2
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院CASH AND RECEIVABLES
Chapter 2
货币资金及
应收账项
级会计学中
Intermediate Accounting
2 货币资金及应收账项
通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货
币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；
应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账
款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
重点
货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账
款的计价方法和以及坏账准备的计提。
难点
应收票据的贴现和应收账款融资。
教学重点与难点
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、货币资金
（一）货币资金概述
货币资金是企业资产中流动性最强的一类
1.货币资金内容
现金、银行存款和其他货币资金
2.货币资金的管理与控制
出纳人员 会计人员
■ 职能分离
■ 控制与监督
■ 内部审计与稽核
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）现金
1.概述
（ 1）定义
广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银
行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存
现金。
（ 2）账户设置
现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。
（ 3）核算要求
每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日
记账余额等于库存现金余额。
如果发生不相等的情况，该如何处理？
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.现金一般业务核算
经济交易
与事项 账务处理方法
收到现金 借：现金 贷：资产、负债、收入等科目
支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：现金
备用金交易
与事项 账务处理方法
拨付备用金 借：备用金（其他应收款） 贷：现金、银行存款
报销备用金 借：管理费用等 贷：现金、银行存款
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3.现金清查核算
现金长款（库存现金 >账面余额）
（ 1）发现长款,（ 2）处理意见形成：
借：现金 借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益 贷：其他应付款 （ 应支付给单位或个人 ）
营业外收入 （ 无法查明原因 ）
现金短款（库存现金 <账面余额）
（ 1）发现短款,（ 2）处理意见形成：
借：待处理财产损益 借：管理费用 （ 无法查明原因 ）
贷：现金 其他应收款 （ 责任人、保险公司赔偿部分 ）
贷：待处理财产损益
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（三）银行存款及其他货币资金
1.概述
（ 1）银行账户分类
基本存款账户
一般存款账户
临时存款账户
专用账户
（ 2）银行结算方式
三票（支票、银行汇票和银行本票）
一卡（信用卡）
三方式（托收承付、委托收款和汇兑）
一证（信用证）。
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2.银行结算方式
（ 1） 银行汇票结算方式 （ 钱随票走, 见票即付 ）
① 有效期,1个月 （ 超期作废, 钱存户头 ）
② 异地使用
③ 可以背书转让
（ 2） 银行本票结算方式
① 有效期,2个月
② 用于同城或同一票据交换区域的款项支付
③ 可以背书转让
（ 3） 商业汇 票
① 是一种期票 （ 未到期不能收付 ）
② 商业承兑汇票 +银行承兑汇票
③ 有效期：最长不超过 6个月
④ 可以申请贴现, 可以背书转让
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（ 4） 支票
① 现金支票 （ 只能从银行提现 ） +转账支票 （ 只能从银行转账 ）
② 有效期：不超过 10天
③ 用于同城结算
④ 不能签发空头支票, 或与银行预留印签不符
（ 5） 汇兑
① 用于异地结算
② 电汇 +信汇
（ 6） 委托收款
① 用于同城或异地结算
② 不用于大额交易
（ 7） 托收承付
① 用于异地结算
② 先发货, 后收款
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（ 8） 信用卡
① 用于同城或异地结算
② 单位卡 不得用于超过 10万元以上的结算, 不得支取现金
③ 允许善意透支, 不得恶意透支
（ 9） 信用证
① 用于国际贸易领域的结算
② 有银行信用作为保证, 付款承诺是一定要兑现的
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银行结算方式的归纳
同城
支票、银行本票
异地
汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证
同城、异地均可
信用卡、委托收款、商业汇票
各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。
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3.其他货币资金
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
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4.银行存款及其他货币资金的会计处理
银行存款和支票
银行
本票与
汇票
外地
采购
信用
卡
信用
证
商业
汇票
银行存款业务
1.收款业务
借：银行存款
贷：负债、收入、所有者权益
2.付款业务
借：费用、负债、资产、所有者
权益等科目
贷：银行存款
其他货币资金业务
1.存入业务
借：其他货币资金
——xx资金存款
贷：银行存款
2.使用业务
借：费用、负债、资产
贷：其他货币资金
——xx资金存款
不在
货币
资金
的核
算范
围内
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银行存款余额调节表
年 月 日
项目 金额 项目 金额
银行对账单余额 企业银行存款日记账余额
＋企收，银未收 ＋银收，企未收
－企付，银未付 － 银付，企未付
调节后的存款余额 调节后的存款余额
5.未达账项的处理
“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项
的影响而编制的,企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。
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二、应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交
易下出
现的信
用形式
应收账款 挂账信用
在销售环节产生
应收票据 票据信用
预付账款 —— 在购买环节产生
非商品
交易 其他应收款
一般情况下，用于购销环节
以外的其他债权债务关系
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（一）应收票据
1.分类与计价
（ 1）商业汇票的分类方式
商业承兑汇票和银行承兑汇票
带息票据和不带息票据
（ 2）计价原则：
一般情况下,按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票
据利息。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
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2.一般业务的核算
取得时（无论带息与否）
借：应收票据
贷：主营业务收入
到期时
借：银行存款、应收账款 （ 对方无力支付时 ）
贷：应收票据 （ 面值 ）
财务费用 （ 带息票据 ）
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要
计提坏账准备。
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带息票据利息的计算
应收票据利息
＝应收票据票面金额 × 利率 × 期限
其中：
期限指签发日至计息日的时间间隔
按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；
按月计算时：对日计算，但月尾除外。
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贴现期、票据期和持票期的关系
出票日 到期日贴现日
票据期间
持票期 贴现期
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3.背书转让的会计处理
借：物质采购
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
借或贷：银行存款等科目
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4.特殊业务核算
——票据贴现
（ 1）不带息票据贴现
贴息 =票据面值 × 贴现率 × 贴现期
贴现期 =贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体
计算同票据计息期的计算。
如果是异地汇票，则需加 3天承付期。
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（ 2）带息票据贴现
贴息 =票据本息和 × 贴现率 × 贴现期
票据本息 =面值 × （ 1+票据利率 × 票据有效期）
计入财务费用的金额 =票据利息－贴息
借：银行存款
贷：应收票据 （ 面值 ）
借或贷：财务费用 （ 差额 ）
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（ 3）贴现后的处理
票据到期，出票人
无力付款；银行从
贴现企业直接划账
借：应收账款
贷：银行存款
贴现企业
也无款可划
借：应收账款
贷：短期借款
为什么是短期借款呢？需要计息吗？
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例题
银行从贴现企业扣划的款项是（ ）
A.贴现的金额
B.票据面值
C.票据到期值
D.票据到期值扣贴息
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例题
B公司于 2003年 4月 1日将 2月 1日开出并承兑的面值为
100000元、年利率 8%,5月 1日到期的商业承兑汇票向银行
贴现，贴现率为 10%。
（ 1）贴现利息和贴现所得该如何计算？
（ 2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则
贴现息和贴现所得该如何计算？
（ 3）若 5月 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行
将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据
款划回，则会计分录又该如何编制？
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续前例
若 5月 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将
已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划
回。
借：应收账款 102000
贷：银行存款 102000
续前例
若该公司的银行存款账户余额不足。
借：应收账款 102000
贷：短期借款 102000
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（二）应收账款
1.确认与计量
（ 1）应收账款应该在销售成立时予以确认。
（ 2）应收账款计价 ——发票价格
①商业（销售）折扣 ——净价法 （销售时确认折扣）
原理：销售越多折扣越多。
②现金折扣 ——总价法 （收款时确认折扣）
原理：越早付款，越少付款。
会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
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2.销售与抵押
（ 1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）
借：银行存款 （可以收到的款项）
营业外支出
其他应收款 （预计的销售退回和折让）
贷：应收账款
（ 2）应收账款的抵押 （有追索权的转让、出售和贴现）
——按照正常的借款业务处理。
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（三）坏账准备
1.概述
（ 1）坏帐的定义
企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
（ 2）坏帐确认的条件
债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；
债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或
者收回的可能性很小。
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2.坏账的核算方法
A.直接核销法
——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记
入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款
项。
B.备抵法
——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不
回的应收款项，计提坏账准备。
我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
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3.备抵法的处理
（ 1）坏账准备的计提方法和比例
——企业自己确定，报有关部门备案。
（ 2）提取基数
——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收
款余额、应收票据转入。
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（ 3）计算方法
①应收账款余额百分比法
——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应
计提的坏账准备。
原理
企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。
优点
可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。
缺点
但未能很好地解决收入与费用的配比问题。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
② 销售收入百分比法
——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。
③账龄分析法
——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确
的估计坏账方法。
原理
应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账
准备率就应越高，反之，则越小。
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1月内 1月至 6月 6月以上 小计
坏账准备率 5％ 20％ 50％
应收甲公司 10000 4000 14000
应收乙公司 20000 20000
应收丙公司 30000 30000
应收丁公司 40000 6000 46000
应收账合计 40000 60000 10000 110000
坏账 2000 12000 5000 19000
账龄分析法图例
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（ 4）账务处理
提取坏账准备 发生坏账 坏账收回时
借：管理费用
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
恢复：
借：应收账款
贷：坏账准备
收款：
借：银行存款
贷：应收账款
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
例题
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，
2002年末的应收账款余额为 100万元，提取坏账准备的比
例为 3‰, 2003年发生了坏账损失 6000元。其中甲单位
1000元，乙单位 5000元，年末应收账款为 120万元,2004
年 5月 1日，已冲销的乙单位应收账款 5000元又收回，期末
应收账款 130万元。如何进行会计处理？
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（四）预付账款
支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款
对方企业发货时
借：物资采购
应交税金 ——应交增值税 （进项税额）
贷：预付账款 （全部采购金额）
支付尾款 借：预付账款 （尾款金额）贷：银行存款
预付账款不多的企业，可以不单独设置, 预付账款, 科目，可以直接将
预付的货款记入, 应付账款, 的借方。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
例题
A公司 2003年 5月 6日根据合同向 B企业预付甲商品的
货款 30000元,8月 6日收到甲商品，专用发票中注明价款
40000元，增值税额 6800元,8月 10日向 B企业补付货款。
该如何编制会计分录？
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（五）其他应收款
1.核算内容
用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。
如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。
2.坏账准备的计提
企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应
计提坏账准备。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 22号 ——金融工具确认与计量,
国际会计准则
,IAS39——金融工具：确认与计量,
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院CASH AND RECEIVABLES
Chapter 2
货币资金及
应收账项
级会计学中
Intermediate Accounting
2 货币资金及应收账项
通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货
币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；
应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账
款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。
学习目的与要求
级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
重点
货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账
款的计价方法和以及坏账准备的计提。
难点
应收票据的贴现和应收账款融资。
教学重点与难点
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
一、货币资金
（一）货币资金概述
货币资金是企业资产中流动性最强的一类
1.货币资金内容
现金、银行存款和其他货币资金
2.货币资金的管理与控制
出纳人员 会计人员
■ 职能分离
■ 控制与监督
■ 内部审计与稽核
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（二）现金
1.概述
（ 1）定义
广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银
行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存
现金。
（ 2）账户设置
现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。
（ 3）核算要求
每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日
记账余额等于库存现金余额。
如果发生不相等的情况，该如何处理？
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.现金一般业务核算
经济交易
与事项 账务处理方法
收到现金 借：现金 贷：资产、负债、收入等科目
支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：现金
备用金交易
与事项 账务处理方法
拨付备用金 借：备用金（其他应收款） 贷：现金、银行存款
报销备用金 借：管理费用等 贷：现金、银行存款
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3.现金清查核算
现金长款（库存现金 >账面余额）
（ 1）发现长款,（ 2）处理意见形成：
借：现金 借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益 贷：其他应付款 （ 应支付给单位或个人 ）
营业外收入 （ 无法查明原因 ）
现金短款（库存现金 <账面余额）
（ 1）发现短款,（ 2）处理意见形成：
借：待处理财产损益 借：管理费用 （ 无法查明原因 ）
贷：现金 其他应收款 （ 责任人、保险公司赔偿部分 ）
贷：待处理财产损益
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（三）银行存款及其他货币资金
1.概述
（ 1）银行账户分类
基本存款账户
一般存款账户
临时存款账户
专用账户
（ 2）银行结算方式
三票（支票、银行汇票和银行本票）
一卡（信用卡）
三方式（托收承付、委托收款和汇兑）
一证（信用证）。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.银行结算方式
（ 1） 银行汇票结算方式 （ 钱随票走, 见票即付 ）
① 有效期,1个月 （ 超期作废, 钱存户头 ）
② 异地使用
③ 可以背书转让
（ 2） 银行本票结算方式
① 有效期,2个月
② 用于同城或同一票据交换区域的款项支付
③ 可以背书转让
（ 3） 商业汇 票
① 是一种期票 （ 未到期不能收付 ）
② 商业承兑汇票 +银行承兑汇票
③ 有效期：最长不超过 6个月
④ 可以申请贴现, 可以背书转让
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（ 4） 支票
① 现金支票 （ 只能从银行提现 ） +转账支票 （ 只能从银行转账 ）
② 有效期：不超过 10天
③ 用于同城结算
④ 不能签发空头支票, 或与银行预留印签不符
（ 5） 汇兑
① 用于异地结算
② 电汇 +信汇
（ 6） 委托收款
① 用于同城或异地结算
② 不用于大额交易
（ 7） 托收承付
① 用于异地结算
② 先发货, 后收款
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（ 8） 信用卡
① 用于同城或异地结算
② 单位卡 不得用于超过 10万元以上的结算, 不得支取现金
③ 允许善意透支, 不得恶意透支
（ 9） 信用证
① 用于国际贸易领域的结算
② 有银行信用作为保证, 付款承诺是一定要兑现的
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
银行结算方式的归纳
同城
支票、银行本票
异地
汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证
同城、异地均可
信用卡、委托收款、商业汇票
各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
3.其他货币资金
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
4.银行存款及其他货币资金的会计处理
银行存款和支票
银行
本票与
汇票
外地
采购
信用
卡
信用
证
商业
汇票
银行存款业务
1.收款业务
借：银行存款
贷：负债、收入、所有者权益
2.付款业务
借：费用、负债、资产、所有者
权益等科目
贷：银行存款
其他货币资金业务
1.存入业务
借：其他货币资金
——xx资金存款
贷：银行存款
2.使用业务
借：费用、负债、资产
贷：其他货币资金
——xx资金存款
不在
货币
资金
的核
算范
围内
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
银行存款余额调节表
年 月 日
项目 金额 项目 金额
银行对账单余额 企业银行存款日记账余额
＋企收，银未收 ＋银收，企未收
－企付，银未付 － 银付，企未付
调节后的存款余额 调节后的存款余额
5.未达账项的处理
“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项
的影响而编制的,企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
二、应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交
易下出
现的信
用形式
应收账款 挂账信用
在销售环节产生
应收票据 票据信用
预付账款 —— 在购买环节产生
非商品
交易 其他应收款
一般情况下，用于购销环节
以外的其他债权债务关系
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
（一）应收票据
1.分类与计价
（ 1）商业汇票的分类方式
商业承兑汇票和银行承兑汇票
带息票据和不带息票据
（ 2）计价原则：
一般情况下,按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票
据利息。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
2.一般业务的核算
取得时（无论带息与否）
借：应收票据
贷：主营业务收入
到期时
借：银行存款、应收账款 （ 对方无力支付时 ）
贷：应收票据 （ 面值 ）
财务费用 （ 带息票据 ）
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要
计提坏账准备。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
带息票据利息的计算
应收票据利息
＝应收票据票面金额 × 利率 × 期限
其中：
期限指签发日至计息日的时间间隔
按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；
按月计算时：对日计算，但月尾除外。
2 货币资金及应收账项级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日 到期日贴现日
票据期间
持票期 贴现期
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3.背书转让的会计处理
借：物质采购
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
借或贷：银行存款等科目
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4.特殊业务核算
——票据贴现
（ 1）不带息票据贴现
贴息 =票据面值 × 贴现率 × 贴现期
贴现期 =贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体
计算同票据计息期的计算。
如果是异地汇票，则需加 3天承付期。
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（ 2）带息票据贴现
贴息 =票据本息和 × 贴现率 × 贴现期
票据本息 =面值 × （ 1+票据利率 × 票据有效期）
计入财务费用的金额 =票据利息－贴息
借：银行存款
贷：应收票据 （ 面值 ）
借或贷：财务费用 （ 差额 ）
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（ 3）贴现后的处理
票据到期，出票人
无力付款；银行从
贴现企业直接划账
借：应收账款
贷：银行存款
贴现企业
也无款可划
借：应收账款
贷：短期借款
为什么是短期借款呢？需要计息吗？
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例题
银行从贴现企业扣划的款项是（ ）
A.贴现的金额
B.票据面值
C.票据到期值
D.票据到期值扣贴息
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例题
B公司于 2003年 4月 1日将 2月 1日开出并承兑的面值为
100000元、年利率 8%,5月 1日到期的商业承兑汇票向银行
贴现，贴现率为 10%。
（ 1）贴现利息和贴现所得该如何计算？
（ 2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则
贴现息和贴现所得该如何计算？
（ 3）若 5月 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行
将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据
款划回，则会计分录又该如何编制？
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续前例
若 5月 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将
已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划
回。
借：应收账款 102000
贷：银行存款 102000
续前例
若该公司的银行存款账户余额不足。
借：应收账款 102000
贷：短期借款 102000
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（二）应收账款
1.确认与计量
（ 1）应收账款应该在销售成立时予以确认。
（ 2）应收账款计价 ——发票价格
①商业（销售）折扣 ——净价法 （销售时确认折扣）
原理：销售越多折扣越多。
②现金折扣 ——总价法 （收款时确认折扣）
原理：越早付款，越少付款。
会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
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2.销售与抵押
（ 1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）
借：银行存款 （可以收到的款项）
营业外支出
其他应收款 （预计的销售退回和折让）
贷：应收账款
（ 2）应收账款的抵押 （有追索权的转让、出售和贴现）
——按照正常的借款业务处理。
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（三）坏账准备
1.概述
（ 1）坏帐的定义
企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
（ 2）坏帐确认的条件
债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；
债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或
者收回的可能性很小。
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2.坏账的核算方法
A.直接核销法
——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记
入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款
项。
B.备抵法
——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不
回的应收款项，计提坏账准备。
我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
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3.备抵法的处理
（ 1）坏账准备的计提方法和比例
——企业自己确定，报有关部门备案。
（ 2）提取基数
——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收
款余额、应收票据转入。
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（ 3）计算方法
①应收账款余额百分比法
——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应
计提的坏账准备。
原理
企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。
优点
可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。
缺点
但未能很好地解决收入与费用的配比问题。
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② 销售收入百分比法
——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。
③账龄分析法
——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确
的估计坏账方法。
原理
应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账
准备率就应越高，反之，则越小。
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1月内 1月至 6月 6月以上 小计
坏账准备率 5％ 20％ 50％
应收甲公司 10000 4000 14000
应收乙公司 20000 20000
应收丙公司 30000 30000
应收丁公司 40000 6000 46000
应收账合计 40000 60000 10000 110000
坏账 2000 12000 5000 19000
账龄分析法图例
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（ 4）账务处理
提取坏账准备 发生坏账 坏账收回时
借：管理费用
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
恢复：
借：应收账款
贷：坏账准备
收款：
借：银行存款
贷：应收账款
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例题
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，
2002年末的应收账款余额为 100万元，提取坏账准备的比
例为 3‰, 2003年发生了坏账损失 6000元。其中甲单位
1000元，乙单位 5000元，年末应收账款为 120万元,2004
年 5月 1日，已冲销的乙单位应收账款 5000元又收回，期末
应收账款 130万元。如何进行会计处理？
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（四）预付账款
支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款
对方企业发货时
借：物资采购
应交税金 ——应交增值税 （进项税额）
贷：预付账款 （全部采购金额）
支付尾款 借：预付账款 （尾款金额）贷：银行存款
预付账款不多的企业，可以不单独设置, 预付账款, 科目，可以直接将
预付的货款记入, 应付账款, 的借方。
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例题
A公司 2003年 5月 6日根据合同向 B企业预付甲商品的
货款 30000元,8月 6日收到甲商品，专用发票中注明价款
40000元，增值税额 6800元,8月 10日向 B企业补付货款。
该如何编制会计分录？
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（五）其他应收款
1.核算内容
用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。
如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。
2.坏账准备的计提
企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应
计提坏账准备。
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本章适用的会计准则
中国会计准则
,企业会计准则第 22号 ——金融工具确认与计量,
国际会计准则
,IAS39——金融工具：确认与计量,
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