10 所有者权益
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院OWNER’S EQUITY
Chapter 10 级会计学中 Intermediate Accounting
10 所有者权益
掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义
掌握投入资本和资本公积的会计处理方法
掌握股票发行的会计处理方法
理解普通股和优先股的性质和权利
了解员工认股权计划的实施背景与现状
掌握留存收益的会计处理方法
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
重点
投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经
济涵义，留存收益的性质与用途。
难点
优先股股利的计算和资本公积的核算。
教学重点与难点
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、所有者权益概述
（一）概念及特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余
权益。公司的所有者权益又称股东权益。
所有者权益来源：
所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
10 所有者权益
所有者权益相较于负债
不具有优先性；
义务不具有法定偿还性；
不具有固定性；
不具有时间性。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（二）所有者权益构成、确认与计量
1.构成
所有者投
入的资本 实收资本（股本）或资本公积
直接计入所
有者权益的
利得和损失
是指不应计入当期损益、会导致所有者权益
发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有
者分配利润无关的利得或者损失。
留存收益 盈余公积和未分配利润
2.确认和计量
资本保全概念
货币资本保全
一般购买力资本保全
实物资本保全
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
二、实收资本（股本）
（一）定义
,公司法, 规定：企业申请开业，必须具备符合国家规
定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
10 所有者权益
,公司法, 对各类公司注册资本的最低限额有何规定？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
三种资本制度
实收资本制
公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。
折衷资本制
先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严
格的限制。
授权资本制
只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程
规定委托董事会在公司成立后继续筹集。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）实收资本（股本）核算特点
1.账户设置
有限责任公司 —— 实收资本
股份有限公司 —— 股本
注,根据股东分设明细账
2.会计分录
借：银行存款
原材料
库存商品
固定资产等
贷：实收资本（股本）
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）有限责任公司实收资本核算
1.国有独资公司
资产直接由国家授权投资的机构投入
投入资产价值 = 实收资本
2.其他有限责任公司
（ 1） 公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，
需按股东分设明细账
（ 2） 公司存续期间增加注册资本
A.法律依据
B.新股东投入的资产 >增加的注册资本
10 所有者权益
为何有此要求？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入
的银行存款 400万元、固定资产 2500万元、土地使用权
1100万元。相关法律手续已办妥。
例题
甲、乙、丙三位股东共同出资 300万元成立 A有限责任公
司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。 A公司
经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为
360万元、实收资本为 300万元，丁加入后公司注册资本增加到
400万元，丁持有 25%的股份，但丁必须投入 120万元。丁以货
币方式投入到位，并办妥相关手续。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）股份公司股本的核算
股份公司股权可以分为优先股和普通股
10 所有者权益
优先股
优先股的特点
股利优先，多数情况下股利固定
清偿权优先
通常无权参与企业的经营管理活动
优先股股利的计算
优先股股利 =优先股股数 × 固定每股股利
普通股股利的计算
可供分配的普通股股利
=净利润－优先股股利－提取的留存收益
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
1.股份公司设立方式及股票发行价格
（ 1）设立方式
A.发起式
全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份
筹资费用相对较少
筹资费用可以直接计入, 长期待摊费用, 或, 管理费用,
B.募集式
发起人认购公司发行股份的一部分
其余部分向社会公开募集
筹资费用相对较大
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（ 2）发行价格
面值发行
（ 1）发行总价格 =股票总面值
（ 2）由具备证券承销资格的证券公司发行
（ 3）发行手续费的处理
— 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销
溢价发行
（ 1）发行总价格 > 股票总面值
（ 2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除
（ 3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积”
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
SK股份有限公司按面值发行 5000万股股票，每股面
值 1元，发行手续费为发行收入的 2.5%，发行手续费已由
受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由 SK公司收存
银行。
借：银行存款 48 750 000
长期待摊费用 — 股票发行费用 1 250 000
贷：股本 50 000 000
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
SK股份有限公司总股本 5000万股，每股面值 1元，发
行价 1.5元 /股，根据股票发行协议，其手续费率 2.5%，股
票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司
转入公司的账户。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（五）增资的核算
投资者
额外投入
借：银行存款等
贷：实收资本（股本）
资本公积
资本公积转增 借：资本公积 贷：实收资本（或股本）
盈余公积转增 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
股票股利 借：利润分配 贷：股本
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）减资的核算
按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记, 实收资
本, 或, 股本, 科目，贷记, 现金,,, 银行存款, 等科目。
10 所有者权益
被投资企业投资者
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
三、资本公积
（一）资本公积定义
由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本
（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以
及从其他来源取得属于所有者享有的资金。
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）资本公积来源及账户设置
资本溢价和股票溢价
股权投资准备
资产评估增值
接受捐赠非现金资产准备
外币折算差额
拨款转入
补充流动资本
无偿调入（调出）固定资产
其他资本公积
直接计入所有者权益的利得和损失
10 所有者权益
上述哪些项目可直接用于转增资本金？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（三）资本公积账务处理
资本溢价 参见“增资”和“溢价发行”部分内容
股本溢价
股权投资准备
（权益法）
被投资方因捐赠
等增加资本公积 按持股比例增加
投资方处置
长期股权投资 转入“其他资本公积”
接受捐赠
非现金捐赠
现金捐赠
设置相应明细科目核算
非现金捐赠考虑所得税影响
处置非现金捐赠资产 转入“其他资本公积”
拨款转入
收到时 计入“专项应付款”
核销费用 借：专项应付款 贷：管理费用
形成资产 借：专项应付款 贷：资本公积 — 其他资本公积
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
甲公司拥有乙公司有表决权资本的 80%。
2002年 5月 30日，乙公司接受丙公司捐赠的汽车一辆，发票
上注明的金额为 7.6万元。假定乙公司的所得税税率为 33%。
2003年 12月 3日，甲公司将其对乙公司的投资全部转让。
甲企业于 1995年 12月 31日接受捐赠一项固定资产，甲企业
未从捐赠方取得有关该项固定资产价值的凭证，市场上该类固定
资产的市场价格为 100万元。
2000年 12月 31日，甲企业将该固定资产对外出售，获得价
款 10万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧
85万元。公司适用的所得税税率为 33%，假定不考虑其他相关税
费。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
四、认股权证
股权激励机制是指企业授予员工部分公司股票或将来取得
公司股票的权利，从而把企业经营者对企业的贡献和利益紧密
联系在一起的一种激励措施。
认股权证是一种以设定价格购买一定数量普通股股票的期
权。如果认股权授予公司员工，员工就可以按照合同约定以一
定价格购买本公司股票。
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、库藏股
库藏股票指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，
但尚未注销的本公司股票。
核算方法,
—— 面值法
—— 成本法
10 所有者权益
我国存在库藏股吗？上市公司回购股份应该如何处理？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
六、分配股利
（一）影响股利政策的因素
法律上的制约
负债契约的制约
现金支付能力的制约
税收政策
股东要求的制约
（二）股利分派的形式
现金股利
股票股利
财产股利
负债股利
清算股利
10 所有者权益
我国上市公司股利分配有哪几种形式？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
七、留存收益
（一）留存收益概念及构成
企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的
内部积累。
10 所有者权益
留存收益
盈余公积
未分配利润
公益金
法定盈余公积
任意盈余公积
一般盈余公积
未分配利润的计算
期初未分配利润 +本年净利润 -已分配利润 =期末未分配利润
,公司法, 规定 无需 计提公益金
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（二）留存收益分配与使用
1.利润分配相关内容参见“收入、费用与利润”部分
2.留存收益的用途
一般盈余公积 弥补亏损和转增资本金
未分配利润 留待以后年度进行分配，是企业实现自我发展的主要资金来源。
与应付福利费使用有何区别？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
八、股票分割
（一）定义
股票分割是通过成比例地降低股票面值来增加股份数量。
（二）股票分割的原因：
降低股票价格，吸引投资者
利于股票流通
利于公司进行股权再融资
（三）影响
股票分割对于上市公司而言，所有者权益总额不变，但由
于股份数量增加，相应股本扩大，每股收益下降。
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
九、所有者权益在财务报告中的列示
10 所有者权益
,企业会计准则第 30号 — 财务报表列报, 要求所有者权益应单独列示：
实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则 —— 基本准则,
,企业会计准则第 11号 —— 股份支付,
国际会计准则
,IFRS2—— 股份支付,
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院OWNER’S EQUITY
Chapter 10 级会计学中 Intermediate Accounting
10 所有者权益
掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义
掌握投入资本和资本公积的会计处理方法
掌握股票发行的会计处理方法
理解普通股和优先股的性质和权利
了解员工认股权计划的实施背景与现状
掌握留存收益的会计处理方法
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
重点
投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经
济涵义，留存收益的性质与用途。
难点
优先股股利的计算和资本公积的核算。
教学重点与难点
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、所有者权益概述
（一）概念及特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余
权益。公司的所有者权益又称股东权益。
所有者权益来源：
所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
10 所有者权益
所有者权益相较于负债
不具有优先性；
义务不具有法定偿还性；
不具有固定性；
不具有时间性。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（二）所有者权益构成、确认与计量
1.构成
所有者投
入的资本 实收资本（股本）或资本公积
直接计入所
有者权益的
利得和损失
是指不应计入当期损益、会导致所有者权益
发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有
者分配利润无关的利得或者损失。
留存收益 盈余公积和未分配利润
2.确认和计量
资本保全概念
货币资本保全
一般购买力资本保全
实物资本保全
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
二、实收资本（股本）
（一）定义
,公司法, 规定：企业申请开业，必须具备符合国家规
定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
10 所有者权益
,公司法, 对各类公司注册资本的最低限额有何规定？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
三种资本制度
实收资本制
公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。
折衷资本制
先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严
格的限制。
授权资本制
只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程
规定委托董事会在公司成立后继续筹集。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）实收资本（股本）核算特点
1.账户设置
有限责任公司 —— 实收资本
股份有限公司 —— 股本
注,根据股东分设明细账
2.会计分录
借：银行存款
原材料
库存商品
固定资产等
贷：实收资本（股本）
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）有限责任公司实收资本核算
1.国有独资公司
资产直接由国家授权投资的机构投入
投入资产价值 = 实收资本
2.其他有限责任公司
（ 1） 公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，
需按股东分设明细账
（ 2） 公司存续期间增加注册资本
A.法律依据
B.新股东投入的资产 >增加的注册资本
10 所有者权益
为何有此要求？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入
的银行存款 400万元、固定资产 2500万元、土地使用权
1100万元。相关法律手续已办妥。
例题
甲、乙、丙三位股东共同出资 300万元成立 A有限责任公
司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。 A公司
经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为
360万元、实收资本为 300万元，丁加入后公司注册资本增加到
400万元，丁持有 25%的股份，但丁必须投入 120万元。丁以货
币方式投入到位，并办妥相关手续。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）股份公司股本的核算
股份公司股权可以分为优先股和普通股
10 所有者权益
优先股
优先股的特点
股利优先，多数情况下股利固定
清偿权优先
通常无权参与企业的经营管理活动
优先股股利的计算
优先股股利 =优先股股数 × 固定每股股利
普通股股利的计算
可供分配的普通股股利
=净利润－优先股股利－提取的留存收益
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
1.股份公司设立方式及股票发行价格
（ 1）设立方式
A.发起式
全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份
筹资费用相对较少
筹资费用可以直接计入, 长期待摊费用, 或, 管理费用,
B.募集式
发起人认购公司发行股份的一部分
其余部分向社会公开募集
筹资费用相对较大
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（ 2）发行价格
面值发行
（ 1）发行总价格 =股票总面值
（ 2）由具备证券承销资格的证券公司发行
（ 3）发行手续费的处理
— 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销
溢价发行
（ 1）发行总价格 > 股票总面值
（ 2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除
（ 3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积”
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
SK股份有限公司按面值发行 5000万股股票，每股面
值 1元，发行手续费为发行收入的 2.5%，发行手续费已由
受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由 SK公司收存
银行。
借：银行存款 48 750 000
长期待摊费用 — 股票发行费用 1 250 000
贷：股本 50 000 000
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
SK股份有限公司总股本 5000万股，每股面值 1元，发
行价 1.5元 /股，根据股票发行协议，其手续费率 2.5%，股
票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司
转入公司的账户。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（五）增资的核算
投资者
额外投入
借：银行存款等
贷：实收资本（股本）
资本公积
资本公积转增 借：资本公积 贷：实收资本（或股本）
盈余公积转增 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
股票股利 借：利润分配 贷：股本
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）减资的核算
按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记, 实收资
本, 或, 股本, 科目，贷记, 现金,,, 银行存款, 等科目。
10 所有者权益
被投资企业投资者
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
三、资本公积
（一）资本公积定义
由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本
（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以
及从其他来源取得属于所有者享有的资金。
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）资本公积来源及账户设置
资本溢价和股票溢价
股权投资准备
资产评估增值
接受捐赠非现金资产准备
外币折算差额
拨款转入
补充流动资本
无偿调入（调出）固定资产
其他资本公积
直接计入所有者权益的利得和损失
10 所有者权益
上述哪些项目可直接用于转增资本金？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（三）资本公积账务处理
资本溢价 参见“增资”和“溢价发行”部分内容
股本溢价
股权投资准备
（权益法）
被投资方因捐赠
等增加资本公积 按持股比例增加
投资方处置
长期股权投资 转入“其他资本公积”
接受捐赠
非现金捐赠
现金捐赠
设置相应明细科目核算
非现金捐赠考虑所得税影响
处置非现金捐赠资产 转入“其他资本公积”
拨款转入
收到时 计入“专项应付款”
核销费用 借：专项应付款 贷：管理费用
形成资产 借：专项应付款 贷：资本公积 — 其他资本公积
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
例题
甲公司拥有乙公司有表决权资本的 80%。
2002年 5月 30日，乙公司接受丙公司捐赠的汽车一辆，发票
上注明的金额为 7.6万元。假定乙公司的所得税税率为 33%。
2003年 12月 3日，甲公司将其对乙公司的投资全部转让。
甲企业于 1995年 12月 31日接受捐赠一项固定资产，甲企业
未从捐赠方取得有关该项固定资产价值的凭证，市场上该类固定
资产的市场价格为 100万元。
2000年 12月 31日，甲企业将该固定资产对外出售，获得价
款 10万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧
85万元。公司适用的所得税税率为 33%，假定不考虑其他相关税
费。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
四、认股权证
股权激励机制是指企业授予员工部分公司股票或将来取得
公司股票的权利，从而把企业经营者对企业的贡献和利益紧密
联系在一起的一种激励措施。
认股权证是一种以设定价格购买一定数量普通股股票的期
权。如果认股权授予公司员工，员工就可以按照合同约定以一
定价格购买本公司股票。
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、库藏股
库藏股票指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，
但尚未注销的本公司股票。
核算方法,
—— 面值法
—— 成本法
10 所有者权益
我国存在库藏股吗？上市公司回购股份应该如何处理？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
六、分配股利
（一）影响股利政策的因素
法律上的制约
负债契约的制约
现金支付能力的制约
税收政策
股东要求的制约
（二）股利分派的形式
现金股利
股票股利
财产股利
负债股利
清算股利
10 所有者权益
我国上市公司股利分配有哪几种形式？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
七、留存收益
（一）留存收益概念及构成
企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的
内部积累。
10 所有者权益
留存收益
盈余公积
未分配利润
公益金
法定盈余公积
任意盈余公积
一般盈余公积
未分配利润的计算
期初未分配利润 +本年净利润 -已分配利润 =期末未分配利润
,公司法, 规定 无需 计提公益金
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
（二）留存收益分配与使用
1.利润分配相关内容参见“收入、费用与利润”部分
2.留存收益的用途
一般盈余公积 弥补亏损和转增资本金
未分配利润 留待以后年度进行分配，是企业实现自我发展的主要资金来源。
与应付福利费使用有何区别？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
八、股票分割
（一）定义
股票分割是通过成比例地降低股票面值来增加股份数量。
（二）股票分割的原因：
降低股票价格，吸引投资者
利于股票流通
利于公司进行股权再融资
（三）影响
股票分割对于上市公司而言，所有者权益总额不变，但由
于股份数量增加，相应股本扩大，每股收益下降。
10 所有者权益级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
九、所有者权益在财务报告中的列示
10 所有者权益
,企业会计准则第 30号 — 财务报表列报, 要求所有者权益应单独列示：
实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
10 所有者权益
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则 —— 基本准则,
,企业会计准则第 11号 —— 股份支付,
国际会计准则
,IFRS2—— 股份支付,
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
