第四章 会计处理循环 (上 )
本章内容逻辑安排
经济业务 会计分录 账户
原始凭证 记账凭证 会计账簿
会计凭证
第一节 会计凭证
一, 会计凭证的种类
1.会计凭证的概念
记录经济业务
明确经济责任
登记账簿
书面证明
2.会计凭证的种类
?按填制程序和用途分
原始凭证
记账凭证
◆ 原始凭证
① 原始凭证的概念
? 经济业务发生时取得或填制
? 原始资料
② 原始凭证的分类
?按形成来源不同 自制原始凭证
外来原始凭证
?按完成手续不同 一次凭证
累计凭证
?按用途不同 通知凭证
执行凭证
计算凭证
◆ 记账凭证
① 记账凭证的概念
? 依据原始凭证
? 由会计人员填制
? 确定会计分录
? 登记账簿的依据
② 记账凭证的分类
?按与货币资金关系 收款凭证
付款凭证
转帐凭证
?按填制方式不同 单式记账凭证
复式记账凭证
?按格式不同 通用记账凭证
专用记账凭证
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
二,会计凭证的意义
?记录经济活动的载体
?登记账簿的依据
?会计监督的手段
?加强经济责任
三, 会计凭证的填制和审核
（ 一 ） 原始凭证的填制和审核
?原始凭证要素
?原始凭证的填制要求
?原始凭证的填制方法
?原始凭证的审核
(二 )记账凭证的填制和审核
?记账凭证要素
?记账凭证的填制要求
?记账凭证的填制方法
?记账凭证的审核
四, 会计凭证的传递和保管
（ 一 ） 会计凭证的传递
? 会计凭证传递的概念
?会计凭证传递的作用
?合理组织会计凭证传递应注意
的问题
（ 二 ） 会计凭证的保管
?定期装订成册
?归档保管
?借阅手续
?严格遵守保管期限和销毁手续 。
思考：
?会计核算中, 为什么有
了原始凭证还要记账凭
证？ 两者有何不同？
?对原始凭证, 记账凭证
的审核各有何不同？ 为
什么？
第二节 会计账簿
一, 账簿的种类
? 会计账簿的概念
从外观形式
从记录内容
? 会计账簿与会计凭证的关系
簿籍
（一）按账簿的用途分
◆ 序时账簿 （日记账）
◆ 分类账簿 总分类账簿
明细分类账簿
◆ 备查账簿
（ 二 ） 按账簿的外表形式分
?订本式账簿
?活页式账簿
?卡片式账簿
各自的特点, 优缺点及适用范围？
二, 账簿的意义
（一） 设置和登记账簿的意义
（二）设置账簿的原则
三, 账簿的基本内容及登记规则
（ 一 ） 账簿的基本内容
（ 二 ） 启用账簿的规则
（ 三 ） 登记账簿的规则
四, 账簿的结构及登记方法
（ 一 ） 日记账的结构及登记方法
1,结构
? 三栏式日记账
? 多栏式日记账
多栏式日记账
多栏式日记账
2,登记方法
?登记依据
?具体登记方法
三栏式, 多栏式日记账
的登记方法
（二）分类账的结构及登记方法
1．总分类账簿的结构及登记方法
（ 1）结构
?三栏式总分类账 设对方科目栏
不设对方科目栏
?多栏式总分类账
（ 日记总账 ）
三栏式总分类账
(不设对方科目栏 )
三栏式总分类账
(设对方科目栏 )
多栏式总分类账
(日记总账 )
（ 2） 登记方法
?根据记账凭证逐笔登记
?根据汇总记账凭证或科目汇总表
定期登记
2,明细分类账簿的结构及登记方法
（ 1） 结构
? 三栏式明细分类账
? 数量金额式明细分类账
? 多栏式明细分类账
三栏式明细分类账
数量金额式明细分类账
多栏式明细分类账
（ 2）登记方法
根据原始凭证或记账凭证进行
登记，可以逐笔登记，也可以定
期汇总登记。
３,总分类账和明细分类账的平行登记
（ 1） 总分类账户和明细账户的关系
（ 2） 平行登记规则
同依据, 同方向, 同金额
（ 3）平行登记的结果
?总分类账户本期发生额 =所属明细
分类账户本期发生额合计
?总分类账户期末余额 =所属明细分
类账户期末余额合计
（ 三 ） 备查账的结构及登记方法
?备查账一般没有固定的格式, 企
业可以根据所需要记载的内容来
规定其格式, 并根据有关的凭证
进行登记 。
五, 更正错账的方法
1,划线更正法
2,红字更正法
3,补充登记法
?适用条件
?更正方法
第三节
期末账项调整
一、期末账项调整的意义
持续经营 会计期间 本期
非本期 权责发生制 期末
账项调整 正确计算损益
二, 期末账项调整的内容和方法
◆ 收入, 费用的收支期与归属期一
致 ——不需要调整
◆ 收入, 费用的收支期在前, 归属期
在后 ——需要调整
◆ 收入, 费用的收支期在后, 归属期
在前 ——需要调整
1．收入的调整
?应计收入的调整
?预收收入的调整
内容、设置的账户、调整的方法
2．费用的调整
?应付费用的调整
?预付费用的调整
内容、设置的账户、调整的方法
3．税金的调整
4．其他账项的调整
?计提固定资产折旧
思考：
?为什么要进行期末账项的
调整？
?期末账项调整的目的仅是
为了准确地反映本期的经
营成果，与准确地反映期
末的财务状况无关。这种
说法是否正确？为什么？
第四节 财产清查
一、财产清查的意义、种类
（ 一 ） 财产清查的概念
实物盘点 确定实存数额
保证账实相符 核对账存数额
（ 二 ） 财产清查的意义
?造成账实不符的原因
?财产清查的作用
（ 三 ） 财产清查的种类
全面清查
?按清查对象和范围分 局部清查
定期清查
?按清查时间分 不定期清查
思考：
进行财产清查需要
做哪些准备工作？
二, 财产清查的方法
财产清查的内容
?财产物资
?货币资金
?债权债务
（ 一）财产物资的清查
1．账面结存数量的确定方法
永续盘存制
实地盘存制
● 做法：收发逐笔记账并随时结出余额
● 优缺点：手续严密，但工作量大
● 适用范围：企业均应采用
● 做法：平时只记增加不记减少，期末
实地盘点结存数，倒挤本期减少数
● 优缺点：核算简单，但手续不严密
● 适用范围,价值低的存货或鲜活商品
2．实际结存数量的确定方法
?抽样盘点法
?技术推算法
?实地盘点法
如何确定金额？
顺算法：
本期发出金额＝发出数量 × 单价
结 存 金 额＝期初余额 +本期增加额
-本期发出金额
倒挤法：
结 存 金 额＝结存数量 × 单价
本期发出金额＝期初余额 +本期增加额
-结存金额
３．发出存货单价的确定方法
?个别计价法
?先进先出法
?加权平均法
?移动平均法
?后进先出法
发出存货原购进时的单价
按先进先出顺序确定单价
期末计算加权平均单价
随新进存货、随时计算加权
平均单价
按后进先出顺序确定单价
计价方法的比较
方 法 优 点 缺 点 适用范围
个别计价法 计算简单、准确 受条件限制 价值高、易鉴别
的存货
先进先出法 期末存货价值接近
近期取得成本
计算麻烦，
发出成本不准确
存货按先进先出
顺序流转
后进先出法 发出成本计算准确
与收入较好配比
期末存货价值与
现实背离
存货流转按后劲
先出顺序
加权平均法 核算简单，单一价
格考虑的权数
物价不稳定时 不
能反映现时成本，
不能随时转成本
定期盘存制及物
价稳定的环境
移动加权
平均法
可随时结转成本 计算麻烦 永续盘存制
思考：
?不同的计价方法对期末资产价值有
何影响？对本期损益又有何影响？
?各种计价方法的优缺点及适用范围
有何不同？
（ 二 ） 货币资金的清查
1.库存现金的清查
?方法, 实地盘点法
?程序, 现金日记账 库存现金
现金清查报告表
调整账簿记录
有差额
2.银行存款的清查
?方法,对账法
?程序, 银行存款日记账 银行对账单
有无记账错误有更正错账
无
银行存款余额调节表
未达账款
有差额
相关问题：
?未达账项
?含义及种类
?银行存款余额调节表
? 作用及 编制方法
（ 三 ） 往来款项的清查
?方法,对账法 （ 函证 ）
?程序, 往来款项 明细账 函证 对账单
往来款项清查报告单错账及时更正
无错账
往来款项余额调节表
未达账款
有差额
三, 财产清查结果的处理
?审批前
? 调整财产物资账面记录, 同时将溢缺
金额作为, 待处理财产损溢, 处理
?审批后
? 转销“待处理财产损溢”，溢缺金额
按规定调整企业相关收入或费用
第五节
对账与结账
一, 对账
（ 一 ） 对账及意义
◆ 对账：即核对账目
◆ 意义：为编制会计报表提供真实
可靠的数据资料
（ 二 ） 对账的内容与方法
1.账证核对
内容,各种账簿 有关会计凭证
做法,平时在记账过程中逐笔进行；
月末账账不符或账实不符时,
进行抽查 。
2.账账核对
内容,各种账簿之间的核对
方法, ? 总分类账 总分类账
（ 总分类账户发生额或余额试算表 ）
? 总分类账 明细账或日记账
（ 总分类账户与明细分类账户对照表 ）
? 会计账 财产保管或使用部门账
（ 明细账与财产保管或使用部门账卡核对 ）
3.账实核对
内容,各种账簿 有关实物
方法,财产清查
◆ 货币资金的清查
◆ 财产物资的清查
◆ 往来款项的清查
二, 结账
（ 一 ） 结账的内容
?结转收入, 费用类账户
?结算资产, 负债和所有者权益类账户
（ 二 ） 结账的主要程序
?检查本期内的经济业务是否全部
登记入账
?进行期末账项的调整
?结转收入, 费用类账户
?结算资产, 负债和所有者权益类
账户
（ 三 ） 结账的方法
采用划线结账法
? 月结
? 季结
? 年结
第六节
账务处理程序
一、账务处理程序的种类、意义
（ 一 ） 账务处理程序的种类
1,记账凭证 账务处理程序
2,科目汇总表 账务处理程序
3,汇总记账凭证 账务处理程序
4,多栏式日记账 账务处理程序
（二）账务处理程序的意义
? 提高会计核算工作质量
? 完善会计凭证账簿组织
? 加强岗位责任制
? 提供准确及时的会计信息
二, 记账凭证账务处理程序
（ 一 ） 主要特点
?直接根据各种记账凭证逐笔登
记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序
三, 科目汇总表账务处理程序
(一 )主要特点
?根据科目汇总表定期登记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 科目汇总表的编制
（ 四 ） 总账的登记方法
（ 五 ） 优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序
四, 汇总记账凭证账务处理程序
（ 一 ） 主要特点
?根据汇总记账凭证登记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 汇总记账凭证的编制
（ 四 ） 总账的登记方法
（ 五 ） 优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序
五, 多栏式日记账账务处理程序
（ 一 ） 主要特点
?设置多栏式日记账, 定期汇总,
并根据各专栏定期汇总的合计数
直接登记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 总账的登记方法
（ 四 ） 优缺点及适用范围
多栏式日记账账务处理程序
思考：
?各种 账务处理程序的
共同点是什么？ 区别
何在？
?选择账务处理程序时
应考虑哪些因素？
本章内容逻辑安排
经济业务 会计分录 账户
原始凭证 记账凭证 会计账簿
会计凭证
第一节 会计凭证
一, 会计凭证的种类
1.会计凭证的概念
记录经济业务
明确经济责任
登记账簿
书面证明
2.会计凭证的种类
?按填制程序和用途分
原始凭证
记账凭证
◆ 原始凭证
① 原始凭证的概念
? 经济业务发生时取得或填制
? 原始资料
② 原始凭证的分类
?按形成来源不同 自制原始凭证
外来原始凭证
?按完成手续不同 一次凭证
累计凭证
?按用途不同 通知凭证
执行凭证
计算凭证
◆ 记账凭证
① 记账凭证的概念
? 依据原始凭证
? 由会计人员填制
? 确定会计分录
? 登记账簿的依据
② 记账凭证的分类
?按与货币资金关系 收款凭证
付款凭证
转帐凭证
?按填制方式不同 单式记账凭证
复式记账凭证
?按格式不同 通用记账凭证
专用记账凭证
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
二,会计凭证的意义
?记录经济活动的载体
?登记账簿的依据
?会计监督的手段
?加强经济责任
三, 会计凭证的填制和审核
（ 一 ） 原始凭证的填制和审核
?原始凭证要素
?原始凭证的填制要求
?原始凭证的填制方法
?原始凭证的审核
(二 )记账凭证的填制和审核
?记账凭证要素
?记账凭证的填制要求
?记账凭证的填制方法
?记账凭证的审核
四, 会计凭证的传递和保管
（ 一 ） 会计凭证的传递
? 会计凭证传递的概念
?会计凭证传递的作用
?合理组织会计凭证传递应注意
的问题
（ 二 ） 会计凭证的保管
?定期装订成册
?归档保管
?借阅手续
?严格遵守保管期限和销毁手续 。
思考：
?会计核算中, 为什么有
了原始凭证还要记账凭
证？ 两者有何不同？
?对原始凭证, 记账凭证
的审核各有何不同？ 为
什么？
第二节 会计账簿
一, 账簿的种类
? 会计账簿的概念
从外观形式
从记录内容
? 会计账簿与会计凭证的关系
簿籍
（一）按账簿的用途分
◆ 序时账簿 （日记账）
◆ 分类账簿 总分类账簿
明细分类账簿
◆ 备查账簿
（ 二 ） 按账簿的外表形式分
?订本式账簿
?活页式账簿
?卡片式账簿
各自的特点, 优缺点及适用范围？
二, 账簿的意义
（一） 设置和登记账簿的意义
（二）设置账簿的原则
三, 账簿的基本内容及登记规则
（ 一 ） 账簿的基本内容
（ 二 ） 启用账簿的规则
（ 三 ） 登记账簿的规则
四, 账簿的结构及登记方法
（ 一 ） 日记账的结构及登记方法
1,结构
? 三栏式日记账
? 多栏式日记账
多栏式日记账
多栏式日记账
2,登记方法
?登记依据
?具体登记方法
三栏式, 多栏式日记账
的登记方法
（二）分类账的结构及登记方法
1．总分类账簿的结构及登记方法
（ 1）结构
?三栏式总分类账 设对方科目栏
不设对方科目栏
?多栏式总分类账
（ 日记总账 ）
三栏式总分类账
(不设对方科目栏 )
三栏式总分类账
(设对方科目栏 )
多栏式总分类账
(日记总账 )
（ 2） 登记方法
?根据记账凭证逐笔登记
?根据汇总记账凭证或科目汇总表
定期登记
2,明细分类账簿的结构及登记方法
（ 1） 结构
? 三栏式明细分类账
? 数量金额式明细分类账
? 多栏式明细分类账
三栏式明细分类账
数量金额式明细分类账
多栏式明细分类账
（ 2）登记方法
根据原始凭证或记账凭证进行
登记，可以逐笔登记，也可以定
期汇总登记。
３,总分类账和明细分类账的平行登记
（ 1） 总分类账户和明细账户的关系
（ 2） 平行登记规则
同依据, 同方向, 同金额
（ 3）平行登记的结果
?总分类账户本期发生额 =所属明细
分类账户本期发生额合计
?总分类账户期末余额 =所属明细分
类账户期末余额合计
（ 三 ） 备查账的结构及登记方法
?备查账一般没有固定的格式, 企
业可以根据所需要记载的内容来
规定其格式, 并根据有关的凭证
进行登记 。
五, 更正错账的方法
1,划线更正法
2,红字更正法
3,补充登记法
?适用条件
?更正方法
第三节
期末账项调整
一、期末账项调整的意义
持续经营 会计期间 本期
非本期 权责发生制 期末
账项调整 正确计算损益
二, 期末账项调整的内容和方法
◆ 收入, 费用的收支期与归属期一
致 ——不需要调整
◆ 收入, 费用的收支期在前, 归属期
在后 ——需要调整
◆ 收入, 费用的收支期在后, 归属期
在前 ——需要调整
1．收入的调整
?应计收入的调整
?预收收入的调整
内容、设置的账户、调整的方法
2．费用的调整
?应付费用的调整
?预付费用的调整
内容、设置的账户、调整的方法
3．税金的调整
4．其他账项的调整
?计提固定资产折旧
思考：
?为什么要进行期末账项的
调整？
?期末账项调整的目的仅是
为了准确地反映本期的经
营成果，与准确地反映期
末的财务状况无关。这种
说法是否正确？为什么？
第四节 财产清查
一、财产清查的意义、种类
（ 一 ） 财产清查的概念
实物盘点 确定实存数额
保证账实相符 核对账存数额
（ 二 ） 财产清查的意义
?造成账实不符的原因
?财产清查的作用
（ 三 ） 财产清查的种类
全面清查
?按清查对象和范围分 局部清查
定期清查
?按清查时间分 不定期清查
思考：
进行财产清查需要
做哪些准备工作？
二, 财产清查的方法
财产清查的内容
?财产物资
?货币资金
?债权债务
（ 一）财产物资的清查
1．账面结存数量的确定方法
永续盘存制
实地盘存制
● 做法：收发逐笔记账并随时结出余额
● 优缺点：手续严密，但工作量大
● 适用范围：企业均应采用
● 做法：平时只记增加不记减少，期末
实地盘点结存数，倒挤本期减少数
● 优缺点：核算简单，但手续不严密
● 适用范围,价值低的存货或鲜活商品
2．实际结存数量的确定方法
?抽样盘点法
?技术推算法
?实地盘点法
如何确定金额？
顺算法：
本期发出金额＝发出数量 × 单价
结 存 金 额＝期初余额 +本期增加额
-本期发出金额
倒挤法：
结 存 金 额＝结存数量 × 单价
本期发出金额＝期初余额 +本期增加额
-结存金额
３．发出存货单价的确定方法
?个别计价法
?先进先出法
?加权平均法
?移动平均法
?后进先出法
发出存货原购进时的单价
按先进先出顺序确定单价
期末计算加权平均单价
随新进存货、随时计算加权
平均单价
按后进先出顺序确定单价
计价方法的比较
方 法 优 点 缺 点 适用范围
个别计价法 计算简单、准确 受条件限制 价值高、易鉴别
的存货
先进先出法 期末存货价值接近
近期取得成本
计算麻烦，
发出成本不准确
存货按先进先出
顺序流转
后进先出法 发出成本计算准确
与收入较好配比
期末存货价值与
现实背离
存货流转按后劲
先出顺序
加权平均法 核算简单，单一价
格考虑的权数
物价不稳定时 不
能反映现时成本，
不能随时转成本
定期盘存制及物
价稳定的环境
移动加权
平均法
可随时结转成本 计算麻烦 永续盘存制
思考：
?不同的计价方法对期末资产价值有
何影响？对本期损益又有何影响？
?各种计价方法的优缺点及适用范围
有何不同？
（ 二 ） 货币资金的清查
1.库存现金的清查
?方法, 实地盘点法
?程序, 现金日记账 库存现金
现金清查报告表
调整账簿记录
有差额
2.银行存款的清查
?方法,对账法
?程序, 银行存款日记账 银行对账单
有无记账错误有更正错账
无
银行存款余额调节表
未达账款
有差额
相关问题：
?未达账项
?含义及种类
?银行存款余额调节表
? 作用及 编制方法
（ 三 ） 往来款项的清查
?方法,对账法 （ 函证 ）
?程序, 往来款项 明细账 函证 对账单
往来款项清查报告单错账及时更正
无错账
往来款项余额调节表
未达账款
有差额
三, 财产清查结果的处理
?审批前
? 调整财产物资账面记录, 同时将溢缺
金额作为, 待处理财产损溢, 处理
?审批后
? 转销“待处理财产损溢”，溢缺金额
按规定调整企业相关收入或费用
第五节
对账与结账
一, 对账
（ 一 ） 对账及意义
◆ 对账：即核对账目
◆ 意义：为编制会计报表提供真实
可靠的数据资料
（ 二 ） 对账的内容与方法
1.账证核对
内容,各种账簿 有关会计凭证
做法,平时在记账过程中逐笔进行；
月末账账不符或账实不符时,
进行抽查 。
2.账账核对
内容,各种账簿之间的核对
方法, ? 总分类账 总分类账
（ 总分类账户发生额或余额试算表 ）
? 总分类账 明细账或日记账
（ 总分类账户与明细分类账户对照表 ）
? 会计账 财产保管或使用部门账
（ 明细账与财产保管或使用部门账卡核对 ）
3.账实核对
内容,各种账簿 有关实物
方法,财产清查
◆ 货币资金的清查
◆ 财产物资的清查
◆ 往来款项的清查
二, 结账
（ 一 ） 结账的内容
?结转收入, 费用类账户
?结算资产, 负债和所有者权益类账户
（ 二 ） 结账的主要程序
?检查本期内的经济业务是否全部
登记入账
?进行期末账项的调整
?结转收入, 费用类账户
?结算资产, 负债和所有者权益类
账户
（ 三 ） 结账的方法
采用划线结账法
? 月结
? 季结
? 年结
第六节
账务处理程序
一、账务处理程序的种类、意义
（ 一 ） 账务处理程序的种类
1,记账凭证 账务处理程序
2,科目汇总表 账务处理程序
3,汇总记账凭证 账务处理程序
4,多栏式日记账 账务处理程序
（二）账务处理程序的意义
? 提高会计核算工作质量
? 完善会计凭证账簿组织
? 加强岗位责任制
? 提供准确及时的会计信息
二, 记账凭证账务处理程序
（ 一 ） 主要特点
?直接根据各种记账凭证逐笔登
记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序
三, 科目汇总表账务处理程序
(一 )主要特点
?根据科目汇总表定期登记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 科目汇总表的编制
（ 四 ） 总账的登记方法
（ 五 ） 优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序
四, 汇总记账凭证账务处理程序
（ 一 ） 主要特点
?根据汇总记账凭证登记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 汇总记账凭证的编制
（ 四 ） 总账的登记方法
（ 五 ） 优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序
五, 多栏式日记账账务处理程序
（ 一 ） 主要特点
?设置多栏式日记账, 定期汇总,
并根据各专栏定期汇总的合计数
直接登记总账
（ 二 ） 一般账务处理程序
（ 三 ） 总账的登记方法
（ 四 ） 优缺点及适用范围
多栏式日记账账务处理程序
思考：
?各种 账务处理程序的
共同点是什么？ 区别
何在？
?选择账务处理程序时
应考虑哪些因素？
