款 3 000元,
(1)转入清理时借,固定资产清理 30 000
累计折旧 18 000
贷,固定资产 48 000
61
(2)支付清理费用借,固定资产清理 2 000
贷,银行存款 2 000
(3)获得变价收入和收到保险赔款借,银行存款 23 000
贷,固定资产清理 23 000
(4)结转净损益借,营业外支出 9 000
贷,固定资产清理 9 000
62
例 19,某企业出售一座建筑物,原价 2 000 000元,
已使用 6年,计提折旧 300 000元,支付清理费用 10 000元,出售的价款收入为 1 900 000元,
营业税率 5%。
(1)转入清理时借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)支付清理费用借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
63
(3)收到价款借：银行存款 1 900 000
贷：固定资产清理 1 900 000
(4)计算营业税借：固定资产清理 95 000
贷：应交税金 —应交营业税 95 000
(5)结转净损益借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
64
例 20.企业用闲置设备一台对外投资,其帐面原值为 150 000元,累计折旧 80 000元,双方协议约定价值为 120 000元 。
借,长期股权投资 --其他投资 120 000
累计折旧 80 000
贷,固定资产 150 000
资本公积 33 500
递延税款 16 500
65
为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性,企业应定期进行固定资产实地盘点清查,每年至少一次,以做到固定资产帐卡一致,
帐实相符 。 清查结果,应填列,固定资产盘盈 (亏 )报告单,,作为固定资产清查的帐务处理依据 。
第六节 固定资产的清查
66
例 21,企业在固定资产盘点清查中,发现盘盈机械设备一台,重置完全价值 4 000元,估计已提折旧 1 200元 。
(1)清查盘点时借：固定资产 4 000
贷：累计折旧 1 200
待处理财产损溢 2 800
(2)批准转帐时借,待处理财产损溢 2 800
贷,营业外收入 2 800
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例 22,企业在固定资产清查中,发现盘亏一台电子设备,其帐面原值 42 000元,已提折旧
35 000元 。
(1) 清查盘点时借,待处理财产损溢 7 000
累计折旧 35 000
贷,固定资产 42 000
(2) 批准转帐时借,营业外支出 7 000
贷,待处理财产损溢 7 000
68
第七节 固定资产核算的帐簿体系一、固定资产明细帐固定资产卡片是进行固定资产明细分类核算的帐簿，应以每一个独立的固定资产项目为对象分别设置，每一对象一张，
并按固定资产的类别和保管使用单位顺序排列。
固定资产登记簿应按固定资产的类别开设帐页，帐内按保管、使用单位设置专栏。
69
二、固定资产帐簿记录的核对固定资产卡片,固定资产登记簿以及固定资产总分类帐共同构建了固定资产帐簿体系,应定期予以核对 。
70
本 章 结 束
第六章固定资产
2
第一节 固定资产概述第二节 固定资产的取得第三节 固定资产折旧第四节 固定资产使用中的支出第五节 固定资产的处置第六节 固定资产的清查第七节 固定资产核算的帐簿体系
3
一,固定资产的概念及特点二,固定资产的确认标准三,固定资产的分类四,固定资产的计价第一节 固定资产概述
4
一,固定资产的概念及特点固定资产,是指企业使用期限超过一年的房屋,建筑物,机器,机械,运输工具,以及其他与生产,经营有关的设备,器具,工具等 。 不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在 2000元以上,并且使用年限超过二年的,也应当作为固定资产 。 其特点如下：
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期,且在使用过程中保持原来的物质形态；
(2)使用寿命是有限的 (土地除外 )；
(3)用于生产经营活动而不是为了出售 。
5
判断固定资产的具体标准，一是 时间,二是 价值 。企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在
2 000 元以上，且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。
二、固定资产的确认标准
6
三,固定资产的分类
(一 )按经济用途分类
1.生产经营用 固定资产,指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产,如房屋,建筑物,机器设备和工具器具等 。
2.非生产经营用 固定资产,指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产,如职工宿舍,学校,浴室,幼儿园等单位使用的房屋,设备和其他固定资产等 。
7
(二 )按使用情况分类
1.使用中 固定资产,指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产 。
2.未使用 固定资产,指已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建,
扩建等原因暂停使用的固定资产 。
3.不需用 固定资产,指本企业多余或不适用,需要调配处理的固定资产 。
8
(三 )按所有权分类
1.自有 固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。
2.租入 固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。
(四 )综合分类
1,生产经营用固定资产
2,非生产经营用固定资产
3,租出固定资产
4,不需用固定资产
5,未使用固定资产
6,土地
7,融资租入固定资产
9
(一 )固定资产的计价基础
1.原始价值,指企业在购置,投资建造或以其他方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出 。
2.重置完全价值,指在当前生产技术条件和市场条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全部支出 。
3.净值,指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额 。
四、固定资产的计价
10
(二 )固定资产的价值构成
1.购入 按实际支付的买价、运输费、包装费、
交纳的税金和安装成本等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产入账价值。
2.自行建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
3.投资转入 按投资各方确认的价值作为入账价值。
4.融资租入 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价值。
11
5.改建扩建 按原固定资产的帐面价值，减去改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。
6.捐赠 按以下规定确认其入账价值。
(1)捐赠方有凭据的，按凭据标明的金额加上应支付的相关税费；
(2)捐赠方无凭据的，按以下顺序确定：
A.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费；
B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值；
12
(3)如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确定的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 。
7.盘盈 按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 。
8.无偿调入 按调出单位的账面价值加上发生的运输费,安装费等相关费用作为入账价值 。
固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费 。
13
(三 )固定资产借款利息的处理固定资产交付使用之前发生的借款费用应计入所购建 固定资产的成本 ；在其后发生的应计入 当期损益 。 如果固定资产购建过程发生中断：
1.若非正常中断,且时间较长,中断期间发生的借款费用,不计入所购建固定资产成本而计入当期损益,直至购建重新开始 。
2.若中断是使所购建固定资产达到可使用状态所必需的程序,则中断期间所发生的费用,仍应计入所购建固定资产成本 。
14
(四 )固定资产价值的调整
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；
2.固定资产增加补充设备或改良装置；
3.将固定资产的一部份拆除；
4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；
5.发现原记固定资产价值有错误 。
15
第二节 固定资产的取得一、固定资产核算的帐户设置二、固定资产取得的会计处理
16
一、固定资产核算的帐户设置
1.,固定资产,,核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。
2.,累计折旧,,核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。
3.,在建工程,,核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。
17
固定资产取得时,应按取得时的成本入账 。 取得时的成本包括买价,进口关税,
运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 。
（ 一 ） 购入 的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,按实际支付的买价,包装费,
运输费,安装成本,交纳的有关税金等,
作为入账价值 。
二、固定资产取得的会计处理
18
1.购入的 不需要安装 的固定资产例 1.企业购入不需要安装的机器一台,增值税专用发票上注明价款 50 000元,增值税款 8 500元；另支付运输费,包装费等 2 000元 。 均以银行存款付讫 。
借：固定资产 60 500
贷：银行存款 60 500
例 2.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台,原始价值 100 000元,双方按质论价,以 85
000元成交,以银行存款支付,现已交付使用 。
借：固定资产 100 000
贷：累计折旧 15 000
银行存款 85 000
19
2.购入的 需要安装 的固定资产例 3.企业购入生产用需安装的新刨床一台,增值税专用发票上注明价款 150 000元,增值税额 25 500元,另支付运输费,包装费等 4 500元,安装工程出包给市安装公司施工,
支付工程价款 12 000元,安装完毕后即交付使用 。
(1)支付价款等时借：在建工程 180 000
贷：银行存款 180 000
(2)支付安装费时借：在建工程 12 000
贷：银行存款 12 000
(3)安装完毕交付使用时借：固定资产 192 000
贷：在建工程 192 000
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例 4.企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床,
原始价值 200 000元 。 双方按质论价,以 170 000
元成交,发生运输费 4 000元,包装费 2 000元,购入后发生安装成本 14 000元,所有款项均以银行存款支付 。 该机床安装完毕即交付使用 。
（ 1） 支付价款时借：在建工程 176 000
贷：银行存款 176 000
（ 2） 支付安装费时借：在建工程 14 000
贷：银行存款 14 000
（ 3） 安装完毕交付使用时借：固定资产 190 000
贷：在建工程 190 000
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(二 )自行建造 的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
1.出包 工程例 5.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款 800 000元,工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款 50 000元 。
(1) 预付工程价款借：在建工程 —仓库 800 000
贷：银行存款 800 000
(2) 补付工程价款借：在建工程 --仓库 50 000
贷：银行存款 50 000
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(3)结转工程成本借：固定资产 --仓库 850 000
贷：在建工程 --仓库 850 000
2.自营 工程例 6.企业于 2000年 4月 1日向银行借款 500 000元用于建造一生产车间用房,银行贷款利率为 6%,期限两年 。 工程于 2001年 2月 1日完工,经检验合格交付使用 。 期间发生下述经济业务 。
(1)向银行取得长期借款借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
(2)购入工程物资一批,价款 360 000元,增值税额
61 200元,运输费 2 800元借：工程物资 424 000
贷：银行存款 424 000
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(3)工程领用工程物资 424 000元借：在建工程 424 000
贷：工程物资 424 000
(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本 3 000
元，售价 4 000元，增值税 680元借：在建工程 3 680
贷：库存商 3 000
应交税金 680
(5)工程应负担职工工资 12 800元借：在建工程 12 800
贷：应付工资 12 800
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(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用 53 000元借：在建工程 53 000
贷：生产成本 53 000
(7)工程应付借款利息借：在建工程 25 000
贷：长期借款 25 000
(8)工程完工，退回剩余物资 3 000元借：工程物资 3 000
贷：在建工程 3 000
(9)车间用房工程经验收合格，交付使用借：固定资产 515 480
贷：在建工程 515 480
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(三 )投资者 投入 的固定资产投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值作为入账价值 。
例 7.企业收到 A公司投资转入设备一台,A公司帐面原值 100 000元,已提折旧 10 000元,经其他有关投资各方确认,其价值为 85 000元 。
借：固定资产 100 000
贷：实收资本 85 000
累计折旧 15 000
例 8.企业接受 B企业全新货运卡车 一辆作为投资,价款 256 000元,企业根据验收单据入账 。
借,固定资产 256 000
贷,实收资本 256 000
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(四 )租入 的固定资产
1.融资租赁
(1)租期较长,多为使用年限 75%以上；
(2)租约一般不能取消；
(3)支付的租金包括了设备的价款,租赁费和借款利息等；
(4)租赁期满,承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利 。 在融资租赁方式下,与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人 。
2.经营租赁 不作为自有资产入帐,仅在备查簿上登记 。 发生的租赁费记入管理费用,制造费用中 。
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融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 。
最低租赁付款额 是指在租赁期内,承租人应支付 或可能被要求支付的各种款项 (不包括或有租金和履约成本 ),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 。 但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应包括在内 。 其中,资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 。
28
承租人在计算最低租赁付款额的现值时,
如果知悉出租人的租赁内含利率,应采用出租人的内含利率作为折现率；否则,应采用租赁合同规定的利率作为折现率 。 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率 。
如果融资租赁资产占企业 (承租人 )资产总额比例等于或低于 30%的,在租赁开始日,
企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值 。
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例 9.A公司 以融资租赁方式从 B公司 租入需安装设备一台,该项设备的公允价值 500 000元,
租赁内含利率为 14%,租赁期为 6年,固定资产净残值率为 4%,估计使用年限为 8年 。 固定资产折旧采用直线法 。 租赁期满后,设备的所有权归承租人所有 。 按安装过程中发生材料费 8 000元,工资费 2 000元,并于当月安装完工,交付使用 。 有关指标计算如下,
每年应付租金 =500 000/3.88867=128 579(元 )
第一年应计利息 =500 000Ｘ 14%=70 000(元 )
第一年应归还本金 =128 579-70 000=58 579(元 )
第一年商未归还本金 =500 000-58579=441 421(元 )
每年应提折旧 =[510 000(1-4%)]/8=61 200(元 )
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融资租赁租金摊销及折旧计算表年 每年应 每年应 每年应 尚未支 每 年份 付租金 付利息 付本金 付本金 折旧额
0 500 000
1 128 579 70 000 58 579 441 421 61 200
2 128 579 61 799 66 780 374 641 61 200
3 128 579 52 450 76 129 298 512 61 200
4 128 579 41 792 86 787 211 725 61 200
5 128 579 29 642 98 937 112 788 61 200
6 128 579 15 791 112 788 61 200
7 61 200
8 61 200
合计 771 474 271 474 500 000 489 600
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(1)租入设备投入安装使用时借：在建工程 500 000
未确认融资费用 271 474
贷：长期应付款 771 474
(2)支付安装费时借：在建工程 10 000
贷：原材料 8 000
应付工资 1 000
(3)交付使用时借：固定资产 —融资租入固定资产 510 000
贷：在建工程 510 000
(4)支付第一年租金时借：长期应付款 128 579
贷：银行存款 128 579
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(5)每年分摊未确认的融资费用
271 474/6=45 246
借：财务费用 45 246
贷：未确认融资费用 45 246
(6)每年应提折旧额
61 200/12=5 100
借：管理费用 5 100
贷：累计折旧 5 100
(7)所有权转让时借：固定资产 —生产用 510 000
贷：固定资产 —融资租入 510 000
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(五 )改建、扩建 固定资产在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
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(六 )接受捐赠 的固定资产接受捐赠的固定资产,应按以下规定确认 。
1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值 。
2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值：
（ 1） 同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费作为入账价值；
（ 2） 同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值 。
3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 。
35
例 10.某企业接受外商捐赠的不需要安装全新设备一台,根据捐赠设备的发票,报关单等有关单据确定其价值为 100 000元,以银行存款支付所发生的运输费,包装费 1 000元,
企业已收到该设备 。
借：固定资产 101 000
贷：资本公积 67 000
递延税款 33 000
银行存款 1 000
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（七） 盘盈 的固定资产盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
（八）经批准 无偿调入 的固定资产经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。
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第三节 固定资产折旧一、折旧的意义二、计提固定资产折旧的范围三、影响固定资产折旧的因素四、计提固定资产折旧的方法五、固定资产折旧的帐务处理
38
固定资产折旧,是指固定资产在使用过程中,
由于损耗而逐渐减少的那部分价值 。 固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本 。
固定资产的损耗有两种,有形损耗 和 无形损耗 。
折旧实质上是固定资产成本的分配 。 它将固定资产的成本分配到各个受益期,实现期间收入与费用的正确配比 。 因而,它是正确核算成本费用,
确定当期损益的前提条件,也是保证固定资产重置的重要措施 。
一、折旧的意义
39
1.计提折旧的固定资产
(1)房屋和建筑物 ;
(2)在用的机器设备,仪器仪表,运输工具,工具器具；
(3)季节性停用,大修理停用的固定资产；
(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 。
2.不计提折旧的固定资产
(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;
(3)已提足折旧继续使用使用的固定资产；
(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、计提固定资产折旧的范围
40
1.折旧的基数 --- 固定资产的帐面原值；
2.固定资产净残值 --- 指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额 。 税法规定,净残值率在应在其原值的 5％ 以内；
3.固定资产使用年限 --- 指其经济使用年限,通常按自然时间,工作时数或产品数量计算 。
三、影响固定资产折旧的因素
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(一 )年限平均法指将固定资产的可折旧价值 (固定资产原值减净残值 ),在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法 。 若以时间 (或工作量 )为横坐标,折旧额为纵坐标,各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线,
故也称为直线法 。
1 – 预计净残值率年折旧率 = ------------------
预计使用年限月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 Ｘ 月折旧率四、折旧方法
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例 11.某设备原值 20 000元，预计净残值率 4%，预计使用年限 10年。
年折旧率 = (1 - 4%)/10 = 9.6%
月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%
月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元 )
平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它未考虑固定资产使用情况。
(二 )工作量法按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法 。
每 一 固定资产原值 (1 – 预计净残值率 )
工作量 = --------------------------------
折旧额 预计工作总量
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(三 )加速折旧法是指固定资产每期计提的折旧费用,采取逐年递减,使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法 。
1.余额递减法是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计提折旧的一种方法 。
n 原值预计净残值年折旧率 /1
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2,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,以两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额,计算各期折旧额的折旧方法 。
3.年数总和法是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法 。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子是固定资产尚可使用的年数 。
例 12,某机器原值 32 000元,预计净残值 800元,预计使用 5年 。
= 52.18%
余额递减法折旧计算表年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
0 32 000
1 32 000 52％ 16 640 16 640 15 360
2 15 360 52％ 7 987 24 627 7 373
3 7 373 52％ 3 834 28 461 3 539
4 3 539 52％ 1 840 30 301 1 699
5 1 699 52％ 899 31 200 800
n 原值预计净残值年折旧率 /1
5 3 2 0 0 0/8 0 01年折旧率
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例 13.某设备原值为 30 000元,预计使用 4年,假设其净残值为 1 000元 。
年折旧率 ＝ 2/4× 100％
＝ 50％
双倍余额递减法折旧计算表年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额
1 30 000 50％ 15 000 15 000 15 000
2 15 000 50％ 7 500 22 500 7 500
3 7 500 3 250 25 750 4 250
4 4 250 3 250 29 000 1 000
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例 14,某机器设备原值 32 000元,预计净残值 2 000元,预计可使用 4年 。
年数总和法折旧计算表年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧
1 30 000 4 4/10 12 000 12 000
2 30 000 3 3/10 9 000 21 000
3 30 000 2 2/10 6 000 27 000
4 30 000 1 1/10 3 000 30 000
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固定资产折旧计算表使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额
-----------------------------------------------------------
一车间 6 000 1 500 500 7 000
二车间 8 000 2 000 1 500 8 500
机修车间 2 000 500 400 2 100
管理部门 1 000 400 1 400
-----------------------------------------------------------
合 计 17 000 4 400 2 400 19 000
借,制造费用 17 600
管理费用 1 400
贷,累计折旧 19 000
五、固定资产折旧的帐务处理
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第四节 固定资产使用中的支出一、固定资产使用中支出的分类二、固定资产的维修三、固定资产的改良
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1.收益性支出,指其产生的效益仅及于本会计期间的支出,这类支出应作为 当期费用 处理 。
2.资本性支出,指其产生的效益及于若干会计期间的支出 。 这类支出应作为 固定资产成本的增加,而不能作为当期费用处理 。
3.收益性支出与资本性支出的判断标准,在于是否增加或提高了固定资产的使用性能,或者延长了固定资产的使用寿命 。 如改建,扩建,
改良和大修理等,归于资本性支出；日常维护,
经常性修理等,则归于收益性支出 。
一、固定资产使用中支出的分类
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二,修理与维护固定资产的维修是为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而对其发生的局部损坏所作的必要修理，即恢复固定资产原有性能的行为。一般并不延长固定资产的使用年限或提高其预计的服务能力。
固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短分为大修理和中、小修理，即经常性修理。
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例 15,企业为维修生产用车床,发生修理费用 1 200元,其中以银行存款支付 800元,
领用维修材料 300元,修理工人工资费用
100元 。
借,制造费用 1 200
贷,银行存款 800
原材料 300
应付工资 100
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例 16,企业某车间房屋进行翻修,修理费采用预提方法,预计大修理费用 51 600元,大修理周转期为一年 。 实际发生修理费 51 000元,其中,修理用材料 35 000元,修理人员工资 8 000元,其他修理支出 8 000元 。
(1)每月预提时借：制造费用 4 300
贷：预提费用 4 300
(2)支付修理费时借：预提费用 51 000
贷：银行存款 51 000
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(3)多提部份冲减时借,预提费用 600
贷,制造费用 600
若采用待摊方法核算,
(1)支付修理费时借,待摊费用 51 000
贷,原材料 35 000
应付工资 8 000
银行存款 8 000
(2)分期摊销时
51 000÷ 12＝ 4 250
借,制造费用 4 250
贷,待摊费用 4 250
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三,固定资产的改良固定资产的技术改造及改建、扩建被称为固定资产改良。改良的目的在于改进固定资产的质量和功能。改良支出一般数额大，受益期长。改良条件如下：
1.使固定资产的使用年限延长；
2.使固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.使生产成本降低；
5.使产品的品种、性质、规格等发生良好变化；
6.使企业的经营管理环境或条件改善。
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例 17.某公司的车库帐面原值 500 000元,已提折旧 120 000元,预计使用 10年,净残值率
4%,年折旧率 9.6%,年折旧额 48 000元 。
现采用出包方式对其进行改扩建,按合同预付总价款 600 000元的 60%,其余待竣工验收合格时付清 。
(1)转入改良工程借：在建工程 —车库改扩建 380 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 500 000
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(2)预付工程款借：在建工程 —车库改扩建 360 000
贷：银行存款 360 000
(3)工程交付使用，付清工程价款借：在建工程 —车库改扩建 240 000
贷：银行存款 240 000
借：固定资产 980 000
贷：在建工程 —车库改扩建 980 000
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第五节 固定资产的处置固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
一、固定资产的报废二、固定资产的出售三、固定资产的投资
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“固定资产清理,
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过,固定资产清理,帐户核算。具体分以下步骤进行：
1,固定资产转入清理；
2,发生的清理费用；
3,计算应缴纳的营业税；
4,出售收入和残料等的处理；
5,保险赔偿的处理；
6,清理净损益的处理。
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例 18.企业因车祸提前报废东风卡车一辆,
原值 48000元,已提折旧 18000元,企业支付清理费 2 000元,保险公司理赔 20 000
元,废车出售给废品公司得款 3 000元,
(1)转入清理时借,固定资产清理 30 000
累计折旧 18 000
贷,固定资产 48 000
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(2)支付清理费用借,固定资产清理 2 000
贷,银行存款 2 000
(3)获得变价收入和收到保险赔款借,银行存款 23 000
贷,固定资产清理 23 000
(4)结转净损益借,营业外支出 9 000
贷,固定资产清理 9 000
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例 19,某企业出售一座建筑物,原价 2 000 000元,
已使用 6年,计提折旧 300 000元,支付清理费用 10 000元,出售的价款收入为 1 900 000元,
营业税率 5%。
(1)转入清理时借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
(2)支付清理费用借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
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(3)收到价款借：银行存款 1 900 000
贷：固定资产清理 1 900 000
(4)计算营业税借：固定资产清理 95 000
贷：应交税金 —应交营业税 95 000
(5)结转净损益借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
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例 20.企业用闲置设备一台对外投资,其帐面原值为 150 000元,累计折旧 80 000元,双方协议约定价值为 120 000元 。
借,长期股权投资 --其他投资 120 000
累计折旧 80 000
贷,固定资产 150 000
资本公积 33 500
递延税款 16 500
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为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性,企业应定期进行固定资产实地盘点清查,每年至少一次,以做到固定资产帐卡一致,
帐实相符 。 清查结果,应填列,固定资产盘盈 (亏 )报告单,,作为固定资产清查的帐务处理依据 。
第六节 固定资产的清查
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例 21,企业在固定资产盘点清查中,发现盘盈机械设备一台,重置完全价值 4 000元,估计已提折旧 1 200元 。
(1)清查盘点时借：固定资产 4 000
贷：累计折旧 1 200
待处理财产损溢 2 800
(2)批准转帐时借,待处理财产损溢 2 800
贷,营业外收入 2 800
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例 22,企业在固定资产清查中,发现盘亏一台电子设备,其帐面原值 42 000元,已提折旧
35 000元 。
(1) 清查盘点时借,待处理财产损溢 7 000
累计折旧 35 000
贷,固定资产 42 000
(2) 批准转帐时借,营业外支出 7 000
贷,待处理财产损溢 7 000
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第七节 固定资产核算的帐簿体系一、固定资产明细帐固定资产卡片是进行固定资产明细分类核算的帐簿，应以每一个独立的固定资产项目为对象分别设置，每一对象一张，
并按固定资产的类别和保管使用单位顺序排列。
固定资产登记簿应按固定资产的类别开设帐页，帐内按保管、使用单位设置专栏。
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二、固定资产帐簿记录的核对固定资产卡片,固定资产登记簿以及固定资产总分类帐共同构建了固定资产帐簿体系,应定期予以核对 。
70
本 章 结 束
