《会计冲刺班》模拟题6
一、单项选择题(每题1分，每题只有一个正确答案。)
? 1、甲公司2000年起采用账龄分析法计提坏账准备，2000年末应收账款余额500万元，其中未到期应收账款200万元，计提准备比例为1%，逾期应收账款300万元，计提准备比例5%； 2001年上半年确认损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2001年末应收账款余额600万元，其中未到期应收账款200万元，逾期应收账款400万元，计提准备比例同上年，该企业2001年计提的坏账准备为（?????? ）
A．12万元
B．10万元
C．6万元
D．4万元
答案：C
题目解析：首先，期末应提足的坏账准备额＝200×1%+400×5%=22(万元)； 坏账准备未调整前的贷方余额＝200×1%+300×5%-3+2＝16（万元）； 最后，相比应提足准备22万元，本期末应补提22-16＝6（万元）。
? 2、乙企业对存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，以单项比较法进行准备的计提，并在存货转出时同步同比例结转跌价准备。 2003年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元； 乙存货成本12万元，可变现净值15万元； 丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。 甲、乙、丙三种存货年初跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元，本期乙存货售出了30%，丙存货售出了20%，则2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A．–0.5
B．1.4
C．2
D．5
答案：B
题目解析：首先，甲存货期末应提足的跌价准备为2万元（＝10-8），相比已提准备1万元，本期末应补提1万元； 乙存货期末应提足的跌价准备为0，相比已提准备1.4万元，本期末应反冲1.4万元的准备； 丙存货期末应提足的跌价准备为3万元，相比已提准备1.2万元，应补提1.8万元； 综上所述，本期末应计提存货跌价准备1.4万元（＝1-1.4+1.8）
? 3、某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为200元，增值税额为34000元。 另发生运输费用5000元，装卸费用2000元，途中保险费用为1800元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为800吨，运输途中发生合理损耗10吨。 由运输部门负责的意外损失190吨，运费的增值税抵扣比例为7%，该原材料的入账价值为（?????? ）元。
A．170450
B．162000
C．180000
D．200000
答案：A
题目解析：原材料的入账成本＝（1000-190）×200+5000×(1-7%)+2000+1800=170450(元)。
? 4、N公司2001.5.1购入2000年初发行的5年期债券，面值100000元，票面利率为6%，年末付息到期还本，假定在购入当时2000年的全年利息尚未支付，该公司实际支付价款86000元，另支付相关税费1.1万元（已达到重要性要求），企业采用直线法摊销折溢价，则2002年末长期债权投资的账面价值为（ ）元。
A．94000
B．106000
C．111000
D．120000
答案：A
题目解析：对于分次付息到期还本的债券来说，年末长期债权投资的账面价值＝面值+未摊溢价（或－未摊折价）+未摊的债券费用－已提的减值准备，具体到本题即＝100000-［100000-（86000-100000×6%×16/12）］×24/44+11000×24/44＝94000（元）。
? 5、顺兴公司于2002年4月1日从二级股票市场购入大通公司20万股股票，每股面值为1元，持股比例为25%，按权益法核算长期股权投资，2002年初大通公司的所有者权益总量为1000万元，当年的5月共分红200万元，上半年实现净利为360万元，假定利润在各月间平均分配，6月1日新发股份20万股，全部被新投资者购入，每股发行价为15元，按发行价的1%支付发行手续费，则此次新股发行造成顺兴公司的投资价值追加（ ）万元。
A．5.6
B．4.4
C．3.2
D．6.5
答案：B
题目解析：首先，在增发新股之前顺兴公司在大通公司所拥有的权益量＝（1000-200+360×5/6）×25%＝275（万元）； 新股发行后的权益拥有量＝［1000-200+360×5/6+20×15×（1-1%）］×20%＝279.4； 两相比较投资价值追加4.4万元。
? 6、华维公司于2002年7月1日以250万元从顺通公司取得A公司10％的股权，华维公司对该项投资采用成本法核算。 A公司2002年1月1日的所有者权益总额为2000万元。 2002年4月20日A公司宣告发放现金股利100万元，华维公司已收到现金股利。 2002年8月A公司接受H公司捐赠的一台设备，价值为100万元，A公司的所得税率为33%，2002年A公司实现净利润400万元。 2003年1月1日华维公司又以银行存款720.1万元收购丙公司持有的A公司30％的股权。 华维公司对A公司的股权投资改为权益法核算。 股权投资差额按5年摊销。 则华维公司的该项股权投资2003年应摊销的股权投资差额为（??? ）万元。
A．15
B．10
C．12
D．20
答案：B
题目解析：第一次投资所产生的股权投资差额＝250-（2000-100+400×6/12）×10%＝40（万元），第二次投资所产生的股权投资差额＝720.1-（2000-100+400+100×67%）×30%=10(万元)，由于新旧股权投资差额要分别按各自的期限来分摊，所以2003年的分摊额＝40÷5+10÷5＝10（万元）。
? 7、甲公司以一项专利权交换乙公司的库存商品，该专利账面余额30万元，已提减值准备5万元，公允计税价40万元，营业税率为5%，乙公司的库存商品账面余额25万元，公允计税价为30万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方约定由乙公司另行支付补价10万元，甲公司对换入的库存商品作为固定资产使用，则其入账价值为（ ）。
A．20.25
B．15.15
C．33.55
D．29.15
答案：A
题目解析：首先计算补价的收益＝10-（30-5）×10/40－10×5%＝3.25（万元），然后计算换入固定资产的入账价值＝30-5-10+3.25+40×5%＝20.25（万元）。
? 8、A公司于2000年初开始对某设备提取折旧，该设备原价为100万元，无残值，会计与税务的折旧期均为5年，都采用直线法计提折旧。 A公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法。 2001年末预计可收回价值为51万元，2003年末预计可收回价值为18万元，A公司的所得税率为33%，税前会计利润为200万元，无其他纳税调整事项，则2003年应交所得税为（ ）万元。
A．66
B．64.68
C．66.66
D．66.99
答案：B
题目解析：①2003年税务口径的折旧额＝100÷5＝20（万元），而会计口径的折旧额＝51÷3＝17（万元），双方折旧差异额为3万元，应从会计口径利润扣除3万元以认定应税所得；
②当年的固定资产作了如下反冲减值准备的分录：
借：固定资产减值准备7
贷：累计折旧 6
营业外支出 1
由于此反冲的营业外支出1万元在税务上不允许计入当期，所以在计算当年的应税所得时应从会计口径利润中减去1万元；
③综上所述，当年的应税所得额＝200-3-1＝196（万元），应交所得税＝196×33%＝64.68（万元）。
? 9、M公司2001年1月1日发行五年期一次还本付息的可转换公司债券。 根据协议，两年后可以转成普通股，每100元面值可转5股，每股面值为1元，该债券的实际发行价格为900万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1000万元，票面利率为6%。 2003年7月1日有一半的债券持有者全部转换了普通股，则转股当时的“资本公积――股本溢价”额为（ ）万元。
A．525
B．550
C．575
D．530
答案：A
题目解析：转股当时的“应付债券”账面价值＝1000-100×1/2+1000×6%×2.5＝1100（万元），由于转股的债券为一半，所以转股部分的“应付债券”账面价值＝550（万元），再相抵所换的股本额25万元（＝1000÷2÷100×5），倒挤出“资本公积――股本溢价”为525万元。
? 10、益兴公司于2001年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。 至2001年12月31日已发生的成本为67。 5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。 则该企业2000年应确认的收入为（??? ）万元。
A．108
B．180
C．70
D．72
答案：A
题目解析：由于该劳务属跨年度劳务而且满足三要素的可靠估计，应采用完工百分比法； 当年末的完工程度＝67.5÷（67.5+45）×100%＝60%； 当年的劳务收入＝180×60%＝108（万元）。
? 11、对于长期借款产生的利息费用，在认定其资本化额时，不正确的表述是（????? ）
A．必须是为购建固定资产所借的长期借款所产生的利息费用
B．必须发生在开始资本化日之后
C．必须发生在固定资产达到预定可使用状态之前的部分
D．无须结合资产支出来认定利息费用的资本化额
答案：D
题目解析：在借款费用的资本化认定条件中，只有利息费用的资本化额必须结合资产支出来算。
? 12、甲企业本期支付离退休人员工资30万元，离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元； 支付广告费200万元，辅助车间经营租金25万元，预付本企业财产保险费60万元，并在当期分摊15万元； 支付业务招待费2万元； 根据法院裁定，偿付商品欠款500万元，并支付违约金8万元； 收回以前的坏账10万元； 支付商业承兑汇票的利息6万元。 当年的现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示金额为（? ）万元。
A．330
B．830
C．305
D．130
答案：A
题目解析：支付的其他与经营活动有关的现金＝30+5+200+25+60+2+8＝330（万元）。
? 13、某企业集团中,母公司对子公司的控股比例为80%,母公司年初未分配利润为20万元,子公司年初未分配利润为10万元,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提盈余公积为1万元,母公司年初内部应收账款为3万元,坏账提取比例为3‰,则合并会计报表中的年初未分配利润为(????? )
A．30.234万元
B．20.456万元
C．28.143万元
D．16.809万元
答案：D
题目解析：有关年初未分配利润的抵销分录如下：
对子公司以前年度所提盈余公积中属于母公司的份额进行再确认：
借：年初未分配利润3.2［＝（5－1）×80%］
贷：盈余公积 3.2
对母公司年初内部应收账款已提坏账准备进行反冲：
借：坏账准备 0.009（＝3×3‰）
贷：年初未分配利润 0.009
在抵销母公司的投资收益与子公司的利润分配时抵销了子公司的年初未分配利润，具体如下：
借：投资收益。 。 。
少数股东收益。 。 。
年初未分配利润10
贷：提取盈余公积。 。 。
应付利润。 。 。
年末未分配利润。 。 。
②当年合并报表中的年初未分配利润＝20+10-10-3.2+0.009=16.809(万元)。
? 14、甲公司1999年1月1日向A公司投资，拥有A公司60%的股权，采用权益法核算长期股权投资，所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。 A公司1999年实现净利润410万元，所得税税率为18%。 按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。 甲公司由于该投资收益应计入“递延税款”科目的金额为（??? ）。
A．借方45万元
B．贷方45万元
C．借方36.9万元
D．贷方36.9万元
答案：B
题目解析：在权益法下，A公司的所得税率小于甲公司，甲公司当年确认的投资收益246万元（＝410×60%）应作为应纳税时间性差异处理，其纳税影响额＝246÷（1-18%）×（33%－18%）＝45（万元），计入“递延税款”的贷方。
? 15、A对B在1996年1月1日投资500万元，占B表决权资本的30％，从1998年1月1日，A对B的投资由成本法核算改为权益法核算，1996年、1997年B企业分别实现净利润100万、200万元，分别分回A企业15万、30万元，A企业分别按10%和5％对净利润提取法定盈余公积和公益金(A与B的所得税率相同)则该项会计政策变更的累积影响是(??? )。
A．15万
B．30万
C．45万
D．60万
答案：D题目解析：在成本法下，A公司96年的分红应冲减投资成本而不确认投资收益，97年的分红应确认投资收益30万元； 权益法下，96、97年的收益额为90万元（＝100×30%+200×30%），两相比较差异额为60万元（＝90-30），又由于投资双方税率一致，此差异不影响递延税款也不影响以前所交的所得税，因此不存在所得税影响，所以税后影响为60万元，此即会计政策变更的累计影响数。
? 16、股份制公司在减资时，如果原股票为溢价发行的，则收购价高于面值的部分，应冲减的程序是（）。
A．资本公积，盈余公积，未分配利润
B．未分配利润，盈余公积，资本公积
C．盈余公积，资本公积，未分配利润
D．盈余公积，未分配利润，资本公积
答案：A题目解析：股份制有限责任公司在回购股票时，如果回购价高于面值的部分应先冲减当初的发行溢价，而后再依次冲减盈余公积和未分配利润。
? 17、以下应在“递延套保损益”科目核算的业务有（?? ）。
A．实物交割时的损益
B．强制平仓时的损益
C．现货交易沿未完成时套期保值合约的平仓损益
D．期末持仓合约的浮动盈利
答案：C
? 18、某集团有以下经营业务，在确定业务分部时，不宜确定在一个业务分部的是（??? ）。
A．旅游业
B．宾馆餐饮业
C．机械制造业
D．中介服务业
答案：C题目解析：显然机械制造业不宜确定在一个业务分部内。
? 19、半年度中期会计报表附注中可不包括的信息有（?? ）。
A．一般或有事项的说明
B．会计估计变更的内容。 理由将其影响数
C．重大会计差错的内容及其更正金额
D．债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况
答案：A
? 20、下列各项中，属于会计估计变更的是(??? )
A．将固定资产的大修理支出由原来的借助“待摊费用”和“预提费用”进行各期分摊改为直接在发生当期列支
B．企业的坏账核算方法从应收账款余额百分比法改为账龄分析法
C．长期股权投资的核算从成本法改为权益法
D．企业将本应计入固定资产成本的改良支出列支于当期费用
答案：B题目解析：在备抵法下，由应收账款余额百分比法更改为账龄分析法只是对应收账款的坏账估计额进行了调整，而不属于政策变更。
二、多项选择题(每题1.5分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
? 21、在对会计政策变更采用追溯调整法时，以下（ ）情况下，不需考虑所得税影响。
A．在应付税款法下，会计政策的变更产生了时间性差异的增减变动
B．在纳税影响会计法下，会计政策的变更派生了时间性差异
C．在纳税影响会计法下，当期会计政策变更并未调整旧的时间性差异也未派生新的时间性差异
D．在应付税款下，会计政策的变更未派生新的时间性差异
答案：A,C,D
题目解析：由于会计政策的变更是会计行为而非税务行为，所以，通常的会计政策变更不会影响到应税所得口径，也就不会影响到“应交税金―――应交所得税”，则会计政策变更是否影响所得税就只有“递延税款”这一个思考角度了，即只有影响到了递延税款才会影响到所得税费用，而产生递延税款的条件必须有两个：一是必须在纳税影响会计法下，二是必须因会计政策的变更造成了时间性差异的变动。 此二条件只要有一个不具备，就不会影响到递延税款也就不会影响到所得税。 在备选答案中，ACD均无法同时满足此二条件。
? 22、以下有关借款费用资本化的论断中正确的有（ ）
A．只要是专门借款产生的辅助费用发生在固定资产竣工决算前的部分均可资本化
B．无须结合资产支出计算外币专门借款的汇兑差额资本化额
C．只有在非正常原因造成的工程停工持续长达3个月或以上时才可以暂停资本化
D．企业赊购的工程物资在签发并承兑了商业汇票的当时即可认定发生了资产支出
答案：B,C题目解析：①只有专门为购建固定资产所借款项产生的、发生在固定资产达到预定可使用状态前的、金额较大的辅助费用才可以资本化。
②只有签发并承兑带息票据的当日可认定发生了资产支出。
? 23、下列仅影响所有者权益要素结构变动的业务有（???? ）。
A．用盈余公积金弥补亏损
B．以债转股方式结清债务
C．分配股票股利
D．回购股票以实现减资
答案：A,C题目解析：①债转股时，一方面冲减负债，另一方面增加所有者权益；
②回购股票时，一方面冲减资产，另一方面冲减所有者权益。
? 24、下列各项，应作为其他业务收入进行处理的有（?? ）。
A．以经营租赁方式出租设备的收入
B．转让无形资产使有权的收入
C．以融资租赁方式出租设备的租金收入
D．固定资产改良工程中的残料收入
答案：A,B
题目解析：融资租赁的租金收入一般作为“主营业务收入”处理，而改良固定资产的残料收入则是冲减“在建工程”。
25、下列属于滥用会计政策、会计估计变更的事项有(???? )
A．企业出于股市行情的考虑将原有的加速折旧法改为直线折旧法，以达到提高企业利润的目的
B．为规避股市风险防止股价的剧烈波动，采用多提或少提减值准备以平衡各期利润
C．考虑到某专利权已经过期而且已没有使用价值和转让价值，企业将其剩余价值直接转入当期“管理费用”
D．因工作失误，未及时对固定资产计提减值准备而且金额较大
答案：A,B
题目解析：①以调高利润为目的折旧方法修正是典型的滥用会计政策变更。
②为规避股市风险而对减值的计提或反冲进行随意调整是一种会计估计的滥用。
③在专利权已经无价值时将其剩余价值全部转入当期损益是正确的会计处理。
④因工作失误而未及时计提固定资产减值准备属于会计差错而不是滥用会计政策或会计估计。
? 26、在确定因或有事项而产生的预计负债金额时，以下正确的选择是(???? )。
A．如果存在一个金额范围，合理估计数是该范围上、下限的平均数
B．如果不存在一个金额范围，涉及单个项目，按最可能发生的金额确定
C．由企业根据历史数据进行合理的推断
D．如果涉及多个项目，按各种可能发生的金额及其发生的概率加权计算确定
答案：A,B
题目解析：对或有事项所产生的负债金额有三种确认方法：一是按金额范围的上、下限平均； 二是根据最可能的金额； 三是根据可能发生的金额与其相匹配的概率来加权计算认定。
? 27、下列情况中应作“调整事项”处理的有(??? )。
A．债务人根据谨慎原则在资产负债表日前确认的或有支出在日后期间证实未发生
B．发生在资产负债表日后期间的债务人破产所导致的债权损失
C．在资产负债表日前因控股关系派生的关联交易，在日后期间因出售股份而不再具有关联方关系
D．已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额
答案：A,D
题目解析： ①发生在资产负债表日后期间的债务人破产是否属于资产负债表日后事项要看其破产的原因是什么，如果是因为经营不善造成的其破产事实就应该属于资产负债表日及以前的事项； 如果是因为发生在资产负债表日后期间的自然灾害造成的破产，就不能算年报期间的事项。 所以本备选答案并未说明原因，所以无法断定是否算调整事项，应不选。
②关联方关系的认定应以其事实形成期为准，不能将资产负债表日后期间的关联方关系变动上溯至资产负债表日或以前认定。
? 28、甲公司在年度财务报告批准报出之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是(???? )。
A．调整发现当期报表项目的年初数
B．在发现当期报表附注做出披露
C．按照资产负债表日后事项“调整事项”的处理原则作出相应调整
D．按照资产负债表日后事项“非调整事项”的处理原则作出说明
答案：A,C
题目解析：既然报告年度的重大差错是在资产负债表日后期间发现的，就应视为年报发现一样按调整事项的处理原则进行相关报表项目的调整，而不需在发现当期附注披露。
? 29、下列不应纳入合并范围的子公司是(???? )。
A．已准备关停并转的子公司
B．按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司
C．已宣告破产的子公司
D．准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司
E．所有者权益为负数的子公司
F．受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司
答案：A,B,C,D,F
题目解析：所有者权益为负数的子公司不一定就无法持续经营下去，只有非持续经营的所有者权益为负数的子公司才不纳入合并范围。
? 30、企业披露分部信息时，以下不包括在分部负债的项目是（?? ）。
A．与融资租入资产相关性的债务
B．借款
C．预计负债
D．递延税款
E．预收货款
答案：A,B,D
四、计算以及综合题
31、甲公司采用债务法进行所得税处理，2001年1月1日将税率由24%改为33%，当年实现税前会计利润1000万元，其他资料如下：
(1)1998年初甲公司开始对某销售部门用设备提取折旧，该设备原价为100万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法计提折旧，税务上以10年期直线法认定折旧费用，甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法，98年末可收回价值为56万元，2000年末可收回价值为34万元，2001年6月1日甲公司处置该设备，售价为30万元，假定无其他相关税费。
(2)2000年初，甲公司购得乙公司20%的股份，并按权益法进行股权投资核算，当年末乙公司实现净利820万元，乙公司所得税率为18%。 2001年乙公司分红205万元，并于当年实现净利410万元。
(3)2001年初应收账款余额为200万元，坏账准备余额为10万元，本年末应收账款余额为300万元，坏账提取比例一般为5%，其中有一笔应收丙公司的账款50万元由于丙公司发生严重亏损预计坏账额会达到60%。 税务上认可的坏账提取比例为5‰。
(4)因与丁公司签订的合同未能履约，2001年12月丁公司通过法院要求甲公司赔付30万元，甲公司于年末确认预计负债25万元。
(5) 甲公司持有H公司10%的股份，成本法核算，于2001年取得H公司分来的红利共计19万元，确认为投资收益，H公司所得税率为24%。
【要求】
(1)? 计算2001年应税所得及应交所得税；
(2)? 计算2001年末递延税款的余额；
(3) 计算2001年所得税费用额。
解析：【解析】
(1)会计与税务的收支差异分析
①设备折旧造成的时间性差异及递延税款影响额
?
1998年
1999年
2000年
2001年
会计口径
折旧费用20
计提固定资产减值准备24
折旧费用14万元
折旧费用14万元
会计口径
折旧费用20
计提固定资产减值准备24
税务口径
折旧费用10万元
不认定
折旧费用10万元
折旧费用10万元
税务口径
折旧费用10万元
不认定
时间性差异
新增可抵时间性差异10万元
新增可抵减时间性差异24万元
新增可抵减时间性差异4万元
新增可抵减时间性差异4万元
时间性差异
新增可抵时间性差异10万元
新增可抵减时间性差异24万元
递延税款登账额
借2.4万元
借5.76万元
借0.96万元
借0.96万元
递延税款登账额
借2.4万元
借5.76万元
由于税率变动对旧口径时间性差异的调整数：
借方调增3.24=(10+24+4+4-6)×(33%-24%)
注解：
2000年的会计处理如下：
借：固定资产减值准备18
? 贷：累计折旧?????? 12
????? 营业外支出???? 6
反冲多提减值准备18万元，作转回可抵减时间性差异理解； 补提折旧12万元，作新增可抵减时间性差异理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲减值准备6万元理解，即净转回可抵减时间性差异6万元。
①???? 权益法下长期股权投资造成的时间性差异分析
? 2000年 2001年
会计 确认投资收益164万元 确认投资收益82万元 分红冲减投资成本41万元
税务 不认定 不认定 计入当年应税所得
时间性差异 新增应纳税时间性差异164 新增应纳税时间性差异82万元 转回应纳税时间性差异41万元
递延税款 贷12万元=164÷(1-18%)×(24%-18%) 贷15万元=82÷(1-18%)×(33%-18%) 借7.5万元=41÷(1-18%)×(33%-18%)
因税率变动而造成的递延税款调整额：
贷方调增18万元=164÷(1-18%)×［(33%-18%)-(24%-18%)］
? ②???? 坏账准备计提的差异分析
2001年因税率变动而造成的递延税款调整额：
借方调增0.81万元=200×(5%-5‰)×(33%-24%)
2001年会计上计提坏账准备32.5万元=［(300-50)×5%+50×60%］-10
2001年税务口径的坏账计提额0.5万元=(300-200)×5‰
新增可抵减时间性差异32万元=32.5-0.5
递延税款借记10.56万元=32×33%
③???? 预计负债造成的时间性差异分析
由于预计损失只有会计上认定而税务上在实际发生损失时方可认定，所以25万元的预计损失应作可抵减时间性差异处理，当年递延税款借记8.25万元=25×33%。
④???? 成本法下收到税率低于甲公司的被投资方分来的红利应作无差异处理。
(2)2001年应税所得=1000+设备折旧差异3.5(=17÷2-10÷2)-处置设备的损益差异39.5-权益法下因乙公司当年盈余而确认的投资收益82(=410×20%)+乙公司当年分来的红利41(=205×20%)+坏账计提额的差异32+当年确认的预计负债25=980(万元)；
(3)2001年应交所得税=(980-19-41)×33%+41÷(1-18%)×(33%-18%)+19÷(1-24%)×(33%-24%)=313.35(万元)；
(4)2001年递延税款贷方发生额=13.035-1.155-3.24+15-7.5+18-10.56-0.81-8.25=14.52(万元)；
(5)2001年所得税费用=313.35+14.52=327.87(万元)；
(6)2001年末递延税款贷方余额=固定资产造成的递延税款截止年末时为零+权益法下时间性差异影响的递延税款贷方余额37.5万元(=12+15+18-7.5)-应收账款的坏账计提造成的递延税款借方余额13.53万元(=2.16+0.81+10.56)-预计负债造成的递延税借方余额8.25万元=15.72万元。
32、M公司为筹建新生产线于1999年10月1日借入银行借款1000万元，年利率为9%，期限为5年，又于2000年1月1日发行公司债，面值为2000万元，票面利率为6%，期限为5年，发行价为1800万元，每年的12月31日结付利息，假定利息均按期支付的，采用直线法摊销债券的溢、折价，工程于2000年1月1日正式开工，2001年初已累计发生资产支出1200万元，2001年的资产支出状况如下表：
日期 资产支出额(万元)
1月1日 300
2月1日 300
3月1日 300
4月1日因意外火灾停工至7月31日 ?
8月1日 300
10月1日 300
12月1日 500
请根据以上资料，作出2001年的会计处理。
解析：答案：
（1）累计支出加权平均数=1200×8/12+300×8/12+300×7/12+300×6/12+300×3/12+300×1/12=1425(万元)
（2）加权资本化率=［1000×9%+(2000×6%+200÷5)］/[1000+(2000-160)]≈8.8%
（3）资本化额=1425×8.8%=125.4(万元)
（4）当年计入“财务费用”的金额=［1000×9%+(2000×6%+200÷5)］-125.4=124.6(万元)
（5）分录如下：
借：在建工程125.4
??? 财务费用124.6
贷：长期借款 90
??? 应付债券------债券折价40
应付利息????????? ? 120
33、A公司98年1月1日发行面值1000万元的债券，票面利率为6%,期限3年,到期一次还本付息，发行价为1012万元,所筹资金用于工程建设,假设工程期为两年，至99年底完工并交付使用,并于2000年1月1日开始计提折旧,折旧费计入“管理费用”,折旧期为4年,假定无残值。 为简化计算，假定工程期内的债券利息一半计入当期“财务费用”，一半计入“在建工程”。 该债券全部被同一集团的B公司购入。
根据以上资料，作出1998年、1999年、2000年和2001年的抵销分录。
解析：［解析］
? A公司的记账分录 B公司的记账分录 总集团的抵销分录
1998年 ①
借：银行存款1012
贷：应付债券
――债券面值1000
――债券溢价12
②
借：财务费用28
在建工程28
应付债券――债券溢价4
贷：应付债券――应计利息60
? ①
借：长期债权投资
――债券投资（面值）1000
（债券溢价）12
贷：银行存款 1012
②
借：长期债权投资
――债券投资（应计利息）60
贷：投资收益56
长期债权投资
――债券投资（债券溢价）4
? ①
借：应付债券1068
贷：长期债权投资1068
②
借：投资收益56
贷：财务费用28
在建工程28
1999年 ①
借：财务费用28
在建工程28
应付债券――债券溢价4
贷：应付债券――应计利息60
②
借：固定资产
（虚增56万元的价值）
贷：在建工程 借：长期债权投资
――债券投资（应计利息）60
贷：投资收益56
长期债权投资
――债券投资（债券溢价）4 ①
借：应付债券1124
贷：长期债权投资1124
②
借：投资收益56
贷：财务费用28
固定资产原价28
③
借：年初未分配利润28
贷：固定资产原价28
2000年 ①
借：财务费用56
应付债券――债券溢价4
贷：应付债券――应计利息60
②
借：应付债券――债券面值1000
――应计利息180
贷：银行存款 1180
③
借：管理费用
（虚计折旧费用14万元＝56/4）
贷：累计折旧 ①
借：长期债权投资
――债券投资（应计利息）60
贷：投资收益56
长期债权投资
――债券投资（债券溢价）4
②
借：银行存款1180
贷：长期债权投资
――债券投资（债券面值）1000
（应计利息）180 ①
借：投资收益56
贷：财务费用56
②
借：年初未分配利润56
贷：固定资产原价56
③
借：累计折旧 14
贷：管理费用14
2001年 借：管理费用
（虚计折旧费用14万元＝56/4）
贷：累计折旧 无针对此业务的会计分录 ①
借：年初未分配利润56
贷：固定资产原价56
②
借：累计折旧 14
贷：管理费用14
③
借：累计折旧14
贷：年初未分配利润14
?
34、A公司是一家股份制有限责任公司，2000年初取得了B公司60%的股份，投资成本为1300万元，B公司的所有者权益总量为2000万元，其中：股本1000万元，盈余公积300万元，资本公积500万元，未分配利润200万元，A公司的股权投资差额按10年期分摊，所得税率为33%，采用纳税影响会计法进行所得税核算。 B公司每年的财务报告批准报出日为4月20日，对所得税核算也采用纳税影响会计法，所得税率为33%。
2000年发生如下经济业务：
1。 3月1日，A公司销售商品给B公司，售价为60万元，成本为48万元，增值税率为17%，消费税率为10%，B公司购入后作为企业的固定资产用于营销部门，折旧期为5年，假定设备到期无残值。
2。 7月20日，A公司又将一批原材料销售给B公司，材料成本为45万元，售价55万元，消费税率为5%，增值税率为17%，B公司将此材料用于产品生产，截止至12月31日，已有50%投入产品生产并在当年全部完工，在这批完工品中有60%已经售出，另有40%留存，未投入生产的留存材料市场价值为14万元，加工成完工品尚需追加成本6万元，终端产品的预计售价为31.5万元，预计销售税金及费用8万元。
3。 8月19日，B公司接受一批商品捐赠，发票价为30万元，增值税率为17%，假定该进项税额允许抵扣。
4．B公司全年实现净利润100万元，2000年的利润分配方案如下：
提取盈余公积15万元，其中法定盈余公积为10万元，法定公益金为5万元；
应付股利为10万元。
5.2000年初A公司为了筹建生产线发行公司债，债券面值为100万元，期限为5年，票面利率为6%，到期一次还本付息，发行价为80万元，其中有50%被B公司购入作为长期投资，B公司为了购入该债券还支付了6。 89万元的相关税费(已达到重要性标准)。 A、B公司均采用直线法摊销溢、折价。 A公司的生产线于2000年3月1日正式开工，有关资产支出如下表：
资产支出日期 资产支出金额(万元)
3.1? 10
6.1 20
7.1 20
10.1 20
6．2001年3月15日注册会计师在审计B公司时，发现B公司某专利权的以下核算资料：
该专利权于98年初获得，账面原价为50万元，按5年期摊销，99年末预计可收回价值为21万元，2000年末预计可收回价值为10万元，税法对此专利权的摊销期定为10年，B公司在2000年仅作了摊销了10万元的会计处理。 在注册会计师要求下，B公司按资产负债表日后事项对此业务作了调整处理。
要求：根据以下资料，作出以下业务的会计处理：
1．2000年3月1日的固定资产内部交易的抵销处理。
2．2000年7月12日存货内部交易的抵销处理。
3.2001年3月15日的A、B公司的个别会计处理。
4.2000年末集团内部发行债券的抵销分录。
5．2000年合并报表的其他抵销分录。
题目解析： 答案：
（1）借：主营业务收入60
????????? 贷：主营业务成本48
固定资产原价12
（2）借：累计折旧 1.8
贷：营业费用? 1.8
2．
(1)借：其他业务收入55
????????贷：其他业务支出45
存货????????? 4
主营业务成本? 6
??? (2)借：存货跌价准备?? 3.625
?????????? 贷：管理费用?? 3.625
3．
(1)B公司的账务处理：
①借：以前年度损益调整? 4
贷：无形资产减值准备 4
②借：无形资产?? 3
? 贷：以前年度损益调整3
③借：利润分配----未分配利润? 0.67
递延税款?????????????? 0.33
?? 贷：以前年度损益调整????? 1
④借：盈余公积?? 0.1005(=0.67×15%)
?? 贷：提取盈余公积?? 0.1005(=0.67×15%)
(2)A公司作如下处理：
①借：以前年度损益调整? 0.402(=0.67×60%)
?? 贷：长期股权投资??????? 0.402
②借：利润分配---未分配利润? 0.402
?? 贷：以前年度损益调整????? 0.402
③借：盈余公积?? 0.0603
贷：利润分配-----未分配利润 0.0603
4．
(1)借：应付债券? 45［=(80+100×6%+20÷5)×50%］
???????贷：长期债权投资??????????????? 45
（2）借：投资收益5(=50×6%+10÷5)
贷：财务费用?? 2.8125
在建工程?? 2.1875
5．
(1)借：股本 1000
资本公积523.517(=500+23.517)
盈余公积314.8995(=300+15-0.1005)
未分配利润284.4305(=200+85-0.5695)
合并价差? 90
贷：长期股权投资? 1363.7082(=1300+14.1102+60-0.402-10)
??? 少数股东权益?? 849.1388
(2)借：投资收益59.598［(=100-0.67)×60%］
???????? 少数股东收益39.732
年初未分配利润200
贷：提取盈余公积14.8995(=15-0.1005)
???? 年末未分配利润284.4305
(3)借：提取盈余公积8.9397(=14.8995×60%)
????????贷：盈余公积?? 8.9397
(4)借：年初未分配利润180(=300×60%)
贷：盈余公积????? 180
35、资料:万达股份有限公司(下称万达公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%，所得税税率为33%，采用纳税影响会计法进行所得税处理。 企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法认定跌价损失，对存货跌价准备采用同步同比例法结转。 企业2000年财务报告的批准报出日为2001年4月15日，企业的法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5%，
2000年该公司发生如下经济业务:?
?1．?3月15日万达公司以一项专利权置换一批原材料。 该无形资产的账面余值为210万元,已计提减值准备10万元,交换日计税价格为250万元,营业税率为5%。 换入的原材料计税价格为220万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为37。 4万元。 双方协议由万达公司补付银行存款30万元。 ?
?2．截止6月30日,该批材料剩余50%,市场价值为70万元。 由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。 用该材料所生产的产品售价由100万元下降到90万元,但生产成本仍为93万元,将上述材料加工成产品尚需投入18.2万元,估计销售费用及相关税金为2万元。 ?
?3．?9月15日,万达公司与时迅公司签订如下重组协议以归还所欠的90万元货款:?
（1）?豁免债务5万元?
（2）?用上述原材料的一半归还欠款,原材料的公允价值和计税价格均为40万元?
（3）?用本公司5万股股票抵40万元的欠债,每股面值为1元，债务重组日的收盘价为每股7元。
(4)剩余债务在2001年3月归还7万元，但如果在第二年的前两个月盈余达到10万元，就必须追加偿还9万元，在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。 ?
(5)假定在2001年1、2月份万达公司共实现盈余7万元，万达公司如约支付了剩余债务。
要求:?
?1．?对万达公司3月15日以专利权置换原材料进行账务处理?
?2．?对万达公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理?
?3．?对万达公司9月15日债务重组作出账务处理?
?4．?(1)对万达公司2001年归还剩余债务进行账务处理?
(2)修正2000年报表项目
题目解析：答案：
?1．?对万达公司2月5日以专利权置换原材料进行账务处理?
（1）?判断是否属于非货币性交易?
?(收到补价/换出资产的公允价值?)=(?30万/?250万)=?12%<?25%?
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。 ?
（2）?收到补价,应确认的收益?
?应确认的收益=30-?(210-10)× 30/250-(30/250)×(250×5%)?
? ?=4.5?(万元)?
? 会计分录如下:?
借:银行存款?30?
原材料?149。 6?
应交税金-应交增值税(进项税额)?37.4?
无形资产减值准备10
贷:无形资产-专利权?210?
应交税金-应交营业税(250万×5%)?12.5
营业外收入-非货币性交易收益?4。 5?
??2．?对万达公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理?
根据准则规定，如果原材料打算用于产品的生产，则其可变现净值应采其终端产品的预计售价为起点倒推认定，只有在终端产品贬值的前提下，原材料的贬值才可以认定。
（1）?产品的可变现净值=产品估计售价-估计销售费用及税金=90-2=88(万元)?
产品的可变现净值低于其成本93万元,即材料价格下降表明其生产的产品的?
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。 ?
（2）?计算原材料的可变现净值,并确定期末价值?
原材料的可变现净值==90-2-18.2==69.8(万元)?
（3）?原材料的可变现净值为69.8万元,成本为74.8万元(=149.6×50%),需计提跌价准备5万元。 ?
借:管理费用?5?
贷:存货跌价准备?5?
??3．?8月15日万达企业债务重组账务处理如下?
借:应付账款?90?
存货跌价准备?［5×50%］?2.5
营业外支出---债务重组损失2.7
贷:原材料(74.8万×50%)?37.4
应交税金-应交增值税(销项税额)?(40万×17%)?6.8?
??? 股本5
资本公积----股本溢价30
应付账款16(=7+9)
4．
(1)?2001年由于万达公司前两个月仅实现了盈余7万元，未达到了或有条件，所以最终只需支付7万元即可而不需支付或有支出9万元，另外，由于此期间仅逢资产负债表日后期间，所以对2000年的万达公司多计的营业外支出和少计的资本公积均需作调整事项处理，其他事项按2001年事项处理，具体操作如下：
2001年3月归还剩余债务时：
①借：应付账款16
?? 贷：银行存款7
?????? 以前年度损益调整2.7
?????? 资本公积---其他资本公积6.3
②借：以前年度捐益调整0.891
贷：递延税款0.891
③借：以前年度损益调整???? 1.809
????????贷：利润分配----未分配利润1.809
④借：利润分配----未分配利润0.2714
????????贷：盈余公积----法定盈余公积0.1809
----法定公益金0.0905
(2)2000年年报修正如下
①资产负债表
2000年12月31日
资产： 年末数 负债及所有者权益： 年末数
。 。 。 。 。 。 ? 。 。 。 。 。 。 。 ?
递延税款借项 -0.891 应付账款 -9
。 。 。 。 。 。 ? 资本公积 +6.3
。 。 。 。 。 。 ? 盈余公积 +0.2714
。 。 。 。 。 。 ? 其中：公益金 +0.0905
。 。 。 。 。 。 ? 未分配利润 +1.5376
资产总计： -0.891 负债及所有者权益总计： -0.891
② 利润表
2000年
项目 本年数
一、主营业务收入 ?
减：主营业务成本 ?
主营业务税金及附加 ?
二、主营业务利润 ?
加：其他业务利润 ?
减：营业费用 ?
管理费用 ?
财务费用 ?
三、营业利润 ?
加：投资收益 ?
补贴收入 ?
营业外收入 +2.7
减：营业外支出 ?
四、利润总额 +2.7
减：所得税 +0.891
五、净利润 +1.8090
加：年初未分配利润 0
六、可供分配利润 +1.8090
减：提取法定盈余公积 +0.1809
提取法定公益金 +0.0905
七、可供股东分配利润 +1.5376
减：应付普通股股利 0
八、年末未分配利润 +1.5376
③对2001年3月份的月度资产负债表的年初数修正如下：
资产负债表
2001年3月31日
资产： 年初数 负债及所有者权益： 年初数
。 。 。 。 。 。 ? 。 。 。 。 。 。 。 ?
递延税款借项 -0.891 应付账款 -9
。 。 。 。 。 。 ? 资本公积 +6.3
。 。 。 。 。 。 ? 盈余公积 +0.2714
。 。 。 。 。 。 ? 其中：公益金 +0.0905
。 。 。 。 。 。 ? 未分配利润 +1.5376
资产总计： -0.891 负债及所有者权益总计： -0.891
?
