《会计冲刺班》模拟题3
一、单项选择题(每题1分，每题只有一个正确答案。)
??1、2004年12月销售的一批货物，货款已在销售时收到；?在2005年3月5日退回。?如果2004年所得税纳税申报在2005年3月1日完成，2004年财务会计报告在2005年3月31日经董事会批准报出，该企业所得税采用债务法核算，则由于本销售退回事项，?2004年会计报表应调整的是（??）。?
A．递延税款借项
B．递延税款贷项
C．应交税金（减少）
D．所得税（增加）
答案：A?题目解析：如果日后期间销售退回，报告年度所得税已经申报完毕，则只能抵减本年度应交所得税；?在所得税采用债务法核算情况下，应计入“递延税款”借方和“以前年度损益调整”贷方，调整资产负债表中递延税款借项和利润表中所得税（调减）。?
??2、对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是（?）。?
A．与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销
B．与受托经营企业之间的固定资产转让
C．为处于破产之中的子公司支付担保的债务
D．与董事长投资的另一企业（占60%股权）之间的股权转让
答案：A?题目解析：选项A，因为已将所有者权益为负数的子公司纳入合并范围，两者之间的商品购销已被抵销，不存在披露问题；?其余选项，均是需要披露的关联交易。?
??3、某企业所得税采用债务法核算，2003年12月31日递延税款贷方余额为98万元，2003年适用的所得税税率为33%。?2004年所得税率为30%，本年摊销股权投资差额50万元；?计提折旧300万元，比税法规定的方法少提折旧40万元；?发放工资100万元，比税法规定的标准少发放5万元；?发生超标业务招待费12万元；?按权益法确认投资收益10万元，被投资单位的所得税率为33%；?发生差旅费支出18万元。?则企业2004年12月31日递延税款的余额为（?）万元。?
A．借方89.09
B．借方90.59
C．贷方85.19
D．贷方86.09
答案：D?题目解析： 2003年末递延税款贷方余额?98万元
所得税率由33%降为30%调整递延税款?（98/33%）*3%=8.91万元（借方发生额）
摊销股权投资差额（发生可抵减时间性差异）调整递延税款50*30%=15万元（借方发生额）?
少提折旧（发生应纳税时间性差异）调整递延税款40*30%=12万元（贷方发生额）
2004年递延税款贷方余额=98-8.91-15+12=86.09万元
（工资属于永久性差异；?业务招待费超标属于永久性差异；?差旅费属于永久性差异；?按权益法确认的投资收益10万元属于应纳税时间性差异，但因为被投资单位的所得税率为33%，不存在将来补交所得税的问题，故递延税款的发生额为0）?
??4、甲公司利润表中“主营业务收入”为4500万元，“其他业务利润”为80万元；?资产负债表中“应收账款”年初余额700万元，年末余额660万元；?“应收票据”年初余额120万元，年末余额150万元；?“预收账款”年初余额89万元，年末余额66万元。?经查其他资料得知：本年应收票据贴现400万元，贴现息为5万元；?主营业务是购销商品，发生的销项税额为765万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入650万元，其他业务支出570万元；?应收账款按账龄分析法计提坏账准备，年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款4万元；?支付销售人员工资60万元。?根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（?）万元。?
A．5804
B．5800
C．5864
D．5869
案：C
?题目解析：销售商品、提供劳务收到的现金=含税收入—应收账款增加额—应收票据增加额+预收账款增加额+上年转销的坏账收回—应收票据贴现息=（主营收入4500+销项税额765+其他业务收入650）—（年末应收账款660+年末坏准72—年初应收账款700—年初坏准35）—（年末应收票据150—年初应收票据120）+（年末预收账款66—年初预收账款89）+上年转销的坏账收回4—应收票据贴现息5=5915—（-3）—30+（-23）+4—5=5864（万元）?
??5、某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（?）。?
A．因税收优惠退回报告年度以前的所得税100万元
B．因报告年度走私而被罚款100万元
C．对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入100万元
D．以存货归还报告年度形成的负债100万元
答案：C?题目解析：选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；?选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；?选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；?选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。?
??6、B公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为6%。?B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。?生产设备的账面原价为350万元，已计提折旧36万元，已计提减值准备10万元，其公允价值为300万元。?换入的商品在甲公司的账面成本为330万元，公允价值和计税价格为为275万元，甲公司另向B公司支付补价25万元。?在接送货物过程中，B公司用银行存款支付了运费1万元，B公司收到了货物，取得了增值税专用发票。?假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。?则B公司换入商品的入账价值是（?）万元。?
A．263.17
B．279.67
C．289.67
D．262.51
答案：A?题目解析： 应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=（1-304/300）*25-（25/300*0）=-0.33
??B公司的账务处理：??借：固定资产清理???304
??????????????????????????累计折旧????????36
??????????????????????????固定资产减值准备?10
??????????????????????????贷：固定资产????????350
借：银行存款??25
??????????????????????????库存商品?????263.17
??????????????????????????应交税金——应交增值税（进项税额）（275*6%）16.5
??????????????????????????营业外支出??0.33
??????????????????????????贷：固定资产清理???304
??????????????????????????????银行存款?????????1
??7、万方公司12月1日甲商品结存200件，单位成本1500元，12月14日对外销售100件，12月18日购进200件，单价1800元，12月25日对外销售250件。?月初结存的商品200件对应的存货跌价准备为600元。?企业采用先进先出法计算发出存货成本，则12月甲商品的销售成本为（?）万元。?
A．56.94
B．57
C．57.75
D．57.69
答案：B ?题目解析：12月14日对外销售成本=100*1500=15（万元）
12月25日对外销售成本=100*1500+150*1800=42（万元）
12月份甲商品的销售成本=15+42=57（万元）。?至于结转的600元存货跌价准备，计入管理费用，不计入销售成本。?
??8、甲企业系内资企业一般纳税人，增值税率17%，2003年12月1日接受B企业捐赠的商品，在B企业提供的增值税专用发票上注明：价款100万元，增值税额17万元。?在运输过程中，本企业支付了运费2万元，增值税抵扣率为7%。?由于路途奔波，发生损耗2%。?该商品入库后10天，甲企业用此笔商品抵偿债务102万元，存货的计税价格为100万元。?本年企业执行优惠所得税率15%，下年度回归到正常税率33%，所得税采用债务法核算。?由于这一事项，影响企业损益的金额为（?）万元。?
A．0
B．99.45
C．16.86
D．17.55
答案：C
?题目解析：2003年12月1日接受捐赠时
借：库存商品????????????101.86
???? 应交税金——应交增值税（进项税额）（17+2*7%）17.14
贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值????????117
银行存款??????????????????????????2
借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值???117
????贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备?????99.45
????????应交税金—应交所得税????????（117*15%）17.55
（发生损耗理解为正常损耗，计入成本；?应交税金的计算??按计税价格117万元）
2003年12月11日抵偿债务时
借：应付账款????102
???? 营业外支出???16.86
????贷：库存商品??101.86
???????? 应交税金——应交增值税（销项税额）（100*17%）17
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备99.45
贷：资本公积——其他资本公积????????99.45
故影响损益的金额为16.86万元。?
??9、万方公司2003年5月7日出售“景泰蓝制作新工艺”的专利权，取得收入300万元。?本专利系2002年2月起，历时1年研制而成，共投入资金180万元，其中购买专用设备100万元，物料消耗30万元，开发人员薪金报酬25万元，其他杂费5万元，专利申报费20万元。?在专利申请成功日（2003年2月9日），根据专利局的要求支付了第一年的年金0.5万元。?假定出售无形资产适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费），出售时支付律师费1万元，无形资产的摊销年限为5年。?则出售该权利所实现的损益是（?）万元。?
A．104.5
B．105
C．215
D．265
答案：D
?题目解析： 无形资产在2003年2月的入账价值是20万元（开发费用和后续支出年金，均计入管理费用）；?从2月起摊销，至4月末共摊销1万元（20/5/12*3），摊余价值19万元。?出售无形资产的账务处理是：
借：银行存款??300
???? 贷：无形资产——专利权??19
???????? 应交税金——应交营业税（300*5%）15
??????? ?银行存款????????????1
营业外收入??????????265
??10、甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；?支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；?支付业务招待费2万元；?执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；?发生坏账10万元；?支付利息56万元；?支付购买股票款90万元。?上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（??）万元。?
A．330
B．830
C．305
D．130
答案：A
?题目解析：支付的其他与经营活动有关的现金=支付离退休人员工资30万元+支付离退休人员活动费5万元+支付广告费200万元+支付生产车间经营租金25万元+支付本企业财产保险费60万元+支付业务招待费2万元+支付合同违约金8万元=330万元
??11、甲公司接受国家拨入500万元专门用于技术改造。?在技术改造中，用于购买设备350万元；?进行试生产中形成的产品50万元，企业可自行销售；?日常费用性开支90万元，余款10万元缴回拨入单位。?则甲公司可用于转增资本的资本公积为（???）万元。?
A．500
B．350
C．400
D．490
答案：C
?题目解析： 专项拨款形成的资本公积=350+50=400万元。?甲公司的会计处理是：
??????借：银行存款??500
??????????贷：专项应付款???500
??????借：固定资产???350
??????????贷：银行存款???350
??????借：专项应付款???350
??????????贷：资本公积——拨款转入??350
??????借：生产成本?50
??????????贷：应付工资?等??50
??????借：库存商品??50
??????????贷：生产成本????50
??????借：专项应付款???50
??????????贷：资本公积——拨款转入??50
??????借：专项应付款???90
??????????贷：银行存款???90
??????借：专项应付款???10
??????????贷：银行存款???10
??12、企业在2003年度第三季度编制中期资产负债表时，要求同时提供上年度比较会计报告时间是（?）。?
A．2002年9月30日
B．2002年12月31日
C．2002年7月1日—2002年9月30日
D．2002年1月1日—2002年9月30日
答案：B?题目解析：在中期财务报告中，企业应当提供本中期末的资产负债表（2003年9月30）和上年度末的资产负债表（2002年12月31日）。?
??13、2003年12月31日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为3年，每年支付租金100万元（租期满一年时支付），承租人担保的资产余值为10万元，未担保余值为5万元。?租赁资产原账面价值为279.90万元，租赁内含利率为6%。?租赁谈判中，乙公司发生律师费4万元。?则2003年12月31日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是（?）万元。?
A．279.90
B．310
C．274.90
D．315
答案：C ?题目解析：最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保的资产余值=（3*100+10）+0=310（万元），最低租赁收款额现值=（100/1.06）+（100/1.062）+（100/1.063）+（10/1.063）
?=94.34+89+83.96+8.40=275.70（万元）；?
未担保余值=5万元，未担保余值现值=5/1.063=4.20（万元）
未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）—（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=（310+5）—（275.70+4.20）=315—279.90=35.1（万元）
租赁开始日：借：应收融资租赁款??310
?????????????????未担保余值????????5
?????????????????贷：融资租赁资产????279.90
递延收益——未实现递延收益??35.1
资产表中应收融资租赁款净额=应收融资租赁款310—递延收益35.1=274.90（万元）
??14、天明股份有限公司首次发行股票，乙企业?以专利权投资，该专利权的账面余额为900万元，提取的无形资产减值准备80万元，投资各方确认的价值为950万元，该专利权的入账价值为（?）万元。?
A．900
B．820
C．950
D．980
答案：B
解析：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。?
??15、2003年1月1日，上市公司接受其合营企业委托，经营合营企业的全资子公司（甲公司），经营期5年。?2003年初，甲公司的账面净资产为1000万元，按照委托经营协议的规定，上市公司无论经营如何，均可获得固定收益150万元，此收益在年终支付。?2003年，经过上市公司的努力，实现净利润180万元。?按照会计制度规定，上市公司应确认的收入为（?）万元。?
A．150
B．100
C．180
D．50
答案：B?题目解析：上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按三者中（协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%的按净资产的10%计算的金额）较低者，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积。?本题实现净利润180万元，固定收益150万元，净资产1000万元的10%计算的金额100万元，应确认的其他业务收入为100万元。?上市公司的会计处理是：
借：银行存款???150
?????贷：其他业务收入???100
?????????资本公积——关联交易差价??50
16、甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；?至2003年12月31日，实际发生成本160万元。?甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。?在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。?则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（?）万元。?
A．228.55
B．160
C．150
D．10
答案：C ?题目解析：劳务完成程度=160/350=45.71%，按正常情况可确认收入=500*45.71%=228.55万元；?但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。?
??17、下列项目中，在年度资产负债表日可以不列入合并范围的是（?）。?
A．通过抵债方式接收的净资产为负数的子公司
B．通过资产置换取得的不同业务类型的子公司
C．持续经营的年末已资不抵债的子公司
D．用以抵偿债务转出的经营良好的子公司
答案：D?题目解析：用以抵偿债务转出的子公司，在年末时已不属于本企业的子公司，不纳入合并范围。?
??18、下列各项中，不存在关联方关系的是（???）。?
A．本公司与本公司的董事长投资的其股权比例占65%的企业之间
B．本公司与本公司的母公司的法定代表人之间
C．本公司与本公司的子公司的联营企业之间
D．本公司与本公司的受托经营企业之间
答案：C ?题目解析：选项A，是企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关系，存在关联方关系；?选项B，是企业与主要投资者个人之间的关系（主要投资者个人包括自然人和法定代表人），存在关联方关系；?选项C，重大影响通常仅指直接重大影响，此处为间接重大影响，不具有关联方关系；?选项D，是本企业与不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间的关系，因而存在关联方关系。?
??19、甲公司从乙公司融资租入一条生产线，租赁期为6年，每年年末支付租金180万元，未规定优惠购买选择权，要求承租人担保的资产余值为70万元，与承租人有关的某公司担保余值为10万元；?为降低租赁风险，出租人又与担保公司签定担保合同，担保的资产余值为30万元；?尽管作了上述担保仍有未担保余值为16万元。?此外，发生签约律师费3万元，由出租方承担；?租赁期间，发生履约成本共60万元，或有租金110万元。?则出租人的最低租赁收款额是（?）万元。?
A．1160
B．1190
C．1206
D．1316
答案：B
?题目解析：最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值=（6*180+70+10）+30=1160+30=1190（万元）
??20、大地股份有限公司2002年7月1日发行5年期2亿可转换公司债券，发行收入为1.98亿元，债券票面利率为4%，利息自发行日起每半年支付一次；?2003年7月1日债券持有人将其持有债券的30%转换为普通股，每15元债券转普通股1股，每股面值1元。?公司对债券溢折价采用直线法摊销，则债券转换时应确认的资本公积为（??）万元。?
A．5672
B．400
C．5610
D．6000
答案：A
?题目解析：2002年7月1日发行债券时：
借：银行存款??19800
??????应付债券——可转换公司债券（折价）200???????????
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）20000
?2002年12月31日，计提利息：
借：财务费用（在建工程）??420???????????????????????
贷：应付利息（20000*（4%/12）*6）400
应付债券——可转换公司债券（折价）（（200/60）*6）20
（注：按期发放的利息，计入应付利息）
半年到期发放利息：
??借：应付利息??400
??????贷：银行存款??400
2003年3月31日，计提利息
借：财务费用（在建工程）??210???????????????????????
贷：应付利息?20000*（4%/12）*3）200
??????应付债券——可转换公司债券（折价）（（200/60）*3）10
?2003年6月30日，计提利息：
借：财务费用（在建工程）??210???????????????????????
贷：应付利息?（20000*（4%/12）*3）200
??应付债券——可转换公司债券（折价）（（200/60）*3）10
? ?2003年7月1日，将债券转换股份：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）（20000*30%）6000
?????应付利息（400*30%）????????????????????????????120
???????贷：股本（400*1）????????????????????????????????400
???????????资本公积——股本溢价????????????????????????5672
应付债券——可转换公司债券（折价）（（200-200/60*12）*30%）48
（转换为股份数=（20000*30%）/15=400（万股））
?二、多项选择题(每题1.5分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
21、下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（???）。?
A．资本公积转增资本
B．发生巨额亏损
C．税收政策发生重大变化
D．分配现金股利
E．分配股票股利
答案：A,B,C,D,E? 析：根据修订后的资产负债表日后事项准则，以上各项均作为非调整事项。?
??22、计提本期固定资产减值准备时，应考虑的因素有（???）。?
A．固定资产累计折旧
B．前期固定资产减值准备的余额
C．固定资产的销售净价
D．固定资产陈旧过时或发生实体性损坏
E．固定资产原价
答案：A,B,C,D,E
?题目解析：企业应当于期末时对固定资产进行检查，发现了包括固定资产陈旧过时或发生实体性损坏等情况才需计提减值准备；?如果固定资产的可收回金额低于固定资产的账面价值，应当计提减值准备，固定资产账面价值由固定资产净值和前期固定资产减值准备的余额构成；?可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者，因此，计提减值准备时，上述五项均应考虑。?
??23、以下项目中，不会产生投资收（损）益的有（????）。?
A．长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额
B．可转换公司债券转成股份
C．股票持有期间收到股票股利
D．将已计提跌价准备的短期投资划转为长期股权投资，市价低于短期投资账面价值
E．成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利
答案：A,B,C ?题目解析：选项A，长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，记入资本公积（股权投资准备）；?选项B，可转换公司债券转成股份，按长期债券投资的账面价值结转，不确认损益；?选项C，股票持有期间收到股票股利，不能确认收益，但应在备查簿中登记所增加的股数；?选项D，将已计提跌价准备的短期投资划转为长期股权投资，市价低于账面价值，除按市值作为长期投资的初始成本外，还要冲减短期投资跌价准备，并确认投资损失；?选项E，成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利应增加投资收益。?
??24、所得税采用债务法核算，下列项目中，会导致本期所得税费用增加的有（???）。?
A．本期转回的前期确认的递延资产所得税负债
B．本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债
C．本期由于税率变动调减的递延所得税资产
D．本期由于税率变动调增的递延所得税负债
E．本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产
答案：B,C,D 解析：选项A，本期转回的前期确认的递延资产所得税负债会使本期所得税费用减少；?选项B?C?D，均会使本期所得税费用增加；?选项E，会使本期所得税费用减少。?
??25、下列项目中，予以资本化的有（????）。?
A．购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费
B．研制开发计算机软件发生的支出
C．为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用
D．购买汽车支付的消费税
E．期货交易支付的手续费
答案：A,C,D
?题目解析：选项A，购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费，计入长期投资成本，予以资本化；?选项B，研制开发计算机软件发生的支出，计入当期管理费用，予以费用化；?选项C，为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用，计入在建工程；?选项D，购买汽车支付的消费税，计入固定资产成本；?选项E，期货交易支付的手续费计入期货损益。?
??26、下列事项中，应作为收入要素核算的有（????）。?
A．收到的或有租金
B．将原材料分配给股东
C．以售后回购方式销售商品房，回购价是固定的
D．没收的包装物押金
E．收到的非货币性交易补价
答案：A,B,D
?题目解析：选项A，出租人收到的或有租金，应作为当期收入；?选项B，将原材料分配给股东，应计入其他业务收入；?选项C，售后回购方式销售商品房，回购价是固定的，不应确认收入；?选项D，没收的包装物押金，应计入其他业务收入；?选项E，收到的非货币性交易补价，计入营业外收支，不作为收入核算。?
??27、下列坏账的核算中，属于会计政策变更的有（????）。???????
A．由直接核销法改为备抵法
B．由备抵法中余额百分比法按固定5‰计提改为按相应比例计提
C．由备抵法中余额百分比法改为账龄分析法
D．由备抵法中账龄分析法改为个别认定法
E．由备抵法中赊销百分比法改为余额百分比法
答案：A,B
?题目解析：坏账的核算由直接核销法改为备抵法，属于会计政策变更；?按照财政部2002年10月发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》中规定，在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。?但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。?
??28、下列事项中，在“坏账准备”账户贷方反映的有（???）。?
A．已转销的坏账又收回
B．计提应收融资租赁款的坏账准备
C．已计提坏账准备的其他应收款发生坏账损失
D．计提应收款项的秘密准备
E．冲回多提的坏账准备
答案：A,B,D
?题目解析：选项A的会计处理是：
借：应收账款
贷：坏账准备
???????借：银行存款
贷：应收账款
选项B和选项D的会计处理是：
借：管理费用
???????????????贷：坏账准备
（注：计提秘密准备是错误的，但企业计提了，就反映在贷方）
选项C的会计处理是：
借：坏账准备
?????????????贷：其他应收款
选项E的会计处理是：
借：坏账准备
???????????????贷：管理费用
??29、在外币报表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有（???）。?
A．现行汇率法下的资本公积项目
B．流动性与非流动性项目法下固定资产项目
C．货币性与非货币性项目法下存货项目
D．时态法下的货币资金项目
E．现行汇率法下的固定资产项目
答案：A,B,C
?题目解析：现行汇率法下的实收资本和资本公积项目，应按历史汇率折算；?流动性与非流动性项目法下固定资产项目，属于非流动性项目，应按历史汇率折算；?货币性与非货币性项目法下存货项目，属于非货币性资产，按历史汇率折算；?时态法下的货币资金项目，按规定应按现行汇率折算；?现行汇率法下的固定资产项目，应按现行汇率折算。?
四、计算以及综合题
30、新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税企业，增值税率17%。?2003年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，2003年以前适用的所得税税率为15%，2003年起适用的所得税税率为33%。?2003年有关经济业务事项如下：
（1）新华公司全年实际发放的工资为330万元，按制度核定的全年计税工资为300万元，新华公司分别按工资总额的14%、2%和1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。?
（2）2002年接受捐赠的一台旧设备，价值10万元，在2003年进行了清理。?
（3）投资收益200万元中，包括国债利息收入30万元，对甲企业按权益法确认的投资收益80万元（另外分回现金股利25万元，被投资企业的所得税税率为15%），计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元（成本法核算），此外，转让丙企业实现投资收益130万元。
（4）在成本费用中包含折旧费用1500万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费为1400万元。?
（5）管理费用2000万元中，包括冲
回的存货跌价准备70万元，计提的坏账准备45万元（其中5万元按规定可在税前抵扣），业务招待费28万元（超标7万元），离退休人员开支35万元。?
（6）营业费用450万元中，包括广告费250万元，符合税前抵扣条件的为200万元，业务宣传费20万元，符合抵税条件的18万元。?
（7）营业外支出200万元中，包括冲回固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备40万元；赞助修建立交桥10万元；支付合同违约金100万元；海关罚没损失70万元；?
（7）在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为100万元，成本为77万元。?
（8）非货币性交易中换出存货的成本是50万元，计税价格60万元，支付现金5万元。?
（9）弥补2000年发生的亏损180万元。?
（10）假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异；假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。?2003年初递延税款借方余额为150万元。?
要求：
（1）计算应交所得税；?
（2）计算所得税费用；?
（3）计算递延税款的期末余额（指出借余或贷余）；?
（4）编制计提所得税的会计分录；?
（5）计算净利润。?
??题目解析：（1）计算应交所得税
应交所得税=应纳税所得额*33%+分回的税后利润应补交的所得税
?=（利润总额+纳税调整额）*33%+分回的税后利润应补交的所得税
?=（利润总额5000+工资超标30+三费超标30*（14%+2%+1.5%）-国债利息收入30-权益法确认的投资收益80+计提长期股权投资减值准备40+折旧调增100-冲回的存货跌价准备70+计提的坏账准备40+业务招待费超标7+广告费超标50+业务宣传费超标2-冲回固定资产减值准备20+计提无形资产减值准备40+赞助修建立交桥10+海关罚没损失70+在建工程领用本公司产品23+非货币性交易调增10（60-50）-弥补2000年发生的亏损180）*33%+分回的税后利润应补交的所得税（25/（1-15%）*（33%-15%）
?=（5000+30+5.25-30-80+40+100-70+40+7+50+2-20+40+10+70+23+10-180）*33%+25/85%*18%
?=5047.25*33%+5.29
?=1665.59+5.29
?=1670.88（万元）
（2）计算所得税费用
时间性差异影响额的计算：
?①递延税款期初借方余额150万元，由于所得税税率由15%上升到33%，递延税款借方发生额为（150/15%*（33%-15%））180万元；?
?②本期发生的可抵减时间性差异=计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元+折旧多提100万元—冲回的存货跌价准备70万元+计提的坏账准备40万元—冲回固定资产减值准备20万元+计提无形资产减值准备40万元=130万元
发生的可抵减时间性差异影响额=130*33%=42.9万元
?③应纳税时间性差异=按权益法确认的投资收益80万元—分回现金股利25万元=55万元
???应纳税时间性差异影响额=55/（1-15%）*（33%-15%）=11.65万元
所得税费用=应交所得税1670.88万元—由于所得税税率由15%上升到33%?递延税款借方发生额180万元—发生的可抵减时间性差异影响额42.9万元+发生的应纳税时间性差异影响额11.65万元=1459.63万元
（3）计算递延税款的期末余额（指出借余或贷余）
递延税款期末余额=2003年初递延税款借方余额为150万元+由于所得税税率由15%上升到33%递延税款借方发生额180万元+发生的可抵减时间性差异影响额42.9万元—发生的应纳税时间性差异影响额11.65万元=361.25万元（借方余额）
（递延税款借方发生额=180+42.9—11.65=211.25万元）
（4）编制计提所得税的会计分录
借：所得税??1459.63
????递延税款???211.25
????贷：应交税金——应交所得税??1670.88
（5）计算净利润
净利润=利润总额5000—所得税1459.63=3540.37（万元）?
31、健华股份有限公司（下称健华公司，非上市公司）为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按应付税款法核算企业所得税；健华公司2003年度调整前净利润为3000万元，假设2003年所得税汇算清缴在2004年4月10日完成。?2003年度财务会计报告批准报出日为2004年4月15日，实际对外公布日为2004年4月20日。健华公司2003年—2004年4月发生下列事项：
（1）2003年11月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元（不含税），销售成本320万元，货款未收。?2003年12月15日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于2004年1月15日收到。健华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收帐款余额5‰计提的坏帐准备可以在所得税前扣除。?
?(2?)2003年10月2日，健华公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①健华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；?②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；?③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，健华公司持有乙公司70%的股份。健华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。?
?2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司2003年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。?
（3）2003年11月15日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失330万元。?2003年12月10日，法院宣判丁公司应赔偿健华公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。?2004年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。?
（4）2003年10月10日，健华公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。?2004年4月1日，健华公司接到报告，丙企业遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。?
（5）2004年4月18月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元（已提折旧为300万元）；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。?
（6）健华公司董事会制定的2003年利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；按净利润的25%提取任意盈余公积；分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。?
要求：
（1）分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；并根据有关规定进行相应的会计处理（不要求写附注）。?
（2）将上述资产负债表日后事项对2003年12月31日资产负债表和2003年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)。?
? 项目 2003年年末数 2003年本期数
调增 调减 调增 调减
主营业务收入 * * ? ?
主营业务成本 * * ? ?
管理费用 * * ? ?
营业外收入 * * ? ?
所得税 * * ? ?
提取盈余公积 * * ? ?
提取公益金 * * ? ?
应收账款 ? ? * *
其他应收款 ? ? * *
存货 ? ? * *
应交税金 ? ? * *
应付股利 ? ? * *
盈余公积 ? ? * *
未分配利润 ? ? * *
? ??题目解析： （1）分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；并根据有关规定进行相应的会计处理（不要求写附注）：
（1）本事项属于资产负债表日后事项，应按调整事项进行处理：
调整销售收入：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）??500
应交税金——应交增值税（销项税额）?85
贷：应收账款????????????????????????585
调整销售成本：
借：库存商品?????320
????贷：以前年度损益调整（主营业务成本）??320
调整坏账准备余额：
借：坏账准备??58.5
?????贷：以前年度损益调整（管理费用）????58.5
调整应交所得税：
借：应交税金——应交所得税（?177.08*33%）58.44
?????贷：以前年度损益调整（所得税）??????????????????58.44
（应纳税所得额=500-320-585*5‰=177.08万元）?
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润?????63.06
?????贷：以前年度损益调整（500-320-58.5-58.44）?63.06
（因2003年的利润尚未分配，故不调整盈余公积，而将上述调整的净利润一块并入调整前的净利润后，统一进行利润分配）
?(2)股权转让协议在2003年10月2日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，健华公司在年末应按持股70%确认投资收益，按正常当期事项进行处理；属于非调整事项：
借：长期股权投资──乙公司（损益调整）4200
贷：投资收益（6000*70%）????????????4200
（3）2003年12月10日法院一审判决后，因丁企业继续上诉，健华公司应将其作为或有事项，不能确认收益。?2004年2月22日二审判决后，成为确定性事项，应按日后事项中的调整事项进行处理：
借：其他应收款???250
贷：以前年度损益调整（营业外收入）??250
借：银行存款???250
贷：其他应收款???250
借：以前年度损益调整（所得税）??82.50
贷：应交税金——应交所得税（250*33%）82.50
借：以前年度损益调整??167.50
????贷：利润分配——未分配利润（250-82.5）167.50
（4）在2003年丁企业的财务状况尚好，完全是期后发生，可作为非调整事项，账务处理按2004年正常事项处理，在期末计提坏账准备：
借：管理费用?590
?????贷：坏账准备???590
（5）属于非调整事项。企业的会计处理是：
借：待处理财产损溢??1335
?????累计折旧300
?????贷：固定资产??1000
?????????生产成本???550
?????????应交税金——应交增值税（进项税额转出）85
借：应付福利费??10
?????贷：银行存款???10
（此处理解为按一般情况报销医药费；如果是正常途径不能报销，则应计入营业外支出）
（6）现金股利和股票股利分配应作为非调整事项，利润分配时的账务处理是：
??调整后净利润=3000—63.06+167.5=3104.44（万元）
?借：利润分配——提取法定盈余公积（3104.44*10%）310.44
?——提取法定公益金??（3104.44*10%）310.44
?——提取任意盈余公积（3104.44*25%）776.11
贷：盈余公积????????????????1396.99
?借：利润分配——应付股利????300
贷：应付股利???????????????300
借：利润分配——未分配利润?????1696.99
???贷：利润分配——提取法定盈余公积?????310.44
?——提取法定公益金??????????310.44
?——提取任意盈余公积????????776.11
???????????利润分配——应付股利????????????????300
（2）将上述资产负债表日后事项对2003年12月31日资产负债表和2003年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)。?
项目 2003年年末数 2003年本期数
调增 调减 调增 调减
主营业务收入 * * ? 500
主营业务成本 * * ? 320
管理费用 * * ? 58.5
营业外收入 * * 250 ?
所得税 * * 24.06 ?
提取盈余公积 * * 1086.55 ?
提取公益金 * * 310.44 ?
应收账款 ? 526.5 * *
其他应收款 250 ? * *
存货 320 ? * *
应交税金 ? 60.94 * *
应付股利 0 ? * *
盈余公积 1396.99 ? * *
未分配利润 ? 1292.55 * *
?32、?天天股份有限公司为境内上市公司(以下简称“天天公司”)，2002度财务会计报告于200?3年4月30日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%(假定该公司发生的应纳税时间差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。按税法规定，当年发生的价内税和折旧可在当年抵扣，不得提前或延后申报抵扣。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。天天公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。?
该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
（1）注册会计师到天天公司进行年度审计，要求企业出具《管理当局声明书》，保证企业提供资料的真实性、完整性。企业随后提供了一份《税务处理决定书》，并告知，由于“时间紧”，尚未对此作出账务处理。《税务处理决定书》内容如下：
?“天天股份有限公司：
关于你单位涉税一案，调查取证已终结，现查明具体违法事实如下：
一、未按规定交纳营业税：
?1．1997年1月—12月收取的技术性收入3915176.97元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费5052.50元；在应付及暂存科目收取的技术服务费、咨询费627970.51元，共计4548199.98元，未交纳各项税费。?
?2．1998年1月—12月收取技术性收入4700000元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费10247.45元；收取的房租收入1103742.50元；其他收入9018.35元，共计5823008.30元，未按规定交纳各项税费。?
?3．1999年1月—12月收取技术性收入3190000元；房租收入1630450元；其他收入24374.55元，共计4844824.55元，未按规定交纳各项税费。?
?4．2000年1月—12月收取技术性收入4060197.36元；房租收入1177888.48元；其他收入430923.19元，共计5669009.03元，未按规定交纳各项税费。?
?5．2001年12月底在预收合同款横向合同科目收取的技术性收入5496246.63元，预收纵向合同科目收取的技术性收入1997174.27元，共计7493420.90元，未按规定交纳各项税费。?
二、未按规定交纳房产税
?1．1997年1月—12月在应付及暂存科目收取的房租41325.54元，未转收入未交税金。?
?2．1998年1月—12月在合同预收款—横向合同—技术性科目内归集的房租收入1021407.5元，未交税。?
?3．1999年1月—6月按服务业发票统计房租收入为141948元，未交税。?
?4．2000年12月22日193#凭证科研楼由在建工程转固定资产38016000元，该办公楼1997年竣工并投入使用，未按房产原值交纳房产税。?
三、未按规定交纳个人所得税
?1．2001年给公司管理层发放的补助、提成费共计315374元，未并入职工薪金所得代扣代缴个人所得税。?
?2．2002年发放公司管理层奖金281767元，未代扣代缴个人所得税。?
以上事实有税务检查底稿、税务检查底稿认定书、调查笔录为证。?
四、处理意见和依据
?1．根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第四条、第九条的规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额”及“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天”，企业应补交营业税1164247.45元（其中1997年186476.20元、1998年238743.34元、1999年198637.81元、2000年232429.37元、2001年307960.73元），城建税81497.32元（其中1997年13053.33元、1998年16712.03元、1999年13904.65元、2000年16270.06元、2001年21557.25元），教育费附加34927.42元（其中1997年5594.29元、1998年7162.30元、1999年5959.13元、2000年6972.88元、2001年9238.82元）。?
?2．根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条、第二条、第三条的有关规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。。。。。产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳”及“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”。企业应交房产税819577.26元(其中1997年139962.17元、1998年257572.01元、1999年152036.86元、2000年135003.11元、2001年135003.11元)。?
?3．根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条“下列各项个人所得包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，应纳个人所得税”，企业应补交个人所得税33691.16元(其中2000年17793.65元、2001年15897.51元)。?
?4．根据2001年5月1日施行的《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，对你单位2001年5月1日后滞纳的税款按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金：营业税滞纳金448509.35元；城建税滞纳金31395.65元；教育费附加滞纳金13455.28元；房产税滞纳金300832.55元；个人所得税滞纳金11800.78元，共计805993.61元。?
北京市**区地方税务局
?2002年12月18日”
经注册会计师了解，应交营业税项目，其业务均在其他业务收入中核算；应交房产税中，1997—2001年每年由公司办公楼应交的房产税为135003.11元。?
?(2)?2000年发布新的会计制度,规定要求从2001年起，坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定；如果由原直接转销法或余额百分比法按5‰计提，转变成余额百分比法按企业自行确定的比例计提或备抵法的其他方法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整。?
天天公司的坏账核算的情况是：1999年以前采用直接转销法核算，1999—2001年度采用余额百分比法并按5‰计提坏账准备。?2002年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。?2002年坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1－2年的，按其余额的3%计提；?2－3年的，按其余额的10%计提；?3年以上的，按其余额的40%计提。?
天天公司1999—2002年12月31日的应收账款余额(单位：万元)如下：
?
账龄 1999年12月31日 2000年12月31日 2001年12月31日 2002年12月31日
1－2年 1300 1500 1800 2000
2－3年 500 800 900 800
3年以上 200 400 300 500
合计 2000 2700 3000 3300
2002年12月31日，天天公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：
借：管理费用3250000
贷：坏账准备?3250000
?(由于资料所限，假定不考虑1999年度以前的应收账款因素，如果天天公司1999、2000、2001年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与2002年度相同。假定天天公司在1999年以前及1999—2002年度均未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。?
（3）2002年7月1日，甲公司由于所欠天天公司的1000万元购料款无法偿还，经双方协商，甲公司将其拥有的对乙公司的70%的股权转让给天天公司，天天公司支付给甲公司100万元。?8月25日在相关股东大会批准转让协议后，9月1日天天公司将款项支付给了甲公司，同日相关的股权转让手续均已办妥。已知乙企业7月1日的所有者权益为2000万元，9月1日的所有者权益为2050万元，甲企业对应收甲企业货款计提了50万元的坏账准备。天天公司所作的会计处理是：
借：长期股权投资——乙企业（投资成本）10500000
?????坏账准备??????????????500000
贷：应收账款——甲企业????10000000
?????银行存款???????????????1000000
借：长期股权投资——乙企业（投资成本）（2000*70%-10500000）3500000?
????贷：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）????3500000
（4）2002年8月5日，天天公司转让一辆奔驰汽车给乙企业，汽车原价100万元，已提折旧40万元，取得转让收入68万元。转让汽车按4%计算增值税销项税额后减半征收。天天公司已按关联方交易进行了处理：
???借：固定资产清理??600000
累计折旧??????400000
贷：固定资产????1000000
借：银行存款???680000
?????贷：固定资产清理????680000
借：固定资产清理??13600
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（68*4%*50%）13600
借：固定资产清理（68-60-1.36）66400
贷：资本公积——关联交易差价???66400
（5）2002年末，乙公司实现净利润300万元，平均每月净利润25万元，本年度乙公司除净利润使所有者权益发生变动外，无其他变动因素。天天公司确认对乙公司的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）（300*70%）210
??????贷：投资收益???????????????????????????????????210
（6）2002年末，将股权投资差额按10年摊销，本年摊销（350/10/2）17.5万元：
借：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）175000
?????贷：投资收益?????????????????????????????175000
（7）《企业会计准则——固定资产》准则要求从2002年起实施。准则中规定，所有的固定资产都要计提折旧，除了土地和已提足折旧的外。准则实施后，应按准则的规定进行追溯调整。?
?2001年1月购入的一台管理用旧设备，价值150万元，预计使用年限4年，预计净残值6万元，按直线法计提折旧。?2001年由于后四个月本设备闲置，只计提了7个月的折旧。?2002年按12个月计提了折旧。企业的会计处理是：
借：管理费用???360000
?????贷：累计折旧?????360000
??(8)?天天公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。要求：
?(1)?对天天公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于2003年3月1日发现天天公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求天天公司作出调整。涉及对“利润分配──未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整；本题以元为单位)。?
?(2)?将上述调整处理对会计报表的影响数填入下列“2001年度和2002年度会计报表项目调整表”(调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示)(为节省篇幅，格式见答案)。?
?(3)分别说明业务（1）和（2）应按什么性质的事项（政策变更、估计变更、差错更正）进行会计处理？
?题目解析：对天天公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录
（1）《税务处理决定书》出具的日期为2002年12月18日，不及时入账是错误的，应将补交的所得税等调整入账，更正错误：
?①将应补交的营业税调整入账：
借：以前年度损益调整（2001年其他业务支出）307960.73
以前年度损益调整（2001年前其他业务支出）856286.72
?????贷：应交税金——应交营业税?????????1164247.45
（注：取得的技术性服务收入、房产出租收入等在其他业务收入中核算，相应的税费在其他业务支出中核算）
?②将应补交的城建税调整入账：
借：以前年度损益调整（2001年其他业务支出）21557.25
以前年度损益调整（2001年前其他业务支出）59940.07
?????贷：应交税金——应交城建税??????????????81497.32
?③将应补交的教育费附加调整入账：
借：以前年度损益调整（2001年其他业务支出）9238.82
以前年度损益调整（2001年前其他业务支出）25688.60
?????贷：其他应交款——教育费附加????????????34927.42
?④将应补交的房产税调整入账：
借：以前年度损益调整（2001年前其他业务支出）144561.71
以前年度损益调整（2001年管理费用）???135003.11
?????以前年度损益调整（2001年前管理费用）（135003.11*4）540012.44
?????贷：应交税金——应交房产税??????????????819577.26
（注：出租房产补交的房产税计入其他业务支出，自用房产补交的房产税675015.55元计入管理费用）
?⑤将应补交的个人所得税调整入账：
借：以前年度损益调整（2001年管理费用）??????????15897.51
????以前年度损益调整（2001年前管理费用）?????????17793.65
贷：应交税金——应交个人所得税???????????????????33691.16
（注：个人所得税应在发放时代扣代缴，由个人负担；但企业在应扣时未扣，视同企业放弃利益，以后补交的个人所得税由企业负担）
?⑥将税收滞纳金调整入账：
借：以前年度损益调整（2002年营业外支出）?????????805993.61
????贷：其他应交款——税收滞纳金??????????????????????805993.61
（注：税收滞纳金应计入营业外支出，应当作为2002年的当期事项）
?(2)按照制度规定，2001年1月1日会计政策变更，本应对2000年及以前年度坏账准备进行追溯调整，但企业未进行调整，应对其进行更正；同时由于未进行追溯调整导致2000年末坏账准备的余额不正确，从而使2001年和2002年计提的坏账准备不正确，也需进行更正：
按原方法计提的坏账准备：
?1999年：2000*5‰=10万元
?2000年：2700*5‰—10=3.5万元
?2001年：3000*5‰—13.5=1.5万元
?2002年：2000*3%+800*10%+500*40%—15=325万元
按账龄分析法计提的坏账准备：
?1999年：1300*3%+500*10%+200*40%=169万元
?2000年：1500*3%+800*10%+400*40%—169=285—169=116万元
?2001年：1800*3%+900*10%+300*40%—285=264—285=-21万元
?2002年：2000*3%+800*10%+500*40%—264=340—264=76万元
可抵减时间性差异影响额：
?1999年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=（1690000-100000）×33％=524700
?2000年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=1160000×33％=?382800
??2001年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=（-210000）×33％=-69300
?2002年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=760000×33％=250800
?1999—2002年可抵减时间性差异的所得税影响金额=524700+382800-69300+250800=1089000
借：以前年度损益调整（1999年管理费用?）1590000
??????以前年度损益调整（2000年管理费用?）1125000
?????以前年度损益调整（2001年所得税?）69300
?????递延税款?????????????????????????1089000
??贷：以前年度损益调整（2001年管理费用?）225000
???????以前年度损益调整（2002年管理费用?）2490000
以前年度损益调整（2000年及以前所得税?）907500
以前年度损益调整（2002年所得税?）250800
（本笔调整分录目的是各年计提的折旧该增就增，该减就减，看成是1999年—2002年一直采用账龄分析法一样；相应地，所得税费用也是该增就增，该减就减；这些调整分录的结果最终要反映在2002年的年报上，以提供有用的信息）
（3）股权转让日不是7月1日，应为9月1日，按9月1日乙公司的所有者权益总额确认应拥有的份额（2050*70%）1435万元，同时，股权投资差额为贷方发生额时，应计入资本公积，调整分录是：
借：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）????3500000
长期股权投资——乙企业（投资成本）????????350000
贷：资本公积——股权投资准备（1435-1050）??????3850000
（4）8月5日由于股权转让不成立，天天公司的交易按非关联方交易进行处理，不确认资本公积，应予以调整：
借：资本公积——关联交易差价???66400
??????????贷：以前年度损益调整（2002年营业外收入）?66400
（5）由于股权转让是在9月1日完成，投资收益只能确认9-12月的部分，即（25*4*70%）70万元，应对多确认部分（210-70）140万元进行调整：
借：以前年度损益调整（2002年投资收益）1400000
?????贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）?1400000
（6）2002年末不存在摊销股权投资差额，应予以调整：
???借：以前年度损益调整（2002年投资收益）175000
???????贷：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）175000???
（7）由于实施《固定资产》准则，应对2001年闲置设备未计提的折旧进行追溯调整：
借：以前年度损益调整（2001年管理费用）（3*4）120000
?????贷：累计折旧????????????????????????????????120000
?(8)?合并结转以前年度损益调整，编制对未分配利润的调整分录：
调整应交所得税：由于补交以前年度税金增加的以前年度其他业务支出、管理费用，不能在税前抵扣，税收滞纳金产生的营业外支出也不能在税前抵扣；按账龄分析法计提的坏账准备不能在税前抵扣；受让股权后采用权益法核算产生的投资收益，不交所得税；关联交易产生的收益企业已作了税收调整，本处不再调增应纳税所得额；补提以前年度的折旧不得在税前抵扣；因此，上述关于损益的调整，不会引起应交所得税的调整。?
以前年度损益调整（贷方为+）=-307960.73-856286.72-21557.25-59940.07-9238.82-25688.60-144561.71-135003.11-540012.44-15897.51-17793.65-805993.61-1590000-1125000-69300+225000+2490000+907500+250800+66400-1400000-175000-120000=-3479534.22（元）
借：利润分配——未分配利润???3479534.22
??贷：以前年度损益调整????????3479534.22
借：盈余公积——法定盈余公积347953.42
?????????????——法定公益金????173976.71
????贷：利润分配——未分配利润???521930.13
（2）将上述调整处理对会计报表的影响数填入下列“2001年度和2002年度会计报表项目调整表”(调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示)。?
?2001年度和2002年度会计报表项目调整表（单位：元）?
?
项目 利润表及利润分配表 资产负债表
2001年度 2002年 2002年年初数 2002年年末数
其他业务支出 (307960.73+21557.2
5+9238.82)
338756.80 ? ? ?
管理费用 (135003.11+15897.5
1-225000+120000)4
5900.62
? -2490000 ? ?
投资收益 ? （-1400000-175000）-1575000 ? ?
营业外收入 ? 66400 ? ?
营业外支出 ? 805993.61 ? ?
所得税 69300 -250800 ? ?
净利润 -453957.42 426206.39 ? ?
年初未分配利润 -2905965.71 -3319879.52 ? ?
长期股权投资 * * ? （3500000+350000-1400000-175000)2275000
累计折旧 * * 120000 120000
应交税金 * * （1164247.45+8149
7.32+819577.26+33
691.16）??2099013.19 2099013.19
其他应交款 * * 34927.42 (34927.42+805993.61）840921.03
递延税款（借方为+） * * （907500-69300）
838200 1089000
资本公积 * * ? （3850000-66400）3783600
盈余公积 * * -580911.09 -521930.13
未分配利润 * * -3319879.52 （-?3479534.22+521930.13)-2957604.09
注：2001年年初未分配利润=2001年年初前调整的净利润*85%
?=（-856286.72-59940.07-25688.60-144561.71-540012.44-17793.65-1590000-1125000+907500）*85%
?=(-3451783.19)*85%=?-2934015.71(元)
?2002年年初未分配利润=2002年年初前调整的净利润*85%
?=（2001年年初前调整的净利润+2001年调整的净利润）*85%
?=（-3451783.19-453957.42）*85%=(-3905740.61)*85%=?-3319879.52?(元)
（3）分别说明业务（1）和（2）应按什么性质的事项（政策变更、估计变更、差错更正）进行会计处理？
????业务（1）应按重大会计差错进行处理，因为根据及时性原则，应该及时入账而未入账；业务（2）也按重大会计差错进行处理，因为应进行追溯调整而未追溯调整。?
33、曙光有限责任公司（下称曙光公司）系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的机械产品生产企业，甲企业拥有曙光公司40%的股份；乙企业拥有曙光公司30%的股份；丙企业拥有曙光公司20%的股份；丁企业拥有曙光公司10%的股份。?
曙光公司2001年12月31日股东权益总额为9000万元，其中实收资本5000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为1500万元（包括2001年实现的净利润800万元）。?
新华中天股份有限公司（下称新华中天公司，非上市公司）为了调整经营格局，实现经营的战略转移，自2002年起对曙光公司进行了一系列的投资并购活动。新华中天公司对曙光公司投资及其他有关业务资料如下：
（1）2001年12月31日，曙光公司董事会提出2001年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；?②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；?③按当年实现净利润的20%提取任意盈余公积；?④分配现金股利100万元；?⑤分配股票股利300万元。?
（2）2002年1月5日，新华中天公司与甲企业签定收购其持有的曙光公司40%股份的协议。协议规定，新华中天公司以4000万元的价格购买甲企业持有的曙光公司40%的股份；价款于3月1日支付；协议在经双方股东大会审议批准后生效。?
?????2002年2月15日，新华中天和甲企业股东（大）会均顺利通过了股权转让的协议。?
（3）2002年3月1日，新华中天公司向甲企业支付购买曙光公司股份价款4000万元，并于当日办理完毕曙光公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，新华中天公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费15万元。?
（4）2002年4月30日，曙光公司股东会审议通过其董事会提出的2001年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案；增资手续已在5月12日办妥。?
?(5)2002年5月15日，因丁企业欠新华中天的货款832万元长期未还（新华中天公司已计提坏账准备38万元），经双方协商，达成如下协议：丁公司将所持的曙光公司的10%的股份转让给新华中天公司，新华中天补付100万元现金。本协议在协议签定日生效。?
?????2002年7月1日，新华中天将补价100万元以银行存款支付给了丁公司；同日双方办妥了股权转让的有关手续。在办理股权转让手续中，新华中天公司支付了6万元的相关税费。?
（6）2002年11月11日，新华中天公司与乙企业签定曙光公司股份转让协议。协议规定如下：①乙企业将其持有曙光公司30%的股份转让给新华中天公司；?②新华中天公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给乙企业；?③新华中天公司收取乙企业补价270万元；?④协议于2002年12月1日生效。?
（7）曙光公司2002年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。?
（8）2002年12月31日，新华中天公司和乙企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，新华中天公司同时以银行存款向乙企业支付270万元补价。?
新华中天公司写字楼的账面原值为5908万元，已提折旧1800万元，已计提减值准备10万元，公允价值为4300万元。?
（9）2002年12月31日，曙光公司董事会提出2002年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；?②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；?③分配现金股利200万元。?
（10）2003年4月30日，曙光公司股东会审议通过2002年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；?②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；?③分配现金股利500万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。?
（11）2003年1月1日新华中天将无形资产（专利权）出售给曙光公司，取得收入150万元。转让无形资产按取得收入的5%交纳营业税。转让时，无形资产的摊余价值为90万元。曙光公司购入后作为无形资产管理，根据新华中天公司剩余受益年限，按三年期限摊销。?
（12）2003年6月10日，新华中天公司以1400万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给曙光公司。该仓库账面原值为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。曙光公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。?
（13）2003年曙光公司向新华中天销售机械设备6500万元，该产品销售成本为4875万元；货款未收，年末按2%计提坏账准备。新华中天公司在当年对外销售该批机械设备的30%；剩余的70%形成新华中天的年末存货。?2003年12月31日剩余存货可变现价值为4500万元。?
（14）曙光公司2003年全年实现净利润1500万元，其中1月份实现净利润150万元。?
（15）2003年12月31日，曙光公司董事会提出2003年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；?②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；?③分配现金股利400万元。?
（16）2004年曙光公司向新华中天公司销售机械设备7000万元，该产品的销售成本为5600万元。上年购入的存货在本年全部销售；本年购入的存货中有60%对外销售，40%形成期末存货，存货的可变现净值为2200万元。所有购销款项均已付清。?
其他资料如下：
（1）新华中天公司对曙光公司投资形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末摊销。?
（2）曙光公司和新华中天公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。假定转让仓库和写字楼均不考虑相关税费。?
（3）新华中天公司合并会计报表的报出日期为次年的3月20日?。?
（4）曙光公司的股东按其持有的股份享有表决权。?
（5）曙光公司与新华中天公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。?
要求：
（1）编制曙光公司各年利润分配的会计分录。?
（2）编制新华中天公司对曙光公司有关投资的会计分录。?
（3）编制2003年新华中天合并会计报表相关的抵销分录。?
（4）编制2004年新华中天公司合并会计报表中有关无形资产、固定资产和存货的抵销分录。? ?
?题目解析：（1）编制曙光公司各年利润分配的会计分录：
?2001年12月31日，曙光公司利润分配：
借：利润分配——提取法定盈余公积（800*10%）?80
?????????????——提取法定公益金（800*5%）?????40
?——提取任意盈余公积（800*20%）?160
贷：盈余公积???????????????????????????????280
借：利润分配——应付利润??????????100
贷：应付利润?????????????????????100
借：利润分配——未分配利润??380
?????贷：利润分配——提取法定盈余公积?????????80
?????????????????——提取法定公益金???????????40
?——提取任意盈余公积????????160
?????利润分配——应付利润????????????????100
?2002年5月12日，用利润转增资本：
借：利润分配——利润转增资本??300
贷：实收资本?????????????????300
借：利润分配——未分配利润??300
?????贷：利润分配——利润转增资本??300
?2003年1月20日，曙光公司利润分配：
??借：利润分配——提取法定盈余公积（1200*10%）?120
??????????????——提取法定公益金（1200*5%）?????60
贷：盈余公积??????????????????????????????????180
借：利润分配——应付利润??????????200
贷：应付利润?????????????????????200
借：利润分配——未分配利润??380
?????贷：利润分配——提取法定盈余公积??????????120
????????????????——提取法定公益金??????????????60
?????利润分配——应付利润??????????????????200
?2003年4月30日，曙光公司利润分配：
借：利润分配——未分配利润???300
贷：应付利润?（500-200）???????????????300
?2003年12月31日，曙光公司利润分配：
借：利润分配——提取法定盈余公积（1500*10%）?150
?????????????——提取法定公益金（1500*5%）????75
贷：盈余公积???????????????????????????????225
借：利润分配——应付利润?????????400
贷：应付利润?????????????????????400
借：利润分配——未分配利润??625
?????贷：利润分配——提取法定盈余公积?????150
?????????????????——提取法定公益金???????????75
?????利润分配——应付利润??????????????????400
（2）编制新华中天公司对曙光公司有关投资的会计分录
?①2002年3月1日投资时
借：长期股权投资——曙光公司（投资成本）4015
贷：银行存款??????????????????????????4015
借：长期股权投资——曙光公司（股权投资差额）?375
????贷：长期股权投资——曙光公司（投资成本）???375
（曙光公司2002年3月1日股东权益总额为9100万元，其中实收资本5000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1280万元，未分配利润为1320万元。股权投资差额=投资成本4015—拥有的份额（9100*40%）3640=375万元）
?②2002年7月1日债务重组受让股权
借：长期股权投资——曙光公司（投资成本）900
???????坏账准备?????????????????????????38
贷：应收账款????????????????????????????????832
?????银行存款（100+6）???????????????????????106
借：长期股权投资——曙光公司（投资成本）50
????贷：资本公积——股权投资准备????????????50?
（曙光公司7月1日股东权益总额为9500万元，其中实收资本5300万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1280万元，未分配利润为1420万元。股权投资差额=投资成本900—拥有的份额（9500*10%）950=?-50万元）
?③2002年12月31日
借：长期股权投资——曙光公司（损益调整）（400*40%+600*50%）460
贷：投资收益??????????????????????460
借：投资收益???????????（（375/5/12）*10）62.5
贷：长期股权投资——曙光公司（股权投资差额）62.5
?④2002年12月31日新华中天通过非货币性交易受让股权
应确认的收益=补价—（补价/换出资产的公允价值）*换出资产账面价值—（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）
?=270—（270/4300）*4098—（270*4300*0）=270—257.32=12.68（万元）
借：固定资产清理??????????????????4098
累计折旧??????????????????????1800
固定资产减值准备????????????????10
贷：固定资产???????????????????????5908
借：长期股权投资——曙光公司（投资成本）?3840.68
?????银行存款??????????????????????????270
贷：固定资产清理???????????????????4098
?????营业外收入?????????????????????12.68
借：长期股权投资——曙光公司（股权投资差额）??810.68
贷：长期股权投资——曙光公司（投资成本）?????810.68
（曙光公司2002年12月31日股东权益总额为10100万元，其中实收资本5300万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1280万元，未分配利润为2020万元。股权投资差额=投资成本3840.68—拥有的份额（10100*30%）3030=810.68万元）
?⑤2002年12月31日
借：应收股利?（200*80%）?????????????160
贷：长期股权投资——曙光公司（投资成本）（200*30%）60
（损益调整）（200*50%）100
（2003年投资30%即分回2002年利润，应冲减初始投资成本）
?2003年4月30日
借：应收股利（300*80%）??????????????240
????贷：长期股权投资——曙光公司（投资成本）（300*30%）90
????????????????????????????????（损益调整）（300*50%）150
（2003年投资30%即分回2002年利润，应冲减初始投资成本）
?⑥2003年12月31日
借：长期股权投资——曙光公司（损益调整）（1500*80%）1200
贷：投资收益????????????????????????????????????1200
借：投资收益（（375/5+810.68/5）????237.14
贷：长期股权投资——曙光公司（股权投资差额）???237.14
?⑦2003年12月31日
借：应收股利（400*80%）??????????????320
????贷：长期股权投资——曙光公司（损益调整）?320
（3）编制2003年新华中天合并会计报表相关的抵销分录：
?①将母公司长期投资与子公司净资产抵销
借：实收资本（5000+300）????????????????5300
资本公积???????????????????????????????????1500
盈余公积（1000+280+180+225）??????????????????1685
未分配利润（1500-380-300+1200-380-300+1500-625?）2215
合并价差???????????????????????????????????886.04
贷：长期股权投资?????????????????????????????9446.04
??? ?少数股东权益?????????????????????（10700*20%）2140
（曙光公司2003年12月31日股东权益总额为10700万元，其中实收资本5300万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1685万元，未分配利润为2215万元。?
新华中天长期股权投资余额9446.04万元
其中：投资成本=4015-375+900+50+3840.68-810.68-60-90=7470
???????股权投资差额=375-62.5+810.68-237.14=886.04
损益调整=460-100-150+1200-320=1090）
?②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（1500*80%）????1200
少数股东收益（1500*20%）?300
年初未分配利润???????????1340
贷：提取盈余公积????????????????225
????? 应付利润????????????????????400
????? 未分配利润?????????????????2215
?③调整盈余公积
借：年初未分配利润（1460*80%）???1168
?????提取盈余公积（225*80%）???????180
贷：盈余公积（1685*80%）??????????1348
?④将内部无形资产转让抵销
??借：营业外收入??52.5?
?????贷：无形资产???52.5?
?????将由于未实现内部销售利润而使无形资产虚增导致多摊销的费用抵销
借：无形资产???17.5?
?????贷：管理费用???17.5?（52.5/3）
（新华中天公司的会计处理
?2003年1月1日出售无形资产时
借：银行存款???150?
?????贷：无形资产???90?
?????????应交税金——应交营业税（150*5%）7.5??
?????????营业外收入???????????????52.5?
??曙光公司的会计处理
?2003年1月1日购入无形资产时
借：无形资产????150?
?????贷：银行存款????150?
?2003年12月31日摊销无形资产
借：管理费用???50?
?????贷：无形资产??50
从集团公司的角度看，无形资产的成本为97.5万元，每年摊销32.5万元，多摊销17.5万元）
??⑤将内部固定资产交易抵销
借：固定资产原价??????100
贷：营业外支出?????100
借：管理费用????????10
贷：累计折旧?????????10
（新华中天：
借：固定资产清理?1500
累计折旧?????1500
贷：固定资产???3000
借：银行存款???1400
贷：固定资产清理??1400
借：营业外支出??100
贷：固定资产清理???100
曙光公司：
借：固定资产??1400
贷：银行存款??1400
借：管理费用??140
?????贷：累计折旧（1400/5/2）?140
????在新华中天公司2003年下半年计提折旧（3000/10/2）150.从企业集团看，资产虚减了100万元，下半年少提折旧10）
?⑥将存货内部交易抵销
借：主营业务收入6500
贷：主营业务成本??6500
借：主营业务成本???1137.5
贷：存货（6500*70%*25%）1137.5
借：存货跌价准备??50
?????贷：管理费用?????50
借：应付账款??7605
贷：应收账款????7605
借：坏账准备??152.1
????贷：管理费用???152.1
（曙光公司：
借：应收账款??7605
贷：主营业务收入??6500
?????应交税金——应交增值税（销项税额）（6500*17%）1105
借：主营业务成本?4875
贷：库存商品???4875
借：管理费用?152.1
贷：坏账准备?（7605*2%）??152.1
新华中天：
借：库存商品?6500
应交税金——应交增值税（进项税额）?1105
贷：应付账款??????????????????????7605
借：银行存款
贷：主营业务收入??6500
?????应交税金——应交增值税（销项税额）（6500*17%）1105
借：主营业务成本（6500*30%）1950
贷：库存商品????????????????1950
年末库存商品（6500*70%）4550万元，可变现净值4500万元，计提跌价准备：
借：管理费用???50
????贷：存货跌价准备???50
但从集团公司角度看，存货的成本为（4875*70%）3412.5万元，不应计提跌价准备）
??（3）2004年合并会计报表中有关无形资产、固定资产和存货内部交易的抵销
?①将无形资产内部转让抵销
借：年初未分配利润??52.5
?????贷：无形资产?????52.5
借：无形资产??17.5?
?????贷：年初未分配利润???17.5?
?????将本年度由于未实现内部销售利润而使无形资产虚增导致多摊销的费用抵销
借：无形资产???17.5?
?????贷：管理费用???17.5?
?②将固定资产内部交易抵销
借：固定资产原价???100??
贷：年初未分配利润???100
借：年初未分配利润??10
????贷：累计折旧??????????10
借：管理费用???????20
????贷：累计折旧????????20
?③将内部交易的存货抵销
借：年初未分配利润?????1137.5
????贷：主营业务成本????????1137.5
借：主营业务收入??????7000
????贷：主营业务成本??????7000
借：主营业务成本??????????????560
贷：存货?（（7000*40%）*20%）?560
借：存货跌价准备???50
贷：年初未分配利润????50
借：存货跌价准备???510
????贷：管理费用??????510
（新华中天2004年末存货结存成本为（7000*40%）2800万元，可变现净值2200万元，应保留存货跌价准备600万元，年初存货跌价准备余额为50万元，本年计提550万元；从集团公司的角度看，存货成本为（5600*40%）2240万元，可变现净值2200万元，应计提跌价准备40万元；故在抵销时，应冲回跌价准备510万元）
借：坏账准备??152.1
????贷：年初未分配利润???152.1
借：管理费用???152.1
????贷：坏账准备????152.1
（由于应收账款减少，冲回坏账准备时，虚减了管理费用）
