8 流动负债
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院CURRENT LIABILITIES
Chapter 8 级会计学中 Intermediate Accounting
8 流动负债
通过本章学习,理解流动负债与长期负债的区别，
掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动
负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵
义和内容。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
重点
应交税金、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定
与披露。
难点
增值税业务的会计处理。
教学重点与难点
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、流动负债的定义与分类
（一）定义
将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
（二）分类
应付金额确定的流动负债
应付金额视情况而定的流动负债
因或有事项而需要确认的流动负债
8 流动负债
除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
二、金额确定的流动负债
（一）短期借款的核算
取得短期借款 借款利息的处理 偿还
借：银行存款
贷：短期借款
利息不
大或按
月支付
借：财务费用
贷：银行存款
借：短期借款
财务费用
贷：银行存款
利息较
大用预
提的方
式
借：财务费用
贷：预提费用
借：短期借款
预提费用
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（二）应付票据的核算
签发票据时 借：相关资产 贷：应付票据
带息票据（期
末）计息时
借：财务费用
贷：应付票据
票据到期时
借：应付票据
财务费用 （带息票据尚未计提的利息）
贷：银行存款 （如期清偿）
或 应付账款 （无力清偿）
或 短期借款 （银行承兑汇票无力清偿）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
例题
甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一
批，增值税专用发票上注明的价款为 10万元，增值税 1.7万
元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带
息商业承兑汇票一张，期限 3个月，年利率 5%。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
8 流动负债
（三）应付账款的核算
业 务 借 方 贷 方
材料、商品入库 物资采购应交税金 -应交增值税（进项税额） 应付账款
接受劳务 生产成本、管理费用 应付账款
支付 应付账款 银行存款应付票据
划转或无法支付 应付账款 当期损益
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（四）预收账款的核算
业务 借方 贷方
预收款项 银行存款 预收帐款
销售实现 预收账款 主营业务收入应交税金 —应交增值税（销项税额）
对方补付 银行存款 预收帐款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
例题
甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总
计 400000元，预计 6个月完成。订货方预付货款 40%，另
外 60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为 17%。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（五）预提费用的核算
——按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用。
含租金、保险费、借款利息等。
预提 实际支出
借：制造费用
管理费用
营业费用
财务费用
贷：预提费用
借：预提费用
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（六）其他应付款
——其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包
装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如
包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。
发生 支付
借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
借：其他应付款
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
三、金额视经营情况而定的流动负债
（一）应交税金的核算
1.应交税金的内容
通过“应交税金”核算的主要税种：
——,中级财务会计, 中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计
核算。
8 流动负债
计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.应交增值税的科目设置
——“应交税金 —应交增值税”科目分别设置以下专栏,
“进项税额”
“已交税金”
“转出未交增值税”
“销项税额”
“出口退税”
“进项税额转出”
“减免税款”
8 流动负债
本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
3.应交增值税的计算
应交增值税 当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额 (当期实现的销售额 ＋ 当期视同销售金额 ＋ 价外费用 ) × 适用税率
当期进项税额
A1+A2+A3+A4+A5
A1— 购买存货增值税专用发票上注明的增值税额
A2— 进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额
A3— 运费普通发票（含税价）依 7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只
能是购买方支付的才能扣税）
A4— 购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依 13%扣除率计算的进项税额
A5— 购进废旧物资收购凭证金额依 10%扣除率结算的进项税额
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
8 流动负债
例题
甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为
5 000 000元，增值税额为 850 000元。货款已经支付，材料已经到达并
验收入库。该企业当期销售产品收入为 10 000 000元（不含应向购买者
收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为 17%，
不交纳消费税。
甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为 1 500 000元，收购的农
产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的 10%计算
确定。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
4.应交增值税的会计处理
（ 1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价
不含税价款 =含税价 ÷ （ 1+增值税税率）
（ 2）进项税额转出
购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；
事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付福利费”、
“待
处理财产损溢”等科目。
（ 3）不予抵扣增值税
购进固定资产
用于非应税项目的购进货物或劳务
用于免税项目的购进货物或劳务等
8 流动负债
增值税直接计入相关资产价值
借：工程物资、在建工程
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
例题
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料
采用实际成本进行日常核算。该公司 2000年 4月 30日“应交税金 ——应
交增值税”科目借方余额为 40000元，该借方余额均可从下月的销项税
额中抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（ 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 600000元，增值
税额为 102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（ 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和
计税价格均为 410000元，应交纳的增值税额为 69700元。 （转下页）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
续前例
（ 3）销售产品一批，销售价格为 200000元（不含增值税额），实际成
本为 160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。
该销售符合收入确认条件。
（ 4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为 300000元，应由该批原
材料负担的增值税额为 51000元。
（ 5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为 100000元，增值税额为
17000元。
（ 6）用银行存款交纳本月增值税 25000元。
（ 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
5.应交消费税的会计处理
（ 1）税法的相关规定
从 2006年 4月 1日起，我国消费税的征收发生重大变化，
由之前的 11类应税产品改为 17种。
新增税目：
成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球
及球具、高档手表
取消税目：
护肤护发品
调整税目：
小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（ 2）消费税的计算
从价定率,
应纳税额 =销售额 × 税率
从量定额,
应纳税额 =销售数量 × 单位税额
（ 1）直接销售应税消费品
（ 2）视同销售
（ 3）委托加工应税消费品
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
6.应交营业税的会计处理
8 流动负债
企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产
向对方收取的 全部价款和价外费用 。
营业额
应纳税额 =营业额 × 税率
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（二）其他应交款的核算
包括：教育费附加、矿产资源补偿、其他暂收及应付款等
按规定计算应交款项 交纳
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
贷：其他应交款
借：其他应交款
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（三）应付股利的核算
企业通过现金股利
或利润分配方案时 发放时
借：利润分配
贷：应付股利
借：应付股利
贷：现金 (或银行存款 )
股票股利如何核算？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）应付工资和应付福利费的核算
1.应付工资
（ 1）应付工资的内容
包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论
是否当月支付，都应通过本科目核算。
（ 2）核算原则
应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳
务成本；
应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产
或无形资产成本；
其他职工工资，计入当期损益。
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（ 3）应付工资的具体会计处理
计提时，贷记“应付工资”
借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资
制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用 企业管理人员，炊事人员工资
营业费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
无形资产 计入到无形资产开发阶段人员工资
离退休人员工资如何核算？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
2.应付福利费的核算
企业从费用中按应付工资总额的 14%提取福利费，用于
职工个人的福利。
业务 借方 贷方 备注
提取
福利费
生产成本等 应付福利费 按“应付工资”分配项目对照计提的福利费
管理费用 由应付福利费列支工资计提的福利费
列支 应付福利费 银行存款等
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
四, 或有负债
（ 一 ） 或有负债的界定
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其存在
须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交
易或事项形成的现时义务, 履行该义务不是很可能导致经济利
益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 。
包括两种情况：
因或有事项产生的潜在义务
因或有事项而产生的不符合负债确认条件的现时义务
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）或有负债的表内确认
企业需在报表中确认或有负债（预计负债）应同时符合三
项条件：
该义务是企业承担的 现时义务 ；
该义务的履行 很可能 导致经济利益流出企业；
该义务的金额能够 可靠地 计量。
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）预计负债的计量
在表内确认的或有负债（预计负债）应该确认其金额。
8 流动负债
最佳估计量的确定
存在一个区间；
涉及单个项目，按最可能的发生金额确定；
涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、流动负债列示
8 流动负债
流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目
短期借款
应付及预收款项
应交税金
应付职工薪酬
预计负债
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 9号 ——职工薪酬,
,企业会计准则第 11号 ——股份支付,
,企业会计准则第 13号 ——或有事项,
国际会计准则
,IAS19——雇员福利,
,IAS37——准备、或有负债和或有资产,
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8 流动负债
通过本章学习,理解流动负债与长期负债的区别，
掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动
负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵
义和内容。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
重点
应交税金、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定
与披露。
难点
增值税业务的会计处理。
教学重点与难点
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、流动负债的定义与分类
（一）定义
将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
（二）分类
应付金额确定的流动负债
应付金额视情况而定的流动负债
因或有事项而需要确认的流动负债
8 流动负债
除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。
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二、金额确定的流动负债
（一）短期借款的核算
取得短期借款 借款利息的处理 偿还
借：银行存款
贷：短期借款
利息不
大或按
月支付
借：财务费用
贷：银行存款
借：短期借款
财务费用
贷：银行存款
利息较
大用预
提的方
式
借：财务费用
贷：预提费用
借：短期借款
预提费用
贷：银行存款
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（二）应付票据的核算
签发票据时 借：相关资产 贷：应付票据
带息票据（期
末）计息时
借：财务费用
贷：应付票据
票据到期时
借：应付票据
财务费用 （带息票据尚未计提的利息）
贷：银行存款 （如期清偿）
或 应付账款 （无力清偿）
或 短期借款 （银行承兑汇票无力清偿）
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例题
甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一
批，增值税专用发票上注明的价款为 10万元，增值税 1.7万
元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带
息商业承兑汇票一张，期限 3个月，年利率 5%。
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（三）应付账款的核算
业 务 借 方 贷 方
材料、商品入库 物资采购应交税金 -应交增值税（进项税额） 应付账款
接受劳务 生产成本、管理费用 应付账款
支付 应付账款 银行存款应付票据
划转或无法支付 应付账款 当期损益
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（四）预收账款的核算
业务 借方 贷方
预收款项 银行存款 预收帐款
销售实现 预收账款 主营业务收入应交税金 —应交增值税（销项税额）
对方补付 银行存款 预收帐款
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8 流动负债
例题
甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总
计 400000元，预计 6个月完成。订货方预付货款 40%，另
外 60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为 17%。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（五）预提费用的核算
——按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用。
含租金、保险费、借款利息等。
预提 实际支出
借：制造费用
管理费用
营业费用
财务费用
贷：预提费用
借：预提费用
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
（六）其他应付款
——其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包
装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如
包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。
发生 支付
借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
借：其他应付款
贷：银行存款
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三、金额视经营情况而定的流动负债
（一）应交税金的核算
1.应交税金的内容
通过“应交税金”核算的主要税种：
——,中级财务会计, 中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计
核算。
8 流动负债
计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？
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2.应交增值税的科目设置
——“应交税金 —应交增值税”科目分别设置以下专栏,
“进项税额”
“已交税金”
“转出未交增值税”
“销项税额”
“出口退税”
“进项税额转出”
“减免税款”
8 流动负债
本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。
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3.应交增值税的计算
应交增值税 当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额 (当期实现的销售额 ＋ 当期视同销售金额 ＋ 价外费用 ) × 适用税率
当期进项税额
A1+A2+A3+A4+A5
A1— 购买存货增值税专用发票上注明的增值税额
A2— 进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额
A3— 运费普通发票（含税价）依 7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只
能是购买方支付的才能扣税）
A4— 购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依 13%扣除率计算的进项税额
A5— 购进废旧物资收购凭证金额依 10%扣除率结算的进项税额
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8 流动负债
例题
甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为
5 000 000元，增值税额为 850 000元。货款已经支付，材料已经到达并
验收入库。该企业当期销售产品收入为 10 000 000元（不含应向购买者
收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为 17%，
不交纳消费税。
甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为 1 500 000元，收购的农
产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的 10%计算
确定。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
4.应交增值税的会计处理
（ 1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价
不含税价款 =含税价 ÷ （ 1+增值税税率）
（ 2）进项税额转出
购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；
事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付福利费”、
“待
处理财产损溢”等科目。
（ 3）不予抵扣增值税
购进固定资产
用于非应税项目的购进货物或劳务
用于免税项目的购进货物或劳务等
8 流动负债
增值税直接计入相关资产价值
借：工程物资、在建工程
贷：银行存款
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
例题
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料
采用实际成本进行日常核算。该公司 2000年 4月 30日“应交税金 ——应
交增值税”科目借方余额为 40000元，该借方余额均可从下月的销项税
额中抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（ 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 600000元，增值
税额为 102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（ 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和
计税价格均为 410000元，应交纳的增值税额为 69700元。 （转下页）
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续前例
（ 3）销售产品一批，销售价格为 200000元（不含增值税额），实际成
本为 160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。
该销售符合收入确认条件。
（ 4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为 300000元，应由该批原
材料负担的增值税额为 51000元。
（ 5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为 100000元，增值税额为
17000元。
（ 6）用银行存款交纳本月增值税 25000元。
（ 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
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5.应交消费税的会计处理
（ 1）税法的相关规定
从 2006年 4月 1日起，我国消费税的征收发生重大变化，
由之前的 11类应税产品改为 17种。
新增税目：
成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球
及球具、高档手表
取消税目：
护肤护发品
调整税目：
小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒
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（ 2）消费税的计算
从价定率,
应纳税额 =销售额 × 税率
从量定额,
应纳税额 =销售数量 × 单位税额
（ 1）直接销售应税消费品
（ 2）视同销售
（ 3）委托加工应税消费品
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6.应交营业税的会计处理
8 流动负债
企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产
向对方收取的 全部价款和价外费用 。
营业额
应纳税额 =营业额 × 税率
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8 流动负债
（二）其他应交款的核算
包括：教育费附加、矿产资源补偿、其他暂收及应付款等
按规定计算应交款项 交纳
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
贷：其他应交款
借：其他应交款
贷：银行存款
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（三）应付股利的核算
企业通过现金股利
或利润分配方案时 发放时
借：利润分配
贷：应付股利
借：应付股利
贷：现金 (或银行存款 )
股票股利如何核算？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）应付工资和应付福利费的核算
1.应付工资
（ 1）应付工资的内容
包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论
是否当月支付，都应通过本科目核算。
（ 2）核算原则
应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳
务成本；
应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产
或无形资产成本；
其他职工工资，计入当期损益。
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（ 3）应付工资的具体会计处理
计提时，贷记“应付工资”
借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资
制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用 企业管理人员，炊事人员工资
营业费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
无形资产 计入到无形资产开发阶段人员工资
离退休人员工资如何核算？
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2.应付福利费的核算
企业从费用中按应付工资总额的 14%提取福利费，用于
职工个人的福利。
业务 借方 贷方 备注
提取
福利费
生产成本等 应付福利费 按“应付工资”分配项目对照计提的福利费
管理费用 由应付福利费列支工资计提的福利费
列支 应付福利费 银行存款等
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四, 或有负债
（ 一 ） 或有负债的界定
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其存在
须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交
易或事项形成的现时义务, 履行该义务不是很可能导致经济利
益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 。
包括两种情况：
因或有事项产生的潜在义务
因或有事项而产生的不符合负债确认条件的现时义务
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）或有负债的表内确认
企业需在报表中确认或有负债（预计负债）应同时符合三
项条件：
该义务是企业承担的 现时义务 ；
该义务的履行 很可能 导致经济利益流出企业；
该义务的金额能够 可靠地 计量。
8 流动负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）预计负债的计量
在表内确认的或有负债（预计负债）应该确认其金额。
8 流动负债
最佳估计量的确定
存在一个区间；
涉及单个项目，按最可能的发生金额确定；
涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、流动负债列示
8 流动负债
流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目
短期借款
应付及预收款项
应交税金
应付职工薪酬
预计负债
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
8 流动负债
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 9号 ——职工薪酬,
,企业会计准则第 11号 ——股份支付,
,企业会计准则第 13号 ——或有事项,
国际会计准则
,IAS19——雇员福利,
,IAS37——准备、或有负债和或有资产,
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
