中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院NON-MONETARY TRASACTIONS
Chapter 7
非货币性
资产交换7
级会计学中
Intermediate Accounting
通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌
握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资
产交换的会计处理。
学习目的与要求
7 非货币性资产交换级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
重点
非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会
计处理。
难点
涉及补价的非货币性资产交换。
教学重点与难点
7 非货币性资产交换级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、非货币性资产交换的界定
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、
无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换
不涉及或只涉及少量的货币性资产。
企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。
包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至
到期的债券投资等。
货币性资产
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二、关联方之间非货性资产交换
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具
有商业实质。
即只能以换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入资
产的成本，不确认损益。
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三、非关联方非货币性资产交换
非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价
值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账
面价值的差额确认为当期损益：
该项资产具有商业实质；
换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不
同；换入资产和换出资产的预计现金流量现值不同，且其差额与换入资产
和换出资产的公允价值相比是重大的。
具有商业实质的条件
如果非关联方之间的非货币性资产交换不同时满足上述两个条件，
其换入资产的成本只能按照换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入
资产的成本，不确认损益。
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四、涉及补价换入资产成本的确定
（一）换入资产按公允价值计价
支付补价的
换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价
和相关税费之间的差额，确认为当期损益。
换入资产成本（公允价值）－（换出资产账面价值＋支付
的补价＋支付的税费）＝当期损益
收到补价的
收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出
资产账面价值加支付相关税费之间的差额，确认
为当期损益。
[换入资产成本（公允价值）＋收到的补价 ]－（换出资产
账面价值＋支付的税费）＝当期损益
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（二）换入资产按换出资产账面价值计价
支付补价的
按换出资产的账面价值加上支付补价和税费，作
为换入资产的成本，不确认损益。
换入资产成本
＝（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付税的税费）
收到补价的
收到补价的，按换出资产的账面价值减去收到的
补价，加上支付的税费，作为换入资产的成本，
不确认损益。
换入资产成本
＝（换出资产账面价值－收到的补价＋支付税的税费）
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五、非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换包括单项资产之间的交换，一项资产换
入多项资产、多项资产换入一项资产，以及多项资产之间相互
交换。在进行会计处理时，还应区分是否涉及补价等情形。
六、在财务报告中的列示与披露
在资产负债表中不要求单独列示非货币性资产交换所取得
的资产。但应在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换
入、换出资产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。
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本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 7号 —— 非货币性资产交换,
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