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第十二章利 润
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第一节 本年利润第二节 所得税第三节 利润分配
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第一节 本 年 利 润一、利润的计算二、营业外收支三、利润的结转
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一,利润的计算
(一 )利润总额的构成利润是企业在一定期间内的经营成果,是当期收入与费用配比的结果,并最终可能导致所有者权益发生变动 。
企业利润一般包括营业利润,
投资净收益,补贴收入和营业外收支等部分 。
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1,营业利润营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，
是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业务利润和其他业务利润两个部分。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-营业费用 -管理费用 -财务费用主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
2,投资净收益
3,营业外收支 营业外收入 -营业外支出
4.补贴收入
(二 )净利润的构成净利润 =总利润 -所得税
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二,营业外收支
(一 )营业外收入指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入 。 包括：固定资产盘盈,处理固定资产净收益,资产再次评估增值,债务重组收益,罚款净收入,确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业外收入的应付款项,教育费附加返还款以及其它非营业性收入等 。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比 。
因此,在会计核算时按实际发生的数额入帐 。
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(二 )营业外支出指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出 。 包括固定资产盘亏,处理固定资产净损失,资产评估减值,债务重组损失,罚款支出,捐赠支出,非常损失等 。
例 1,企业有一笔应付给供货企业的货款 23 400
元,因其单位撤消而无法支付,现转为营业外收入 。
借：应付帐款 23 400
贷,营业外收入 20 000
应交税金 —应交增值税 3 400
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例 2,企业发生如下经济业务,
(1)存货发生非常损失 80 000元,保险公司赔偿 65
000元借：营业外支出 15 000
银行存款 65 000
贷：待处理财产损溢 80 000
(2)用银行存款 20 000元捐赠给社会福利部门借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保部门罚款 5 000元 。
借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
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三,利润的结转例 3.某企业 1999年 12月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额入下：
帐 户 借方余额 帐 户 贷方余额主营业务成本 83 000 主营业务收入 129 000
主营业务税金及附加 6 120 其他业务收入 3 900
其他业务支出 2 900 营业外收入 1 000
营业费用 1 540 投资收益 660
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
合 计 98 560 合 计 134 560
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(1)结转各项费用借：本年利润 98 560
贷：主营业务成本 83 000
主营业务税金及附加 6 120
其他业务支出 2 900
营业费用 1 540
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
(2)结转各项收入借：主营业务收入 129 000
其他业务收入 3 900
营业外收入 1 000
投资收益 660
贷：本年利润 134 560
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第二节 所 得 税一,税前会计利润与应税所得额的差异会计准则与税法体现着不同的经济关系,
服务于不同的目的,因此,按照财务会计方法计算的 会计利润 与按照税法计算的 应税所得额 之间的结果往往存在差异,不一定相同 。
财务会计准则和税收法规的本质差别在于 收入实现和费用扣减的时间,以及 费用的可扣减性 不同,从而产生两种差异 。
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(一 )永久性差异指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不同所产生的差额,
这种 差额在某期发生,但不会在以后的会计期间转回 。
1.会计核算时作为收益计入税前会计利润,在计算应纳税所得时不作为收益处理 。 如国库券利息收入 。
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2.会计核算时不作为收益处理,不计入税前会计利润,但在计算应纳税所得时作为收益征税处理 。 如企业以自身生产的产品用于工程项目 。
3.会计核算时确认为损失计入税前会计利润,在计算应纳税所得时税法不予认定,不允许扣减 。
一是口径范围不同,如税收滞纳金；二是标准不同,如业务招待费 。
4.会计核算时不确认为费用或损失,不计入税前会计利润,但在计算应纳税所得时允许作抵减处理 。
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(二 )时间性差异指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额 。 特点是：这种 差额在某期发生,但在以后各期可以转回 。
1,应纳税时间性差异指使本期税前会计利润大于应纳税所得额,未来应增加应税所得的差异 。
(1)会计核算时已确认某项收益,并计入税前会计利润,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理,如长期股权投资按权益法核算时 。
(2)按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费用或损失,而在会计核算时应于以后会计期间确认处理,如固定资产折旧 。
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2.可抵减时间性差异指使本期税前会计利润小于应纳税所得额,未来可以从应税所得中扣除的差异 。
(1)某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的收益,而会计核算时应于以后会计期间加以确认处理 。
(2)某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的费用或损失,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理,如产品质量保修费用 。
时间性差异随时间的递延可逐渐消除,
故在会计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配 。
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二,所得税会计的理论基础
(一 )当期计列法与跨期所得税分摊 (对所得税费用 )
对 永久性 差异,在进行所得税会计处理时,是按照应税所得与现行所得税率计算的所得税金额作为本期所得税费用,还是按照收益与费用配比原则计算的所得税作为本期所得税费用 。 对 时间性 差异,是否需要在会计报表上作为一项要素予以确认与计量 。
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1.当期计列法 (应付税款法 )
以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用,列入利润表 。
即差异均于本期确认所得税费用,本期所得税费用等于本期应交所得税 。
2.跨期所得税分摊指将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产,并将此所得税影响数递延至以后期间分别确认为所得税费用 (或利益 )。
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(二 )所得税的性质
1.所得税作为收益的分配理由：企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分,其性质是利润的分配,
应与股利分配一样,股利是支付给股东的,所得税是支付给政府的 。
2.所得税是一项费用理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一切支出都是费用,所得税也是为了使企业最终获得净利润而发生的支出,应作为一项费用,因为它符合费用定义 。 它与房产税等一样是企业的一项费用支出,区别仅是计税依据不同 。
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(三 )所得税分摊的程度
1.部分分摊指对非重复发生的时间性差异才做跨期所得税分摊 。 而对那些重复发生的时间性差异则不需要采用跨期所得税分摊 。 即采用部分分摊法时,只对那些预期在未来能够转回的时间性差异对所得税的影响,予以计量,
确认并递延 。
2.全面分摊指在进行所得税会计处理时,对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊,即无论是重复发生的,还是非重复发生的时间性差异,
都应确认对未来所得税的影响 。
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三、所得税的会计处理
(一 )帐户设置
,所得税,核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方反映转入,本年利润,帐户的所得税费用。
,递延税款,核算企业由于 时间性差异 产生的影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。 贷方 反映企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得的时间性差异的所得税金额； 借方 反映企业本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原已确认的本期应计入应税所得的时间性差异的所得税金额； 期末余额 反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额。
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(二 )应付税款法指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的会计方法 。 这种方法不确认纳税影响额,当期计入损益的所得税费用等于当期应交所得税 。
两者均以本期应纳税所得额与适用税率乘积计算 。
会计处理时,依税法规定对本期税前会计利润进行调整,调整为应纳税所得额 。 本期发生的时间性差异不单独核算,与本期发生的永久性差异同样处理 。
,所得税,帐户核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；,应交税金 — 应交所得税,
帐户核算企业应交的所得税 。
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例 4.某企业 1999年利润表上反映的税前会计利润为 600
000元,所得税率 33%。 其中 (1)本期取得投资收益中包含国库券利息收入 50 000元； (2)本期营业外支出中包含非公益捐赠支出 25 000元； (3)本期按会计选用的折旧年限计算的固定资产折旧费为 50 000元,按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为 70 000元 。
税前会计利润 600 000
加：非公益性捐赠 (永 ) 25 000
减：国债利息收入 (永 ) 50 000
减：折旧差额 (时 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
本期所得税费用 183 150
借：所得税 183 150
贷：应交税金 —应交所得税 183 150
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(二 )纳税影响会计法
1,纳税影响法的特点指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的会计方法 。
在这种方法下,本期 所得税费用 是按照会计准则计算的本期税前会计利润进行计算确认的,以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比 。
而 应交所得税 作为一项负债也应同时确认,但它是根据应纳税所得额计算的 。 两者间时间性 差额作为递延税款 项目在有关会计期间摊配 。 至于永久性差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用 。
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例 5.以例 4资料，按纳税影响法处理税前会计利润 600 000
加：永久性差异 25 000
减：永久性差异 50 000
减：时间性差异 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
时间性差异的所得税影响额 6 600
20 000 X 33% = 6 600
本期所得税费用 189 750
借：所得税 189 750
贷：应交税金 —应交所得税 183 150
递延税款 6 600
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2,税率不变情况下的帐务处理例 6.某企业 1997年 12月 20日购入一台价值 100
000元的设备,预计可用 4年,预计净残值 1
000元,该企业会计核算中采用直线法计提折旧,但税法规定采用双倍余额递减法计算折旧 。 假定在其他因素不变的情况下,企业从取得该设备起每年实现的税前会计利润为
30 000元,所得税率 33%。
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1998年 1999年 2000年 2001年 合 计会计折旧 24750 24750 24750 24750 99000
税收折旧 50000 25000 12000 12000 99000
差额 -25250 -250 12750 12750 0
------------------------------------------------
会计利润 30000 30000 30000 30000 120000
应税所得 4750 29750 42750 42750 120000
应交所得税 -1567.50 -14107.50 -39600
-9817.50 -14107.50
递延税款 -8332.50 4207.50 0
-82.50 4207.50
所得税费用 9900 9900 9900 9900 39600
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98年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
99年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 9 817.50
递延税款 82.50
00年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
01年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
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3,税率变动情况下的帐务处理
(1)递延法将本期因时间性差异而产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额 。
1)递延税款的帐面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认,而非现行税率计算的；
在税率变动或开征新税时,对递延税款的帐面余额不作调整 。
2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额,一般用当初的原有税率计算 。
在递延法下,一定时期的所得税费用包括：
1)本期应交所得税；
2)本期发生的时间性差异所产生的递延税款或本期转回的原确认的递延税款 。
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例 7.例 6中，假如所得税率从第二年改为 20%。
1998年 1999年 2000年 2001年会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 –25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 –1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 -50 4207.50 4175
25 250X33% 12 750X33%
12 500X33%+250X20%
所得税费用 9900 6000 4342.50 4375
30
98年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
99年 借：所得税 6 000
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
递延税款 50
00年 借：所得税 4 342.50
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
01年 借：所得税 4 375
递延税款 4 175
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
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(2)债务法将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额,
在税率变更或开征新税时,需要调整递延税款的帐面余额 。
1.递延税款的帐面余额按照现行所得税计算,
而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算,因此,在税率变更或开征新税时,递延税款的帐面余额要进行相应的调整 。
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2.本期发生或转回的时间性差异的所得税影响,
均按现行税率计算确定 。
在债务法下,一定时期的所得税费用包括：
1)本期应交所得税；
2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款；
3)由于税率变动或开征新税对以前各期确认的递延税款帐面余额的调整数 。
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1998年 1999年 2000年 2001年会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 -25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 -1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 3232.50 2550 2550
25 250X13%250X20%
所得税费用 9900 2717.50 6000 6000
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98年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
99年 借：所得税 2 717.50
递延税款 3 232.50
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
00年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
01年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
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第三节 利 润 分 配一、利润分配的一般程序
1.提取法定盈余公积金和任意盈余公积
2.提取法定公益金
3.向投资者分配利润或股利二、利润分配的帐务处理
,利润分配,帐户下设：
--盈余公积转入 --提取法定盈余公积
--提取法定公益金 --应付优先股股利
--提取任意盈余公积 --应付普通股股利
--转作股本的普通股股利 --未分配利润
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本 章 结 束
第十二章利 润
2
第一节 本年利润第二节 所得税第三节 利润分配
3
第一节 本 年 利 润一、利润的计算二、营业外收支三、利润的结转
4
一,利润的计算
(一 )利润总额的构成利润是企业在一定期间内的经营成果,是当期收入与费用配比的结果,并最终可能导致所有者权益发生变动 。
企业利润一般包括营业利润,
投资净收益,补贴收入和营业外收支等部分 。
5
1,营业利润营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，
是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业务利润和其他业务利润两个部分。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-营业费用 -管理费用 -财务费用主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
2,投资净收益
3,营业外收支 营业外收入 -营业外支出
4.补贴收入
(二 )净利润的构成净利润 =总利润 -所得税
6
二,营业外收支
(一 )营业外收入指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入 。 包括：固定资产盘盈,处理固定资产净收益,资产再次评估增值,债务重组收益,罚款净收入,确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业外收入的应付款项,教育费附加返还款以及其它非营业性收入等 。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比 。
因此,在会计核算时按实际发生的数额入帐 。
7
(二 )营业外支出指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出 。 包括固定资产盘亏,处理固定资产净损失,资产评估减值,债务重组损失,罚款支出,捐赠支出,非常损失等 。
例 1,企业有一笔应付给供货企业的货款 23 400
元,因其单位撤消而无法支付,现转为营业外收入 。
借：应付帐款 23 400
贷,营业外收入 20 000
应交税金 —应交增值税 3 400
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例 2,企业发生如下经济业务,
(1)存货发生非常损失 80 000元,保险公司赔偿 65
000元借：营业外支出 15 000
银行存款 65 000
贷：待处理财产损溢 80 000
(2)用银行存款 20 000元捐赠给社会福利部门借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保部门罚款 5 000元 。
借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
9
三,利润的结转例 3.某企业 1999年 12月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额入下：
帐 户 借方余额 帐 户 贷方余额主营业务成本 83 000 主营业务收入 129 000
主营业务税金及附加 6 120 其他业务收入 3 900
其他业务支出 2 900 营业外收入 1 000
营业费用 1 540 投资收益 660
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
合 计 98 560 合 计 134 560
10
(1)结转各项费用借：本年利润 98 560
贷：主营业务成本 83 000
主营业务税金及附加 6 120
其他业务支出 2 900
营业费用 1 540
管理费用 2 300
财务费用 1 120
营业外支出 1 580
(2)结转各项收入借：主营业务收入 129 000
其他业务收入 3 900
营业外收入 1 000
投资收益 660
贷：本年利润 134 560
11
第二节 所 得 税一,税前会计利润与应税所得额的差异会计准则与税法体现着不同的经济关系,
服务于不同的目的,因此,按照财务会计方法计算的 会计利润 与按照税法计算的 应税所得额 之间的结果往往存在差异,不一定相同 。
财务会计准则和税收法规的本质差别在于 收入实现和费用扣减的时间,以及 费用的可扣减性 不同,从而产生两种差异 。
12
(一 )永久性差异指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不同所产生的差额,
这种 差额在某期发生,但不会在以后的会计期间转回 。
1.会计核算时作为收益计入税前会计利润,在计算应纳税所得时不作为收益处理 。 如国库券利息收入 。
13
2.会计核算时不作为收益处理,不计入税前会计利润,但在计算应纳税所得时作为收益征税处理 。 如企业以自身生产的产品用于工程项目 。
3.会计核算时确认为损失计入税前会计利润,在计算应纳税所得时税法不予认定,不允许扣减 。
一是口径范围不同,如税收滞纳金；二是标准不同,如业务招待费 。
4.会计核算时不确认为费用或损失,不计入税前会计利润,但在计算应纳税所得时允许作抵减处理 。
14
(二 )时间性差异指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额 。 特点是：这种 差额在某期发生,但在以后各期可以转回 。
1,应纳税时间性差异指使本期税前会计利润大于应纳税所得额,未来应增加应税所得的差异 。
(1)会计核算时已确认某项收益,并计入税前会计利润,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理,如长期股权投资按权益法核算时 。
(2)按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费用或损失,而在会计核算时应于以后会计期间确认处理,如固定资产折旧 。
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2.可抵减时间性差异指使本期税前会计利润小于应纳税所得额,未来可以从应税所得中扣除的差异 。
(1)某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的收益,而会计核算时应于以后会计期间加以确认处理 。
(2)某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的费用或损失,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理,如产品质量保修费用 。
时间性差异随时间的递延可逐渐消除,
故在会计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配 。
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二,所得税会计的理论基础
(一 )当期计列法与跨期所得税分摊 (对所得税费用 )
对 永久性 差异,在进行所得税会计处理时,是按照应税所得与现行所得税率计算的所得税金额作为本期所得税费用,还是按照收益与费用配比原则计算的所得税作为本期所得税费用 。 对 时间性 差异,是否需要在会计报表上作为一项要素予以确认与计量 。
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1.当期计列法 (应付税款法 )
以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用,列入利润表 。
即差异均于本期确认所得税费用,本期所得税费用等于本期应交所得税 。
2.跨期所得税分摊指将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产,并将此所得税影响数递延至以后期间分别确认为所得税费用 (或利益 )。
18
(二 )所得税的性质
1.所得税作为收益的分配理由：企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分,其性质是利润的分配,
应与股利分配一样,股利是支付给股东的,所得税是支付给政府的 。
2.所得税是一项费用理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一切支出都是费用,所得税也是为了使企业最终获得净利润而发生的支出,应作为一项费用,因为它符合费用定义 。 它与房产税等一样是企业的一项费用支出,区别仅是计税依据不同 。
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(三 )所得税分摊的程度
1.部分分摊指对非重复发生的时间性差异才做跨期所得税分摊 。 而对那些重复发生的时间性差异则不需要采用跨期所得税分摊 。 即采用部分分摊法时,只对那些预期在未来能够转回的时间性差异对所得税的影响,予以计量,
确认并递延 。
2.全面分摊指在进行所得税会计处理时,对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊,即无论是重复发生的,还是非重复发生的时间性差异,
都应确认对未来所得税的影响 。
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三、所得税的会计处理
(一 )帐户设置
,所得税,核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方反映转入,本年利润,帐户的所得税费用。
,递延税款,核算企业由于 时间性差异 产生的影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。 贷方 反映企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得的时间性差异的所得税金额； 借方 反映企业本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原已确认的本期应计入应税所得的时间性差异的所得税金额； 期末余额 反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额。
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(二 )应付税款法指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的会计方法 。 这种方法不确认纳税影响额,当期计入损益的所得税费用等于当期应交所得税 。
两者均以本期应纳税所得额与适用税率乘积计算 。
会计处理时,依税法规定对本期税前会计利润进行调整,调整为应纳税所得额 。 本期发生的时间性差异不单独核算,与本期发生的永久性差异同样处理 。
,所得税,帐户核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；,应交税金 — 应交所得税,
帐户核算企业应交的所得税 。
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例 4.某企业 1999年利润表上反映的税前会计利润为 600
000元,所得税率 33%。 其中 (1)本期取得投资收益中包含国库券利息收入 50 000元； (2)本期营业外支出中包含非公益捐赠支出 25 000元； (3)本期按会计选用的折旧年限计算的固定资产折旧费为 50 000元,按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为 70 000元 。
税前会计利润 600 000
加：非公益性捐赠 (永 ) 25 000
减：国债利息收入 (永 ) 50 000
减：折旧差额 (时 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
本期所得税费用 183 150
借：所得税 183 150
贷：应交税金 —应交所得税 183 150
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(二 )纳税影响会计法
1,纳税影响法的特点指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的会计方法 。
在这种方法下,本期 所得税费用 是按照会计准则计算的本期税前会计利润进行计算确认的,以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比 。
而 应交所得税 作为一项负债也应同时确认,但它是根据应纳税所得额计算的 。 两者间时间性 差额作为递延税款 项目在有关会计期间摊配 。 至于永久性差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用 。
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例 5.以例 4资料，按纳税影响法处理税前会计利润 600 000
加：永久性差异 25 000
减：永久性差异 50 000
减：时间性差异 20 000
应纳税所得额 555 000
本期应交所得税 183 150
时间性差异的所得税影响额 6 600
20 000 X 33% = 6 600
本期所得税费用 189 750
借：所得税 189 750
贷：应交税金 —应交所得税 183 150
递延税款 6 600
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2,税率不变情况下的帐务处理例 6.某企业 1997年 12月 20日购入一台价值 100
000元的设备,预计可用 4年,预计净残值 1
000元,该企业会计核算中采用直线法计提折旧,但税法规定采用双倍余额递减法计算折旧 。 假定在其他因素不变的情况下,企业从取得该设备起每年实现的税前会计利润为
30 000元,所得税率 33%。
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1998年 1999年 2000年 2001年 合 计会计折旧 24750 24750 24750 24750 99000
税收折旧 50000 25000 12000 12000 99000
差额 -25250 -250 12750 12750 0
------------------------------------------------
会计利润 30000 30000 30000 30000 120000
应税所得 4750 29750 42750 42750 120000
应交所得税 -1567.50 -14107.50 -39600
-9817.50 -14107.50
递延税款 -8332.50 4207.50 0
-82.50 4207.50
所得税费用 9900 9900 9900 9900 39600
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98年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
99年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 9 817.50
递延税款 82.50
00年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
01年 借：所得税 9 900
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 14 107.50
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3,税率变动情况下的帐务处理
(1)递延法将本期因时间性差异而产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额 。
1)递延税款的帐面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认,而非现行税率计算的；
在税率变动或开征新税时,对递延税款的帐面余额不作调整 。
2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额,一般用当初的原有税率计算 。
在递延法下,一定时期的所得税费用包括：
1)本期应交所得税；
2)本期发生的时间性差异所产生的递延税款或本期转回的原确认的递延税款 。
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例 7.例 6中，假如所得税率从第二年改为 20%。
1998年 1999年 2000年 2001年会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 –25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 –1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 -50 4207.50 4175
25 250X33% 12 750X33%
12 500X33%+250X20%
所得税费用 9900 6000 4342.50 4375
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98年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
99年 借：所得税 6 000
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
递延税款 50
00年 借：所得税 4 342.50
递延税款 4 207.50
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
01年 借：所得税 4 375
递延税款 4 175
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
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(2)债务法将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额,
在税率变更或开征新税时,需要调整递延税款的帐面余额 。
1.递延税款的帐面余额按照现行所得税计算,
而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算,因此,在税率变更或开征新税时,递延税款的帐面余额要进行相应的调整 。
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2.本期发生或转回的时间性差异的所得税影响,
均按现行税率计算确定 。
在债务法下,一定时期的所得税费用包括：
1)本期应交所得税；
2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款；
3)由于税率变动或开征新税对以前各期确认的递延税款帐面余额的调整数 。
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1998年 1999年 2000年 2001年会计利润 30000 30000 30000 30000
应税所得 4750 29750 42750 42750
时间性差异 -25250 -250 12750 12750
所得税率 33% 20% 20% 20%
应交所得税 -1567.50 -5950 -8550 -8550
递延税款 -8332.50 3232.50 2550 2550
25 250X13%250X20%
所得税费用 9900 2717.50 6000 6000
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98年 借：所得税 9 900
贷：应交税金 —应交所得税 1 567.50
递延税款 8 332.50
99年 借：所得税 2 717.50
递延税款 3 232.50
贷：应交税金 —应交所得税 5 950
00年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
01年 借：所得税 6 000
递延税款 2 550
贷：应交税金 —应交所得税 8 550
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第三节 利 润 分 配一、利润分配的一般程序
1.提取法定盈余公积金和任意盈余公积
2.提取法定公益金
3.向投资者分配利润或股利二、利润分配的帐务处理
,利润分配,帐户下设：
--盈余公积转入 --提取法定盈余公积
--提取法定公益金 --应付优先股股利
--提取任意盈余公积 --应付普通股股利
--转作股本的普通股股利 --未分配利润
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本 章 结 束
