第一章 税收筹划概述
? 什么是税收筹划？
? 某教授主编一本教材出版，参编人员 5人，稿酬所得 18000元，如何填写
稿酬分配表才能纳税最小？
? (1)均分：每人应分 3000元，共应纳税：
? （ 3000-800） *20%*(1-30%)*6=1848（ 元）
? （ 2）其中 5人 800元，第 6人 14000元，应纳税额为：
? 5人免税
? 第 6人应纳税 =14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）
税收筹划概念
? 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的
经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴
纳目标的一系列谋划活动。
税收筹划的特点
? 合法性
? 预期性
? 风险性
? 目的性
? 收益性
税收筹划与偷税
? 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者
在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒
不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
? 法律责任：
? 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款 50%以上 5倍以下的罚金
? 偷税数额占应缴税额的 10%以上不满 30%，且偷税数额在 1万元以上 10万元
以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处 3年以下有期徒刑
或拘役，并处 1倍以上 5倍以下罚金
? 偷税数额占应缴税额的 30%以上且数额在 10万元以上的，处 3年以上 7年以下
有期徒刑，并处 1倍以上 5倍以下罚金
? 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处 5万元以下的罚款。
税收筹划与欠税
? 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
? 法律责任：
? 50%以上 5倍以下的罚款
? 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票
? 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税
务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：
? 有欠税的事实存在
? 转移或隐匿财产
? 致使税务机关无法追缴
? 数额在 1万元以上
? 法律责任：
? 数额在 1万元以上 10万元以下的，处 3年以下有期徒刑或拘役，并处 1倍以上 5倍以下罚金
? 数额在 10万元以上的，处 3年以上 7年以下有期徒刑，并处 1倍以上 5倍以下罚金
税收筹划与抗税
? 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为
? 法律责任：
? 行政责任,1倍以上 5倍以下罚金
? 刑事责任
税收筹划与骗税
? 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行
为
? 法律责任：
? 行政责任,1倍以上 5倍以下罚金
? 刑事责任
税收筹划与避税
? 合法
这个国家有反避税条款吗？
案例
? 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品
的企业如何进行决策才能不缴税？
研制开发并生产绿色产品
继续生产不, 严重污染环境, 的产品
通过隐瞒污染手段，继续生产该产品
筹划
偷
税
税收筹划的原则
? 法律原则
? 合法性原则
? 合理性原则
? 规范性原则
? 财务原则
? 财务利益最大化
? 稳健性原则
? 综合性原则
? 社会原则
? 经济原则
? 便利性原则
? 节约性原则
税收筹划的分类
? 按税收筹划服务对象分类
? 法人、非法人
? 按税收筹划的区域分类
? 国内、国外
? 按税收筹划的对象分类
? 一般税收筹划、特别税收筹划
? 按税收筹划的人员划分
? 内部、外部
? 按税收筹划采用的方法分类
? 技术派、实用派
? 按税收筹划实施的手段分类
? 政策派、漏洞派
? 按企业决策项目
? 投资、经营、成本核算、成本分配
税收筹划的经济和社会效应
? 维护纳税人的合法权利
? 促进国家税收政策目标的实现
? 促进纳税人依法纳税
? 促进税制的不断完善
第 2章 税收筹划产生的原因和实施条件
纳税人的权利
? 延期申报权
? 延期纳税权
? 申请减免税权
? 多缴税款申请退还权
? 委托税务代理权
? 要求赔偿权
? 保密权
? 申请复议和提起诉讼权
税收筹划产生的原因
? 国家间税收管辖权的差别
? 税收执法效果的差别
? 税制因素
? 各国税法要素界定不同
? 税基、税率、税收优惠不同
? 税收制度因素
? 税种的税负弹性
? 纳税人定义上的可变通性
? 课税对象金额上的可调整性
? 税率上的差异性
? 税收优惠
如何利用税收管辖权的不同进行筹划？
请思考
? 某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。
派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出
人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的
税负呢？
案例
? 某报纸专栏记者的月薪为 500 000元，请考虑该记者与报社采取
何种合作方式才能税负最轻？
调入报社
特约撰稿人
投稿
工资
劳务报酬
稿酬
(500000-
800)*45%-
15375=209265
（元）
500000*（ 1-20%）
*40%-
7000=153000（元）
500000*（ 1-
20%） *20%*
（ 1-30%）
=56000（元）
其他因素
? 税法相对稳定性与现实活动的复杂性
? 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别
? 通货膨胀
? 关境与国境的差异
? 技术进步
? 资本流动
请思考
? 如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？
? 如何更好地利用购置设备的抵免政策？
实施税收筹划的前提条件
? 具备必要的法律知识
? 级别高的优于级别低的法律
? 特别法优于普通法
? 国际法优于国内法
? 法律不溯及既往
? 实体从旧、程序从新
? 具备相当的收入规模
? 具备税收筹划意识
税收筹划的税种选择
? 不同税种在经济活动中的地位和影响
? 不同税种的税负弹性
税收筹划应注意的问题
? 正视税收筹划的风险性
? 了解理论与实践的差异
? 关注税收法律的变化
? 树立正确的税收筹划观
第 3 章 税收筹划的工作步骤
? 熟练把握有关法律规定
? 了解纳税人的财务状况和要求
? 签订委托合同
? 制定筹划计划并实施
第 4章税收筹划原理：
绝对节税原理
? 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
? 间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个
纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个
或一些纳税人税收绝对额的节税。
相对节税原理
? 是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化
而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。
相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。
? 假设一个公司的年度目标投资收益率为 10%,在一
定时期所取得的税前所得相同 。 如果税法允许这个
公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期
平均扣除；余额递减扣除 ;一次性扣除 。 其结果假定
是：方案 1公司第 1,2,3年都缴纳的所得税 200万
元, 即方案 1的 T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案 2的
T2-1=100万元, T2-2 =100万元, T2-3=400万元；方
案 3的 T3-1 =0元, T3-2 =0元, T3-3=600万元 。 纳税
人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同
的 。
（ 1） 3年的预期税收 ΣTi为
方案 1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3
=200+200+200=600（ 万元 ）
方案 2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3
=100+100+400=600（ 万元 ）
方案 3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3
=0+0+600=600（ 万元 ）
（ 2） 把预期税收按目标投资收益率折算成现值
PWi
方案 1 ΣT1 预期税收现值为：
PW1 =200+200/1.10+200/（ 1.10） 2=547.11
（ 万元 ）
方案 2 ΣT2 预期税收现值为：
PW2=100+100/1.10+400/（ 1.10） 2=521.49
（ 万元 ）
方案 3 ΣT3 预期税收现值为：
PW3 =0+0+600/（ 1.10） 2=495.87（ 万元 ）
（ 3） 节税方案的相对节税额 ΣSi为：
方案 2相对节税额 ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-
521.49=25.62(万元 )
方案 3相对节税额 ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-
495.87=51.24(万元 )
风险节税
? 风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去
获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的
风险价值。
? 一个纳税人节税方案 1第一年要缴纳所得税 100万元的概率为 30%，缴纳
所得税 120万元的概率为 50%，缴纳所得税 150万元的概率为 20%，第二
年要缴纳所得税 120万元的概率为 20%，缴纳所得税 150万元的概率为
40%，缴纳所得税 180万元的概率为 40%，第三年要缴纳所得税 150万元
的概率为 20%，缴纳所得税 180万元的概率为 60%，缴纳所得税 200万元
的概率为 20%；节税方案 2第一年要缴纳所得税 60万元的概率为 40%，
缴纳所得税 80万元的概率为 40%，缴纳所得税 100万元的概率为 20%，
第二年要缴纳所得税 80万元的概率为 20%，缴纳所得税 100万元的概率
为 50%，缴纳所得税 120万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税 180万
元的概率为 30%,缴纳所得税 200万元的概率为 60%，缴纳所得税 220万
元的概率为 10%，这个纳税人的年目标投资收益率为 10%，纳税人采用
不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。
? 如何进行方案的选择呢？
1,计算采用节税方案后 3年的税收期望值 E
方案 1
E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元 )
E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元 )
E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元 )
其中,T1-n为方案 1第 n年要缴纳的税收, n=1,2,3
方案 2
E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元 )
E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元 )
E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元 )
其中,T2-n为方案 2第 n年要缴纳的税收, n=1,2,3
2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价
值 PWi
Σ T1期望税收现值 PW1=120/1.10+156/（ 1.10）
2+178/（ 1.10） 3=371.75（ 万元 ）
Σ T2期望税收现值 PW2=76/1.10+102/（ 1.10）
2+196/（ 1.10） 3=300.65（ 万元 ）
其中,Σ T1为方案 1纳税人一定时期的纳税总额
Σ T2为方案 2纳税人一定时期的纳税总额
3.计算考虑确定性风险因素情况下方案 2多节减
的税额 Si
方案 2 多节减 的税额 S2=Σ T1-Σ T2=371.75-
300.65=71.1（ 万元 ）
这样, 我们通过计算可使各个可供选择的节税方
案中确定性风险因素数量化, 以此作为节税的
依据 。 此例中, 我们应该选择方案 2,因为它
比方案 1节减更多的税收 。
? 假定一个纳税人不确定性节税方案 1可节
减所得税 S1=100万元的概率 P1=30%,可
节减所得税 S2=120万元的概率 P2=50%,
可 节 减 所 得 税 S3=150 万 元 的 概 率
P3=20%;节税方案 2可节减所得税 S1=60
万 元 的 概 率 P1=30%,可 节 减 所 得 税
S2=140万元的概率 P2=60%,可节减所得
税 S3=180万元的概率 P3=10%。 这个纳
税人在一定时期所得的税前所得相同 。
（ 1） 计算节税方案的节税期望值 E
方案 1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120
（ 万元 ）
方案 2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120
（ 万元 ）
说明：期望值 E=Σ （ Si*Pi） i=1,2,3…… n
其中,Si=第 i种情况节减的所得税
Pi=第 i种情况的概率
n=情况的数量
（ 2） 计算节税方案的风险程度 （ 标准离差 ）
σ
方案 1
σ 1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-
120)2*0.2]0.5=17.32(万元 )
方案 2
σ 2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-
120)2*0.1]0.5=40.99(万元 )
说明：标准离差 σ =Σ [（ Si- Ei） 2*Pi]0.5
? 在上面的例子里, 我们看到两个方案的
节税期望值是相同的, 但方案 2的风险程度明
显要高于方案 1,因此, 我们要选择方案 1。
? 一个跨国纳税人不确定性节税方案 1可节减所
得税 S1=100万元的概率 P1=30%,可节减所得税
S2=120 万元的概率 P2=50%,可节减所得税
S3=150万元的概率 P3=20%;节税方案 2可节减
所得税 S1=100万元的概率 P1=30%,可节减所得
税 S2=140万元的概率 P2=60%,可节减所得税
S3=180万元的概率 P3=10%。 这个跨国纳税人
在一定时期所取得的税前所得相同, 其目标节
税额 St为 100万, 目标节税率 st为 10%,无风险
节税额 St为 60万, 无风险节税率 st为 6%。
（ 1） 计算节税方案的节税期望值 E
方案 1
E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120
（ 万元 ）
方案 2
E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120
（ 万元 ）
（ 2） 计算节税方案的标准离差 σ
方案 1
σ 1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-
120)2*0.2]0.5=17.32(万元 )
方案 2
σ 2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-
120)2*0.1]0.5=26.83(万元 )
说明：标准离差计算公式见上例
（ 3） 计算节税方案的风险程度 （ 标准
离差率 ） V。
方案 1 V1=17.32/120*100%=14.43%
方案 2 V2=26.83/132*100%=20.33%
说明：标准离差率 Vi=σ i/ Ei(i=1,2)
(4)计算节税方案的风险节税系数 b。
方案 1
b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%
方案 2
b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%
说明：风险节税系数 bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).
其中,st=目标节税率
sf=无风险节税率
V=标准离差率
（ 5） 计算节税方案的风险节税率 sr。
方案 1 sr1=27.72%*14.43%=4%
方案 2 sr2=19.68%*20.33%=4%
说明,风险节税率 sr= bi* Vi (i=1,2).
其中,b=风险节税系数
V =标准离差率
（ 6） 计算节税方案的风险节税额 （ 风险价
值 ） Sr。
方案 1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元 )
方案 2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元 )
说明,Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).
(7)计算考虑风险的最低节税额 minSr。
方案 1 minSr1=60+48=108(万元 )
方案 2 minSr2=60+52.8=112.8(万元 )
说明,minSri=Sf+Sri(i=1,2).
? 从上面的计算我们可以看到, 两个节税方案
的期望节税额都大于考虑风险的最低节税额,
因此都超过了目标节税额, 可以采用 。 但节税
方案 2的风险程度要大于方案 1,而方案 2可以
获取更大的风险价值 。 至于到底哪个方案更好
些, 则仁者见仁, 智者见智, 取决于企业决策
者对风险的态度了 。 稳健的企业决策人员可以
选择方案 1,因为方案 1的风险小；愿意冒险去
追求最大财务利益的企业决策人员可以选择方
案 2,因为它有更大的风险价值 。
第 5章 税收筹划的基本方法
? 利用税收优惠政策
? 免税技术
? 减税技术
? 税率差异技术
? 扣除技术
? 抵免技术
? 退税技术
? 纳税递延
? 税负转嫁
? 选择合理的企业组织形式
税收优惠与税收利益
? 税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对
纳税人实行的税收鼓励。
? 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异
? 我国税收优惠政策的调整方向
免税技术
? 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或
纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全
免征税收的照顾或奖励措施。
? 照顾性免税
? 奖励性免税
? 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税
人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技
术
? 免税技术的特点
? 属于绝对节税
? 技术简单
? 适用范围狭窄
? 具有一定的风险性
? 免税技术的方法
? 尽量争取更多的免税待遇
? 尽量使免税期最长化
案例
? 某橡胶集团位于某市 A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽
配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近 30吨的废煤渣。为
了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：
与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系
用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的
排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环
保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
? 把废煤渣的排放处理全权委托给 A村村委会，每年支付该村委会 40万
元的运输费用
? 用 40万元投资兴建墙体材料厂，生产, 免烧空心砖, 。
方案二
? 销路好
? 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
? 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
? 彻底解决污染问题
? 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额
第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书
第三，向税务机关办理减免税手续
减税技术
? 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或
纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征
部分税收的照顾或奖励措施。
? 照顾性免税
? 奖励性免税
? 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节
税的税收筹划技术
? 减税技术的特点
? 属于绝对节税
? 技术简单
? 适用范围狭窄
? 具有一定的风险性
? 免税技术的方法
? 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化
? 尽量使减税期最长化
案例
? A,B,C,D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条
件基本相似。 A国某企业生产的商品 90%以上出口到世界各国。 A
国对该企业所得是按普通税率征税； B国出于鼓励外向型企业发
展的目的，对此类企业减征 30%的所得税，减税期为 5年； C国对
此类企业有减征 50%，减税期为 3年的规定； D国对此类企业则有
减征 40%，而且没有减税期限的规定。
A企业应该如何选择投资地？
税率差异技术
? 尽量寻求税率最低化
? 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
? 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，
也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为 18万元，另接受委托
开发并转让软件取得收入 2万元，该企业应作何税收筹划？
扣除技术
? 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，
或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。
? 扣除技术的特点：
? 可用于绝对节税和相对节税
? 技术较为复杂
? 适用范围较大
? 具有相对稳定性
? 扣除技术要点
? 扣除项目最多化
? 扣除金额最大化
? 扣除最早化
抵免技术
? 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额
? 避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法
? 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免
? 抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税
的税收筹划技术
? 抵免技术特点：
? 绝对节税
? 技术较为简单
? 适用范围较大
? 具有相对确定性
? 抵免技术要点
? 抵免项目最多化
? 抵免金额最大化
案例
? 某企业筹资 3000万元，现有两个方案可供选择：
? 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为
0） ；
? 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为 15%，并实行 2年免
税政策。
? 假设两个方案的投资收益相同，第 1-5年的利润情况如下：
? 第一年 200万元
? 第二年 300万元
? 第三年 800万元
? 第四年 1200万元
? 第五年 1500万元
该选择哪个方案？
? 第一方案的税后净利润,
? 五年应纳税额 =4000*33%-3000*40%=120（万元）
? 净利润 =4000-120=3880（元）
? 第二方案的税后净利润：
? 五年应纳税额 =（ 800+1200+1500） *15%=525（万元）
? 净利润 =4000-525=3475（万元）
退税技术
? 多缴税款的退还
? 再投资退税（外商投资企业）
? 出口产品
? 退税技术的特点
? 绝对节税
? 技术较为简单
? 适用范围较小
? 具有一定的风险性
? 退税技术要点
? 尽量争取退税项目最多化
? 尽量使退税额最大化
纳税期的递延
? 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
? 方法
? 递延项目最多化
? 递延期最长化
税负转嫁
? 税负转嫁的影响因素
商品供求弹性
一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则
进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。
市场结构与税负转嫁
完全竞争市场结构下的税负转嫁
不完全竞争市场结构下的税负转嫁
寡头垄断市场结构下的税负转嫁
完全垄断市场结构下的税负转嫁
课税制度与税负转嫁
税种性质
税基宽窄
课税对象
课税依据
税负轻重
选择合理的企业组织形式
子公司与分公司
合伙制企业
分、子公司的税收待遇
? 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务
? 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与
总公司合并计算
合伙制企业
? 有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体，甚至当作公司
法人进行征税
? 什么是税收筹划？
? 某教授主编一本教材出版，参编人员 5人，稿酬所得 18000元，如何填写
稿酬分配表才能纳税最小？
? (1)均分：每人应分 3000元，共应纳税：
? （ 3000-800） *20%*(1-30%)*6=1848（ 元）
? （ 2）其中 5人 800元，第 6人 14000元，应纳税额为：
? 5人免税
? 第 6人应纳税 =14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）
税收筹划概念
? 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的
经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴
纳目标的一系列谋划活动。
税收筹划的特点
? 合法性
? 预期性
? 风险性
? 目的性
? 收益性
税收筹划与偷税
? 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者
在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒
不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
? 法律责任：
? 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款 50%以上 5倍以下的罚金
? 偷税数额占应缴税额的 10%以上不满 30%，且偷税数额在 1万元以上 10万元
以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处 3年以下有期徒刑
或拘役，并处 1倍以上 5倍以下罚金
? 偷税数额占应缴税额的 30%以上且数额在 10万元以上的，处 3年以上 7年以下
有期徒刑，并处 1倍以上 5倍以下罚金
? 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处 5万元以下的罚款。
税收筹划与欠税
? 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
? 法律责任：
? 50%以上 5倍以下的罚款
? 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票
? 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税
务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：
? 有欠税的事实存在
? 转移或隐匿财产
? 致使税务机关无法追缴
? 数额在 1万元以上
? 法律责任：
? 数额在 1万元以上 10万元以下的，处 3年以下有期徒刑或拘役，并处 1倍以上 5倍以下罚金
? 数额在 10万元以上的，处 3年以上 7年以下有期徒刑，并处 1倍以上 5倍以下罚金
税收筹划与抗税
? 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为
? 法律责任：
? 行政责任,1倍以上 5倍以下罚金
? 刑事责任
税收筹划与骗税
? 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行
为
? 法律责任：
? 行政责任,1倍以上 5倍以下罚金
? 刑事责任
税收筹划与避税
? 合法
这个国家有反避税条款吗？
案例
? 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品
的企业如何进行决策才能不缴税？
研制开发并生产绿色产品
继续生产不, 严重污染环境, 的产品
通过隐瞒污染手段，继续生产该产品
筹划
偷
税
税收筹划的原则
? 法律原则
? 合法性原则
? 合理性原则
? 规范性原则
? 财务原则
? 财务利益最大化
? 稳健性原则
? 综合性原则
? 社会原则
? 经济原则
? 便利性原则
? 节约性原则
税收筹划的分类
? 按税收筹划服务对象分类
? 法人、非法人
? 按税收筹划的区域分类
? 国内、国外
? 按税收筹划的对象分类
? 一般税收筹划、特别税收筹划
? 按税收筹划的人员划分
? 内部、外部
? 按税收筹划采用的方法分类
? 技术派、实用派
? 按税收筹划实施的手段分类
? 政策派、漏洞派
? 按企业决策项目
? 投资、经营、成本核算、成本分配
税收筹划的经济和社会效应
? 维护纳税人的合法权利
? 促进国家税收政策目标的实现
? 促进纳税人依法纳税
? 促进税制的不断完善
第 2章 税收筹划产生的原因和实施条件
纳税人的权利
? 延期申报权
? 延期纳税权
? 申请减免税权
? 多缴税款申请退还权
? 委托税务代理权
? 要求赔偿权
? 保密权
? 申请复议和提起诉讼权
税收筹划产生的原因
? 国家间税收管辖权的差别
? 税收执法效果的差别
? 税制因素
? 各国税法要素界定不同
? 税基、税率、税收优惠不同
? 税收制度因素
? 税种的税负弹性
? 纳税人定义上的可变通性
? 课税对象金额上的可调整性
? 税率上的差异性
? 税收优惠
如何利用税收管辖权的不同进行筹划？
请思考
? 某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。
派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出
人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的
税负呢？
案例
? 某报纸专栏记者的月薪为 500 000元，请考虑该记者与报社采取
何种合作方式才能税负最轻？
调入报社
特约撰稿人
投稿
工资
劳务报酬
稿酬
(500000-
800)*45%-
15375=209265
（元）
500000*（ 1-20%）
*40%-
7000=153000（元）
500000*（ 1-
20%） *20%*
（ 1-30%）
=56000（元）
其他因素
? 税法相对稳定性与现实活动的复杂性
? 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别
? 通货膨胀
? 关境与国境的差异
? 技术进步
? 资本流动
请思考
? 如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？
? 如何更好地利用购置设备的抵免政策？
实施税收筹划的前提条件
? 具备必要的法律知识
? 级别高的优于级别低的法律
? 特别法优于普通法
? 国际法优于国内法
? 法律不溯及既往
? 实体从旧、程序从新
? 具备相当的收入规模
? 具备税收筹划意识
税收筹划的税种选择
? 不同税种在经济活动中的地位和影响
? 不同税种的税负弹性
税收筹划应注意的问题
? 正视税收筹划的风险性
? 了解理论与实践的差异
? 关注税收法律的变化
? 树立正确的税收筹划观
第 3 章 税收筹划的工作步骤
? 熟练把握有关法律规定
? 了解纳税人的财务状况和要求
? 签订委托合同
? 制定筹划计划并实施
第 4章税收筹划原理：
绝对节税原理
? 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
? 间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个
纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个
或一些纳税人税收绝对额的节税。
相对节税原理
? 是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化
而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。
相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。
? 假设一个公司的年度目标投资收益率为 10%,在一
定时期所取得的税前所得相同 。 如果税法允许这个
公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期
平均扣除；余额递减扣除 ;一次性扣除 。 其结果假定
是：方案 1公司第 1,2,3年都缴纳的所得税 200万
元, 即方案 1的 T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案 2的
T2-1=100万元, T2-2 =100万元, T2-3=400万元；方
案 3的 T3-1 =0元, T3-2 =0元, T3-3=600万元 。 纳税
人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同
的 。
（ 1） 3年的预期税收 ΣTi为
方案 1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3
=200+200+200=600（ 万元 ）
方案 2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3
=100+100+400=600（ 万元 ）
方案 3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3
=0+0+600=600（ 万元 ）
（ 2） 把预期税收按目标投资收益率折算成现值
PWi
方案 1 ΣT1 预期税收现值为：
PW1 =200+200/1.10+200/（ 1.10） 2=547.11
（ 万元 ）
方案 2 ΣT2 预期税收现值为：
PW2=100+100/1.10+400/（ 1.10） 2=521.49
（ 万元 ）
方案 3 ΣT3 预期税收现值为：
PW3 =0+0+600/（ 1.10） 2=495.87（ 万元 ）
（ 3） 节税方案的相对节税额 ΣSi为：
方案 2相对节税额 ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-
521.49=25.62(万元 )
方案 3相对节税额 ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-
495.87=51.24(万元 )
风险节税
? 风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去
获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的
风险价值。
? 一个纳税人节税方案 1第一年要缴纳所得税 100万元的概率为 30%，缴纳
所得税 120万元的概率为 50%，缴纳所得税 150万元的概率为 20%，第二
年要缴纳所得税 120万元的概率为 20%，缴纳所得税 150万元的概率为
40%，缴纳所得税 180万元的概率为 40%，第三年要缴纳所得税 150万元
的概率为 20%，缴纳所得税 180万元的概率为 60%，缴纳所得税 200万元
的概率为 20%；节税方案 2第一年要缴纳所得税 60万元的概率为 40%，
缴纳所得税 80万元的概率为 40%，缴纳所得税 100万元的概率为 20%，
第二年要缴纳所得税 80万元的概率为 20%，缴纳所得税 100万元的概率
为 50%，缴纳所得税 120万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税 180万
元的概率为 30%,缴纳所得税 200万元的概率为 60%，缴纳所得税 220万
元的概率为 10%，这个纳税人的年目标投资收益率为 10%，纳税人采用
不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。
? 如何进行方案的选择呢？
1,计算采用节税方案后 3年的税收期望值 E
方案 1
E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元 )
E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元 )
E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元 )
其中,T1-n为方案 1第 n年要缴纳的税收, n=1,2,3
方案 2
E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元 )
E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元 )
E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元 )
其中,T2-n为方案 2第 n年要缴纳的税收, n=1,2,3
2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价
值 PWi
Σ T1期望税收现值 PW1=120/1.10+156/（ 1.10）
2+178/（ 1.10） 3=371.75（ 万元 ）
Σ T2期望税收现值 PW2=76/1.10+102/（ 1.10）
2+196/（ 1.10） 3=300.65（ 万元 ）
其中,Σ T1为方案 1纳税人一定时期的纳税总额
Σ T2为方案 2纳税人一定时期的纳税总额
3.计算考虑确定性风险因素情况下方案 2多节减
的税额 Si
方案 2 多节减 的税额 S2=Σ T1-Σ T2=371.75-
300.65=71.1（ 万元 ）
这样, 我们通过计算可使各个可供选择的节税方
案中确定性风险因素数量化, 以此作为节税的
依据 。 此例中, 我们应该选择方案 2,因为它
比方案 1节减更多的税收 。
? 假定一个纳税人不确定性节税方案 1可节
减所得税 S1=100万元的概率 P1=30%,可
节减所得税 S2=120万元的概率 P2=50%,
可 节 减 所 得 税 S3=150 万 元 的 概 率
P3=20%;节税方案 2可节减所得税 S1=60
万 元 的 概 率 P1=30%,可 节 减 所 得 税
S2=140万元的概率 P2=60%,可节减所得
税 S3=180万元的概率 P3=10%。 这个纳
税人在一定时期所得的税前所得相同 。
（ 1） 计算节税方案的节税期望值 E
方案 1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120
（ 万元 ）
方案 2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120
（ 万元 ）
说明：期望值 E=Σ （ Si*Pi） i=1,2,3…… n
其中,Si=第 i种情况节减的所得税
Pi=第 i种情况的概率
n=情况的数量
（ 2） 计算节税方案的风险程度 （ 标准离差 ）
σ
方案 1
σ 1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-
120)2*0.2]0.5=17.32(万元 )
方案 2
σ 2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-
120)2*0.1]0.5=40.99(万元 )
说明：标准离差 σ =Σ [（ Si- Ei） 2*Pi]0.5
? 在上面的例子里, 我们看到两个方案的
节税期望值是相同的, 但方案 2的风险程度明
显要高于方案 1,因此, 我们要选择方案 1。
? 一个跨国纳税人不确定性节税方案 1可节减所
得税 S1=100万元的概率 P1=30%,可节减所得税
S2=120 万元的概率 P2=50%,可节减所得税
S3=150万元的概率 P3=20%;节税方案 2可节减
所得税 S1=100万元的概率 P1=30%,可节减所得
税 S2=140万元的概率 P2=60%,可节减所得税
S3=180万元的概率 P3=10%。 这个跨国纳税人
在一定时期所取得的税前所得相同, 其目标节
税额 St为 100万, 目标节税率 st为 10%,无风险
节税额 St为 60万, 无风险节税率 st为 6%。
（ 1） 计算节税方案的节税期望值 E
方案 1
E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120
（ 万元 ）
方案 2
E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120
（ 万元 ）
（ 2） 计算节税方案的标准离差 σ
方案 1
σ 1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-
120)2*0.2]0.5=17.32(万元 )
方案 2
σ 2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-
120)2*0.1]0.5=26.83(万元 )
说明：标准离差计算公式见上例
（ 3） 计算节税方案的风险程度 （ 标准
离差率 ） V。
方案 1 V1=17.32/120*100%=14.43%
方案 2 V2=26.83/132*100%=20.33%
说明：标准离差率 Vi=σ i/ Ei(i=1,2)
(4)计算节税方案的风险节税系数 b。
方案 1
b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%
方案 2
b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%
说明：风险节税系数 bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).
其中,st=目标节税率
sf=无风险节税率
V=标准离差率
（ 5） 计算节税方案的风险节税率 sr。
方案 1 sr1=27.72%*14.43%=4%
方案 2 sr2=19.68%*20.33%=4%
说明,风险节税率 sr= bi* Vi (i=1,2).
其中,b=风险节税系数
V =标准离差率
（ 6） 计算节税方案的风险节税额 （ 风险价
值 ） Sr。
方案 1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元 )
方案 2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元 )
说明,Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).
(7)计算考虑风险的最低节税额 minSr。
方案 1 minSr1=60+48=108(万元 )
方案 2 minSr2=60+52.8=112.8(万元 )
说明,minSri=Sf+Sri(i=1,2).
? 从上面的计算我们可以看到, 两个节税方案
的期望节税额都大于考虑风险的最低节税额,
因此都超过了目标节税额, 可以采用 。 但节税
方案 2的风险程度要大于方案 1,而方案 2可以
获取更大的风险价值 。 至于到底哪个方案更好
些, 则仁者见仁, 智者见智, 取决于企业决策
者对风险的态度了 。 稳健的企业决策人员可以
选择方案 1,因为方案 1的风险小；愿意冒险去
追求最大财务利益的企业决策人员可以选择方
案 2,因为它有更大的风险价值 。
第 5章 税收筹划的基本方法
? 利用税收优惠政策
? 免税技术
? 减税技术
? 税率差异技术
? 扣除技术
? 抵免技术
? 退税技术
? 纳税递延
? 税负转嫁
? 选择合理的企业组织形式
税收优惠与税收利益
? 税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对
纳税人实行的税收鼓励。
? 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异
? 我国税收优惠政策的调整方向
免税技术
? 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或
纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全
免征税收的照顾或奖励措施。
? 照顾性免税
? 奖励性免税
? 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税
人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技
术
? 免税技术的特点
? 属于绝对节税
? 技术简单
? 适用范围狭窄
? 具有一定的风险性
? 免税技术的方法
? 尽量争取更多的免税待遇
? 尽量使免税期最长化
案例
? 某橡胶集团位于某市 A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽
配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近 30吨的废煤渣。为
了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：
与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系
用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的
排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环
保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
? 把废煤渣的排放处理全权委托给 A村村委会，每年支付该村委会 40万
元的运输费用
? 用 40万元投资兴建墙体材料厂，生产, 免烧空心砖, 。
方案二
? 销路好
? 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
? 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
? 彻底解决污染问题
? 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额
第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书
第三，向税务机关办理减免税手续
减税技术
? 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或
纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征
部分税收的照顾或奖励措施。
? 照顾性免税
? 奖励性免税
? 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节
税的税收筹划技术
? 减税技术的特点
? 属于绝对节税
? 技术简单
? 适用范围狭窄
? 具有一定的风险性
? 免税技术的方法
? 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化
? 尽量使减税期最长化
案例
? A,B,C,D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条
件基本相似。 A国某企业生产的商品 90%以上出口到世界各国。 A
国对该企业所得是按普通税率征税； B国出于鼓励外向型企业发
展的目的，对此类企业减征 30%的所得税，减税期为 5年； C国对
此类企业有减征 50%，减税期为 3年的规定； D国对此类企业则有
减征 40%，而且没有减税期限的规定。
A企业应该如何选择投资地？
税率差异技术
? 尽量寻求税率最低化
? 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
? 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，
也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为 18万元，另接受委托
开发并转让软件取得收入 2万元，该企业应作何税收筹划？
扣除技术
? 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，
或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。
? 扣除技术的特点：
? 可用于绝对节税和相对节税
? 技术较为复杂
? 适用范围较大
? 具有相对稳定性
? 扣除技术要点
? 扣除项目最多化
? 扣除金额最大化
? 扣除最早化
抵免技术
? 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额
? 避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法
? 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免
? 抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税
的税收筹划技术
? 抵免技术特点：
? 绝对节税
? 技术较为简单
? 适用范围较大
? 具有相对确定性
? 抵免技术要点
? 抵免项目最多化
? 抵免金额最大化
案例
? 某企业筹资 3000万元，现有两个方案可供选择：
? 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为
0） ；
? 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为 15%，并实行 2年免
税政策。
? 假设两个方案的投资收益相同，第 1-5年的利润情况如下：
? 第一年 200万元
? 第二年 300万元
? 第三年 800万元
? 第四年 1200万元
? 第五年 1500万元
该选择哪个方案？
? 第一方案的税后净利润,
? 五年应纳税额 =4000*33%-3000*40%=120（万元）
? 净利润 =4000-120=3880（元）
? 第二方案的税后净利润：
? 五年应纳税额 =（ 800+1200+1500） *15%=525（万元）
? 净利润 =4000-525=3475（万元）
退税技术
? 多缴税款的退还
? 再投资退税（外商投资企业）
? 出口产品
? 退税技术的特点
? 绝对节税
? 技术较为简单
? 适用范围较小
? 具有一定的风险性
? 退税技术要点
? 尽量争取退税项目最多化
? 尽量使退税额最大化
纳税期的递延
? 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
? 方法
? 递延项目最多化
? 递延期最长化
税负转嫁
? 税负转嫁的影响因素
商品供求弹性
一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则
进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。
市场结构与税负转嫁
完全竞争市场结构下的税负转嫁
不完全竞争市场结构下的税负转嫁
寡头垄断市场结构下的税负转嫁
完全垄断市场结构下的税负转嫁
课税制度与税负转嫁
税种性质
税基宽窄
课税对象
课税依据
税负轻重
选择合理的企业组织形式
子公司与分公司
合伙制企业
分、子公司的税收待遇
? 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务
? 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与
总公司合并计算
合伙制企业
? 有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体，甚至当作公司
法人进行征税
