第八章 财务会计报告 第一节 概述 一、财务会计报告的意义 企业财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 　　企业编制财务会计报告，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。具体说来，财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面： 　　1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人)，为了进行正确的投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的会计信息。 　　 2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流动情况的会计信息。 　　3、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。 二、财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。 　　企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。 三、财务会计报告的编制要求 编制财务会计报告应符合以下基本要求： 　　企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务，通过规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致，各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。 　　企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。 　　企业在编制财务会计报告前应按期结账，不得为赶编会计报表而提前结账。在结账之前，必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记入账；然后，在此基础上，结清各个科目的本期发生额和期末余额。 　　企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。 　　会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 第二节 利润表 利润表的性质和作用 利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收入与所有费用，并求出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。 二、利润表的格式 利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。 　　利润表通常采用多步式的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。 　　在利润表上，净利润是分若干个步骤计算出来的,一般可以分为以下几步： 　　第一步：计算主营业务利润。 　　主营业务利润＝主营业务收入净额-主营业务成本-主营业务税金及附加 　　第二步：计算营业利润。 　　营业利润＝主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 　　第三步：计算利润总额。 　　利润总额＝营业利润+投资收益(减投资损失)+营业外收入-营业外支出 　　第四步：计算净利润。 　　净利润＝利润总额-所得税 　　【例一】北方公司的利润表见表8－1 项 目 本年实际 上年实际   一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加；其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润  1 500 000 900 000 21 250 578 750 － 28 000 240 950 56 500 253 300 40 000 － 90 000 203 300 59 600 143 700  1 200 000 750 000 18 000 432 000 － 25 000 200 000 50 000 157 000 50 000 30 000 80 000 157 000 48 000 109 000  表8－1 利润表 　　编制单位：北方公司 20×3年度 单位：元 三、利润分配表 利润分配表是利润表的附表，它是用来反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表。 　　【例2】北方公司的利润分配表详见表8－2。 　　表8－2 利润分配表 　　编制单位：北方公司 20×3年度 单位：元 项 目 本年实际 上年实际   一、净利润 加：年初未分配利润  143 700 90 000  109 000 50 000  二、可供分配的利润 233 700 159 000  减：提取法定盈余公积 14 370 10 900  提取法定公益金 7 185 5 450  三、可供投资者分配的利润 212 145 142 650  减：应付优先股股利 － －  提取任意盈余公积 － －  应付普通股股利 81 145 52 650  转作资本(或股本)的普通股股利 － －  四、未分配利润 131 000 90 000   第三节 资产负债表 一、资产负债表的性质和作用 资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的会计报表，也称财务状况表。 　　资产负债表是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计基本等式而编制的。主要包括以下内容： 　　(1)企业所拥有的各种经济资源(资产)。 　　(2)企业所负担的债务(负债)，以及企业的偿债能力(包括短期与长期的偿债能力)。 　　(3)企业所有者在企业里所持有的权益(所有者权益)。 　　(4)企业未来财务状况的变动趋势。 二、资产负责表上项目的分类与排列 一般说来，在资产负债表上，资产按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；负债按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后非流动负债(长期负债)；所有者权益则按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。资产负债表上的各项目通常按以下方式分类： 　　资产 负债 　　流动资产长期负债长期投资递延税款固定资产益无形资产及其他资产实收递延税款借项盈余公积未分配利 三、资产负债表的格式 资产负债表分左、右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。 　　【例3】北方公司的资产负债表详见表8-3 　　表8－3 资产负债表 　　编制单位：北方公司 20×3年12月31日 单位：元 资 产 年初数 期末数  负债和所有者权益 (或股东权益) 年初数 期末数   流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值 准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他 资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他 资产合计 递延税项； 递延税款借项 资产总计  1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 3 909 000 960 000 150 000 0 1 110 000 0 8 160 10  1 501 167 26 800 0 O O 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 4 127 500 880 000 100 000 0 980 000 O 8 028 317  流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 1年内到期的 长期负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 所有者权益(或股 东权益)： 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 未分配利润 所有者权益(或股东权益)合计 负债和所有者权益 (或股东权益)总计  500 000 250 000 760 000 O 39 000 12 000 0 35 000 5 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 950 000 O O 0 0 950 000 8 000 3 486 800 4 200 000 233 300 150 000 50 000 90 000 4 673 300 8 160 100  300 000 100 000 675 000 0 39 000 124 000 81 145 115 117 130 800 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 4 200 000 233 300 171 555 57 185 131 000 4 735 855 8 028 317   四、资产负债表的编制方法 资产负债表主要项目的填列方法如下： 　　直接根据总账科目添列。 　　根据若干个总账科目余额计算填列。 　　根据若干个明细科目余额计算填列。 　　根据总账科目或明细科目余额分析填列。 第四节 利润表与资产负债表编制举例 【例4】 　　(一)资料 　　1、北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%。其20×3年1月1日有关科目的余额见表8-4。 　　2、该公司20×3年发生的经济业务如下： 　　(1)购入原材料一批，材料价款200 000元，增值税额34 000元，共计234 000元，原已预付材料款65 000元，余款169 000元用银行存款支付，材料未到。 　　(2)收到原材料一批，实际成本120 000元，计划成本115 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。 　　(3)购入不需安装的设备1台，价款90 000元，支付的增值税15 300元，支付包装费、运费1 100元。价款、增值税及包装费、运费共计106 400元，均以银行存款支付。设备已交付使用。 　　(4)购入工程物资一批，价款130 000元，增值税22 100元，均已用银行存款支付。 　　(5)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票150 000元，偿还应付账款85 000元。 　　(6)销售产品一批，销售价款400 000元，应收取增值税68 000元，产品已发出，价 　　款尚未收到。 　　(7)从银行借入3年期借款500 000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。 　　(8)在建工程应付工资250 000元，应付职工福利费35 000元，其他应交款125 000元。 　　(9)一项工程完工，计算应负担的长期借款利息160 000元。该项借款本息未付。 　　(10)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1 500 000元。 　　(11)销售产品一批，价款800 000元，应收取增值税136 000元，货款已由银行收妥。 　　(12)公司出售1台不需用设备，收到价款400 000元，设备原价800 000元，已提折旧260 000元，已提减值准备100 000元，设备已交付给购买单位。 　　(13)收到一项长期股权投资的现金股利40 000元，存入银行。该项投资按成本法核算，对方公司的所得税税率与本公司一致，均为33%。 　　(14)归还短期借款本金200 000元，利息10 000元，共计210 000元。借款利息已预提。 　　(15)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上所填多余款为417元，购入材料的价款及运费共123 500元，支付的增值税额为 　　22 083元，材料已验收入库，该批材料的计划价格为123 800元。 　　(16)提取现金800 000元，准备发放工资。 　　(17)支付职工工资800 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资250 000元。 　　(18)分配应支付的职工工资550 000元(不包括在建工程应负担的工资250 000元)，其中，生产人员工资500 000元，车间管理人员工资10 000元，行政管理部门人员工资40 000元。 　　(19)提取职工福利费77 000元(不包括在建工程应负担的福利费35 000元)，其中，生 　　产工人福利费70 000元，车间管理人员福利费1 400元，行政管理部门福利费5 600元。 　　(20)用银行存款支付产品展览费15 000元，广告费13 000元。 　　(21)基本生产领用原材料，计划成本300 000元；领用低值易耗品，计划成本60 000元，采用一次摊销法摊销。 　　(22)结转领用原材料与低值易耗品的成本差异，材料成本差异率为2%。 　　(23)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款300 000元，增值税额51 00 　　0元，收到351 000元的商业承兑汇票1张。 　　(24)公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现息为24 000元，该票据的到期日为20×3年4月20日。同时将上年销售商品所收到的一张面值为80 000元、已到期的无息银行承兑汇票，连同解讫通知书和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。 　　(25)提取应计入本期损益的借款利息共32 500元，其中，短期借款利息22 000元， 　　长期借款利息10 500元。 　　(26)计提固定资产折旧120 000元，其中，应计入制造费用100 000元，管理费用20 000元。 　　(27)摊销无形资产80 000元。 　　(28)摊销印花税11 000元；摊销基本生产车间固定资产修理费75 000元，其中，原 　　已列入待摊费用的25 000元，原已列入长期待摊费用的50 000元。 　　(29)提取现金65 100元，准备支付退休金。 　　(30)支付退休金65 100元，未统筹。 　　(31)本期产品销售应交纳的城市维护建设税14 875元，教育费附加6 375元。 　　(32)用银行存款交纳增值税120 000元，城市维护建设税14 875元，教育费附加 　　6 375元。 　　(33)计算并结转本期完工产品成本1 123 600元。没有期初在产品，本期生产的产品全 　　部完工入库。 　　(34)结转本期产品销售成本900 000元。 　　(35)基本生产车间盘亏1台设备，原价280 000元，已提折旧225 000元，已提减值 　　准备25 000元。 　　(36)偿还长期借款本金850 000元。 　　(37)收回应收账款360 000元，存入银行。 　　(38)应收某客户的账款5 000元，已确定不能收回。 　　(39)按应收账款余额的2%计提坏账准备。 　　(40)计提存货跌价准备11 190元。 　　(41)计提固定资产减值准备20 000元。 　　(42)第(35)笔的固定资产盘亏在年末结账前仍未批准处理，按规定将30 000元损失转为营业外支出(附注中说明)。 　　(43)年末查明一批管理部门用低值易耗品提前报废，其原计入待摊费用的1 000元未摊 　　销，价值应全部记入本期损益。 　　(44)结转各收入、费用科目，确定利润总额203 300元。 　　(45)计算并结转应交所得税49 700元，所得税费用59 600元，增加递延税款贷项9 900元(均为假设数据)。 　　(46)用银行存款交纳所得税48 500元。 　　(47)按净利润的10%提取法定盈余公积金14 370元，按净利润的5%提取法定公益金7 185元；分配普通股现金股利81 145元。 　　(48)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。 　　(49)20×3年末将于1年内到期的长期负债为400 000元。 　　(二)根据以上资料编制会计分录和利润表与资产负债表 　　1、编制会计分录。 　　(1)借：物资采购 200 000 　　应交税金--应交增值税(进项税额) 34 000 　　贷：银行存款 169 000 　　预付账款 65 000 　　(2)借：原材料 115 000 　　材料成本差异 5 000 　　贷：物资采购 120 000 　　(3)借：固定资产 106 400 　　贷：银行存款 106 400 　　(4)借：工程物资 152 100 　　贷：银行存款 152 100 　　(5)借：应付票据 150 000 　　应付账款 85 000 　　贷：银行存款 235 000 　　其余略。 　　2、根据上述会计分录，登记T形账户（略）。 　　3、编制利润表和资产负债表（见表8－1、8－2、8－3） 第五节 现金流量表 一、现金流量表的性质和作用 现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表。报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下几方面的事项： 　　(1)企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。 　　(2)企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬(如股利)的能力。 　　(3)企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。 　　(4)会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。 三、现金流量表的分类 企业在一定期间内产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 　　对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到现金流量表的相关类别中，并单独反映。 四、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量的编制方法 　　经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。 　　1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整。 　　2、“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。确定该项目的余额，需要分析“应交税金”科目所属各明细科目的贷方发生额。 　　3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其 　　他与经营活动有关的现金流入。该项目所包括内容比较复杂，要通过分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定。 　　4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金。确定本项目的金额通常以利润表上的“主营业务成本”为基础进行调整。 　　5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工 　　支付的现金。 　　6、“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的 　　教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税 　　等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本项目的金额可通过分析“应交税金”科目所属的各明细科目的借方发生额计算得到。 　　7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他 　　与经营活动有关的现金流出。确定本项目的金额，可以在科目表上的“营业费用”与“管理费用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出的项目。 　　(二)投资活动产生的现金流量的编制方法 　　1、投资活动产生的现金流入。 　　(1)“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 　　(2)“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。 　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。 　　(4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 　　2、投资活动产生的现金流出。 　　(1)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目可根据“固定资 　　产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 　　(2)“投资所支付的现金”项目，反映企业对外进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。本项目可根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 　　(3)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 　　(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法 　　1、筹资活动产生的现金流入。 　　(1)“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金。本项目可根据“实收资本”(或“股本”)、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 　　(2)“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 　　(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，所形成的其他与筹资活动有关的现金流入。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 　　 2、筹资活动产生的现金流出。 　　(1)“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 　　(2)“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、 　　利润，以及支付的借款利息和债券利息等。本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 　　(3)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 　　(四)营活动产在“经营活动产生的现金流量”部分采用直接法编制的情况下，补充资料部分需要反映以下三类内容： 　　1、将净利润调节为经营活动现金流量。 　　2、不涉及现金收支的投资和筹资活动。 　　3、现金及现金等价物净增加情况。 五、现金流量表编制方法举例 【例5】根据例4所提供的资料，可分析确定北方公司20×3年度现金流量表各项目的金额。 　　20×3年度现金流量表如表8－6所示。 　　表8－6 现金流量表 　　编制单位：北方公司 20×3年度 单位：元 项 目 金 额   一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 项 目  1 703 000 － － 1 703 000 549 583 550 000 189 750 93 100 1 382 433 320 567 － 金 额   取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加颠  40 000 400 000 － 440 000 508 500 － － 508 500 -68 500 － 500 000 － 500 000 1 050 000 10 000 － 1 060 000 -560 000 － -307 933  补充资料 金 额   1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加) 预提费用增加(减：减少) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减：收益) 递延税款贷项增加(减：借项) 存货的减少(减：增加) 经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应付项目的增加(减：减少) 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的投资和筹资 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 项 目  143 700 38 250 120 000 80 000 50 000 37 000 － 70 000 － 56 500 -40 000 9 900 -179 900 13 000 -77 883 320 567 金 额   融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加:现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额  1 501 167 l 809 100 -307 933  在编制现金流量表时，要区分经营活动、投资活动与筹资活动的现金流量，因而在分析调整有关资产负债表与利润表项目时，要区分经营性应收、应付项目与非经营性应收、应付项目。而有一部分应收、应付项目具有混合性质，即可能既反映经营性应收、应付项目的内容，也反映非经营性应收、应付项目的内容。 　　(1)“应收票据”：可能包括赊销固定资产、无形资产等长期资产而应收的款项。 　　(2)“应付票据”：可能包括赊购固定资产、无形资产、工程物资等应付的款项。 　　(3)“应付工资”：可能包括应付在建工程人员的工资。本例中北方公司即有。 　　(4)“应付福利费”：其贷方发生额可能包括计提的在建工程人员的福利费。 第六节 会计信息的其他批露方式 一、会计报表附表 企业对外提供的会计报表附表包括利润分配表、资产减值准备明细表、所有者权益(或股东权益)增减变动表、应交增值税明细表、分部报表以及其他有关附表。 二、会计报表附注 会计报表附注是为了帮助会计信息使用者理解和运用会计报表，而以旁注或脚注等形式对基本会计报表中的有关问题进行的补充说明或解释。 　　现代企业的会计报表附注，不但包括对有关会计项目的分解与解释，而且包括对企业编制会计报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明。 　　1、旁注。旁注是在会计报表的有关项目后用括号加注说明的一种附注形式。主要适用于有关报表项目的名称或金额受到限制而需要简单补充的情形。 　　2、脚注。是在基本会计报表后面以文字或数字补充说明的一种附注形式。按照我国现行会计制度的规定,企业的年度会计报表脚注至少要披露如下内容: 　　不符合会计核算前提的说明。 　　重要会计政策和会计估计的说明。 　　重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明。 　　或有事项的说明。 　　资产负债表日后事项的说明。 　　关联方关系及其交易的说明。 三、财务情况说明书 财务情况说明书是对会计报表内容的必要补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。它主要说明企业的生产经营情况、盈亏情况及利润分配情况、资金周转情况等。 　　股票上市公司的年度报告，需要提供许多其他信息。 第七节 会计报表分析 一、会计报表分析的意义与方法 (一)会计报表分析的意义 　　会计报表所提供的历史信息本身不能直接用于决策，报表使用者要作出正确的经济决策，必须对会计报表所提供的历史数据进一步加工，进行分析、比较、评价和解释。 　　会计报表分析可以揭示报表数字与数字之间的关系，并指出它们的变动趋势与金额，从而提高报表信息的决策相关性。 　　(二)会计报表分析的方法 　　1、金额变动与变动百分比法。计算有关报表数据每年的金额变化，可提供有意义的资料，再同时计算金额变动的百分比使分析更有意义。所谓金额的变化，是指比较年度与基准年度某一数据的金额差异。 　　(1)计算金额变动与变动百分比。 　　(2)对金额变动百分比进行评价。 　　(3)变动百分比的局限性。具体表现在以下三个方面： 　　1)如果基期的金额为负数或零，则变动百分比将无法计算。 　　2)在前后各期的增长绝对额相同的情况下，由于比较的基数不同，因而计算的各期变动百分比也会不一样。 　　3)如果用做基数的金额太小，则计算的变动百分比可能会引起误解。 　　2、趋势比例法。趋势比例是以基期的数据为100%，分别将以后各期的数据换算为基期的百分比。其具体计算步骤是： 　　(1)选择基期(年)，并给予基期会计报表中的每一个项目100%的权数。 　　(2)将以后各期会计报表的每一个项目换算为基期相同项目的百分比。 　　趋势比例由于基数固定，因而使各个期间的数据可比，克服了前述变动百分比受基数制 　　约的局限性。 　　3、结构比例法。结构比例或结构百分比，是指总额内每一项目的相对大小。例如，资产负债表上的每一个项目都可表示为总资产的百分比。计算结构比例的方法，也可用于利润表上的各项目。反映利润表上的所有项目占销售收入的比例，这种利润表称为共同比利润表。 　　4、比率分析法。比率是某一项目与另一项目间关系的简单数学表示法。比率有许多不同的表示方式。 二、偿债能力分析 (一)短期偿债能力分析 　　对企业的短期偿债能力，可以从以下几个方面进行分析。 　　1、流动比率。流动比率是一个被广泛用于表示流动资产与流动负债之间关系的比率。其计算公式为：流动比率＝流动资产/流动负债。 　　一般认为，企业的流动比率等于或稍大于2比较合适。但一个企业究竟保持多大的流动比率为好，主要应视企业的具体情况而定。在运用流动比率指标进行分析评价时，必须注意以下几点： 　　(1)债权人大多认为流动比率越高越好。但从管理的观点来看，这个指标应有一个上限，流动比率太高，有可能表明企业资金的运用效率不高。 　　(2)企业在编制会计报表提供给银行或其他债权人之前，可能故意美化流动比率。例如，在会计期末偿还流动负债，推迟购货等。 　　(3)会计期末的流动比率不一定能代表全年的流动状况。因为有些公司的会计年度结算日处于营业活动的淡季，因此，年底的流动比率有可能比年度中其他时间的结果要好。 　　2、速动比率。速动比率是用速动资产除以流动负债，其中速动资产是具有高度变现性的流动资产，包括货币资金、短期投资及应收款项等。一般认为，企业的速动比率等于或稍大于1比较合适。但与流动比率类似，评价一个企业的速动比率是否适当，需要结合企业的具体情况来考虑。 　　3、营运资金。营运资金是流动资产超过流动负债的数额。在评价企业的短期偿债能力时，不但要考虑营运资金的总金额，而且要分析营运资金的质量。 　　影响营运资金质量的主要因素有两个：一是组成营运资金的流动资产性质；二是这些流 　　动资产转换为现金所需的时间长短。 　　4、存货周转率。存货周转率是指在一定期间(一般为1年)内存货周转的次数。商品流通企业的商品存货和工业企业的产成品存货的周转率(周转次数)可按下式计算：存货周转率(周转次数)＝销售成本/平均存货额 存货周转天数=365/存货周转次数 　　5、应收账款周转率。应收账款周转率是用来分析应收账款余额的合理性与收账效率的指标。其计算公式是：应收账款周转率(次数)=赊销净额/平均应收账款 　　应收账款平均周转期间=365/应收账款周转率 　　(二)长期偿债能力分析 　　企业的长期偿债能力，可以从以下几个方面进行分析。 　　1、负债比率。负债比率是指负债总额与资产总额的比率。其计算公式如下： 　　负债比率＝负债总额/资产总额(或负债与所有者权益总额) 　　从债权人的角度来看，负债比率越低越好。因为负债比率越低，意味着企业所有者提供的资金越多，企业按期还本付息就越有保障。 　　2、利润相当于利息的倍数。其计算公式为： 　　利润相当于利息的倍数＝（税前利润+利息费用）/利息费用 　　利润相当于利息的倍数这个指标，只是从一个侧面来分析企业支付利息费用的程度。 三、获利能力分析 获利能力分析主要应从以下几个方面着手： 　　(一)利润变动及其原因分析 　　(二)酬率指标用资产报酬率指标用来评价企业管理者运用各种来源的资金赚取报酬的能力。全部资产报酬率可按下式计算： 　　全部资产报酬率＝（净利润+利息费用）/平均资产总额 　　企业的资产总额按其来源可以分为两部分，一部分由债权人提供，一部分由所有者提供。利息费用系债权人所提供资产的报酬；净利润是企业所有者所提供资产的报酬。因此，在计算全部资产报酬率时，应在净利润的基础上加上利息费用，以便正确评价企业资产的运用效率。 　　(三)权益报酬率指标可所有者权益报酬率指标可用以评价企业所有者权益的获利水平及其变动趋势。其计算公式如下： 　　所有者权益报酬率＝净利润/平均所有者权益总额 　　股份公司的所有者权益报酬率也就是股东权益报酬率。如果股份公司既有普通股又有优先股，还可以计算普通股股东权益报酬率，据以评价普通股股东权益的获利能力。其计算公式如下： 　　普通股股东权益报酬率＝（净利润-优先股股利）/平均普通股股东权益额 　　 　　 　　为了评价普通股的获利能力，一般要计算普通股每股净利润。该指标将在后面专门介绍。 　　此外，分析股份公司的会计报表，还可以计算普通股股利收益率(股利与市价比率)、普通股每股净利润与市价比率。前者表示普通股股东按股票市价计算实际获得(收到款项)的盈利率，后者表示普通股股东按股票市价和公司净收益计算的盈利率。它们的计算公式如下： 　　普通股股利收益率(股利与市价比率)＝每股股利/每股市价 　　普通股每股净利润与市价比率＝每股净利润/每股市价 　　(四)每股净利润简称每普通股每股净利润简称每股净利，也称为每股净收益，用以反映每股普通股可分摊的净利润额。如果公司在本期没有可能影响流通在外普通股股数的有价证券，如可转换公司债券、可转换优先股、认股权证等，则普通股每股净利的计算公式如下： 　　普通股每股净利＝（净利润-应付优先股股利）/流通在外普通股平均股数 　　上式分子中，应付优先股股利包括两项内容：一是已经正式宣告的应分配给非累积优先股股东的股利；二是已宣告与未宣告的应分配给累积优先股股东的股利。上式分母中，流通在外平均股数的计算，应考虑当年流通在外股数的变化，如发行新的普通股、分配股票股利、股票分割、购回本公司的普通股等。