会计学
1
第二节 营业收入和营业费用
?营业收入与营业费用
?销售商品
?其他业务收支
?期间费用
会计学
2
一、营业收入和营业费用
（ 一 ） 营业收入的确认
1,营业收入的范围
2,销售商品收入的确认与计量
3,提供劳务收入的确认与计量
4,让渡资产使用权收入的确认与计量
（ 二 ） 营业费用的确认
1,营业费用的范围
2,营业费用的确认标准
会计学
3
1、营业收入的范围
营业收入 是指企业在从事销售商品, 提供劳务
和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的
收入 。
营业收入分为 主营业务收入 和 其他业务收入。
（一）营业收入的确认
会计学
4
2、销售商品收入的确认与计量
销售商品收入的确认条件是：
? 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
? 企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出
商品实施控制；
? 与交易相关的经济利益能够流入企业；
? 相关的收入和成本能够可靠计量 。
当上述四个条件同时满足时, 确认为收入；如果不能同
时满足仍然作为存货处理 。
销售商品收入的计量,按成交金额计量 。
会计学
5
（ 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购
货方。
风险 主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。
报酬 主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给
企业带来的经济利益。
例,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和
检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。
例,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而
企业又不能确定退货的可能性，如新产品的销售。
会计学
6
（ 2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出商品实施控制。
如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联系的继续管理权，
或对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，如联合开发房地
产的销售；
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项
销售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房
产的物业管理权。
会计学
7
（ 3）与交易相关的经济利益能够流入企业。
经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业的现金或现
金等价物。如在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为
销售商品的价款。
强调交易的实质。
会计学
8
（ 4）相关的收入和成本能够可靠计量。
不仅确认收入，而且确认相关的成本。
例,主营业务收入配比的成本是主营业务成本和主营业
务税金及附加。
例,其他业务收入配比的成本是其他业务支出。
会计学
9
销售商品收入的计量：
按成交金额计量，但需要考虑 折扣, 折让, 销售退回 等因素。
折扣,商业折扣和现金折扣
折让,冲减收入
销售退回,冲减收入
会计学
10
3、提供劳务收入的确认与计量
（ 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。
（ 2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结
果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。
按照完工百分比法确认劳务收入的条件：
①劳务的完成程度能够可靠估计；
②与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；
③相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。
完工百分比法：
本年确认的收入＝劳务总收入 × 本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本 × 本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
会计学
11
※ 如果在资产负债表日 不能 对劳务的结果进行可靠的
估计，分别下列情况进行确认与计量：
①如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生
的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；
②如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分
得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按
两者的差额确认损失；
③如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收
入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
会计学
12
4、让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入的 确认条件,
? 与交易相关的经济利益流入企业；
? 收入的金额能够可靠计量。
让渡资产使用权收入的计量：
如：利息收入的计量、出租资产收入的计量等。
会计学
13
（二）营业费用的确认
1、营业费用的范围
营业费用包括主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、
经营费用、管理费用和财务费用。
2,营业费用的确认标准
（ 1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用，如
主营业务成本＝商品销售量×单位成本
（ 2）按一定的分配方式确认营业费用，如管理部门的固定资产折旧。
（ 3）在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的各项费用。
会计学
14
二、销售商品
（一）销售收入与销售成本
（二）销售税金及附加
（三）销售利润
会计学
15
（一）销售收入与销售成本
销售商品的会计处理：
? 满足收入实现条件的作为收入处理。如果是企业的主营业
务，通过, 主营业务收入, 科目核算；如果是企业的其他
业务，通过, 其他业务收入, 科目核算。
? 不满足收入实现条件的，作为存货处理，通过, 发出商
品,,, 委托代销商品,,, 分期收款发出商品, 等科目
核算。
? 与主营业务收入配比的成本和税金主要指主营业务成本和
主营业务税金及附加。
? 与其他业务收入配比的成本和税金主要指其他业务支出。
成本的计量 可以按照存货发出计价的各种方法计算，
借记, 主营业务成本, 科目，贷记, 库存商品, 科目。
会计学
16销售商品收入会计处理示意图
银行存款（现金）
应收帐款
预收帐款
产成品
应交税金
营业收入 营业费用
营业成本
营业税金
业务说明：
① 销售商品货款未收回、货款存
入银行或销售预收货款的产品。
② 预收货款存入银行。
③ 以银行存款支付销售费用。
④ 结转销售产品的制造成本。
⑤ 结算应交纳的税金。
①
①
①
③
②
④
⑤
会计学
17
（二）销售税金及附加
税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教
育费附加，分别根据税法的要求计算，借记, 主营业务
税金及附加, 科目，贷记, 应交税金,,, 其他应交
款, 等科目。
会计学
18
（三）销售利润
销售利润是指企业在从事销售产品或提供劳务等
经营业务过程中实现的利润。其计算公式为：
主营业务利润 ＝主营业务收入－主营业务成本－
主营业务税金及附加
会计学
19
【 例 1】 A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为 10万元，增值税
税款为 17000元。该批商品的成本 60000元。货到后购货方发现质量不合格，
要求在价格上给予 10％的折让。假定购货方开具了红字的增值税专用发票。
其会计处理为：
销售实现：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金 —— 应交增值税 17000
结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品 60000
折让：
借：主营业务收入 10000
应交税金 —— 应交增值税 1700
贷：应收账款 11700
收款：
借：银行存款 105300
贷：应收账款 105300
会计学
20
【 例 2】 A企业 2002年 8月 10日以托收承付方式销售商品给 B企业，成本为
40000元，增值税专用发票注明：售价 70000元，增值税税款 11900元。 B
企业当时发生暂时财务困难，估计未来有可能收回货款。 2002年 12月 2
日获悉 B企业财务状况发生好转，并承诺付款。其会计处理如下：
提供商品：
借：发出商品 40000
贷：库存商品 40000
借：应收账款 11900
贷：应交税金 —— 应交增值税 11900
承诺付款：
借：应收账款 70000
贷：主营业务收入 70000
结转成本：
借：主营业务成本 40000
贷：发出商品 40000
会计学
21
【 例 3】 A企业 2002年出租包装物，取得租金 2000元，存入银行；包装
物成本 1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：
借：银行存款 2000
贷：其他业务收入 2000
借：其他业务支出 1500
贷：包装物 1500
会计学
22
三、其他业务收支
其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主
营业务 。 主要包括无形资产, 包装物, 固定资产出租, 提供运输等非工
业性劳务和出售材料物资等 。
（ 一 ） 其他业务收入
其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入, 通过设
置, 其他业务收入, 科目对其进行核算 。 确认其他业务收入时记入贷方,
期末将本期其他业务收入发生额全部从借方转出, 转入, 本年利润, 科
目贷方进行损益汇总 。
（ 二 ） 其他业务支出
其他业务支出是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的
各项费用，包括奇特业务成本和税金及附加，通过设置, 其他业务支出,
科目对其进行核算。确认其他业务支出时记入借方，期末将本期其他业
务支出发生额全部从贷方转出，转入, 本年利润, 科目借方进行损益汇
总。
会计学
23
四、期间费用
? 营业费用
? 管理费用
? 财务费用
会计学
24
（一）营业费用
营业费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发
生的各项费用。
内容,运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专
设销售机构的费用。
通过, 营业费用, 科目进行核算。
会计学
25
（二）管理费用
管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的
各项费用。
内容,公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、
业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让
费、研究与开发费等等。
通过, 管理费用, 科目进行核算。
会计学
26
（三）财务费用
财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。
内容,利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费等等。
通过, 财务费用, 科目进行核算。
会计学
27
五、营业利润
营业利润是指企业在经营活动过程中获得的利润, 表现为全部营
业收入扣除全部营业费用后的余额 。 其计算公式为：
营业利润 ＝主营业务利润＋其他业务利润
－经营费用－管理费用－财务费用
会计学
28
【 例 4】 以银行存款支付广告费 5000元，支付车船使用税 1250元，预提
本月应负担的利息支出 6000元。会计处理如下：
借：营业费用 5000
贷：银行存款 5000
借：管理费用 1250
贷：银行存款 1250
借：财务费用 6000
贷：预提费用 6000
1
第二节 营业收入和营业费用
?营业收入与营业费用
?销售商品
?其他业务收支
?期间费用
会计学
2
一、营业收入和营业费用
（ 一 ） 营业收入的确认
1,营业收入的范围
2,销售商品收入的确认与计量
3,提供劳务收入的确认与计量
4,让渡资产使用权收入的确认与计量
（ 二 ） 营业费用的确认
1,营业费用的范围
2,营业费用的确认标准
会计学
3
1、营业收入的范围
营业收入 是指企业在从事销售商品, 提供劳务
和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的
收入 。
营业收入分为 主营业务收入 和 其他业务收入。
（一）营业收入的确认
会计学
4
2、销售商品收入的确认与计量
销售商品收入的确认条件是：
? 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
? 企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出
商品实施控制；
? 与交易相关的经济利益能够流入企业；
? 相关的收入和成本能够可靠计量 。
当上述四个条件同时满足时, 确认为收入；如果不能同
时满足仍然作为存货处理 。
销售商品收入的计量,按成交金额计量 。
会计学
5
（ 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购
货方。
风险 主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。
报酬 主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给
企业带来的经济利益。
例,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和
检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。
例,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而
企业又不能确定退货的可能性，如新产品的销售。
会计学
6
（ 2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出商品实施控制。
如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联系的继续管理权，
或对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，如联合开发房地
产的销售；
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项
销售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房
产的物业管理权。
会计学
7
（ 3）与交易相关的经济利益能够流入企业。
经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业的现金或现
金等价物。如在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为
销售商品的价款。
强调交易的实质。
会计学
8
（ 4）相关的收入和成本能够可靠计量。
不仅确认收入，而且确认相关的成本。
例,主营业务收入配比的成本是主营业务成本和主营业
务税金及附加。
例,其他业务收入配比的成本是其他业务支出。
会计学
9
销售商品收入的计量：
按成交金额计量，但需要考虑 折扣, 折让, 销售退回 等因素。
折扣,商业折扣和现金折扣
折让,冲减收入
销售退回,冲减收入
会计学
10
3、提供劳务收入的确认与计量
（ 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。
（ 2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结
果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。
按照完工百分比法确认劳务收入的条件：
①劳务的完成程度能够可靠估计；
②与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；
③相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。
完工百分比法：
本年确认的收入＝劳务总收入 × 本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本 × 本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
会计学
11
※ 如果在资产负债表日 不能 对劳务的结果进行可靠的
估计，分别下列情况进行确认与计量：
①如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生
的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；
②如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分
得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按
两者的差额确认损失；
③如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收
入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
会计学
12
4、让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入的 确认条件,
? 与交易相关的经济利益流入企业；
? 收入的金额能够可靠计量。
让渡资产使用权收入的计量：
如：利息收入的计量、出租资产收入的计量等。
会计学
13
（二）营业费用的确认
1、营业费用的范围
营业费用包括主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、
经营费用、管理费用和财务费用。
2,营业费用的确认标准
（ 1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用，如
主营业务成本＝商品销售量×单位成本
（ 2）按一定的分配方式确认营业费用，如管理部门的固定资产折旧。
（ 3）在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的各项费用。
会计学
14
二、销售商品
（一）销售收入与销售成本
（二）销售税金及附加
（三）销售利润
会计学
15
（一）销售收入与销售成本
销售商品的会计处理：
? 满足收入实现条件的作为收入处理。如果是企业的主营业
务，通过, 主营业务收入, 科目核算；如果是企业的其他
业务，通过, 其他业务收入, 科目核算。
? 不满足收入实现条件的，作为存货处理，通过, 发出商
品,,, 委托代销商品,,, 分期收款发出商品, 等科目
核算。
? 与主营业务收入配比的成本和税金主要指主营业务成本和
主营业务税金及附加。
? 与其他业务收入配比的成本和税金主要指其他业务支出。
成本的计量 可以按照存货发出计价的各种方法计算，
借记, 主营业务成本, 科目，贷记, 库存商品, 科目。
会计学
16销售商品收入会计处理示意图
银行存款（现金）
应收帐款
预收帐款
产成品
应交税金
营业收入 营业费用
营业成本
营业税金
业务说明：
① 销售商品货款未收回、货款存
入银行或销售预收货款的产品。
② 预收货款存入银行。
③ 以银行存款支付销售费用。
④ 结转销售产品的制造成本。
⑤ 结算应交纳的税金。
①
①
①
③
②
④
⑤
会计学
17
（二）销售税金及附加
税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教
育费附加，分别根据税法的要求计算，借记, 主营业务
税金及附加, 科目，贷记, 应交税金,,, 其他应交
款, 等科目。
会计学
18
（三）销售利润
销售利润是指企业在从事销售产品或提供劳务等
经营业务过程中实现的利润。其计算公式为：
主营业务利润 ＝主营业务收入－主营业务成本－
主营业务税金及附加
会计学
19
【 例 1】 A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为 10万元，增值税
税款为 17000元。该批商品的成本 60000元。货到后购货方发现质量不合格，
要求在价格上给予 10％的折让。假定购货方开具了红字的增值税专用发票。
其会计处理为：
销售实现：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金 —— 应交增值税 17000
结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品 60000
折让：
借：主营业务收入 10000
应交税金 —— 应交增值税 1700
贷：应收账款 11700
收款：
借：银行存款 105300
贷：应收账款 105300
会计学
20
【 例 2】 A企业 2002年 8月 10日以托收承付方式销售商品给 B企业，成本为
40000元，增值税专用发票注明：售价 70000元，增值税税款 11900元。 B
企业当时发生暂时财务困难，估计未来有可能收回货款。 2002年 12月 2
日获悉 B企业财务状况发生好转，并承诺付款。其会计处理如下：
提供商品：
借：发出商品 40000
贷：库存商品 40000
借：应收账款 11900
贷：应交税金 —— 应交增值税 11900
承诺付款：
借：应收账款 70000
贷：主营业务收入 70000
结转成本：
借：主营业务成本 40000
贷：发出商品 40000
会计学
21
【 例 3】 A企业 2002年出租包装物，取得租金 2000元，存入银行；包装
物成本 1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：
借：银行存款 2000
贷：其他业务收入 2000
借：其他业务支出 1500
贷：包装物 1500
会计学
22
三、其他业务收支
其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主
营业务 。 主要包括无形资产, 包装物, 固定资产出租, 提供运输等非工
业性劳务和出售材料物资等 。
（ 一 ） 其他业务收入
其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入, 通过设
置, 其他业务收入, 科目对其进行核算 。 确认其他业务收入时记入贷方,
期末将本期其他业务收入发生额全部从借方转出, 转入, 本年利润, 科
目贷方进行损益汇总 。
（ 二 ） 其他业务支出
其他业务支出是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的
各项费用，包括奇特业务成本和税金及附加，通过设置, 其他业务支出,
科目对其进行核算。确认其他业务支出时记入借方，期末将本期其他业
务支出发生额全部从贷方转出，转入, 本年利润, 科目借方进行损益汇
总。
会计学
23
四、期间费用
? 营业费用
? 管理费用
? 财务费用
会计学
24
（一）营业费用
营业费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发
生的各项费用。
内容,运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专
设销售机构的费用。
通过, 营业费用, 科目进行核算。
会计学
25
（二）管理费用
管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的
各项费用。
内容,公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、
业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让
费、研究与开发费等等。
通过, 管理费用, 科目进行核算。
会计学
26
（三）财务费用
财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。
内容,利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费等等。
通过, 财务费用, 科目进行核算。
会计学
27
五、营业利润
营业利润是指企业在经营活动过程中获得的利润, 表现为全部营
业收入扣除全部营业费用后的余额 。 其计算公式为：
营业利润 ＝主营业务利润＋其他业务利润
－经营费用－管理费用－财务费用
会计学
28
【 例 4】 以银行存款支付广告费 5000元，支付车船使用税 1250元，预提
本月应负担的利息支出 6000元。会计处理如下：
借：营业费用 5000
贷：银行存款 5000
借：管理费用 1250
贷：银行存款 1250
借：财务费用 6000
贷：预提费用 6000
