3 存货
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院INVENTORY
Chapter 3 级会计学中 Intermediate Accounting
3 存货
通过本章学习,理解存货的核算范围和确认标准；
掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的
各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考
虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货
的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的
列示方法。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
重点
存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存
货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。
难点
期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其
是不同存货可变现净值的确定方法。
教学重点与难点
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、存货的概念与分类
存货是指：
企业在日常生产活动中持有的
以备出售的产成品
处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易
耗品等
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
二、存货的初始计价
3 存货
取得方式 入账价值
外购存货 购货价格 +附加成本（相关税费）
自制存货 直接材料 +直接人工 +制造费用
委托外单位
加工的存货
加工过程中耗用的原材料和半成品成本
+加工费 +相关税费
投资者投
入的存货 合同或协议价、评估价
盘盈的存货 实际成本（存在同类存货）或者市场价值
接受捐赠
的存货
发票单据价格 +企业承担的相关税费（能取得相
关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
三、存货的发出计价
个别计价法
加权平均法
移动加权平均法
先进先出法
后进先出法
进销差价法
3 存货
但我国企业会计准则（ 2006）未建议使用后进先出法。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
例：某公司对 A商品采用账面盘存制进行核算,12月
份 A商品的购入、销售（销售单价均为 10元 /件）和结存情
况如下表所示。
要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、
加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本期可供销售 A商品总成本 =100× 6+100× 7+100× 8=2100（元）
本期 A商品销售成本 =
期末结存的 A商品成本 =
注,12月 4日销售的 20件 A商品属于期初存货； 12月 15日销售的 40件 A商品是 12月 8日购进的；
12月 25日销售的 120件 A商品中有 60公斤属于期初存货，另外 60件是 12月 18日购入的。
即本期期末结存的 120件 A商品中，有 20件系期初存货,60件系 12月 8日进货,40件系 12月 18日进货。
2005年 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存 100 6 600
4 销售 20
8 购进 100 7 700
15 销售 40
18 购进 100 8 800
25 销售 120
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
7 280 80 6 48060 7 420
80 6 480
60 7 420
100 8 800
20 6 120
60 7 420
40 8 320
20× 6 + 40× 7 +（ 60× 6+60× 8） =1240（元）
2100－ 1240=860（元）或 20× 6+60 × 7+40 × 8=860（元）
60
60
6 360
8 480
计量单位：件
总账科目：库存商品
明细科目,A商品
明细分类账
毛利 =1800－ 1240=560（元）
3 存货
个别计价法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本期 A商品的销售成本 =
期末结存的 A商品成本 =
2005年 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存 100 6 600
4 销售 20
8 购进 100 7 700
15 销售 40
18 购进 100 8 800
25 销售 120
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
40 6 240
100 7 7006 240
40 6 240
100 7 700100 8 800
40
80
20 7 140
100 8 800
6 240
7 560
20× 6+ 40× 6 +（ 40× 6+80× 7） =1160（元）
2100－ 1160=940（元）
计量单位：件
总账科目：库存商品
明细科目,A商品
明细分类账
毛利 =1800－ 1160=640（元）
3 存货
先进先出法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本期 A商品的销售成本 =
期末结存的 A商品成本 =
2005年 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存 100 6 600
4 销售 20
8 购进 100 7 700
15 销售 40
18 购进 100 8 800
25 销售 120
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
80 6 480
60 7 4207 280
80 6 480
60 7 420100 8 800
100
20
80 6 480
40 7 280
8 800
7 140
20× 6 + 40× 7 +（ 100× 8+20× 7） =1340（元）
2100－ 1340=760（元）
计量单位：件
总账科目：库存商品
明细科目,A商品
明细分类账
毛利 =1800－ 1340=460（元）
3 存货
后进先出法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
加权平均
单位成本 =
100× 6+100× 7+100× 8
100+100+100
= 7（元）
本期 A商品销售成本 =180× 7=1260（元）
期末结存的 A商品成本 =120× 7=840（元）
毛利 =1800－ 1260=540（元）
3 存货
加权平均法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
先进先出法 加权平均法 后进先出法 结果
本期销售
商品成本 1160 1260 1340 小 → 大
期末结存
商品成本 940 840 760 大 → 小
毛利 640 540 460 大 → 小
不同存货计价方法应用结果比较
（ 物价上涨趋势环境 ）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
四、存货的盘存
（一）永续盘存制（ Perpetual Inventory Systems）
3 存货
＋期初存货 结存数 本期存货 增加数 － 本期存货 减少数 = 期末存货 结存数
上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映
期末实地盘点的结果
核
对
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）定期盘存制（ periodic inventory system）
3 存货
期初存货
结存数
本期存货
增加数 －
本期存货
减少数
期末存货
结存数= ＋
上期转入 平时在账面记录中反映
期末实地盘点的结果
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
永续盘存制 定期盘存制
计算工作量 核算工作量大 核算工作量小
存货控制效果 能对存货变动进行有效控制 不利于存货的控制和监督
成本计算正确性 可能会影响成本 计算的正确性
两种盘存制度之比较
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、原材料的核算
（一）实际成本法
1.原材料的购进
3 存货
料单均到
借：原材料
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
单到料未到
借：在途物资
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
借：原材料
贷：在途物资
料到单未到 本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
A公司系增值税一般纳税人企业,2003年 6月 28日以银
行汇票从 S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明
的价款为 100万元、增值税 17万元。现材料已验收入库。
借：原材料－甲材料 100万
应交税金－应交增值税（进项税额） 17万
贷：其他货币资金－银行汇票存款 117万
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
续前例
假定 A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末
该批材料仍未运抵 A公司。
借：在途物资 100万
应交税金－应交增值税（进项税额） 17万
贷：应付票据 117万
续前例
假定 7月 3日该材料运抵 A公司。
借：原材料－甲 100万
贷：在途物资 100万
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
3 存货
续前例
假定 6月 30日该批材料已运抵 A公司，但发票未到。根
据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为 98万元。
借：原材料－甲 98万
贷：应付账款 98万
下月初（ 7月 1日）红字冲回
借：原材料－甲 98万
贷：应付账款 98万
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
2.原材料的发出
3 存货
借：生产成本 （ 生产车间生产领用 ）
制造费用 （ 生产一般性消耗领用 ）
管理费用 （ 管理部门领用 ）
其他业务支出 （ 销售原材料 ）
在建工程 （ 工程领用 ）
贷：原材料
为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
A公司 2003年 6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发
出材料共 30000元，其中：产品生产领用 10000元，生产车
间机物料消耗 2000元，销售 5000元，在建工程领用 6000元
（增值税问题略），为销售产品领用 1000元，行政管理部
门领用 6000元。如何编制会计分录？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
（二）计划成本法
1.账户设置
3 存货
账户名称 反映内容
物资采购 反映企业购入原材料的实际成本
原材料 反映企业材料的计划成本
材料成本差异 调整计划与实际成本间的差额
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.核算要点
3 存货
取得存货时 历史成本转为计划成本
发出存货时 计划成本转为历史成本
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
3.账务处理
经济交易与事项 帐务处理
材
料
购
进
单到
单到（付款）
借：物资采购
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付帐款等
材料入库
借：原材料
（材料成本差异）
贷：物资采购
（材料成本差异）
料到单未到
平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；
若月末，结算凭证仍未到达企业，则按 计划成本 暂估入账，不计
增值税，将暂估价直接计入,原材料”帐户，下月初用红字冲回。
月末,借：原材料
贷：应付帐款 — 暂估应付帐款
材料领用
借：成本、费用等科目
贷：原材料
借：成本、费用等科目（ 蓝字或红字 ）
贷：材料成本差异（ 蓝字或红字 ）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
材料成本差异率的计算
本月收入材料
的成本差异
月初结存材料
的成本差异
月初结存材料
的计划成本
本月收入材料
的计划成本
+
+
材料成本差异率 =
其中：正数 —— 表示超支差异
负数 —— 表示节约差异
× 100%
本月发出材料
应负担差异 =
发出材料的
计划成本 ×
材料成本
差异率
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
六、低值易耗品和包装物的核算
（一）领用
借：生产成本
营业费用
其他业务支出
贷：低值易耗品或包装物
（二）摊销
一次摊销法
分期摊销法
五五摊销法
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
A公司办公室 2003年 6月 2日领用一批低值易耗品，实
际成本 5000元。会计上采用五五摊销法。假定 2003年 10月
20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值 100元（作为原
材料）。该如何进行会计处理？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
领用低值易耗品
领用时摊销 50%
报废时再摊销另外的 50%（扣除残料）
报废该批低值易耗品
3 存货
借：低值易耗品－在用低值易耗品 5000
贷：低值易耗品－在库低易值耗品 5000
借：管理费用 2500
贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 2500
借：管理费用 2400
原材料 100
贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 2500
借：低值易耗品－低值易耗品摊销 5000
贷：低值易耗品－在用低值易耗品 5000
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
七、委托加工商品的核算
（一）核算难点
1.增值税的处理
2.消费税的处理
（ 1）收回后直接用于销售
（ 2）收回后继续加工
3 存货
委托加工企业 受托加工企业
委托加工企业受托加工企业 顾客
顾客
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（ 二）委托加工商品的具体核算
3 存货
经济交易与事项 帐务处理
发出材料
借：委托加工物质
（材料成本差异）
贷：原材料
（材料成本差异）
支付加工费、
运杂费及增值税
借：委托加工物质
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
支付消费税
收回后
继续加工
借：应交税金 —— 应交消费税
贷：银行存款等
收回后
直接销售
（不再征收消费税）
借：委托加工物资
贷：银行存款等
收回物资
借：原材料、库存商品等
（材料成本差异）
贷：委托加工物质
（材料成本差异）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
八、存货清查的核算
盘盈（库存存货 >账面存货）
（ 1）发现盘盈：
借：存货
贷：待处理财产损溢
（ 2）处理结果：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
盘亏（库存存货 <账面存货）
（ 1）发现盘亏：
借：待处理财产损益
贷：存货
（ 2）处理结果：
借：管理费用 (营业外支出 )
其他应收款
贷：待处理财产损益
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
九、存货期末计价
在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
—— 指对期末存货按照成本与可变现净值 (Net Realizable Value)
两者中较低者作为其结存价值的计价方法。
其中：
成本
—— 存货的历史成本；
可变现净值
—— 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计
将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后
的金额。
3 存货
可变现净值就是市价吗？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）应注意的问题
1．确认可变现净值应考虑的主要因素
（ 1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；
（ 2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2．可变现净值中估计售价的确定
以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数
（ 1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成
品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量 ≥企
业持有存货数量）；
（ 2）如果持有存货 >合同订购数量，超出部分的存货用一
般销售价格确定；
（ 3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按
一般销售价或原材料的市场价作计量基础。
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3．材料存货的期末计量
（ 1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的
可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成
本可能高于市价）；
（ 2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值
低于其成本，则按可变现净值计量。
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
若应提大于计提前的余额 —— 应按差额补提跌价准备
借：管理费用 —— 计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
如以后存货价值得以恢复 —— 应冲减跌价准备至零为限
借：存货跌价准备
贷：管理费用 —— 计提的存货跌价准备
（三）账务处理
1.计提方法 —— 单项（我国）、类别、总体计提
2.存货跌价损失 —— 计入“管理费用”
3.每一会计期末应提准备 —— 必须考虑计提前的余额
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 1号 —— 存货,
国际会计准则
,IAS2—— 存货,
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院INVENTORY
Chapter 3 级会计学中 Intermediate Accounting
3 存货
通过本章学习,理解存货的核算范围和确认标准；
掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的
各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考
虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货
的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的
列示方法。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
重点
存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存
货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。
难点
期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其
是不同存货可变现净值的确定方法。
教学重点与难点
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、存货的概念与分类
存货是指：
企业在日常生产活动中持有的
以备出售的产成品
处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易
耗品等
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
二、存货的初始计价
3 存货
取得方式 入账价值
外购存货 购货价格 +附加成本（相关税费）
自制存货 直接材料 +直接人工 +制造费用
委托外单位
加工的存货
加工过程中耗用的原材料和半成品成本
+加工费 +相关税费
投资者投
入的存货 合同或协议价、评估价
盘盈的存货 实际成本（存在同类存货）或者市场价值
接受捐赠
的存货
发票单据价格 +企业承担的相关税费（能取得相
关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。
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三、存货的发出计价
个别计价法
加权平均法
移动加权平均法
先进先出法
后进先出法
进销差价法
3 存货
但我国企业会计准则（ 2006）未建议使用后进先出法。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
例：某公司对 A商品采用账面盘存制进行核算,12月
份 A商品的购入、销售（销售单价均为 10元 /件）和结存情
况如下表所示。
要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、
加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本期可供销售 A商品总成本 =100× 6+100× 7+100× 8=2100（元）
本期 A商品销售成本 =
期末结存的 A商品成本 =
注,12月 4日销售的 20件 A商品属于期初存货； 12月 15日销售的 40件 A商品是 12月 8日购进的；
12月 25日销售的 120件 A商品中有 60公斤属于期初存货，另外 60件是 12月 18日购入的。
即本期期末结存的 120件 A商品中，有 20件系期初存货,60件系 12月 8日进货,40件系 12月 18日进货。
2005年 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存 100 6 600
4 销售 20
8 购进 100 7 700
15 销售 40
18 购进 100 8 800
25 销售 120
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
7 280 80 6 48060 7 420
80 6 480
60 7 420
100 8 800
20 6 120
60 7 420
40 8 320
20× 6 + 40× 7 +（ 60× 6+60× 8） =1240（元）
2100－ 1240=860（元）或 20× 6+60 × 7+40 × 8=860（元）
60
60
6 360
8 480
计量单位：件
总账科目：库存商品
明细科目,A商品
明细分类账
毛利 =1800－ 1240=560（元）
3 存货
个别计价法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本期 A商品的销售成本 =
期末结存的 A商品成本 =
2005年 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存 100 6 600
4 销售 20
8 购进 100 7 700
15 销售 40
18 购进 100 8 800
25 销售 120
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
40 6 240
100 7 7006 240
40 6 240
100 7 700100 8 800
40
80
20 7 140
100 8 800
6 240
7 560
20× 6+ 40× 6 +（ 40× 6+80× 7） =1160（元）
2100－ 1160=940（元）
计量单位：件
总账科目：库存商品
明细科目,A商品
明细分类账
毛利 =1800－ 1160=640（元）
3 存货
先进先出法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本期 A商品的销售成本 =
期末结存的 A商品成本 =
2005年 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存 100 6 600
4 销售 20
8 购进 100 7 700
15 销售 40
18 购进 100 8 800
25 销售 120
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
80 6 480
60 7 4207 280
80 6 480
60 7 420100 8 800
100
20
80 6 480
40 7 280
8 800
7 140
20× 6 + 40× 7 +（ 100× 8+20× 7） =1340（元）
2100－ 1340=760（元）
计量单位：件
总账科目：库存商品
明细科目,A商品
明细分类账
毛利 =1800－ 1340=460（元）
3 存货
后进先出法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
加权平均
单位成本 =
100× 6+100× 7+100× 8
100+100+100
= 7（元）
本期 A商品销售成本 =180× 7=1260（元）
期末结存的 A商品成本 =120× 7=840（元）
毛利 =1800－ 1260=540（元）
3 存货
加权平均法
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
先进先出法 加权平均法 后进先出法 结果
本期销售
商品成本 1160 1260 1340 小 → 大
期末结存
商品成本 940 840 760 大 → 小
毛利 640 540 460 大 → 小
不同存货计价方法应用结果比较
（ 物价上涨趋势环境 ）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
四、存货的盘存
（一）永续盘存制（ Perpetual Inventory Systems）
3 存货
＋期初存货 结存数 本期存货 增加数 － 本期存货 减少数 = 期末存货 结存数
上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映
期末实地盘点的结果
核
对
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）定期盘存制（ periodic inventory system）
3 存货
期初存货
结存数
本期存货
增加数 －
本期存货
减少数
期末存货
结存数= ＋
上期转入 平时在账面记录中反映
期末实地盘点的结果
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
永续盘存制 定期盘存制
计算工作量 核算工作量大 核算工作量小
存货控制效果 能对存货变动进行有效控制 不利于存货的控制和监督
成本计算正确性 可能会影响成本 计算的正确性
两种盘存制度之比较
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
五、原材料的核算
（一）实际成本法
1.原材料的购进
3 存货
料单均到
借：原材料
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
单到料未到
借：在途物资
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
借：原材料
贷：在途物资
料到单未到 本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
A公司系增值税一般纳税人企业,2003年 6月 28日以银
行汇票从 S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明
的价款为 100万元、增值税 17万元。现材料已验收入库。
借：原材料－甲材料 100万
应交税金－应交增值税（进项税额） 17万
贷：其他货币资金－银行汇票存款 117万
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
续前例
假定 A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末
该批材料仍未运抵 A公司。
借：在途物资 100万
应交税金－应交增值税（进项税额） 17万
贷：应付票据 117万
续前例
假定 7月 3日该材料运抵 A公司。
借：原材料－甲 100万
贷：在途物资 100万
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
3 存货
续前例
假定 6月 30日该批材料已运抵 A公司，但发票未到。根
据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为 98万元。
借：原材料－甲 98万
贷：应付账款 98万
下月初（ 7月 1日）红字冲回
借：原材料－甲 98万
贷：应付账款 98万
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
2.原材料的发出
3 存货
借：生产成本 （ 生产车间生产领用 ）
制造费用 （ 生产一般性消耗领用 ）
管理费用 （ 管理部门领用 ）
其他业务支出 （ 销售原材料 ）
在建工程 （ 工程领用 ）
贷：原材料
为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
A公司 2003年 6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发
出材料共 30000元，其中：产品生产领用 10000元，生产车
间机物料消耗 2000元，销售 5000元，在建工程领用 6000元
（增值税问题略），为销售产品领用 1000元，行政管理部
门领用 6000元。如何编制会计分录？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学
（二）计划成本法
1.账户设置
3 存货
账户名称 反映内容
物资采购 反映企业购入原材料的实际成本
原材料 反映企业材料的计划成本
材料成本差异 调整计划与实际成本间的差额
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.核算要点
3 存货
取得存货时 历史成本转为计划成本
发出存货时 计划成本转为历史成本
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
3.账务处理
经济交易与事项 帐务处理
材
料
购
进
单到
单到（付款）
借：物资采购
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付帐款等
材料入库
借：原材料
（材料成本差异）
贷：物资采购
（材料成本差异）
料到单未到
平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；
若月末，结算凭证仍未到达企业，则按 计划成本 暂估入账，不计
增值税，将暂估价直接计入,原材料”帐户，下月初用红字冲回。
月末,借：原材料
贷：应付帐款 — 暂估应付帐款
材料领用
借：成本、费用等科目
贷：原材料
借：成本、费用等科目（ 蓝字或红字 ）
贷：材料成本差异（ 蓝字或红字 ）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
材料成本差异率的计算
本月收入材料
的成本差异
月初结存材料
的成本差异
月初结存材料
的计划成本
本月收入材料
的计划成本
+
+
材料成本差异率 =
其中：正数 —— 表示超支差异
负数 —— 表示节约差异
× 100%
本月发出材料
应负担差异 =
发出材料的
计划成本 ×
材料成本
差异率
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
六、低值易耗品和包装物的核算
（一）领用
借：生产成本
营业费用
其他业务支出
贷：低值易耗品或包装物
（二）摊销
一次摊销法
分期摊销法
五五摊销法
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
例题
A公司办公室 2003年 6月 2日领用一批低值易耗品，实
际成本 5000元。会计上采用五五摊销法。假定 2003年 10月
20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值 100元（作为原
材料）。该如何进行会计处理？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
领用低值易耗品
领用时摊销 50%
报废时再摊销另外的 50%（扣除残料）
报废该批低值易耗品
3 存货
借：低值易耗品－在用低值易耗品 5000
贷：低值易耗品－在库低易值耗品 5000
借：管理费用 2500
贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 2500
借：管理费用 2400
原材料 100
贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 2500
借：低值易耗品－低值易耗品摊销 5000
贷：低值易耗品－在用低值易耗品 5000
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
七、委托加工商品的核算
（一）核算难点
1.增值税的处理
2.消费税的处理
（ 1）收回后直接用于销售
（ 2）收回后继续加工
3 存货
委托加工企业 受托加工企业
委托加工企业受托加工企业 顾客
顾客
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（ 二）委托加工商品的具体核算
3 存货
经济交易与事项 帐务处理
发出材料
借：委托加工物质
（材料成本差异）
贷：原材料
（材料成本差异）
支付加工费、
运杂费及增值税
借：委托加工物质
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
支付消费税
收回后
继续加工
借：应交税金 —— 应交消费税
贷：银行存款等
收回后
直接销售
（不再征收消费税）
借：委托加工物资
贷：银行存款等
收回物资
借：原材料、库存商品等
（材料成本差异）
贷：委托加工物质
（材料成本差异）
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
八、存货清查的核算
盘盈（库存存货 >账面存货）
（ 1）发现盘盈：
借：存货
贷：待处理财产损溢
（ 2）处理结果：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
盘亏（库存存货 <账面存货）
（ 1）发现盘亏：
借：待处理财产损益
贷：存货
（ 2）处理结果：
借：管理费用 (营业外支出 )
其他应收款
贷：待处理财产损益
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
九、存货期末计价
在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
—— 指对期末存货按照成本与可变现净值 (Net Realizable Value)
两者中较低者作为其结存价值的计价方法。
其中：
成本
—— 存货的历史成本；
可变现净值
—— 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计
将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后
的金额。
3 存货
可变现净值就是市价吗？
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）应注意的问题
1．确认可变现净值应考虑的主要因素
（ 1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；
（ 2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2．可变现净值中估计售价的确定
以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数
（ 1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成
品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量 ≥企
业持有存货数量）；
（ 2）如果持有存货 >合同订购数量，超出部分的存货用一
般销售价格确定；
（ 3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按
一般销售价或原材料的市场价作计量基础。
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3．材料存货的期末计量
（ 1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的
可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成
本可能高于市价）；
（ 2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值
低于其成本，则按可变现净值计量。
3 存货级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
若应提大于计提前的余额 —— 应按差额补提跌价准备
借：管理费用 —— 计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
如以后存货价值得以恢复 —— 应冲减跌价准备至零为限
借：存货跌价准备
贷：管理费用 —— 计提的存货跌价准备
（三）账务处理
1.计提方法 —— 单项（我国）、类别、总体计提
2.存货跌价损失 —— 计入“管理费用”
3.每一会计期末应提准备 —— 必须考虑计提前的余额
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3 存货
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 1号 —— 存货,
国际会计准则
,IAS2—— 存货,
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
