9 长期负债
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院LONG-TERM LIABILITIES
Chapter 9 级会计学中 Intermediate Accounting
9 长期负债
了解长期负债的特点及分类；
了解长期借款的会计处理；
熟悉借款费用的会计处理；
理解公司债券的发行及种类；
熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；
掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；
了解债券偿还的会计处理；
掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；
明确长期负债在资产负债表中的列示。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
重点
借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。
难点
借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的
摊销。
教学重点与难点
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、长期负债概述
（一）长期负债定义
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以
上的负债, 包括长期借款, 应付债券, 长期应付款和长期应付
票据等 。
（ 二 ） 长期负债特点
期限长
金额大
还款方式多样
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
二、借款费用的会计处理
企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费
用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
借款费用
（一）借款费用的构成
借款利息
借款溢价和折价的摊销
借款辅助费用
外币借款的汇总差额
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（ 二 ） 借款费用的确认与计量
借款费用可予资本化的资产范围
—— 固定资产
—— 投资性房地产
—— 存货
借款费用可予资本化的借款范围
—— 专门借款
—— 一般借款
不符合资本化条件的，计入当期损益
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）借款费用资本化的条件
借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：
资产支出已经发生；
借款费用已经发生；
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建
或者生产活动已经开始。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）借款费用资本化的暂停与停止
符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发
生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款
费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预
定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（五）借款费用资本化金额的确定
1.专门借款的借款费用资本化额
专门借款的借款费用资本化额
＝当期实际发生的借款利息
－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）
2.占用一般借款的借款费用资本化额
占用一般借款的借款费用资本化额
＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数
× 一般借款加权平均资本化率
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）借款费用的会计处理
凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；
凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其
发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费
用，计入当期损益。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
三、长期借款
企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上
的各种借款。
业务 借方 贷方
取得时 银行存款 长期借款
计息时 财务费用（或在建工程） 长期借款
无法偿还时 长期借款 资本公积 —— 其他资本公积
偿还时 长期借款 银行存款
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
长期借款 银行存款
在建工程
银行存款
财务费用
1.借入借款时
3.偿还借款时
2.预提利息费用
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
例题
例：甲公司 2004年 1月 2日向中国银行借款 100万元，
用于企业的固定资产建造，期限 2年，年利率 6%，每年计
息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固
定资产建造工程于 2004年 12月 31日完工并交付使用，并办
妥了决算手续。项目实际发生支出 145万元（假定均以银行
存款支付）。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
四、应付债券
（一）债券发行
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利
率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。
发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
公司债券及其发行方式
溢价、折价发行的原因是什么？
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减
去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，
计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额
视同溢价收入
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
总账科目 明细科目
应付债券
债券面值
债券溢价
债券折价
应计利息
（三）溢折价的摊销方法
直线法 每期溢价或折价的摊销额 =溢价或折价总额 ÷ 期数
实际利率法 是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。
（二）科目设置
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）债券平价发行的核算
应付债券 — 债券面值 银行存款
在建工程
银行存款
财务费用
1.发行债券时
应付债券 — 应计利息
2,分期 计提利息
3.偿还借款时
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（五）债券溢价发行的核算
应付债券 — 债券面值 银行存款银行存款
在建工程、财务费用应付债券 — 应计利息
3.偿还本金时
应付债券 — 债券溢价
1.发行债券时（面值）
1.发行债券时（溢价）
2,各期 计提利息
各期溢价摊销
4.支付利息
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）债券折价发行的核算
应付债券 — 债券面值 银行存款银行存款
在建工程、财务费用应付债券 — 应计利息
3.偿还本金时
应付债券 — 债券折价
1.发行债券时（面值）
1.发行债券时（折价）
2,各期 计提利息
各期折价摊销
4.支付利息
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五、长期应付票据
长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利
与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某
项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负
债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收
入。
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六、债务重组
（一）债务重组的界定
债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
认定为债务重组的条件,
债务人财务困难
债权人作出让步
（二）债务重组的方式
以资产清偿
债务转为资本
修改其他债务条件
三种方式结合
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）以现金清偿债务
债务人
重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益
借：应付账款等
贷：现金
营业外收入
债权人
重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益
借：现金
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款等
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
例题
2003年 3月 10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货
款（不含税价格） 200 000元，增值税率为 17%。由于甲
企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，
于 2003年 7月 1日经协商，乙企业同意甲企业减免 20 000元
债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提
10 000元的坏账准备。
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（四）以非现金清偿债务
债务人
重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价
值差额，入当期损益（重组收益）；
转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差
额，入当期损益（资产价值变动损益）。
借：应付账款等
贷：固定资产等
营业外收入
债权人
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重
组债权账面余额的差额，入当期损益。
借：固定资产等（公允价值）
坏账准备
贷：应收账款等
营业外支出
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（五）将债务转为资本
债务人
重组债务账面价值与股份公允价值差额，入
当期损益。
借：应付账款等
贷：股本或实收资本 （债权人享有股份面值）
资本公积 （股份公允价值与面值间差额）
债权人
将享有股份的公允价值确认为对债务人的投
资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，
计入当期损益。
借：长期股权投资 （公允价值）
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款等
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）修改其他债务条件
不涉及或有
应付金额
债务人
将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债
务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。
借：应付账款 —— 债务重组前（账面价值）
贷：应付账款 —— 债务重组后（公允价值）
营业外收入
债权人
将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债
权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。
借：应收账款 —— 债务重组后（公允价值）
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款 —— 债务重组前（账面价值）
涉及或有
应付金额
债务人 或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债
债权人 不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（七）以组合方式进行债务重组
债务人
应依次以现金、非现金资产公允价值、债权
人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然
后再按, 修改其他债务条件, 的方式进行处理。
债权人
应依次以收到的现金、接受非现金资产的公
允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债
权的账面价值，余额按, 修改其他债务条件, 的
方式进行处理。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
七、长期负债在财务报告中的列示
长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和
应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的
部分，应列作流动负债列示。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 17号 —— 借款费用,
,企业会计准则第 12号 —— 债务重组,
国际会计准则
,IAS23—— 借款费用,
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院LONG-TERM LIABILITIES
Chapter 9 级会计学中 Intermediate Accounting
9 长期负债
了解长期负债的特点及分类；
了解长期借款的会计处理；
熟悉借款费用的会计处理；
理解公司债券的发行及种类；
熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；
掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；
了解债券偿还的会计处理；
掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；
明确长期负债在资产负债表中的列示。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
重点
借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。
难点
借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的
摊销。
教学重点与难点
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、长期负债概述
（一）长期负债定义
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以
上的负债, 包括长期借款, 应付债券, 长期应付款和长期应付
票据等 。
（ 二 ） 长期负债特点
期限长
金额大
还款方式多样
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
二、借款费用的会计处理
企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费
用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
借款费用
（一）借款费用的构成
借款利息
借款溢价和折价的摊销
借款辅助费用
外币借款的汇总差额
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（ 二 ） 借款费用的确认与计量
借款费用可予资本化的资产范围
—— 固定资产
—— 投资性房地产
—— 存货
借款费用可予资本化的借款范围
—— 专门借款
—— 一般借款
不符合资本化条件的，计入当期损益
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）借款费用资本化的条件
借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：
资产支出已经发生；
借款费用已经发生；
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建
或者生产活动已经开始。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）借款费用资本化的暂停与停止
符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发
生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款
费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预
定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（五）借款费用资本化金额的确定
1.专门借款的借款费用资本化额
专门借款的借款费用资本化额
＝当期实际发生的借款利息
－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）
2.占用一般借款的借款费用资本化额
占用一般借款的借款费用资本化额
＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数
× 一般借款加权平均资本化率
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）借款费用的会计处理
凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；
凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其
发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费
用，计入当期损益。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
三、长期借款
企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上
的各种借款。
业务 借方 贷方
取得时 银行存款 长期借款
计息时 财务费用（或在建工程） 长期借款
无法偿还时 长期借款 资本公积 —— 其他资本公积
偿还时 长期借款 银行存款
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
长期借款 银行存款
在建工程
银行存款
财务费用
1.借入借款时
3.偿还借款时
2.预提利息费用
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
例题
例：甲公司 2004年 1月 2日向中国银行借款 100万元，
用于企业的固定资产建造，期限 2年，年利率 6%，每年计
息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固
定资产建造工程于 2004年 12月 31日完工并交付使用，并办
妥了决算手续。项目实际发生支出 145万元（假定均以银行
存款支付）。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
四、应付债券
（一）债券发行
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利
率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。
发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
公司债券及其发行方式
溢价、折价发行的原因是什么？
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减
去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，
计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额
视同溢价收入
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
总账科目 明细科目
应付债券
债券面值
债券溢价
债券折价
应计利息
（三）溢折价的摊销方法
直线法 每期溢价或折价的摊销额 =溢价或折价总额 ÷ 期数
实际利率法 是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。
（二）科目设置
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（四）债券平价发行的核算
应付债券 — 债券面值 银行存款
在建工程
银行存款
财务费用
1.发行债券时
应付债券 — 应计利息
2,分期 计提利息
3.偿还借款时
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（五）债券溢价发行的核算
应付债券 — 债券面值 银行存款银行存款
在建工程、财务费用应付债券 — 应计利息
3.偿还本金时
应付债券 — 债券溢价
1.发行债券时（面值）
1.发行债券时（溢价）
2,各期 计提利息
各期溢价摊销
4.支付利息
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）债券折价发行的核算
应付债券 — 债券面值 银行存款银行存款
在建工程、财务费用应付债券 — 应计利息
3.偿还本金时
应付债券 — 债券折价
1.发行债券时（面值）
1.发行债券时（折价）
2,各期 计提利息
各期折价摊销
4.支付利息
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、长期应付票据
长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利
与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某
项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负
债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收
入。
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六、债务重组
（一）债务重组的界定
债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
认定为债务重组的条件,
债务人财务困难
债权人作出让步
（二）债务重组的方式
以资产清偿
债务转为资本
修改其他债务条件
三种方式结合
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）以现金清偿债务
债务人
重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益
借：应付账款等
贷：现金
营业外收入
债权人
重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益
借：现金
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款等
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
例题
2003年 3月 10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货
款（不含税价格） 200 000元，增值税率为 17%。由于甲
企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，
于 2003年 7月 1日经协商，乙企业同意甲企业减免 20 000元
债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提
10 000元的坏账准备。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）以非现金清偿债务
债务人
重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价
值差额，入当期损益（重组收益）；
转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差
额，入当期损益（资产价值变动损益）。
借：应付账款等
贷：固定资产等
营业外收入
债权人
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重
组债权账面余额的差额，入当期损益。
借：固定资产等（公允价值）
坏账准备
贷：应收账款等
营业外支出
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（五）将债务转为资本
债务人
重组债务账面价值与股份公允价值差额，入
当期损益。
借：应付账款等
贷：股本或实收资本 （债权人享有股份面值）
资本公积 （股份公允价值与面值间差额）
债权人
将享有股份的公允价值确认为对债务人的投
资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，
计入当期损益。
借：长期股权投资 （公允价值）
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款等
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（六）修改其他债务条件
不涉及或有
应付金额
债务人
将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债
务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。
借：应付账款 —— 债务重组前（账面价值）
贷：应付账款 —— 债务重组后（公允价值）
营业外收入
债权人
将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债
权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。
借：应收账款 —— 债务重组后（公允价值）
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款 —— 债务重组前（账面价值）
涉及或有
应付金额
债务人 或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债
债权人 不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（七）以组合方式进行债务重组
债务人
应依次以现金、非现金资产公允价值、债权
人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然
后再按, 修改其他债务条件, 的方式进行处理。
债权人
应依次以收到的现金、接受非现金资产的公
允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债
权的账面价值，余额按, 修改其他债务条件, 的
方式进行处理。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
七、长期负债在财务报告中的列示
长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和
应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的
部分，应列作流动负债列示。
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 17号 —— 借款费用,
,企业会计准则第 12号 —— 债务重组,
国际会计准则
,IAS23—— 借款费用,
9 长期负债级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
