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第七章无形资产与其他资产
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第一节 无形资产第二节 其他资产
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第一节 无形资产一、无形资产的特点二、无形资产的分类三、无形资产的内容四、无形资产的确认五、无形资产的计价六、无形资产的会计处理
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无形资产,是指企业为生产商品或者提供劳务,出租给他人,或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权,非专利技术,商标权,著作权,
土地使用权,商誉等 。
没有实物形态；
持有的目的是为了使用,受益而不是为了转卖；
可在较长时期内为企业带来经济利益；
所带来的未来经济利益具有较大的不确定性 。
一、无形资产的特点
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二、无形资产的分类
(一 )按可辩认性
1,可辩认无形资产
2,不可辩认无形资产
(二 )按有无使用期限
1.有限期无形资产
2.无限期无形资产
(三 )按取得来源
1.购入的无形资产
2.投资转入的无形资产
3.接受捐赠取得的无形资产
4.债务重组取得的无形资产
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三、无形资产的内容
(一 )专利权指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。
专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（ 15年）、实用新型专利（ 10
年）、外观设计专利（ 5年）等类型。
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(二 )非专利技术又称专有技术,指发明人垄断的,不公开的,具有实用价值的先进技术,资料,技能,知识等 。 这些专有技术未申请专利,或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益 。 如生产管理经验,技术设计和操作上的数据,工艺诀窍等 。 非专利技术不受法律保护,且没有有效期 。
特点,1.经济性
2.保密性
3.动态性
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(三 )商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称,图案,标记的权利 。 企业使用的这种特定的名称,图案,标记称为商标,它不仅是识别企业产品的标志,而且是企业间相互竞争,抢占市场份额,追逐利润的重要工具 。
商标法规定,经商标局核准注册的商标为注册商标,受法律保护,有效期 10年 。 商标权具有独占使用权和禁止使用权功能 。
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(四 )著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。 包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。法律规定作品的发表权、
使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后 50年，职务创作作品的保护期为 50
年。
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(五 )土地使用权又称场地使用权,是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发,
利用,经营的权利 。 即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利 。
企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金取得,
并按支付的土地出让金资本化 。
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(六 ) 特许权又称专营权,是指企业获得在一定区域内,一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利 。 特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利 。 会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者 。
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(七 ) 商誉商誉是企业在长期的生产经营中形成的，
在产品质量、经营管理、财务状况、资金信誉，以及职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优越的地位，因而在消费者心目中享有较高的声誉，可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。
商誉一种极为特殊的资产，是企业通过长期的努力形成的，与许多因素有关；它不能单独存在，只能与企业同存，其价值也只有把企业作为一个整体看待才能加以确定；
其有效期无法确定 。
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无形资产是一种虚拟资产,其确认比有形资产困难得多,须满足下述两个条件,一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；
二是该资产的成本能够可靠地计量 。 前者取决于企业是否有证据表明企业已经取得了该项资产的法定所有权或使用权,并在其生产经营中已经开始发挥作用；后者必须有证据证明该项资产的成本能可靠计量且通过价值体现出来 。
四、无形资产的确认
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五、无形资产的计量根据历史成本原则,企业无形资产按 历史成本计价 。 即在取得时按取得时的 实际成本 计价 。
（ 一 ） 外部取得无形资产的计价
1.购入企业从外部购入的无形资产,应以实际支付的价款作为入帐价值 。
2.换入企业通过非货币交易换入的无形资产,应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为其入账价值 。 涉及补价的,应按以下规定确认 。
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(1)企业收到对方支付补价的,应以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为入账价值 。
应确 补 价 换出资认的 = 补价 - ———————— Ｘ 产的账收益 换出资产公允价值 面价值换入资 换出资 补 价 换出资 应支付产的账 =产的账 - ———————— Ｘ产的账 +的相关面价值 面价值 换出资产公允价值 面价值 税 费
(2)企业向对方支付补价的,应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为入账价值 。
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3.债务重组取得企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得无形资产,或以应收债权换入的无形资产,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为其入账价值 。 涉及补价的,
应按以下规定确认 。
(1)企业收到对方支付补价的,应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费作为入账价值 。
(2)企业向对方支付补价的,应按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值 。
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4.投资者投入对投资者投入的无形资产,应以投资各方确认的价值作为入账价值 。
但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值 。
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5.捐赠
(1)捐赠方提供了有关凭据的,如合同,
协议,发票,账单等,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定 。
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定：
第一,同类或类似无形资产存在活跃市场的,应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定 。
第二,同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定 。
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(二 )内部开发无形资产的计价企业自行开发并依法取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费,律师费等费用确定 。 依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时直接计入当期损益 。 已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产开发取得成功时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化 。
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无形资产存在价值减值 。
如果无形资产由于技术竞争或其他经济原因等导致其可收回金额降低到帐面金额之下,即应将可收回金额低于无形资产帐面金额的差额作为无形资产的价值减值准备,并确认损失计入当期损益 。
对于已确认价值减值的无形资产,如有充分的证据表明其减损的价值又重新得以恢复,应按已恢复部分,在无形资产价值减值准备的数额内,冲减无形资产减值准备,并确认为当期收益 。
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六,无形资产的会计处理无形资产 取得 时，确定其实际成本并入账；
无形资产 使用 时，确定其摊销额以及会计期末确定其减损价值，通过其价值的变化反映其对损益的影响；
无形资产 出售 时，确定获得的收益和转销其账面数；
无形资产 出租 时，确定取得的收入和结转其成本；
无形资产 报废 时，转销其账面数。
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(一 )无形资产取得的账务处理
1.外部 购入 的无形资产例 1,企业购入一新产品专利权,专利转让费及有关的手续费 180 000元,以银行存款支付 。
借：无形资产 —专利权 180 000
贷：银行存款 180 000
2.非货币性交易换入 的无形资产
（ 1） 不涉及补价例 2,企业以库存商品换入一项专有技术,换出库存商品的账面实际成本为 100 000元,适用的增值税率为
17%。
借：无形资产 —非专利技术 117 000
贷：库存商品 100 000
应交税金 — 应交增值税 17 000
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（ 2） 涉及补价的例 3,企业以产成品换入一项商标权,换出库存商品的市场价值为 240 000元,账面实际成本为 200 000元,收到对方支付的补价为 24 000
元,适用增值税率为 17%。
确认的收益 =24 000-（ 24 000/240 000)*200 000
= 4 000(元 )
入账价值 =200 000-24 000/240 000*200 000+34 000
=214 000(元 ）
借：无形资产 — 商标权 214 000
银行存款 24 000
贷：库存商品 200 000
应交税金 34 000
营业外收入 4 000
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例 4.企业以商标权换取一项专利权，商标权的账面价值为 80 000元，支付补价 3 000元，适用营业税税率为 5%。
专利权入账价值 =80 000+80 000*5%+3 000
=87 000（元）
借：无形资产 — 专利权 87 000
贷：无形资产 — 商标权 83 000
应交税金 — 应交营业税 4 000
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3.债务重组 取得无形资产例 5.甲公司销售产品给乙公司,应收乙公司的款项为 234 000元,乙公司由于财务困难,短期内不能支付这笔款项,双方协商达成如下协议：乙公司用一项专利权来偿还该笔款项,
专利权转让手续费为 1 000元 。 甲公司已对该笔应收账款提取坏账准备 1 170元 。
入账价值 =234 000-1170+1000=233 830（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 233 830
坏账准备 1 170
贷：应收账款 234 000
银行存款 1 000
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例 6.企业一笔应收账款 3 000 000元,因对方无力偿还,双方达成协议,对方以土地使用权抵债,企业向对方支付 500 000元作为补价 。 该笔应收账款已提坏账准备 15 000元,办理土地使用权过户手续费 5 000元 。
入账价值 =3 000 000-15 000+500 000+5 000
=3 490 000（ 元 ）
借：无形资产 — 土地使用权 3 490 000
坏账准备 15 000
贷：应收账款 3 000 000
银行存款 505 000
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例 7,甲公司应收乙公司一笔销售货款 80 000元,
由于乙公司不能按期偿还,双方经过协商,甲公司同意乙公司以一项专利权偿还,此外乙公司还需支付给甲公司 10 000元作为补价 。 该笔款项已提坏账准备 240元,办理专利权转让手续费为 540元 。
入账价值 =80 000-240-10 000+540=70 300（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 70 300
银行存款 10 000
坏账准备 240
贷：应收账款 80 000
银行存款 540
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4.投资者投入 无形资产例 8.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，
其余各方协商价为 300 000元，按投资协议规定该投资者应投入 250 000元，全部手续已办妥。
借：无形资产 — 非专利技术 300 000
贷：实收资本 250 000
资本公积 50 000
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5.接受 捐赠 无形资产例 9.企业接受一项专利捐赠,确认价值为 50
000元,有关手续已办妥 。 该企业适用的所得税率为 33%.
借：无形资产 — 专利权 50 000
贷：递延税款 16 500
资本公积 33 500
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6.内部开发 无形资产例 10.企业研制出一种新型材料并申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共 60 000元。
借：无形资产 — 专利权 60 000
贷：银行存款 60 000
例 11.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资 6 000元，消耗材料 9 000元。
借：管理费用 15 000
贷：应付工资 6 000
原材料 9 000
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7.无形资产 使用中的支出企业取得无形资产后,为保持无形资产的使用价值和延长使用年限,还会发生一些必要的支出,这些支出不再资本化计入无形资产的成本,而直接计入当期损益,即按实际支出数,借记,管理费用,账户,贷记
,银行存款,等账户 。
例 12.企业发现自己的商标权遭他人侵犯,遂向法院起诉,以现金支付诉讼费 800元,律师费 1 000元 。
借：管理费用 1 800
贷：现金 1 800
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(二 )无形资产的摊销无形资产属于长期资产,为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出 。
应将其在受益期间逐步转移到成本费用中去,与各期的收入配比,这一过程称为 无形资产摊销 。
无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销,计入损益 。 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定 。
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1.合同规定受益年限而法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限 。
2.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限 。
3.合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者 。
如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过 10年 。
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土地使用权的摊销另有规定 。
企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按上述规定分期摊销 。
房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本 。
企业利用土地建造自用项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本 。
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例 13.企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力,以 1 200 000元价款购买一项专有技术 (配方 ),受益年限 10年,本月开始摊销 。
(1)购买时借,无形资产 1 200 000
贷,银行存款 1 200 000
(2)各月摊销时借,管理费用 10 000
贷,无形资产 10 000
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（三）无形资产减值
1,无形资产减值准备的产生无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。
可收回金额指下述两种方法确定的金额较大者：
一是无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；二是预期从无形资产的持续使用和使用结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。
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如发生下述一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计。
(1)该无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大影响；
(2)该无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
(3)该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
(4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
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只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,企业才能将以前年度已确认的减值损失全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额 。
经检查确认,当企业某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值,或超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益时,则应按无形资产报废处理,直接将该无形资产的账面价值全部转入当期损益 。
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2.无形资产减值准备的账务处理例 14.企业年末在对每项无形资产的账面价值进行检查时,发现一项专利权的账面价值为
80 000元,而可收回金额为 60 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
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例 15.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为
68 000元,而可收回金额为 50 000元,,无形资产减值准备,账面余额为 12 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
6 000
贷：无形资产减值准备 6 000
例 16.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为
85 000元,而可收回金额为 80 000元,,无形资产减值准备,账面余额为 8 000元 。
借：无形资产减值准备 3 000
贷：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
3 000
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(四 )无形资产的出售例 17.企业出售持有的一项专利权的所有权,双方协商价格为 150 000元,应交营业税 7 500
元,款项已收存银行 。 该专利权的账面余额为
120 000元,该项无形资产已计提减值准备 2
000元 。
借：银行存款 150 000
无形资产减值准备 2 000
贷：无形资产 120 000
应交税金 7 500
营业外收入 24 500
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（ 五 ） 无形资产的出租例 18.甲公司和乙公司同生产一种产品,根据双协议的规定,甲公司将其持有的商标权出租给乙公司 5年,每年收取租金 120 000元,乙公司按月支付 。 每月应交营业税金 500元 。
(1)收取租金时借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
(2)结转成本时借：其他业务支出 500
贷：应交税金 500
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（ 六 ） 无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益时,企业应将该无形资产的账面价值预以转销 。
例 19,企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所取代,产品出现大量积压,企业决定将该项专利权提前报废,其账面价值为 20
000元 。
借：管理费用 20 000
贷：无形资产 — 专利权 20 000
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一,长期待摊费用的性质长期待摊费用,指企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后若干会计年度内分期摊销的各项费用,包括开办费,
租入固定资产的改良支出以及摊销期在一年以上的大修理支出及其他待摊费用 。
第二节 其他资产
45
二,长期待摊费用的内容
1.开办费指企业在筹建期间所发生费用 。 包括筹建期间人员的工资,办公费,培训费,差旅费,
印刷费,律师费,注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益,利息支出等 。
2.经营租入固定资产改良支出对以经营租赁方式租入的固定资产进行的改良支出 。
3.固定资产大修理支出指固定资产进行大修理所发生的支出 。
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三,长期待摊费用的核算例 20.企业在筹建期间发生下列费用：筹建人员工资
30 000元,应付福利费 4 200元,办公费 4 000元,
差旅费 1 400元,人员培训费 15 000元,注册登记费
1 800元和其他支出 3 600元,除工资,福利费外,
全部由银行存款支付 。 企业已开张营业,经批准开办费在五年内平均摊销 。
借,长期待摊费用 60 000
贷,应付工资 30 000
应付福利费 4 200
银行存款 25 800
借,管理费用 1 000
贷,长期待摊费用 1 000
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例 21.企业 1999年初向某房地产公司租入一座办公用房,租期为 10年 。 从起租日起,该厂委托某装潢公司对该办公用房进行装修,支付各种装修费用共 600 000元 。
(1)支付装修费时借,长期待摊 30 000
贷,银行存款 30 000
(2)每月摊销费用时借,制造费用 2 000
贷,长期待摊费用 2 000
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其他长期资产,指除流动资产,
长期投资,固定资产,无形资产和长期待摊费用以外的各项资产 。 主要包括特种储备物资,银行冻结存款,冻结物资和涉及诉讼中的财产等 。 此外,
企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈,盘亏和毁损等,作为过渡性项目,也可以列为其他资产处理 。
四、其他长期资产
49
本 章 结 束
第七章无形资产与其他资产
2
第一节 无形资产第二节 其他资产
3
第一节 无形资产一、无形资产的特点二、无形资产的分类三、无形资产的内容四、无形资产的确认五、无形资产的计价六、无形资产的会计处理
4
无形资产,是指企业为生产商品或者提供劳务,出租给他人,或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权,非专利技术,商标权,著作权,
土地使用权,商誉等 。
没有实物形态；
持有的目的是为了使用,受益而不是为了转卖；
可在较长时期内为企业带来经济利益；
所带来的未来经济利益具有较大的不确定性 。
一、无形资产的特点
5
二、无形资产的分类
(一 )按可辩认性
1,可辩认无形资产
2,不可辩认无形资产
(二 )按有无使用期限
1.有限期无形资产
2.无限期无形资产
(三 )按取得来源
1.购入的无形资产
2.投资转入的无形资产
3.接受捐赠取得的无形资产
4.债务重组取得的无形资产
6
三、无形资产的内容
(一 )专利权指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。
专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（ 15年）、实用新型专利（ 10
年）、外观设计专利（ 5年）等类型。
7
(二 )非专利技术又称专有技术,指发明人垄断的,不公开的,具有实用价值的先进技术,资料,技能,知识等 。 这些专有技术未申请专利,或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益 。 如生产管理经验,技术设计和操作上的数据,工艺诀窍等 。 非专利技术不受法律保护,且没有有效期 。
特点,1.经济性
2.保密性
3.动态性
8
(三 )商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称,图案,标记的权利 。 企业使用的这种特定的名称,图案,标记称为商标,它不仅是识别企业产品的标志,而且是企业间相互竞争,抢占市场份额,追逐利润的重要工具 。
商标法规定,经商标局核准注册的商标为注册商标,受法律保护,有效期 10年 。 商标权具有独占使用权和禁止使用权功能 。
9
(四 )著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。 包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。法律规定作品的发表权、
使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后 50年，职务创作作品的保护期为 50
年。
10
(五 )土地使用权又称场地使用权,是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发,
利用,经营的权利 。 即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利 。
企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金取得,
并按支付的土地出让金资本化 。
11
(六 ) 特许权又称专营权,是指企业获得在一定区域内,一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利 。 特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利 。 会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者 。
12
(七 ) 商誉商誉是企业在长期的生产经营中形成的，
在产品质量、经营管理、财务状况、资金信誉，以及职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优越的地位，因而在消费者心目中享有较高的声誉，可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。
商誉一种极为特殊的资产，是企业通过长期的努力形成的，与许多因素有关；它不能单独存在，只能与企业同存，其价值也只有把企业作为一个整体看待才能加以确定；
其有效期无法确定 。
13
无形资产是一种虚拟资产,其确认比有形资产困难得多,须满足下述两个条件,一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；
二是该资产的成本能够可靠地计量 。 前者取决于企业是否有证据表明企业已经取得了该项资产的法定所有权或使用权,并在其生产经营中已经开始发挥作用；后者必须有证据证明该项资产的成本能可靠计量且通过价值体现出来 。
四、无形资产的确认
14
五、无形资产的计量根据历史成本原则,企业无形资产按 历史成本计价 。 即在取得时按取得时的 实际成本 计价 。
（ 一 ） 外部取得无形资产的计价
1.购入企业从外部购入的无形资产,应以实际支付的价款作为入帐价值 。
2.换入企业通过非货币交易换入的无形资产,应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为其入账价值 。 涉及补价的,应按以下规定确认 。
15
(1)企业收到对方支付补价的,应以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为入账价值 。
应确 补 价 换出资认的 = 补价 - ———————— Ｘ 产的账收益 换出资产公允价值 面价值换入资 换出资 补 价 换出资 应支付产的账 =产的账 - ———————— Ｘ产的账 +的相关面价值 面价值 换出资产公允价值 面价值 税 费
(2)企业向对方支付补价的,应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为入账价值 。
16
3.债务重组取得企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得无形资产,或以应收债权换入的无形资产,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为其入账价值 。 涉及补价的,
应按以下规定确认 。
(1)企业收到对方支付补价的,应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费作为入账价值 。
(2)企业向对方支付补价的,应按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值 。
17
4.投资者投入对投资者投入的无形资产,应以投资各方确认的价值作为入账价值 。
但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值 。
18
5.捐赠
(1)捐赠方提供了有关凭据的,如合同,
协议,发票,账单等,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定 。
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定：
第一,同类或类似无形资产存在活跃市场的,应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定 。
第二,同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定 。
19
(二 )内部开发无形资产的计价企业自行开发并依法取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费,律师费等费用确定 。 依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时直接计入当期损益 。 已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产开发取得成功时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化 。
20
无形资产存在价值减值 。
如果无形资产由于技术竞争或其他经济原因等导致其可收回金额降低到帐面金额之下,即应将可收回金额低于无形资产帐面金额的差额作为无形资产的价值减值准备,并确认损失计入当期损益 。
对于已确认价值减值的无形资产,如有充分的证据表明其减损的价值又重新得以恢复,应按已恢复部分,在无形资产价值减值准备的数额内,冲减无形资产减值准备,并确认为当期收益 。
21
六,无形资产的会计处理无形资产 取得 时，确定其实际成本并入账；
无形资产 使用 时，确定其摊销额以及会计期末确定其减损价值，通过其价值的变化反映其对损益的影响；
无形资产 出售 时，确定获得的收益和转销其账面数；
无形资产 出租 时，确定取得的收入和结转其成本；
无形资产 报废 时，转销其账面数。
22
(一 )无形资产取得的账务处理
1.外部 购入 的无形资产例 1,企业购入一新产品专利权,专利转让费及有关的手续费 180 000元,以银行存款支付 。
借：无形资产 —专利权 180 000
贷：银行存款 180 000
2.非货币性交易换入 的无形资产
（ 1） 不涉及补价例 2,企业以库存商品换入一项专有技术,换出库存商品的账面实际成本为 100 000元,适用的增值税率为
17%。
借：无形资产 —非专利技术 117 000
贷：库存商品 100 000
应交税金 — 应交增值税 17 000
23
（ 2） 涉及补价的例 3,企业以产成品换入一项商标权,换出库存商品的市场价值为 240 000元,账面实际成本为 200 000元,收到对方支付的补价为 24 000
元,适用增值税率为 17%。
确认的收益 =24 000-（ 24 000/240 000)*200 000
= 4 000(元 )
入账价值 =200 000-24 000/240 000*200 000+34 000
=214 000(元 ）
借：无形资产 — 商标权 214 000
银行存款 24 000
贷：库存商品 200 000
应交税金 34 000
营业外收入 4 000
24
例 4.企业以商标权换取一项专利权，商标权的账面价值为 80 000元，支付补价 3 000元，适用营业税税率为 5%。
专利权入账价值 =80 000+80 000*5%+3 000
=87 000（元）
借：无形资产 — 专利权 87 000
贷：无形资产 — 商标权 83 000
应交税金 — 应交营业税 4 000
25
3.债务重组 取得无形资产例 5.甲公司销售产品给乙公司,应收乙公司的款项为 234 000元,乙公司由于财务困难,短期内不能支付这笔款项,双方协商达成如下协议：乙公司用一项专利权来偿还该笔款项,
专利权转让手续费为 1 000元 。 甲公司已对该笔应收账款提取坏账准备 1 170元 。
入账价值 =234 000-1170+1000=233 830（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 233 830
坏账准备 1 170
贷：应收账款 234 000
银行存款 1 000
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例 6.企业一笔应收账款 3 000 000元,因对方无力偿还,双方达成协议,对方以土地使用权抵债,企业向对方支付 500 000元作为补价 。 该笔应收账款已提坏账准备 15 000元,办理土地使用权过户手续费 5 000元 。
入账价值 =3 000 000-15 000+500 000+5 000
=3 490 000（ 元 ）
借：无形资产 — 土地使用权 3 490 000
坏账准备 15 000
贷：应收账款 3 000 000
银行存款 505 000
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例 7,甲公司应收乙公司一笔销售货款 80 000元,
由于乙公司不能按期偿还,双方经过协商,甲公司同意乙公司以一项专利权偿还,此外乙公司还需支付给甲公司 10 000元作为补价 。 该笔款项已提坏账准备 240元,办理专利权转让手续费为 540元 。
入账价值 =80 000-240-10 000+540=70 300（ 元 ）
借：无形资产 — 专利权 70 300
银行存款 10 000
坏账准备 240
贷：应收账款 80 000
银行存款 540
28
4.投资者投入 无形资产例 8.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，
其余各方协商价为 300 000元，按投资协议规定该投资者应投入 250 000元，全部手续已办妥。
借：无形资产 — 非专利技术 300 000
贷：实收资本 250 000
资本公积 50 000
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5.接受 捐赠 无形资产例 9.企业接受一项专利捐赠,确认价值为 50
000元,有关手续已办妥 。 该企业适用的所得税率为 33%.
借：无形资产 — 专利权 50 000
贷：递延税款 16 500
资本公积 33 500
30
6.内部开发 无形资产例 10.企业研制出一种新型材料并申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共 60 000元。
借：无形资产 — 专利权 60 000
贷：银行存款 60 000
例 11.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资 6 000元，消耗材料 9 000元。
借：管理费用 15 000
贷：应付工资 6 000
原材料 9 000
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7.无形资产 使用中的支出企业取得无形资产后,为保持无形资产的使用价值和延长使用年限,还会发生一些必要的支出,这些支出不再资本化计入无形资产的成本,而直接计入当期损益,即按实际支出数,借记,管理费用,账户,贷记
,银行存款,等账户 。
例 12.企业发现自己的商标权遭他人侵犯,遂向法院起诉,以现金支付诉讼费 800元,律师费 1 000元 。
借：管理费用 1 800
贷：现金 1 800
32
(二 )无形资产的摊销无形资产属于长期资产,为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出 。
应将其在受益期间逐步转移到成本费用中去,与各期的收入配比,这一过程称为 无形资产摊销 。
无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销,计入损益 。 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定 。
33
1.合同规定受益年限而法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限 。
2.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限 。
3.合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者 。
如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过 10年 。
34
土地使用权的摊销另有规定 。
企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按上述规定分期摊销 。
房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本 。
企业利用土地建造自用项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本 。
35
例 13.企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力,以 1 200 000元价款购买一项专有技术 (配方 ),受益年限 10年,本月开始摊销 。
(1)购买时借,无形资产 1 200 000
贷,银行存款 1 200 000
(2)各月摊销时借,管理费用 10 000
贷,无形资产 10 000
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（三）无形资产减值
1,无形资产减值准备的产生无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。
可收回金额指下述两种方法确定的金额较大者：
一是无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；二是预期从无形资产的持续使用和使用结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。
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如发生下述一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计。
(1)该无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大影响；
(2)该无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
(3)该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
(4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
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只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,企业才能将以前年度已确认的减值损失全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额 。
经检查确认,当企业某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值,或超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益时,则应按无形资产报废处理,直接将该无形资产的账面价值全部转入当期损益 。
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2.无形资产减值准备的账务处理例 14.企业年末在对每项无形资产的账面价值进行检查时,发现一项专利权的账面价值为
80 000元,而可收回金额为 60 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
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例 15.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为
68 000元,而可收回金额为 50 000元,,无形资产减值准备,账面余额为 12 000元 。
借：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
6 000
贷：无形资产减值准备 6 000
例 16.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为
85 000元,而可收回金额为 80 000元,,无形资产减值准备,账面余额为 8 000元 。
借：无形资产减值准备 3 000
贷：营业外支出 — 计提的无形资产减值准备
3 000
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(四 )无形资产的出售例 17.企业出售持有的一项专利权的所有权,双方协商价格为 150 000元,应交营业税 7 500
元,款项已收存银行 。 该专利权的账面余额为
120 000元,该项无形资产已计提减值准备 2
000元 。
借：银行存款 150 000
无形资产减值准备 2 000
贷：无形资产 120 000
应交税金 7 500
营业外收入 24 500
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（ 五 ） 无形资产的出租例 18.甲公司和乙公司同生产一种产品,根据双协议的规定,甲公司将其持有的商标权出租给乙公司 5年,每年收取租金 120 000元,乙公司按月支付 。 每月应交营业税金 500元 。
(1)收取租金时借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
(2)结转成本时借：其他业务支出 500
贷：应交税金 500
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（ 六 ） 无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益时,企业应将该无形资产的账面价值预以转销 。
例 19,企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所取代,产品出现大量积压,企业决定将该项专利权提前报废,其账面价值为 20
000元 。
借：管理费用 20 000
贷：无形资产 — 专利权 20 000
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一,长期待摊费用的性质长期待摊费用,指企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后若干会计年度内分期摊销的各项费用,包括开办费,
租入固定资产的改良支出以及摊销期在一年以上的大修理支出及其他待摊费用 。
第二节 其他资产
45
二,长期待摊费用的内容
1.开办费指企业在筹建期间所发生费用 。 包括筹建期间人员的工资,办公费,培训费,差旅费,
印刷费,律师费,注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益,利息支出等 。
2.经营租入固定资产改良支出对以经营租赁方式租入的固定资产进行的改良支出 。
3.固定资产大修理支出指固定资产进行大修理所发生的支出 。
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三,长期待摊费用的核算例 20.企业在筹建期间发生下列费用：筹建人员工资
30 000元,应付福利费 4 200元,办公费 4 000元,
差旅费 1 400元,人员培训费 15 000元,注册登记费
1 800元和其他支出 3 600元,除工资,福利费外,
全部由银行存款支付 。 企业已开张营业,经批准开办费在五年内平均摊销 。
借,长期待摊费用 60 000
贷,应付工资 30 000
应付福利费 4 200
银行存款 25 800
借,管理费用 1 000
贷,长期待摊费用 1 000
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例 21.企业 1999年初向某房地产公司租入一座办公用房,租期为 10年 。 从起租日起,该厂委托某装潢公司对该办公用房进行装修,支付各种装修费用共 600 000元 。
(1)支付装修费时借,长期待摊 30 000
贷,银行存款 30 000
(2)每月摊销费用时借,制造费用 2 000
贷,长期待摊费用 2 000
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其他长期资产,指除流动资产,
长期投资,固定资产,无形资产和长期待摊费用以外的各项资产 。 主要包括特种储备物资,银行冻结存款,冻结物资和涉及诉讼中的财产等 。 此外,
企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈,盘亏和毁损等,作为过渡性项目,也可以列为其他资产处理 。
四、其他长期资产
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本 章 结 束
