会计冲刺模拟题5
一、单项选择题(每题1分，每题只有一个正确答案。)
? 1、企业的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有（? ）。 ?
A．根据企业会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备
B．鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法
C．上期提取甲股票投资跌价损失准备1000元，鉴于股市行情下跌，本期提取5000元
D．鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利
答案：B题目解析：A项属于法律、法规要求而发生的会计政策变更； D项属于为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更； C项属于会计估计变更。 上述三个选项均不违背会计核算的一贯性原则。
? 2、某商场2003年8月份期初存货成本136万元，售价200万元； 本期购入存货成本508万元，售价720万元； 本期实现销售收入800万元。 在采用零售价法核算的情况下，该商场2003年8月份期末存货金额为（? ）万元。
A．56
B．81.6
C．84
D．120
正确答案：C题目解析：成本率＝（136＋508）÷（200＋720）×100％＝70％
期末存货的售价总额＝200＋720－800＝120（万元）
期末存货成本＝120×70％＝84（万元）
? 3、某公司因减少投资而使长期股权投资的核算从权益法改为成本法时，其长期股权投资应按（?? ）。
A．账面价值确定其投资成本
B．可收回金额确定其投资成本
C．公允价值确定其投资成本
D．成本与市价孰低确定其投资成本
答案：A题目解析：投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止权益法，该按成本法核算。 投资企业应在中止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。
? 4、采用递延法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的是（?? ）。
A．在建工程领用本企业生产的商品应交的所得税
B．在建工程达到预定可使用状态前所取得的收入
C．因技术需要而中断在建工程期间所发生的借款利息
D．在建工程项目全部报废所发生的损失
答案：D
题目解析：在建工程项目全部报废所发生的损失，计入营业外支出，会影响当期所得税费用。 在建工程领用本企业生产的商品应交的所得税、在建工程达到预定可使用状态前所取得的收入、因技术需要而中断在建工程期间所发生的借款利息，计入在建工程，不会影响当期所得税费用。
? 5、某生产用设备账面原值为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。 该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。 则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（? ）元。
A．40200
B．31900
C．31560
D．38700
答案：B
题目解析：第1年折旧额＝200000×2÷5＝80000（元）
第2年折旧额＝（200000－80000）×2÷5＝48000（元）
第3年折旧额＝（200000－80000－48000）×2÷5＝28800（元）
第4年折旧额＝［（200000－80000－48000－28800）－200000×5％］÷2×6÷12＝8300（元）
报废时固定资产净值＝200000－80000－48000－28800－8300＝34900（元）
当期税前利润的影响额＝5000－（34900＋2000）＝31900（元）
? 6、下列各项中，企业应确认为无形资产的是（? ）。
A．无偿划拨取得的土地使用权
B．由于技术先进掌握了生产诀窍而获得的商誉
C．吸收投资取得的土地使用权
D．企业自行开发研制的专有技术
答案：C
题目解析：吸收投资取得的土地使用权，企业应将其确认为无形资产。
? 7、某建筑公司与客户签订了一项总金额为650万元的固定造价合同，工程已于2002年1月开工，预计2003年8月完工。 最初预计总成本为540万元，到2002年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。 在2002年，已办理结算的工程价款为380万元，实际收到工程价款350万元。 该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工程度。 该公司在2002年度确认的合同毛利为（?? ）。
A．－28
B．2
C．12
D．14
答案：C
题目解析：完工程度＝378÷（378＋252）×100％＝60％
当期确认的合同收入＝650×60％－0＝390（万元）
当期确认的合同毛利＝［650－（378＋252）］×60％－0＝12（万元）
? 8、下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（?? ）。
A．向建造承包商预付工程备料款100000元
B．转让土地使用权取得价款800000元
C．用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价30000元
D．为发放工资向银行提取现金150000元
答案：C
题目解析：用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价50000元，计入现金流量表“经营活动产生的现金流量――购买商品、接受劳务支付的现金”。
? 9、现金流量表中“支付的各项税费”项目不包括的税费是（?? ）
A．土地增值税
B．耕地占用税
C．教育费附加
D．矿产资源补偿费
答案：B
题目解析：耕地占用税计入“购建固定资产、无形资产以及其他长期资产所支付的现金”项目。
? 10、工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，应借记（? ）科目。
A．其他业务支出
B．主营业务税金及附加
C．固定资产清理
D．管理费用
答案：C
题目解析：企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
? 11、某企业对所得税采用债务法核算，上年适用所得税率为15％，“递延税款”科目贷方余额为3600元，本年适用的所得税税率为33％，发生应纳税时间性差异4200元。 该企业本年“递延税款”科目期末余额为（??? ）元。
A．贷方5706
B．贷方6534
C．贷方4320
D．贷方9306
答案：D
题目解析：3600÷15%×33%＋4200×33％＝9306（元）
? 12、下列各项目中，不应包括在建造合同收入之中的是( )。
A．建造合同变更所取得的收入
B．向客户索赔所取得的收入
C．因奖励所取得的收入
D．取得的与建造合同有关的零星收入
答案：D题目解析：建造合同收入不包括取得的与建造合同有关的零星收入。
? 13、如果承租人或与其他有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为（ ）。
A．租赁开始日融资租入固定资产的入账价值
B．租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值
C．租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用
D．最低租赁付款额
答案：C
题目解析：如果承租人或与其他有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用； 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。
? 14、A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。 甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备； 乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。 置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元。 A公司换入的乙设备的入账价值为（? ）元。
A．220000
B．236000
C．290000
D．320000
答案：A
题目解析：甲设备第1年折旧额＝500000×（2÷5）＝200000（元）
甲设备第2年折旧额＝（500000－200000）×（2÷5）＝120000（元）
甲设备账面价值＝500000－200000－120000＝180000（元）
乙设备入账价值＝180000＋10000＋30000＝220000（元）
? 15、2003年1月20日，该公司2002年度财务报告尚未报出，此时发生2000年5月份所销售商品的大额退回，应（??? ）。
A．调整2002年度会计报表相关项目的年初数和上年数
B．调整2002年度会计报表相关项目的期末数和本年累计数
C．调整2001年度会计报表相关项目的年初数和上年数
D．作为2003年度的发生额处理
答案：B
题目解析：应作为资产负债表日后事项的调整事项，调整2002年度会计报表相关项目的期末数和本年累计数。
? 16、企业向期货交易所交纳的年会费，记入（? ）科目。
A．其他应交款
B．期货损益
C．经营费用
D．管理费用
答案：D
题目解析：企业向期货交易所交纳的年会费，记入“管理费用”科目。
? 17、当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及其可辩认的资产，每一项均达到全部分部合计数（? ）以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无需提供分部报告。
A．30%
B．50%
C．80%
D．90%
答案：D
题目解析：当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及其可辩认的资产，每一项均达到全部分部合计数90％以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无需提供分部报告。
? 18、中期财务报告编制时，其重要性程度的判断，应当以（? ）为基础。
A．年度会计报表
B．上期会计报表
C．中期财务数据
D．D．估计财务数据
答案：C
题目解析：中期财务报告编制时，其重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础。
二、多项选择题(每题1.5分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
? 19、不得办理托收承付结算的业务包括（? ）。
A．代销商品款项
B．寄销商品款项
C．订有经济合同的商品交易款项
D．赊销商品款项
E．因商品交易而产生的劳务供应的款项
答案：A,B,D
题目解析：办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
? 20、下列各项中，不应在“包装物”账户中核算的有（? ）。
A．各种包装材料
B．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器
C．随同产品出售不单独计价的各种包装容器
D．出租或出借给购买单位使用的包装容器
E．自用的存储和保管产品、材料的包装容器
答案：A,E
题目解析：包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核算； 包装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。
? 21、企业采用权益法核算时，下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（? ）。
A．计算出的股权投资差额调整投资成本
B．计提长期投资减值准备
C．获得股份有限公司分派的股票股利
D．摊销股权投资差额
E．收到股份有限公司发放的现金股利
答案：A,C,E
题目解析：计算出的股权投资差额调整投资成本，如果是初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，会增加长期股权投资的账面价值和资本公积； 如果是初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动。 计提长期投资减值准备和摊销股权投资差额，会减少长期股权投资的账面价值。
? 22、下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（? ）。
A．固定资产报废
B．固定资产出售
C．固定资产盘亏
D．固定资产对外投资
E．固定资产改扩建
答案：A,B,D
题目解析：固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算； 固定资产改扩建，通过“在建工程”科目核算。
? 23、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（? ）。
A．债务转资本时应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额
B．投资时初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额
C．用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额
D．被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益
E．转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额
答案：A,B,D,E
题目解析：以非现金资产对外投资时，按非现金资产的账面价值加上相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额不作处理。
? 24、下列会计科目中，属于填列现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时应予考虑的有（?? ）
A．主营业务收入
B．应交税金——应交增值税（销项税额）
C．应收账款
D．应付账款
E．预收账款
答案：A,B,C,E
题目解析：填列现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应考虑“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应收账款”、“预收账款”等会计科目的发生额。
? 25、固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括（?? ）。
A．与施工方发生质量纠纷导致的中断
B．与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断
C．资金周转发生困难导致的中断
D．工程用料没有及时供应导致的中断
E．发生安全事故导致的中断
答案：A,B,C,D,E
题目解析：上述5个选项均属于固定资产购建活动中的非正常中断的情形。
? 26、下列有关或有事项的表述中，不正确的有（? ）。
A．或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产
B．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
C．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
E．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
答案：A,C,D,E
题目解析：B选项正确，即由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失。 其余选项均不正确。
? 27、甲、乙、丙、丁、戊五公司均为股份有限公司。 甲公司的总经理为乙公司的董事长； 乙公司拥有丙公司80％的表决权资本，拥有丁公司10％的表决权资本，且丁公司的总经理由乙公司派出，戊公司为乙公司的常年客户，戊公司每年60％的原材料从乙公司购入，戊公司拥有甲公司55％的表决权资本。 上述公司之间存在关联方关系的有（ ）。
A．甲公司与丁公司
B．甲公司与戊公司
C．甲公司与丙公司
D．乙公司与戊公司
E．甲公司与乙公司
答案：A,B,C,D,E
题目解析：上述5个选项均构成关联方关系。
? 28、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（? ）。
A．董事会提出的投资方案
B．董事会提出的现金股利分配方案
C．董事会提出的筹资方案
D．董事会提出的减少注册资本方案
E．董事会提出的股票股利分配方案
答案：A,B,C,D,E
题目解析：董事会提出的投资方案、筹资方案、减少注册资本方案以及股利分配方案，均属于非调整事项。
四、计算以及综合题
29、A公司于1999年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值。
（1）2000年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。
（2）2001年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。
（3）2002年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。
（4）2003年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。
A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2000年至2003年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。
要求：编制A公司2000年至2003年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。
解析：（1）1999年末
按会计制度确定的固定资产原价=100000+17000+3000=120000（元）
按税法规定确定的资产成本=100000+17000+3000=120000（元）
（2）2000年末
按会计制度确定的年折旧额=120000÷10=12000（元）
按税法规定确定的年折旧额=120000÷10=12000（元）
固定资产账面价值=120000－12000=108000（元）
计提的固定资产减值准备=108000－80000=28000（元）
年末计提该项固定资产减值准备时：
借：营业外支出???????????? 28000
? 贷：固定资产减值准备?????? 28000
年末计提的该项固定资产减值准备28000元，为当期产生的可抵减时间性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额：
应交所得税=（1000000+28000）×33%=339240（元）
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=28000×33%=9240（元）
当期所得税费用=339240－9240=330000（元）
结转所得税时：
借：所得税????????????????????? 330000
??? 递延税款????????????????????? 9240
??? 贷：应交税金——应交所得税????? 339240
（3）2001年末
按会计制度确定的年折旧额=（120000－12000－28000）÷5=16000（元）
按税法规定确定的年折旧额=120000÷10=12000（元）
固定资产账面价值=120000－12000－16000－28000=64000（元）
不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＝120000－12000－（120000－12000）÷5＝86400（元）
固定资产可收回金额＝90000（元）
固定资产减值损失转回金额＝min（可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值）－固定资产账面价值＝min（90000，86400）－64000＝22400（元）
累计折旧增加金额＝（固定资产账面价值＋已计提的减值准备）－不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＝（64000＋28000）－86400＝5600（元）
固定资产减值准备转回金额＝min（可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值）－不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＋已计提的减值准备＝min（90000，86400）－86400＋28000＝28000（元）
年末转回该项固定资产减值准备时：
借： 固定资产减值准备?????? 28000
贷：营业外支出???????????? 22400
???? 累计折旧??????????????? 5600
根据上述计算可见，当期转回前期产生的可抵减时间性差异（即转回的该项固定资产减值损失）22400元； 当期产生的可抵减时间性差异（即固定资产计提减值准备后确定的折旧额16000元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额12000元的差额）4000元。
应交所得税=（1000000－22400+4000）×33%=323928（元）
当期转回前期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=22400×33%=7392（元）
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=4000×33%=1320（元）
当期所得税费用=323928+7392－1320=330000（元）
结转所得税时：
借：所得税????????????????????? 330000
? 贷：应交税金——应交所得税????? 323928
递延税款????????????????????? 6072
（4）2002年末
按会计制度确定的年折旧额=（120000－12000－16000－5600）÷4=21600（元）
按税法规定确定的年折旧额=120000÷10=12000（元）
根据上述计算可见：当期产生的可抵减时间性差异（即固定资产转回减值准备后确定的折旧额21600元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额12000元的差额）9600元。
应交所得税=（1000000+9600）×33%=333168（元）
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=9600×33%=3168（元）
当期所得税费用=333168－3168=330000（元）
结转所得税时：
借：所得税????????????????????? 330000
递延税款????????????????????? 3168
贷：应交税金——应交所得税????? 333168
（5）2003年6月
按会计制度确定的上半年折旧额=（120000－12000－16000－5600－21600）÷3÷2=10800（元）
按税法规定确定的上半年折旧额=120000÷10÷2=6000（元）
出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧=12000+16000＋5600+21600+10800=66000（元）
出售该项固定资产时按税法规定计提的累计折旧=12000＋12000＋12000＋6000=42000（元）
出售该项固定资产时：
借：固定资产清理??????? 54000
??? 累计折旧??????????? 66000
? 贷：固定资产?????????? 120000
借：银行存款??????????? 60000
? 贷：固定资产清理??????? 60000
借：固定资产清理???????? 1000
? 贷：银行存款???????????? 1000
借：固定资产清理?????? ??5000
? 贷：营业外收入?????????? 5000
处置资产计入利润总额的金额＝60000－（120000－66000）－1000=5000（元）
处置资产计入应纳税所得额的金额＝60000－（120000－42000）－1000＝－19000（元）
根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝－19000－5000＝－24000（元），为当期转回前期产生的可抵减时间性差异。
处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额10800元，与按税法规定确定的折旧额6000元的差额4800元，为当期产生的可抵减时间性差异。
有关所得税的计算如下：
应交所得税=（1000000－24000+4800）×33%=323664（元）
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=4800×33%=1584（元）
当期转回的可抵减时间性差异影响纳税的金额=24000×33%=7920（元）
??? 当期所得税费用=323664－1584+7920=330000（元）
结转所得税时：
借：所得税??????????????????????? 330000
贷：应交税金——应交所得税?????? ???323664
递延税款??????????????????????? 6336
本例中，各年递延税款借方发生额=9240+3168=12408（元），各年递延税款贷方发生额= 6072+6336=12408（元）。 由此可见，当该项固定资产处置后，与该项固定资产有关的时间性差异完全转回，其影响纳税的金额也完全消失。
30、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17％。 甲公司2000年12月31日销售一批产品给乙公司，发票上注明的不含增值税的销售价格为1000万元。 同日收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面年利率为4％； 同时与乙公司约定，票据到期后如未按期付款，仍按4％年利率支付利息，并支付20万元违约金。 甲公司收到汇票后即到银行贴现，银行年贴现率为5％。 乙公司于2001年12月31日尚未支付票款，银行已于票据到期日从甲公司的银行存款账户中扣款，甲公司即与乙公司协商，同意进行债务重组，债务重组协议及相关资料如下（假定甲公司未对该项债权计提坏账准备，不考虑除增值税以外的其他相关税费）：
（1）乙公司以一台旧机器和一批产品抵偿80％的债务。 乙公司用以抵偿债务的机器的账面原价为900万元，已提折旧650万元，公允价值为250万元，以银行存款支付清理费用3万元。 乙公司用以抵偿债务的产品的账面原价为450万元，公允价值为500万元。
（2）其余债务延期至2002年12月31日，并免除20万元违约金和票据到期日后的利息，延期付款不再计付利息。
（3）如果乙公司于2002年盈利，则票据到期日至2001年12月31日的利息仍需偿付。
要求：
（1）编制甲公司票据贴现时和票据到期日的会计分录。
（2）编制债务重组日甲公司的会计分录。
（3）编制债务重组日乙公司的相关会计分录。
解析：（1）甲公司票据贴现时和票据到期日的会计分录：
票据的账面价值＝1000×（1＋17％）＝1170（万元）
票据到期值＝1170×（1＋4％÷12×6）＝1193.4（万元）
票据贴现息＝1193.4×5％÷360×180＝29.84（万元）
票据贴现所得＝1193.4－29.84＝1163.56（万元）
①票据贴现时：
借：银行存款??? 1163.56
财务费用?????? 6.44
贷：应收票据??????? 1170
??? ②票据到期日：
借：应收账款????? 1193.4
贷：银行存款???????? 1193.4
（2）债务重组日甲公司的会计分录：
重组债权账面价值＝1170×（1＋4％÷12×6）＋1170×4％÷12×6＋20＝1236.8（万元）
未来应收金额＝1236.8－1236.8×80％－1170×4％÷12×6－20＝203.96（万元）
可抵扣的进项税额＝500×17％＝85（万元）
受让的非现金资产的入账价值＝1236.8×80％－85＝904.44（万元）
受让的固定资产入账价值＝904.44×250÷（250＋500）＝301.48（万元）
受让的库存商品入账价值＝904.44×500÷（250＋500）＝602.96（万元）
借：应收账款――债务重组????????????? 203.96
固定资产????????????????????????? 301.48
库存商品????????????????????????? 602.96
应交税金――应交增值税（进项税额）??? 85
营业外支出――债务重组损失????????? 43.4
贷：应收账款――乙公司?????????????????????? 1236.8
（3）债务重组日乙公司的会计分录：
重组债务账面价值＝1170×（1＋4％÷12×6）＋1170×4％÷12×6＋20＝1236.8（万元）
未来应付金额＝1236.8－1236.8×80％－20＝227.36（万元）
借：固定资产清理?????? 250
累计折旧?????????? 650
贷：固定资产??????????? 900
借：固定资产清理???????? 3
??? 贷：银行存款????????????? 3
借：应付账款――甲公司??????? 1236.8
??? 贷：应付账款――债务重组????????????? 227.36
固定资产清理??????? ?????????????????253
库存商品???????????????????????????? 450
应交税金――应交增值税（销项税额）??? 85
资本公积――其他资本公积????????? 221.44
31、A企业于2001年1月1日以44万元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10％，另支付0.2万元相关税费等，A企业采用成本法核算。 2001年5月2日B公司宣告分派2000年度的股利，A企业可以获得4万元的现金股利。 2002年1月5日，A企业又以120万元购入B公司实际发行在外股数的25％，另支付0.9万元相关税费。 至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。 B公司相关资料如下：
（1）2001年1月1日所有者权益合计为450万元，2001年度实现的净利润为40万元。
（2）2002年6月发现2000年度的重大会计差错计100万元未作为费用计入损益，将这项重大会计差错进行了更正。 2002年度实现净利润为60万元。
A企业和B公司的所得税税率均为33％。 股权投资差额按10年平均摊销。 不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。 A企业按净利润10％提取法定公积金，按净利润5％提取法定公益金。
要求：编制2001年至2002年A企业该项股权投资的相关会计分录。
题目解析：
A企业的会计处理如下：
①2001年1月1日投资时
借：长期股权投资——B公司??? 44.2（44＋0.2）
? 贷：银行存款??? 44.2
②2001年宣告分派现金股利时
借：应收股利??? 4
贷：长期股权投资——B公司??? 4
③2002年1月5日再次投资时
第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
初次投资成本＝44＋0.2－4＝40.2（万元）
初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额＝初次投资时被投资单位所有者权益×原持股比例＝（450－4÷10％）×10％＝41（万元）
应追溯确认的股权投资差额＝初次投资成本－初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额＝40.2－41＝－0.8（万元）
应追溯确认的投资收益＝追溯期内被投资单位净损益×原持股比例＝40×10％＝4（万元） ??? 累积影响数＝应追溯确认的投资收益＝4（万元）
借：长期股权投资——B公司（投资成本）??? 41
长期股权投资——B公司（损益调整）???? 4
贷：长期股权投资——B公司???????????????????? 40.2
资本公积――股权投资准备???????????????????? 0.8
利润分配——未分配利润????????????????????? 4
第二，调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润????????????????? 0.6
??? 贷：盈余公积――法定盈余公积???????????????????? 0.4
??????? 盈余公积――法定公益金?????????????????????? 0.2
第三，确定追溯调整后的初次投资成本
借：长期股权投资——B公司（投资成本）?????????????? 4
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）???????????????? 4
??? 第四，追加投资
借：长期股权投资——B公司（投资成本）??? 120.9（120＋0.9）
? 贷：银行存款????????????????????????????????????120.9
④2000年1月5日计算再次投资时的股权投资差额
股权投资差额＝120.9－（450－4÷10％＋40）×25％＝120.9－112.5＝8.4（万元）
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）?? 8.4
? 贷：长期股权投资——B公司（投资成本）?????????????? 8.4
⑤2002年6月B公司发现2000年度的重大会计差错100万元，影响2001年1月1日留存收益67（100×67％）万元。 A企业应相应调整股权投资差额并追溯摊销。
应追溯确认的股权投资差额＝40.2－（450－4÷10％－67）×10％＝5.9（万元）或67×10％－0.8＝5.9（万元）
应追溯摊销的股权投资差额＝5.9÷10×1＝0.59（万元）
应追溯确认的股权投资差额摊余金额＝5.9－0.59＝5.31（万元）
累积影响数＝－0.59（万元）
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 5.31
??? 资本公积――股权投资准备??????????????? 0.8
利润分配――未分配利润????????????????? 0.59
贷：长期股权投资――B公司（投资成本）?????????? 6.7
???? 调整盈余公积
借：盈余公积――法定盈余公积??? 0.06
??? 盈余公积――法定公益金????? 0.03
??? 贷：利润分配――未分配利润??????? 0.09
调整再投资时的股权投资差额67×25％＝16.75（万元）
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额）??? 16.75
??? 贷：长期股权投资――B公司（投资成本）?????????? 16.75
⑥2002年末摊销股权投资差额和确认投资收益
2002年应摊销额＝5.31÷（10－1）×1＋（8.4＋16.75）÷10×1＝3.11（元）
借：投资收益——股权投资差额摊销?????? 3.11
? 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）??? 3.11
???? 计算2002年应享有的投资收益＝60×35％＝21（万元）
借：长期股权投资——B企业（损益调整）??? 21
? 贷：投资收益——股权投资收益?????????????????? 21
32、甲公司为股份有限公司，2001年度的财务报告于2002年4月26日批准报出。 该公司2002年度实现净利润2600万元，2002年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）1月1日，为了对外提供更可靠、更相关的会计信息，该公司将设备的折旧年限延长了三分之一，同时将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，该公司对此项变更采用追溯调整法，调整了2001年度利润表、资产负债表的相关项目和2002年年初留存收益及相关项目。
（2）1月1日，由于物价持续下跌，该公司将发出存货的计价从后进先出法改为先进先出法，因该累积影响数不可确定，该公司对此项变更采用了未来适用法，未采用追溯调整法进行处理。
（3）该公司2001年12月与甲企业发生经济诉讼事项，2002年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业8万元作为赔偿，甲企业撤回起诉。 该公司于2002年2月5日将此项应付赔偿款确认为2001年度的损失，并调整了2001年度的利润表、资产负债表相关项目2002年年初留存收益及相关项目，但未对现金流量表的有关项目进行调整。
（4）2月25日，董事会提出现金股利分配方案和股票股利分配方案。 该公司将现金股利分配方案调整了2001年度利润表、资产负债表的相关项目和2002年年初留存收益及相关项目，但对股票股利分配方案仅在会计报表附注中作了相关披露，未调整会计报表相关项目的金额。
?（5）3月20日，获知两个月前某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的45万元预计不能收回。 该公司据此作为坏账损失，调整了2001年度利润表、资产负债表的相关项目，并在2001年度会计报表附注中予以说明。
（6）4月2日，发现上年度应收账款坏账准备估计有误，2001年度少计利润85万元，并按规定补交了所得税28.05万元。 该公司在2001年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出28.05万元。
（7）4月10日，收到退回的2000年度销售的商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。 该公司调整了2002年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
（8）5月20日召开的股东大会通过的1998年度利润分配方案中分配的现金股利，比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少50万元。 对此项差异，该公司调整了2002年年初留存收益及相关项目。
（9）6月30日，分派2001年度的股票股利，该公司按每股1元的价格调减了2002年年初留存收益及相关项目。
（10）7月15日，发现2000年购入的某项无形资产尚未入账，其累积影响利润0.5万元，该公司将该项累积影响利润的金额计入了2002年度的利润。
要求：
（1）根据会计准则规定，说明甲公司上述交易和事项的会计处理那些是正确的，那些是不正确的。 只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确。
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明不正确的理由和正确的会计处理，不需要做会计分录。
题目解析：
（1）事项（2）、（3）、（4）、（10）处理正确，事项（1）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）处理不正确。
（2）事项（1），当会计政策变更和会计估计变更很难区分时，视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 甲公司对设备既变更了折旧年限，又变更了折旧方法，很难区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，在这种情况下，应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。
事项（5），债务单位发生火灾属于资产负债表日后新发生的事项，和资产负债表日存在状况无关，应作为非调整事项处理，甲公司不应当作为2001年度的坏账损失并调整2001年度利润表、资产负债表的相关项目，只需要2001年度会计报表附注中予以说明即可。
事项（6），甲公司发现上年度应收账款坏账准备估计有误，属于资产负债表日后调整事项，需要在2001年度利润表和资产负债表上作相应调整，但不需要调整现金流量表的正表。
事项（7），资产负债表日后发生的2001年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2001年度的销售收入、销售成本等。 甲公司不应当将销售退回冲减2002年度的销售收入、销售成本并调整2002年度的增值税销项税额，而应当调整2001年度的会计报表有关项目的数字。
事项（8），董事会确定的利润分配方案中的现金股利，作为非调整事项，在会计报表附注中披露，无需进行账务处理，待股东大会通过后，再进行账务处理。 对于股东大会批准的利润分配方案和董事会制定的利润分配方案中的现金股利差异，也无需进行单独处理，不应当调整2002年初留存收益及相关项目。
事项（9），甲公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理，不应当将分派的2001年度的股票股利调整2002年度会计报表相关项目的年初数，而应作为2002年度的事项进行处理。
33、甲公司为股份有限公司，所得税率为33％，采用应付税款法核算所得税，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。 2000年至2004年，甲公司发生如下交易和事项：
（1）2000年7月1日以3000万元的价格购入乙企业70％的股权，并对该项长期股权投资采用权益法核算。 2000年7月1日乙企业账面资产总额为2500万元，负债总额为400万元； 评估后的资产总额为3000万元，负债总额为400万元。 乙企业2000年度实现净利润800万元，其中，1—6月份净利润为500万元； 2001年度实现净利润1000万元。 2001年2月5日，乙企业宣告分派现金股利250万元，3月6日甲公司收到了全部现金股利。 甲公司股权投资差额按10年摊销。
（2）2001年12月31日，甲公司的董事会决定将其持有的乙企业股权投资与丙公司的一栋房屋进行置换，该房屋的账面原价为5000万元，已提折旧600万元，公允价值为4500万元。 甲公司为此支付印花税4.5万元，支付补价490万元。 甲公司换入的房屋作为办公楼使用，采用平均年限法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为25年； 根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为零。
（3）为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司从2004年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。
（4）由于A生产设备技术性能已不能满足原有生产经营需要，经董事会批准，甲公司从2004年1月1日起将A生产设备的预计使用年限由12年改为8年； 同时，将A生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。 根据税法规定，A生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值率为零。 A生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。 本年度A生产设备生产的产品对外销售40％。
（5）甲公司从2004年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法。 除本题所列事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算甲公司对外提供2000年度财务会计报告时，资产负债表“长期股权投资”项目的年末数。
（2）编制甲公司2001年12月31日进行资产置换的相关会计分录。
（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制与会计政策变更相关的会计分录。
（4）计算甲公司2004年应计提的办公楼和A生产设备的折旧额。
题目解析：
（1）2000年12月31日长期股权投资账面价值
“长期股权投资――投资成本”科目余额＝（2500－400）×70％＝1470（万元）
“长期股权投资――股权投资差额”科目余额＝3000－（2500－400）×70％－［3000－（2500－400）×70％］÷10×6÷12＝1530－76.5＝1453.5（万元）
“长期股权投资――损益调整”科目余额＝（800－500）×70％＝210（万元）
“长期股权投资”科目余额＝1470＋1453.5＋210＝3133.5（万元）
资产负债表上“长期股权投资”项目的年末数为3133.5万元。
（2）甲公司2001年12月31日进行资产置换的相关会计分录：
由于490÷4500＝10.89％，所以甲公司进行的资产置换属于非货币性交易。
借：固定资产???????? 4000
??? 贷：长期股权投资――乙企业（投资成本）???????? 1470
??????? 长期股权投资――乙企业（股权投资差额）?? 1300.5（1453.5－153）
??????? 长期股权投资――乙企业（损益调整）??????? 735（210－175＋1000×70％）
银行存款??????? ????????????????????????????494.5
（3）办公楼折旧变更属于会计政策变更，A设备折旧变更属于会计估计变更。
办公楼折旧变更的累积影响数（减少留存收益）＝［4000×8％＋（4000－320）×8％－（160＋160）］－［4000×8％＋（4000－320）×8％－（200＋200）］×33％＝294.4－70.75＝223.65（万元）
借：利润分配——未分配利润 223.65
? ????递延税款 ??????70.75
? ????贷：累计折旧 ??????????????294.4
借：盈余公积——法定盈余公积 22.37
? ????????????——法定公益金 11.18
? ????贷：利润分配——未分配利润 ??33.55
（4）计算甲公司2004年应计提的办公楼和A生产设备的折旧额：
应计提的办公楼折旧额＝（4000－320－294.4）×2÷25＝270.85（万元）
应计提的A生产设备折旧额＝（6000－1500）×2÷(8—3)＝4500×0.4＝1800(万元)
