第二章
会计确认与计量
佳亭公司 2002年 6月发生下列
经济业务,
1,购入自用汽车一辆, 付款
250000元, 当即投入使用；
2,购入 A商品 100件, 每件进
价 50元；经协商, 货款于 8月底
支付；
3,销售 A商品 30件，每件售价
80元，货款收到并存入银行；
4,向银行借款 200000元，期
限 3个月、利率 4%；
5,收入某公司支付的购货定
金 10000元存入银行，下月发货；
6,出租固定资产本期应收租
金 5000元；
7,收到上年销售商品的货款
200000元存入银行；
8,销售 A商品 50件，每件售价
80元。发货时得知购货方在最近
的一项交易中发生了巨额亏损，
资金周转十分困难；
9,支付下半年的财产保险费
120000元。
您认为：
1 对企业所发
生的各种各样的经济业务，会计
提供信息应从何下手？
2 上述业务中，哪些应作为本
月的收入、成本费用处理？为什
么？佳亭公司本月的经营情况如
何？
3 假设与年初相比,6月末的
一般物价指数上涨了 10%。对此，
月末编制报表时应否考虑？
4 如果佳亭公司按规定进行破
产清算，其会计核算方法有何不
同？
第一节
会计核算的基本前提
一、会计核算的基本前提
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
进行会计核算为什么需
要“基本前提”？
? 会计核算环境存在不确定性
? 会计假设为会计核算提供了前
提条件和制约作用
二、会计主体
1 会计主体是什么
? 独立核算的经济组织
? 通过控股关系组成的企业集团
会计主体与法人有何区别？
2 会计主体的产生过程
独资企业
业主与业主
所经营的企业
界限不明显
无需确
定主体
合伙 企业
要求区分不同
主体之间、主
体和业主之间
利益的界限
要求明
确主体
公司制企业
两权分离
促进了会计
主体的形成
3 会计主体假设的作用
— 规定了会计核算空间范围
三、持续经营
1 持续经营的含义
2 持续经营的理由
◆理论上
◆实务中
3 持续经营假设的作用
四、会计分期
1 会计分期的含义
? 会计核算的间隔时间
? 是持续经营假设的补充
2 如何分期
会计年度 指某月 1日开始的 1年
我国与公历年度相同
会计中期：月份 季度 半年
3 会计分期假设的作用
— 规定了会计核算的时间范围
持续经营与会计分期假设相
配合，产生了一系列会计核
算基本原则
五、货币计量
1 货币计量的含义
2 货币计量假设的作用
? 使历史成本原则付诸应用
? 使会计的各种跨期处理方法
付诸实施
问题,货币计量假设有局限性吗？
局限性 1,有些重要信息，如产品
质量、企业竞争力等，不能用货币
计量。但此类信息与决策极其相关
局限性 2,物价持续变动、尤其是
恶性通货膨胀时期，用名义货币提
供的会计信息，可比性、相关性差。
第二节
会计要素的确认
一、会计要素及其作用
1 会计要素的含义
— 对会计内容的基本分类
2 会计要素的作用
作用 1,为会计分类核算提供了基础
作用 2,为会计报表构筑了基本框架
3 会计要素的内容
? 我国的会计要素
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
反映财务状况
反映经营成果
? 国际会计准则
规定的会计要素
资产
负债
权益
收益
费用
?美国的会计要素
资产 负债
权益
业主投资
派给业主款
营业收入
费用
综合收益
利得 损失
二、资产
1 资产的定义
◆ 过去的交易、事项形成
◆ 拥有或控制
◆ 带来经济利益
2 资产的特点
3 资产的分类
流动资产
按流动性分 固定资产
长期资产 长期投资
无形资产
其他资产
何谓,流动性”？
资产与财产物资
是同一概念吗？
三、负债
1 负债的定义
◆ 现时义务
◆ 经济利益流出企业
2 负债的特点
3 负债的分类
流动负债
按流动性分
长期负债
流动性,指负债
偿还的早迟
四、所有者权益
1 定义
净资产
2 特点
?因出资人的股权投
资行为而产生
?经营期内 无需偿还
?置后于债权人权益
?其大小取决于投资
额的大小及经营好坏
3 所有者权益的内容
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
五、收入
1 收入的定义
广义收入,营业收入＋利得
狭义收入,营业收入
会计要素的收入，指营业收入
● 产生于日常活动
● 经济利益流入
2 收入的特点
◆ 产生于日常活动
◆ 表现为资产增加或负债减少
◆ 导致所有者权益增加
◆ 不包括为第三方或客户的代收款
利得是什么？
— 源于日常活动以外的活动取
得的收益
内容：
? 偶发性或边缘性交易或事项的结果
如,出售固定资产的净收益
? 不经过经营过程就能取得或不曾期
望获得的收益
如,补贴收入、罚款收入 …
3 收入的分类
按形成来源分
? 销售商品的收入
? 提供劳务的收入
? 让渡资产使用权的收入
按重要性分
?主营业务收入
?其他业务收入
按企业业务活动的内容分
? 商品销售收入
? 劳务收入
? 建造合同收入
? 租赁公司的出租收入
? 金融企业的利息收入
……
4 本期收入的确认
理论上有两种方法：
? 权责发生制
— 按 归属期 确认收入
? 收付实现制
— 按 实际收款期 确认收入
指收入
实现的
会计期
间
如何确认收入
的实现？
② 我国具体规定了
收入实现的条件
① 实现原则
我国企业会计制度规定：
? 企业 收入的确认采用 权责发生制
? 利得及营业收入不多的非营利组织
的收入确认，采用 收付实现制
why?
六、费用
1 费用的定义
广义 费用：营业费用＋营业外支出
狭义 费用：营业费用
会计要素的费用：指营业费用
?发生于日常活动
?经济利益流出
2 费用的特点
◆ 发生于日常活动、经济利益的流出
◆ 表现为资产减少、负债增加或两者
兼而有之
◆ 最终减少企业的所有者权益
3 费用的分类
直接材料
生产费用 直接人工
生产 制造费用
企业 营业费用
期间费用 管理费用
财务费用
产
品
生产
成
本
在产品成本
产成品成本
产成品出售
产品销售成本
全部计入当期损益
商品进价
流通企业
营业费用
期间费用 管理费用
财务费用
商品销售成本
全部计入当期损益
出售
直接材料费用
直接费用 直接人工费用
按与商品或 商品进价
产品的关系分 制造费用
间接费用 营业费用
管理费用
财务费用
付现费用
按与现金的关系 非付现费用
直接支付费用
按支付方式分 转账摊销费用
预付费用
应付费用
4 本期费用的确认
? 划分收益性支出与资本性
支出
? 权责发生制
? 配比原则
三原则各自的含义及其相互关系
是什么？
5 本节案例分析
案例 1,,东方锅炉”
◆ 将 1996年度的销售收入 1.76亿元
和销售利润 3800万元调整至 1997年。
◆ 将 1997年的销售收入 2.26亿元和销
售利润 4700万元转移到 1998年 。
其管理者认为,只要销售收入
是确实存在的，尽管在时间上有所
出入，就不能算违法。
您同意他们的观点吗？
案例 2,, 渝钛白,
◆ 1997年年报被 CPA出具了否定意
见审计报告
◆ 两点分歧
1 1997年借款的应付债券利息
8064万元,,渝钛白, 将其资本化，
计入了钛白粉的在建工程成本；ＣＰ
Ａ认为应作为当年财务费用处理。
２ 欠付银行的借款利息 89.8
万美元（折合人民币 743万元），
公司未计提入账
ＣＰＡ则坚持认为，这笔利息
本期已经发生，应予确认并计提
入账
问题：
① 上述案例涉及哪些
会计核算原则？
② 案例中的分歧对企业的资产
负债表, 利润表有何影响？
七、利润
1 利润的定义
一定会计期间、最终经营成果
2 利润的构成
?主营业务利润
?营业利润
?利润总额
?净利润
3 本期利润的确认
? 配比原则
1 所有者权益与负债
有何区别？
2 会计上确认的收入与
同期的现金收入
相等吗？
3 确认费用的三条原则
的关系如何？
思考：
八、会计等式
1 资产＝负债＋所有者权益
? 等式的含义
从 静态、动态 两方面理解
? 等式的作用
是复式记账、账户余额
试算平衡、设计和编制
资产负债表的理论依据
2 收入 — 费用＝利润
? 等式的含义
? 等式的作用
— 设计和编制利润表的依据
为什么不称其为基本等式？
3 资产＝负债＋所有者权益
＋收入 — 费用
扩大的会计等式
如何理解？
九、会计科目的设置
1 会计科目的定义
?对会计要素进一步分类的项目
会计核算中为什么要有会计科目？
2 会计科目的分类
资产类科目
负债类科目
按会计要素分 所有者权益类科目
收入类科目
费用类科目
为什么没有利润类科目？
总分类科目
按分类的详细程度
明细分类科目
第三节
会计计量
一、会计计量的研究内容
会计计量 是对符合会计要素定
义的项目进行货币量化的过程
研究内容 1 计量单位
2 计量属性
二、计量单位
货币 名义货币？
一般购买力货币？
选择
?选择名义货币作为主要计量
单位有何局限性？
三、计量属性
指相同对象的不同货币表现
1 基本计量属性,历史成本
2 其他计量属性
? 现行成本
? 现行市价
? 可变现净值
? 成本与市价孰低法
计量属性 货币金额
历史成本 资产取得时的实际成本
现行成本 资产（在期末）的重置成本
现行市价 资产（在期末）的市场价值
可变现净值 估计的资产变现净收入
成本与可变现
净值孰低
（期末）资产的实际成本与估计
的可变现净值两者中低的金额
财务会计为什么
选择历史成本作为
基本计量属性？
四、对本章开头问题
的分析
本章思考题
1 新经济时代可能出现大量, 虚拟
公
司, 或, 主体串企业,,这对财
务会
计基本假设、确认基础与计量属
性有冲击吗？
2 与财务会计现行的定期报告模式
相比，实时报告系统有何不同？
会计确认与计量
佳亭公司 2002年 6月发生下列
经济业务,
1,购入自用汽车一辆, 付款
250000元, 当即投入使用；
2,购入 A商品 100件, 每件进
价 50元；经协商, 货款于 8月底
支付；
3,销售 A商品 30件，每件售价
80元，货款收到并存入银行；
4,向银行借款 200000元，期
限 3个月、利率 4%；
5,收入某公司支付的购货定
金 10000元存入银行，下月发货；
6,出租固定资产本期应收租
金 5000元；
7,收到上年销售商品的货款
200000元存入银行；
8,销售 A商品 50件，每件售价
80元。发货时得知购货方在最近
的一项交易中发生了巨额亏损，
资金周转十分困难；
9,支付下半年的财产保险费
120000元。
您认为：
1 对企业所发
生的各种各样的经济业务，会计
提供信息应从何下手？
2 上述业务中，哪些应作为本
月的收入、成本费用处理？为什
么？佳亭公司本月的经营情况如
何？
3 假设与年初相比,6月末的
一般物价指数上涨了 10%。对此，
月末编制报表时应否考虑？
4 如果佳亭公司按规定进行破
产清算，其会计核算方法有何不
同？
第一节
会计核算的基本前提
一、会计核算的基本前提
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
进行会计核算为什么需
要“基本前提”？
? 会计核算环境存在不确定性
? 会计假设为会计核算提供了前
提条件和制约作用
二、会计主体
1 会计主体是什么
? 独立核算的经济组织
? 通过控股关系组成的企业集团
会计主体与法人有何区别？
2 会计主体的产生过程
独资企业
业主与业主
所经营的企业
界限不明显
无需确
定主体
合伙 企业
要求区分不同
主体之间、主
体和业主之间
利益的界限
要求明
确主体
公司制企业
两权分离
促进了会计
主体的形成
3 会计主体假设的作用
— 规定了会计核算空间范围
三、持续经营
1 持续经营的含义
2 持续经营的理由
◆理论上
◆实务中
3 持续经营假设的作用
四、会计分期
1 会计分期的含义
? 会计核算的间隔时间
? 是持续经营假设的补充
2 如何分期
会计年度 指某月 1日开始的 1年
我国与公历年度相同
会计中期：月份 季度 半年
3 会计分期假设的作用
— 规定了会计核算的时间范围
持续经营与会计分期假设相
配合，产生了一系列会计核
算基本原则
五、货币计量
1 货币计量的含义
2 货币计量假设的作用
? 使历史成本原则付诸应用
? 使会计的各种跨期处理方法
付诸实施
问题,货币计量假设有局限性吗？
局限性 1,有些重要信息，如产品
质量、企业竞争力等，不能用货币
计量。但此类信息与决策极其相关
局限性 2,物价持续变动、尤其是
恶性通货膨胀时期，用名义货币提
供的会计信息，可比性、相关性差。
第二节
会计要素的确认
一、会计要素及其作用
1 会计要素的含义
— 对会计内容的基本分类
2 会计要素的作用
作用 1,为会计分类核算提供了基础
作用 2,为会计报表构筑了基本框架
3 会计要素的内容
? 我国的会计要素
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
反映财务状况
反映经营成果
? 国际会计准则
规定的会计要素
资产
负债
权益
收益
费用
?美国的会计要素
资产 负债
权益
业主投资
派给业主款
营业收入
费用
综合收益
利得 损失
二、资产
1 资产的定义
◆ 过去的交易、事项形成
◆ 拥有或控制
◆ 带来经济利益
2 资产的特点
3 资产的分类
流动资产
按流动性分 固定资产
长期资产 长期投资
无形资产
其他资产
何谓,流动性”？
资产与财产物资
是同一概念吗？
三、负债
1 负债的定义
◆ 现时义务
◆ 经济利益流出企业
2 负债的特点
3 负债的分类
流动负债
按流动性分
长期负债
流动性,指负债
偿还的早迟
四、所有者权益
1 定义
净资产
2 特点
?因出资人的股权投
资行为而产生
?经营期内 无需偿还
?置后于债权人权益
?其大小取决于投资
额的大小及经营好坏
3 所有者权益的内容
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
五、收入
1 收入的定义
广义收入,营业收入＋利得
狭义收入,营业收入
会计要素的收入，指营业收入
● 产生于日常活动
● 经济利益流入
2 收入的特点
◆ 产生于日常活动
◆ 表现为资产增加或负债减少
◆ 导致所有者权益增加
◆ 不包括为第三方或客户的代收款
利得是什么？
— 源于日常活动以外的活动取
得的收益
内容：
? 偶发性或边缘性交易或事项的结果
如,出售固定资产的净收益
? 不经过经营过程就能取得或不曾期
望获得的收益
如,补贴收入、罚款收入 …
3 收入的分类
按形成来源分
? 销售商品的收入
? 提供劳务的收入
? 让渡资产使用权的收入
按重要性分
?主营业务收入
?其他业务收入
按企业业务活动的内容分
? 商品销售收入
? 劳务收入
? 建造合同收入
? 租赁公司的出租收入
? 金融企业的利息收入
……
4 本期收入的确认
理论上有两种方法：
? 权责发生制
— 按 归属期 确认收入
? 收付实现制
— 按 实际收款期 确认收入
指收入
实现的
会计期
间
如何确认收入
的实现？
② 我国具体规定了
收入实现的条件
① 实现原则
我国企业会计制度规定：
? 企业 收入的确认采用 权责发生制
? 利得及营业收入不多的非营利组织
的收入确认，采用 收付实现制
why?
六、费用
1 费用的定义
广义 费用：营业费用＋营业外支出
狭义 费用：营业费用
会计要素的费用：指营业费用
?发生于日常活动
?经济利益流出
2 费用的特点
◆ 发生于日常活动、经济利益的流出
◆ 表现为资产减少、负债增加或两者
兼而有之
◆ 最终减少企业的所有者权益
3 费用的分类
直接材料
生产费用 直接人工
生产 制造费用
企业 营业费用
期间费用 管理费用
财务费用
产
品
生产
成
本
在产品成本
产成品成本
产成品出售
产品销售成本
全部计入当期损益
商品进价
流通企业
营业费用
期间费用 管理费用
财务费用
商品销售成本
全部计入当期损益
出售
直接材料费用
直接费用 直接人工费用
按与商品或 商品进价
产品的关系分 制造费用
间接费用 营业费用
管理费用
财务费用
付现费用
按与现金的关系 非付现费用
直接支付费用
按支付方式分 转账摊销费用
预付费用
应付费用
4 本期费用的确认
? 划分收益性支出与资本性
支出
? 权责发生制
? 配比原则
三原则各自的含义及其相互关系
是什么？
5 本节案例分析
案例 1,,东方锅炉”
◆ 将 1996年度的销售收入 1.76亿元
和销售利润 3800万元调整至 1997年。
◆ 将 1997年的销售收入 2.26亿元和销
售利润 4700万元转移到 1998年 。
其管理者认为,只要销售收入
是确实存在的，尽管在时间上有所
出入，就不能算违法。
您同意他们的观点吗？
案例 2,, 渝钛白,
◆ 1997年年报被 CPA出具了否定意
见审计报告
◆ 两点分歧
1 1997年借款的应付债券利息
8064万元,,渝钛白, 将其资本化，
计入了钛白粉的在建工程成本；ＣＰ
Ａ认为应作为当年财务费用处理。
２ 欠付银行的借款利息 89.8
万美元（折合人民币 743万元），
公司未计提入账
ＣＰＡ则坚持认为，这笔利息
本期已经发生，应予确认并计提
入账
问题：
① 上述案例涉及哪些
会计核算原则？
② 案例中的分歧对企业的资产
负债表, 利润表有何影响？
七、利润
1 利润的定义
一定会计期间、最终经营成果
2 利润的构成
?主营业务利润
?营业利润
?利润总额
?净利润
3 本期利润的确认
? 配比原则
1 所有者权益与负债
有何区别？
2 会计上确认的收入与
同期的现金收入
相等吗？
3 确认费用的三条原则
的关系如何？
思考：
八、会计等式
1 资产＝负债＋所有者权益
? 等式的含义
从 静态、动态 两方面理解
? 等式的作用
是复式记账、账户余额
试算平衡、设计和编制
资产负债表的理论依据
2 收入 — 费用＝利润
? 等式的含义
? 等式的作用
— 设计和编制利润表的依据
为什么不称其为基本等式？
3 资产＝负债＋所有者权益
＋收入 — 费用
扩大的会计等式
如何理解？
九、会计科目的设置
1 会计科目的定义
?对会计要素进一步分类的项目
会计核算中为什么要有会计科目？
2 会计科目的分类
资产类科目
负债类科目
按会计要素分 所有者权益类科目
收入类科目
费用类科目
为什么没有利润类科目？
总分类科目
按分类的详细程度
明细分类科目
第三节
会计计量
一、会计计量的研究内容
会计计量 是对符合会计要素定
义的项目进行货币量化的过程
研究内容 1 计量单位
2 计量属性
二、计量单位
货币 名义货币？
一般购买力货币？
选择
?选择名义货币作为主要计量
单位有何局限性？
三、计量属性
指相同对象的不同货币表现
1 基本计量属性,历史成本
2 其他计量属性
? 现行成本
? 现行市价
? 可变现净值
? 成本与市价孰低法
计量属性 货币金额
历史成本 资产取得时的实际成本
现行成本 资产（在期末）的重置成本
现行市价 资产（在期末）的市场价值
可变现净值 估计的资产变现净收入
成本与可变现
净值孰低
（期末）资产的实际成本与估计
的可变现净值两者中低的金额
财务会计为什么
选择历史成本作为
基本计量属性？
四、对本章开头问题
的分析
本章思考题
1 新经济时代可能出现大量, 虚拟
公
司, 或, 主体串企业,,这对财
务会
计基本假设、确认基础与计量属
性有冲击吗？
2 与财务会计现行的定期报告模式
相比，实时报告系统有何不同？
