第三章
账户与复式记账
?会计科目
?会计为了提供分类信息，只有
会计科目行么？
— 还要开设 账户
?账户怎样记录？
— 复式记账
第一节 账 户
银行存款
增加 减少 余额
什么是 账户？
设置账户是
会计核算的一种
专门方法。账户
是依据会计科目
开设的，会计科
目是账户的名称 。
一,账户的意义
账户和会计科目是什么关系？
两者的联系：
●账户是根据会计科目开设的
●会计科目是账户的名称
●两者所反映的经济内容相同
两者的区别：
● 会计科目只是对经济内容进行分类
的项目名称，它本身并不能直接记录
经济内容的增减变化情况。
● 账户则具有一定的结构，能够把经
济业务的发生及其结果连续、系统地
进行记录。
设置账户的意义
● 为编制会计报表提供数据
● 为经营管理提供信息资料
● 保护财产的安全
二,账户的基本结构
（ 账户名称 ）
二,账户的基本结构
账户名称：
年 借或
月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额
■ 期初余额
■ 本期增加发生额
■本期减少发生额
■ 期末余额
=期初余额 + 本期增加方发生额
- 本期减少方发生额
■ 按经济内容分
○ 资产
○ 负债
○ 所有者权益
○ 收入
○ 费用
三、账户的分类
■ 按提供指标的详细程度分
○ 总分类账户
○ 明细分类账户
■ 按用途和结构分
（将在本章第四节讲述）
第二节 复式记账
1.复式记账的概念
相等的金额
对每笔经济业务
两个或以上的帐户
（相互联系）
一、复式记账原理
?单式记账法
一笔经济业务只在一个账户
中登记
● 可了解每一项经济业务的来龙去脉；
● 通过账户记录, 可完整, 系统地反映出
经济活动的过程和结果；
● 能使全部账户借贷双方的发生额和余额
的合计自动平衡；据此检查账户记录是否
正确和完整 。
2.复式记账法的意义
3.复式记账的理论依据
资产＝负债＋所有者权益
1.借贷记账法的概念
●以“借”“贷”作记账符号
●以会计基本等式作为理论依据
●复式记账法的一种
二、借贷记账法
■ 记账符号：借 贷
■ 账户的具体结构
借方 贷方
资产类项目的增加 资产类项目的减少
负债类项目的减少 负债类项目的增加
所有者权益类项目的减少 所有者权益类的增加
收入类项目的减少 收入类项目的增加
费用类项目的增加 费用类项目的减少
2.借贷记账法的主要特点
■ 记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
应熟悉两个名词：
● 账户对应关系
● 会计分录
■ 试算平衡
本期发生额试算平衡法：
余额试算平衡法：
全部账户借方 全部账户贷方
余额合计 余额合计
全部账户本期借方
发生额合计
全部账户本期贷方
发生额合计
第三节
账户及借贷记账法的应用
第三节
账户及借贷记账法应用
一, 筹资业务的核算
○接受所有者投资
○向银行借款
○向社会发行债券
二、日常经营主要业务的核算
○材料采购业务
内容：收货业务
结算业务
材料采购成本＝买价＋ 采购费用
账务处理 ;① 支付买价
②支付并分摊采购费用
③结转入库材料的采购成本
账户：物资采购
原材料
银行存款等账户
○ 产品生产业务
直接材料 产成品成本
直接工资 在产品成本
制造费用
①材料费用的核算
②工资费用的核算
③制造费用的核算（平时发生、期末分摊）
④期末计算并结转完工产品成本
○ 产品销售业务
① 按售价确认收入
② 结转销售成本
产品销售成本＝销售产品的完工成本
○其他业务
三、利润及其分配的核算
1.利润合成
◆表结法
◆账结法
在利润表中结算
利润
在“本年利润”
账户中结算利润
2.利润分配
◆利润分配的程序
◆ 会计处理
◆ 利润分配的程序
① 弥补以前年度亏损
②提取法定盈余公积金
③提取法定公益金
④支付优先股股利
⑤提取任意盈余公积金
⑥支付普通股股利
◆ 会计处理
第四节
账户按用途和结构的分类
◆ 账户的用途
指设置和运用账户的目的，即通过账
户记录提供什么核算指标。
◆ 账户的结构
指在账户中如何登记经济业务，以
取得所需要的各种核算指标。
一、账户按用途和结构分类的意义
首先，按照经济内容归入一类的账
户可能具有不同的用途和结构；
其次，按照经济内容不能归入一类
的账户可能具有相同的用途和结构。
一、账户按用途和结构分类的意义
?盘存账户
?结算账户
?所有者投资账 户
?跨期摊提账户
?计价对比账户
?集合分配账户
?成本计算账户
?收入账户
?费用账户
?财务成果账户
基本账户
业务账户 ?备抵账户
?附加账户
?备抵附加账户
调整账户
二、账户按用途和结构分类
债权债务结算账户
债权增加 债权减少
债务减少 债务增加
期末余额,期末余额：
◆ 结算类账户
债权 >债务的差额 债务 >债权的差额
待摊（预提）费用
实际支付款项 计入各期成本或
的费用数额 费用的数额
期末余额,期末余额：
◆ 跨期摊提类账户
已支付、尚未
摊销的费用额
已预提、尚未
支付的费用额
● 备抵账户
● 附加账户余额
● 备抵、附加账户
◆ 调整类账户
调整后实际余额＝
被调整账户余额
— 调整账户余额
调整后实际余额＝
被调整账户余额
+调整账户余额
账户与复式记账
?会计科目
?会计为了提供分类信息，只有
会计科目行么？
— 还要开设 账户
?账户怎样记录？
— 复式记账
第一节 账 户
银行存款
增加 减少 余额
什么是 账户？
设置账户是
会计核算的一种
专门方法。账户
是依据会计科目
开设的，会计科
目是账户的名称 。
一,账户的意义
账户和会计科目是什么关系？
两者的联系：
●账户是根据会计科目开设的
●会计科目是账户的名称
●两者所反映的经济内容相同
两者的区别：
● 会计科目只是对经济内容进行分类
的项目名称，它本身并不能直接记录
经济内容的增减变化情况。
● 账户则具有一定的结构，能够把经
济业务的发生及其结果连续、系统地
进行记录。
设置账户的意义
● 为编制会计报表提供数据
● 为经营管理提供信息资料
● 保护财产的安全
二,账户的基本结构
（ 账户名称 ）
二,账户的基本结构
账户名称：
年 借或
月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额
■ 期初余额
■ 本期增加发生额
■本期减少发生额
■ 期末余额
=期初余额 + 本期增加方发生额
- 本期减少方发生额
■ 按经济内容分
○ 资产
○ 负债
○ 所有者权益
○ 收入
○ 费用
三、账户的分类
■ 按提供指标的详细程度分
○ 总分类账户
○ 明细分类账户
■ 按用途和结构分
（将在本章第四节讲述）
第二节 复式记账
1.复式记账的概念
相等的金额
对每笔经济业务
两个或以上的帐户
（相互联系）
一、复式记账原理
?单式记账法
一笔经济业务只在一个账户
中登记
● 可了解每一项经济业务的来龙去脉；
● 通过账户记录, 可完整, 系统地反映出
经济活动的过程和结果；
● 能使全部账户借贷双方的发生额和余额
的合计自动平衡；据此检查账户记录是否
正确和完整 。
2.复式记账法的意义
3.复式记账的理论依据
资产＝负债＋所有者权益
1.借贷记账法的概念
●以“借”“贷”作记账符号
●以会计基本等式作为理论依据
●复式记账法的一种
二、借贷记账法
■ 记账符号：借 贷
■ 账户的具体结构
借方 贷方
资产类项目的增加 资产类项目的减少
负债类项目的减少 负债类项目的增加
所有者权益类项目的减少 所有者权益类的增加
收入类项目的减少 收入类项目的增加
费用类项目的增加 费用类项目的减少
2.借贷记账法的主要特点
■ 记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
应熟悉两个名词：
● 账户对应关系
● 会计分录
■ 试算平衡
本期发生额试算平衡法：
余额试算平衡法：
全部账户借方 全部账户贷方
余额合计 余额合计
全部账户本期借方
发生额合计
全部账户本期贷方
发生额合计
第三节
账户及借贷记账法的应用
第三节
账户及借贷记账法应用
一, 筹资业务的核算
○接受所有者投资
○向银行借款
○向社会发行债券
二、日常经营主要业务的核算
○材料采购业务
内容：收货业务
结算业务
材料采购成本＝买价＋ 采购费用
账务处理 ;① 支付买价
②支付并分摊采购费用
③结转入库材料的采购成本
账户：物资采购
原材料
银行存款等账户
○ 产品生产业务
直接材料 产成品成本
直接工资 在产品成本
制造费用
①材料费用的核算
②工资费用的核算
③制造费用的核算（平时发生、期末分摊）
④期末计算并结转完工产品成本
○ 产品销售业务
① 按售价确认收入
② 结转销售成本
产品销售成本＝销售产品的完工成本
○其他业务
三、利润及其分配的核算
1.利润合成
◆表结法
◆账结法
在利润表中结算
利润
在“本年利润”
账户中结算利润
2.利润分配
◆利润分配的程序
◆ 会计处理
◆ 利润分配的程序
① 弥补以前年度亏损
②提取法定盈余公积金
③提取法定公益金
④支付优先股股利
⑤提取任意盈余公积金
⑥支付普通股股利
◆ 会计处理
第四节
账户按用途和结构的分类
◆ 账户的用途
指设置和运用账户的目的，即通过账
户记录提供什么核算指标。
◆ 账户的结构
指在账户中如何登记经济业务，以
取得所需要的各种核算指标。
一、账户按用途和结构分类的意义
首先，按照经济内容归入一类的账
户可能具有不同的用途和结构；
其次，按照经济内容不能归入一类
的账户可能具有相同的用途和结构。
一、账户按用途和结构分类的意义
?盘存账户
?结算账户
?所有者投资账 户
?跨期摊提账户
?计价对比账户
?集合分配账户
?成本计算账户
?收入账户
?费用账户
?财务成果账户
基本账户
业务账户 ?备抵账户
?附加账户
?备抵附加账户
调整账户
二、账户按用途和结构分类
债权债务结算账户
债权增加 债权减少
债务减少 债务增加
期末余额,期末余额：
◆ 结算类账户
债权 >债务的差额 债务 >债权的差额
待摊（预提）费用
实际支付款项 计入各期成本或
的费用数额 费用的数额
期末余额,期末余额：
◆ 跨期摊提类账户
已支付、尚未
摊销的费用额
已预提、尚未
支付的费用额
● 备抵账户
● 附加账户余额
● 备抵、附加账户
◆ 调整类账户
调整后实际余额＝
被调整账户余额
— 调整账户余额
调整后实际余额＝
被调整账户余额
+调整账户余额
