《会计冲刺班》模拟题7
一、单项选择题(每题1分，每题只有一个正确答案。)
? 1、华腾公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2000年初应收账款余额为158万元，坏账准备的余额为1.58万元，本期发生实际坏账3.2万元，收回以前的坏账1.1万元，2000年末应收账款余额为234万元，其中应收宇兴公司的50万元应收账款，因其经营困难，欠款期已超过3年，另外，本年坏账的计提比例由以前的1%改为10%，则当年应提坏账准备为（ ）万元。
A．68.92
B．68.42
C．68.4
D．23.4
答案：A题目解析：①期末应提足的坏账准备额＝（234-50）×10%+50×100%＝68.4（万元）
②调整前坏账准备的已提额＝1.58（贷）-3.2（借）+1.1（贷）＝0.52（借）
③本期应提坏账准备额＝68.4+0.52＝68.92（万元）
2、甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行存货的期末计价，年末库存材料100万吨，每吨进价成本为20元，其中80%用于产品生产，预计需追加成本180万元，产成品的预计销售税金及费用为50万元，按目前的市价，完工产品可售得1700万元； 另外20%打算近期出售，以解决库存压力，目前该材料的市场价格为每吨18元，预计销售税金及费用每吨1元，假定该材料已提了10万元的准备，则期末应补提准备为（ ）万元。
A．180
B．100
C．190
D．200
您的答案：未做 正确答案：A
题目解析：①?期末用于产品生产的库存材料的可变现净值＝1700-50-180＝1470（万元）
②?相比此部分原材料的账面成本1600万元（＝100×20×80%），期末应提足的减值准备为130万元（＝1600-1470）
③?期末打算出售的原材料的可变现净值＝（18-1）×（100×20%）＝340（万元）
④?相比此部分原材料的账面成本400万元（＝20×20），期末应提足的减值准备为60万元（＝400-340）
⑤?期末累计应提足的减值准备为190万元（＝130+60）
⑥?相比已提足的减值准备10万元，期末应补提180万元的减值准备。
? 3、M公司2001年初原材料计划成本为200万元，材料成本差异借方余额为10万元，本期所购材料中50%属发票账单与材料同时抵达，实际成本为50万元，计划成本为45万元； 20%属发票账单先到而货未到，其实际成本为26.8万元，计划成本为23。 7万元； 剩下的30%属货到而发票账单未到，计划成本为40.9万元，本期发出材料一批，计划成本为45万元，则应结转的差异额为（ ）万元。
A．3.8964
B．2.5674
C．2.755
D．2.977
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：①本期材料成本差异率＝［（10+5）/（200+45）］×100%＝6.122%
②本期发出材料的差异额＝45×6.122%＝2.755
? 4、B公司2000年6月1日购入C公司发行的债券作为短期投资，该债券面值为20万元，票面利率为6%，每年的4月1日和10月1日各付息一次，该公司支付买价23万元，相关税费1万元，C公司本应于4月1日兑付的利息直至6月15日才予以兑现，6月30日该投资的市价为19万元，假定短期投资跌价准备采用同步同比例结转方式，7月25日B公司将债券抛售了30%，10月1日如期收到利息，10月25日B公司抛售了余下的债券，共售得16万元，则此次出售的投资收益额为（ ）。
A．3.12万元
B．2.7万元
C．2万元
D．－1.8万元
您的答案：未做 正确答案：A
题目解析：①6月30日该债券投资的账面余额＝23+1-（20×6%×6/12）＝23.4（万元）； 相比此时的市价19万元，显然以19万元为短期投资期末价值，再考虑10月1日收到利息冲减的投资成本0.42万元（＝20×70%×6%×6/12），10月25日出售当时的投资价值就为12.88万元(＝19×70%-0.42)。 相比售价16万元，实现投资收益3.12万元（＝16-12.88）
? 5、乙公司为上市公司，总股份为100万股，每股面值为1元，其中甲公司持股50%，按权益法核算其长期股权投资，假定不存在股权投资差额，2000年1月1日乙公司总的所有者权益量为3000万元，当年3月1日宣告分红100万元，并于当月15日发放，乙公司全年实现净利304万元，乙公司于12月1日增发股份50万股，每股发行价为8元，按发行价的1%支付发行费，假定甲公司放弃购买新股，则甲公司2000年末的投资账面价值为（ ）万元。
A．785
B．800
C．983
D．1200
您的答案：未做 正确答案：D
题目解析：甲公司2000年末的投资账面价值＝［3000-100+304+50×8×（1-1%）］×1/3＝1200（万元）
? 6、M公司赊销商品给N公司，价税总计为117万元，双方约定一个月后付款，但由于N公司经营困难，无法足额偿付欠款，于是进行债务重组，首先豁免10%的欠款，由N公司以库存商品抵债，账面成本为40万元，公允价为50万元，增值税率为17%，消费税率为10%，余款双方约定在延后两个月付款，假定M公司将换入的库存商品用作固定资产使用，则此固定资产的入账价值为（ ）万元。
A．58.5
B．50
C．48.5
D．53.5
您的答案：未做 正确答案：A
题目解析：如果在债务重组协议中明确约定了某非现金的抵债额，则债权方应以该非现金的抵债额作为其入账价值。 M公司换入的库存商品对应的债务额为58.5万元，因将其作为固定资产使用，进项税额不予抵扣，所以58.5万元就是该固定资产的入账价值。
? 7、某企业于2000年3月1日取得一专利权，入账成本为150万元，法定有效期限为5年，预计企业的受益年限为4年，2001年末该专利权的预计可收回金额为65万元,2002年末该专利权的预计可收回额为55万元，则2002年末的专利权的账面余额为（ ）。
A．55
B．51.25
C．65
D．57
您的答案：未做 正确答案：B
题目解析：①2001年末该专利权的账面余额为150-（150×22/48）＝81.25（万元），相比可收回价值65万元，应提减值准备16.25万元。
②根据2001年末的无形资产的账面价值65万元，认定2002年应摊销的无形资产价值为30万元（＝65÷26×12），2002年末的账面价值为35万元，相比此时的可收回价值55万元，应反冲减值准备16.25万元，此时的账面余额为51.25万元。
? 8、华通公司利润表中“主营业务收入”为5000万元，“其他业务利润”为70万元； 资产负债表中“应收账款”年初数550万元，年末数510万元； “应收票据”年初数130万元，年末数160万元； “预收账款”年初余额90万元，年末余额67万元。 经查其他资料得知：因不带息票据贴现产生贴现息5万元； 本年销项税发生额为850万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入650万元，其他业务支出580万元； 应收账款按余额百分比法计提坏账准备，年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款4万元； 支付销售人员工资60万元。 则本年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（ ）万元。
A．6804
B．5910
C．6449
D．7869
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：本年销售商品、提供劳务收到的现金＝5000+650+（550-510）+（35-72）+（130-160）+（67-90）+850-5+4＝
? 9、某企业集团中,母公司对子公司的控股比例为80%,母公司年初未分配利润为20万元,子公司年初未分配利润为10万元,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提盈余公积为1万元,母公司上年年初销售商品给子公司,销售收入为10万元,毛利率为20%,增值税率为17%,子公司购入后当作自己的固定资产(用于厂部),折旧期为5年,并假定在上年提取了一年的折旧,则本期合并会计报表的年初未分配利润应是(?????? )
A．20万元
B．30万元
C．15.2万元
D．16.8万元
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：①对子公司年初盈余公积中属于母公司份额的再确认：
借：年初未分配利润4×80%＝3.2
贷：盈余公积 3.2
②对固定资产内部交易的抵销中涉及“年初未分配利润”的分录：
借：年初未分配利润2
贷：固定资产原价2
借：累计折旧 0.4
贷：年初未分配利润0.4
③在抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配时，涉及“年初未分配利润”的分录：
借：投资收益。 。 。
少数股东收益。 。 。
年初未分配利润10
贷：提取盈余公积。 。 。
应付利润。 。 。
年末未分配利润。 。 。
④综上所述，合并报表中的“年初未分配利润”＝20+10-3.2+0.4-2-10＝15.2（万元）
? 10、某企业采用债务法进行所得税核算，1998年前所得税税率为30%，从1998年1月1日起适用所得税税率为33%。 1998年初“递延税款”为贷方余额6 000元，本年度发生应纳税时间性差异40 000元，可抵减时间性差异30 000元，取得国债利息收入20 000元，支付违法经营罚款10 000元。 则1998年末“递延税款”的贷方余额为(??? )
A．9900
B．9300
C．6600
D．3300
您的答案：未做 正确答案：A
题目解析：（6000÷30%+40000-30000）×33%＝9900（元）
? 11、H公司与F公司签订售后回购协议，于2002年1月1日将一台账面价值为80万元的设备出售给F公司，售价为100万元，再以经营租赁方式从F公司租回，租期为4年，另附免租期1年，H公司同时代垫相关费用5万元，租赁合同规定：第1年至第4年的租金分别为25万元、35万元、19万元、21万元，第2年至第4年的租金于每年年初支付。 2003年H公司应分摊“递延收益”（?? ）万元。
A．10
B．4
C．7
D．5
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：2003年的递延收益分摊额＝（100-80）×35/（25+35+19+21）＝7（万元）
? 12、甲公司2001年度的财务报告批准报出日为2002年4月28日，该公司在2002年4月30日之前发生的下列事项，需要对2001年度会计报表进行调整的是(???? )
A．2002年2月15日发生火灾，损失设备40000元
B．2000年3月份销售给M公司的一批商品在2002年1月发生退货
C．2002年3月因地震灾害造成H公司的破产，无力偿付60000元的货款
D．2002年2月2日董事局作出现金股利的分配方案
您的答案：未做 正确答案：B
题目解析：①火灾发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日及以前的事项，所以应作非调整事项处理。
②2000年3月的销货在资产负债表日后期间发生退货，应修正2001年的年报指标，作调整事项处理。
③2002年的地震不可能归属于2001年，由此造成的应收账款的坏账也就无需调整2001年年报。
④根据新教材的规定，董事会所制定的股利分配方案均作非调整事项处理。
? 13、A公司2000年4月1日购得B公司10％的股份，当年5月1日B公司宣告分红20万元，同年B公司实现净利润120万元(假设每月均衡)，并于2001年分配60万元，则A公司对2001年分红应确认的投资收益是(??? )。
A．10万元
B．8万元
C．12万元
D．9万元
您的答案：未做 正确答案：B
题目解析：①2001年应冲减的投资成本＝［（20+60）-120×9/12］×10%－2＝-3
②2001年应确认的投资收益＝60×10%-（-2）＝8（万元）
? 14、甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工材料一批（属应税消费品），原材料成本70万元，支付加工费 20万元（不含增值税），消费税率10％，双方适用增值税率17% ，材料已加工完毕，加工费已支付； 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，最终完工产品的应交消费税为30万元，则甲公司应在该产品销售时补交(???? )万元消费税。
A．15
B．30
C．20
D．35.1
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：应补交的消费税＝30-（70+20）÷（1-10%）×10%＝20（万元）。
? 15、某企业所得税采用递延法核算，2003年12月31日递延税款贷方余额为66万元，2003年适用的所得税税率为33%。 2004年所得税率改为30%，会计上采用直线法本年提取折旧300万元，税法上则采用双倍余额递减法核定折旧为240万元； 本年计提存货跌价准备5万元； 2003年初购入N公司20%股份，按权益法核算并在当年确认投资收益15.2万元，N公司的所得税率为24%； 则该企业2004年12月31日递延税款的余额为（ ）万元。
A．借方39.09
B．借方40.59
C．贷方45.19
D．贷方45.9
您的答案：未做 正确答案：D
题目解析：2004年末的递延税款余额＝66（贷）－（300-240）×33%（借）-5×30%+15.2÷（1-24%）×（30%-24%）（贷）＝66（贷）-19.8（借）-1.5（借）+1.2（贷）＝45.9（贷）
? 16、下列有关融资租赁的论断中不正确的是（ ）
A．在售后回租形成融资租赁时，出售资产的损益应在折旧期内按折旧进度来冲减或追加各期折旧费用
B．在售后回租形成经营租赁时，出售资产的损益应在租期内按租金支付比例来冲减或追加租金费用
C．在融资租赁方式下，承租方计算最低租赁付款额的折现值时选择了出租方的内含利率，并不意味着“未确认融资费用”的分摊利率就是该利率
D．在融资租赁方式下，出租方应以内含利率作为分摊“递延收益”的分摊利率
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：由于出租方的内含利率是使得最低租赁收款额和未担保余值折现后恰好等于租赁资产原账面价值的利率，所以承租方如果选择了内含利率来计算最低租赁付款额的折现，其数额不可能超过租赁资产的原账面价值，也就没必要重新计算未确认融资费用的分摊利率。
? 17、中期会计报表须经审计的公司，除了应编制资产负债表、利润表及利润分配表以外，还应当编制（? ）。
A．成本报表
B．销售明细表
C．现金流量表
D．盈亏分析表
您的答案：未做 正确答案：C
题目解析：
? 18、甲企业以融资租赁方式租入设备一台，占企业资产总额的比重为7%。 租期为5 年每年末支付租金40万元，租期届满时，预计该设备的公允价值为20万元，其中甲公司担保10万元，担保公司担保5万元，甲公司另发生运杂费用8万元，安装调试费用1O万元，每年预计发生修理费用4万元，租期届满时由甲公司归还该设备。 在采用平均年限法的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为（?? ）万元。
A．45.6
B．40
C．42
D．49.6
您的答案：未做 正确答案：A
题目解析：年折旧额＝（5×40+10+8+10）÷5=45.6(万元)
? 19、M公司对外币业务采用业务发生当月1日市场汇率折算，按月结算汇兑损益。 2002年1月1日，该公司从中国银行贷款200万美元用于生产线扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币，3月1日市场汇率为1美元＝8.25元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝8.26元人民币。 6月1日市场汇率为1美元＝8.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝8.29元人民币。 M公司于2002年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化（ ?? ）万元人民币。
A．6.40
B．4.60
C．7.20
D．6.60
您的答案：未做 正确答案：D
题目解析：第二季度可资本化的汇兑差额＝200×（8.29-8.26）+12×（8.29-8.26）+12×（8.29-8.27）＝6+0.36+0.24＝6.6（万元）。
? 20、计算机生产企业在划分业务分部时，按照商有机和家用机两部分划分，最可能考虑的因素是（）。
A．生产产品和提供劳务所处的法律环境
B．购买产品客户的类型
C．销售产品方式
D．生产过程的性质
您的答案：未做 正确答案：B
题目解析：对于计算机生产企业来说，其业务的主要区分标准就是其服务对象。
二、多项选择题(每题1.5分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
? 21、下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。
A．因保管不善造成的原材料损失
B．非货币性交易中补价产生的损失。
C．有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
D．债务重组中发生的损失
您的答案：未做 正确答案：B,C,D
题目解析：因保管不善造成的原材料损失应计入“管理费用”。
? 22、根据税收优惠政策由税务部门对企业进行退税时，下列作法正确的是（ ）
A．当税务机关向企业退还所交的所得税时，冲减“所得税”费用
B．当税务机关向企业退还所交的增值税时，应追加“补贴收入”
C．当税务机关向企业退还所交的消费税时，应冲减“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”
D．当税务机关向企业退还所交的营业税时，应追加“补贴收入”
您的答案：未做 正确答案：A,B,C
题目解析：对于先征后返的营业税应冲减“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”。
? 23、下列属于永久性差异的有（ ）
A．当被投资方的所得税率大于投资方时，成本法下因收到被投资方的分红而确认为投资收益
B．当被投资方的所得税率大于投资方时，成本法下因收到被投资方的分红而冲减的投资成本
C．当被投资方的所得税率等于投资方时，权益法下因被投资方的盈余而确认的投资收益
D．当被投资方的所得税率小于投资方时，成本法下因被投资方的分红而确认的投资收益
您的答案：未做 正确答案：A,C
题目解析：当被投资方的税率大于投资方时，成本法下收到投资方的分红而冲减的投资成本应作无差异处理，当被投资方的税率小于投资方时，成本法下收到分红所确认的投资收益也应作无差异处理。
? 24、在外币报表折算中，对折旧费用采用资产取得时的市场汇率折算的会计方法有（ ）
A．A。 现行汇率法
B．B．流动与非流动项目法
C．C．时态法
D．D．货币性与非货币性项目法
您的答案：未做 正确答案：B,C,D
题目解析：对折旧费用采用固定资产取得当日市场汇率折算的方法有：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法。
? 25、在同时满足以下（ ）条件时，利息费用才可以资本化
A．由专门借款所派生的
B．自开始资本化之日起发生的
C．截止至固定资产达到预定可使用状态之日止
D．必须是形成资产支出的借款所派生的
您的答案：未做 正确答案：A,B,C,D
题目解析：相比其他借款费用，利息费用需同时满足四个条件方可资本化，一是必须是专门借款所派生，二是必须发生在开始资本化日之后，三是必须截止至停止资本化之日止，四是必须结合借款所形成的资产支出来计算其资本化额。
? 26、采用权益法核算的情况下，以下会影响到“资本公积——股权投资准备”变动的业务有（??? ）。
A．被投资单位接受现金捐赠
B．被投资单位接受外币资本产生的资本折算差额
C．被投资单位接受新投资者加入出现股本溢价
D．被投资单位出售受赠的非现金资产
您的答案：未做 正确答案：A,B,C
题目解析：①权益法下，当被投资方接受捐赠、接受外币资本投入产生资本折算差额以及接受新投资者加入出现资本溢价时，投资方需作如下分录：
借：长期股权投资―――某公司（股权投资准备）
贷：资本公积―――股权投资准备
显然会影响到“资本公积”的变动。
②被投资方在出售受赠的非现金资产时，被投资方会因此调整当初捐赠时形成的“资本公积―――接受捐赠非现金资产准备”至“资本公积―――其他资本公积”，而不会影响到投资方的处理。
? 27、关于因会计政策变更需在报表附注披露的内容，下列陈述正确的有(???? )。
A．应披露会计政策变更的影响数，此影响数指的是追溯调整法下计算的累计影响数和会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额
B．应披露会计政策变更的理由和内容
C．如果累计影响数无法合理确定则需出具理由，并对政策变更所产生的对当期和以前各期经营成果的影响金额进行陈述
D．如果采用未来适用法则在报表附注中所披露的是该政策变更对比较报告期间的经营成果的影响数
您的答案：未做 正确答案：A,B
题目解析： ①当会计政策变更的累计影响数无法合理确定时，应披露的理由包括累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响额而不是对以前各期的经营成果影响额。
②如果采用未来适用法，在报表附注中所需披露的仅是对当期的经营成果影响数而不是对比较报告期间经营成果的影响。
? 28、在纳税影响会计法下，下列业务中会造成当期“所得税”费用增加的有(???? )
A．本期新增应纳税时间性差异
B．本期转回应纳税时间性差异
C．本期新增可抵减时间性差异
D．本期转回可抵减时间性差异
您的答案：未做 正确答案：A,D
题目解析：只有当“递延税款”在贷方时才会追加“所得税”，据此推定，只有A和D才是正确答案。
? 29、下列需披露的或有负债有(???? )。
A．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债
B．未决诉讼、仲裁形成的或有负债
C．为其他单位提供债务担保形成的或有负债
D．极小可能导致经济利益流出企业的或有负债
您的答案：未做 正确答案：A,B,C
题目解析：在极小可能导致经济利益流出企业的或有负债中，只有商业承兑汇票的贴现、未决诉讼、未决仲裁和担保责任需在报表附注披露。
? 30、以下有关融资租赁的论断正确的有(???? )。
A．在实际利率法下，承租方每年分摊的未确认融资费用呈逐年下降趋势
B．如果承租方按合同约定利率计算的最低租赁付款额的折现值大于租赁资产的原账面价值，将来的未确认融资费用的分摊率需重新计算
C．如果出租方和承租方均按出租方的内含利率来推定折现值是否达到原租赁资产账面价值的90%，则可能出现出租方达到融资租赁标准而承租方未达到，这是由与双方均无关的第三方担保造成的。
D．出租方如果按实际利率法分摊递延收益，则每年的分摊额呈逐年上升趋势
您的答案：未做 正确答案：A,B,C
题目解析：①在实际利率法下，由于承租方每年要归还一部分租赁费，使得长期应付款逐年减少，在利率固定的前提下，每年的实际利息费当然是越来越小了；
②一旦承租方所计算的折现值大于租赁开始日租赁资产的原账面价值，承租方会以原租赁资产的账面价值确定固定资产入账价，并据此与最低租赁付款额相比推定未确认融资费用，而承租方只有重新计算一个使得最低租赁付款额折现后等于租赁资产原账面价值的利率才能分摊此未确认融资费用。
③由于内含报酬率是使得最低租赁收款额和未担保余值的折现值恰好等于租赁资产原账面价值的利率，所以无论是出租方的最低租赁收款额折现还是承租方的最低租赁付款额折现都不可能大于租赁资产的原账面价值，又因为最低租赁付款额比最低租赁收款额多个“第三方担保值”，所以有可能出现出租方按最低租赁收款额折现后刚好达到了租赁资产原账面价值的90%而承租方却不够的情况。
④由于承租方每年要归还一部分租赁费，使得出租方的租赁投资净额逐年下降，按固定利率计算的每年租赁收益额应该是逐年下降的。
四、计算以及综合题
31、［资料］
［1］A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司80%的股份，实际支付价款900万元，此时A公司的所有者权益数据如下：实收资本800万元，资本公积100万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。
［2］2002年B公司接受H公司的一台设备捐赠，价值100万元，B公司的所得税率为33%，当年B公司实现净利润200万元。
［3］2003年4月19日B公司董事会提出2002年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利80万元，分配股票股利90万元，2003年5月10日B公司股东大会决定增发现金股利20万元，其他利润分配方案与董事会一致，并于当年执行了该方案。
［4］2003年B公司实现净利润220万元。
［5］2004年4月20日B公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利80万元，该方案于当年的5月15日被股东大会批准通过。
［6］A公司的股权投资差额按5年摊销。
［7］B公司的年度财务会计报告均于次年4月20日批准报出，于4月29日正式报出。
［要求］
编制2002、2003年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录。
题目解析：［解析］
抵销内容 2002年 2003年
A公司的长期股权投资与B公司所有者权益的抵销 借：实收资本800
资本公积167
（＝100+100×67%）
盈余公积70
（＝40+200×15%）
年末未分配利润330
（＝160+200×85%）
合并价差 16
贷：长期股权投资1109.6
（＝900-20÷5+100×67%×80%+200×80%）
少数股东权益273.4
［＝（800+167+70+330）×20%］ 借：实收资本890
（＝800+90）
资本公积167
盈余公积103
（＝70+220×15%）
年末未分配利润327
（＝330+220×85%－100-90）
合并价差12
贷：长期股权投资1201.6
（＝1109.6-20÷5-100×80%+220×80%）
少数股东权益297.4
［＝（890+167++103+327）×20%］
A公司的投资收益与B公司的利润分配的抵销 借：投资收益160
（＝200×80%）
少数股东收益40
（＝200×20%）
年初未分配利润160
贷：提取盈余公积30
（＝200×15%）
应付利润0
年末未分配利润330
? 借：投资收益176（＝220×80%）
少数股东收益44（＝220×20%）
年初未分配利润330
贷：提取盈余公积33
（＝220×15%）???????????????
??? 应付利润190（＝100+90）
??? 年末未分配利润327
?
对B公司当年新提盈余公积的再确认 借：提取盈余公积24
（＝30×80%）
贷：盈余公积 24
? 借：提取盈余公积26.4
（＝33×80%）
?贷：盈余公积 26.4
?
对B公司以前年度所提盈余公积的再确认 借：年初未分配利润32
（＝40×80%）
贷：盈余公积32
? 借：年初未分配利润56（＝70×80%）
? 贷：盈余公积 56
?
?
32、?A公司98年初开始对某销售部门使用的固定资产计提折旧，该固定资产原价为100万元，无残值，会计上采用4年期直线法折旧，税务上按5年期直线法口径认定折旧费用。 2000年1月1日起会计上改用4年期年数总合法计提折旧。 该企业按纳税影响会计法进行所得税处理，所得税率为30%，盈余公积的提取比例为15%，其中法定盈余公积按净利润的10%计提，公益金按净利润的5%提取。
根据以上资料，按追溯调整法作出折旧政策变更的会计处理。
题目解析：
【解析】
1． 新旧政策下的折旧对比表??
? 1998年 1999年
税务口径的折旧费用 20万元 20万元
旧折旧政策下 折旧费用 25万元 25万元
时间性差异 新增可抵减时间性差异5万元 新增可抵减时间性差异5万元
新折旧政策下 折旧费用 40万元 30万元
时间性差异 新增可抵减时间性差异20万元，比旧口径多15万元。 新增可抵减时间性差异10万元，比旧口径多5万元。
2． 折旧政策更改所造成的影响
① 折旧政策的修改造成前两年的折旧费用少计20万元；
② 前两年的税前会计利润多计20万元；
③ 前两年的应税所得不变(这是因为会计政策的变更仅仅是会计行为而非税务行为，此折旧口径的调整不会影响到税务上对折旧的认定标准)，相应地，应交税金也就不会变动；
④ 前两年的时间性差异发生了变动，即应追增20万元的可抵减时间性差异，在纳税影响会计法下，会相应地调增“递延税款”借方6万元(=20×30%)；
⑤ 由于“应交税金”不动，“递延税款”借方调增6万元，相应地，前两年的“所得税”费用就应调减6万元；
⑥ 前两年的税后净利润调减14万元(=20-6)；
⑦ 前两年的盈余公积调减2.1万元(=14×15%)；
⑧ 前两年的年末未分配利润(即2000年的年初未分配利润)就相应地调减11.9万元(=14-2.1)。
3．调整分录
(1)? 借：利润分配---未分配利润14
??????? 递延税款????????????? 6
??????? 贷：累计折旧? ??????????20
①借：以前年度损益调整 ---前两年少提的营业费用 20
贷：累计折旧?????? 20
②借：递延税款? 6
贷：以前年度损益调整6
③借：利润分配---未分配利润14
贷：以前年度损益调整????? 14
(2)? 借：盈余公积----法定盈余公积 1.4
??????????????? ----法定公益金?? 0.7
???????? 贷：利润分配---未分配利润???? 2.1
4．报表修正
资产负债表
2000年12月31日
资产 年初数 负债及所有者权益 年初数
固定资产 ? 。 。 。 。 。 。 ?
减：累计折旧 +20 业主权益 ?
固定资产净额 -20 盈余公积 -2.1
递延税款借项 +6 其中：公益金 -0.7
。 。 。 。 。 。 ? 未分配利润 -11.9
资产合计 -14 负债及所有者权益合计 -14
利润表
2000年
项?????????????????????? 目 上年数
。 。 。 。 。 。 。 ?
减:营业费用 +5
管理费用 ?
财务费用 ?
三、营业利润（亏损以“—”号填列） -5
加：投资收益（损失以“—”号填列） ?
营业外收入 ?
减：营业外支出 ?
四：利润总额（亏损总额以“—”填列） -5
减：所得税 -1.5
五、净利润（净亏损以“—”填列） -3.5
加：年初未分配利润 -15×(1-30%)×(1-15%)=-8.925
六、可供分配的利润 -12.425
减：提取法定盈余公积 -0.35
提取法定公益金 -0.175
七、可供股东分配的利润 -11.9
减：提取任意盈余公积 ?
已分配普通股股利 ?
33、H公司是一家股份制有限责任公司，98年发生如下经济业务：
(1)3月1日销售商品给B公司，价款为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方约定价款于3月31日交付，但由于B公司经营失败，无法如约付款，于是双方约定执行以下债务重组：
① 豁免10万元债务
② 以一项专利权抵债，该专利账面余额为20万元，已提减值准备2万元，公允价值为30万元，营业税率为5%。
③ 以一台设备抵债，该设备账面原价为200万元，已提折旧40万元，已提减值准备为15万元，公允价值为150万元。
④ 剩余债务双方约定于一年后归还。
?(2)12月15日，H公司将该设备投入一条新生产线，苦于流动资金短缺，于是与B公司签订了售后回租协议，售得190万元，H公司自获取设备至出售日已提折旧10万元，资产总额达到500万元。 双方约定，自98年12月31日H公司租赁该设备8年，每年末支付租金30万元，预计租期届满时资产余值为40万元，由H公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，H公司采用实际利率法分摊租金费用。 采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：
PA（8，7%）=5．971299 PV（8，7%）=0．582009
PA（8，8%）=5．746639 PV（8，8%）=0．540269
根据以下资料，作出H公司以下会计处理：
①债务重组时的会计分录
②出售设备时的账务处理
③回租设备时的会计处理
④99年租赁的相关会计处理
题目解析：（1）债务重组时：
借：无形资产30
固定资产150
应收账款44
营业外支出------债务重组损失10
贷：应收账款234
（2）98年12月15日H公司出售该设备时：
借：固定资产清理140
累计折旧????? 10
贷：固定资产?? 150
借：银行存款190
?? 贷：固定资产清理140
递延收益????? 50
（3）98年12月31日H公司回租该设备的会计处理：
①最低租赁付款额的折现值
=30×5．971299+25×0．582009=179.13897+14.550225=193.689195>190
所以该租赁是融资租赁。
②租赁开始时：
由于租赁资产占到H公司整体资产500万元的38%(=190÷500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。 具体分录如下：
借：固定资产----融资租入资产190
未确认融资费用????????? 75
贷：长期应付款??????????? 265
③99年租赁的会计处理：
A．当年分摊未确认融资费用时：
首先计算内含利率
设该利率为i，则该利率应满足如下等式：
190=30×P/A（8，i）+25×P/v（8，i）
如果i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果
=30×5．746639+25×0．540269=172.4+13.51=185.91
根据内插法作如下推导：
则第一年的未确认融资费用的分摊额=190×7.47%=14.193(万元)
借：财务费用14.193
? 贷：未确认融资费用14.193
B．支付租金时：
借：长期应付款30
? 贷：银行存款?? 30
C．计提当年折旧时：
应提折旧额=190-25=165(万元)；
折旧期定为8年；
当年折旧额=165÷8=20.625(万元)
会计分录如下：
借：制造费用 20.625
?? 贷：累计折旧?? 20.625
D．分摊当年的递延收益：
由于回租形成的是融资租赁，而且折旧期为8年，所以每年的递延收益的分摊额=50÷8=6.25(万元)应冲减各期折旧费用，具体分录如下：
借：递延收益6.25
?? 贷：制造费用? 6.25
34、A 公司是一家生产家电的股份制公司，每年的法定盈余公积提取比例为10％，法定公益金的提取比例为5％，所得税率为33％，采用纳税影响会计法进行所得税处理。 C 公司是一家商业企业，所得税率为30％，采用纳税影响会计法进行所得税会计核算， C 公司提取盈余公积的比例等同于A 公司。 假定股权投资差额的分摊期为10年。
2000年∽2003年发生如下经济业务：
（1）2000年5月1日A 公司用自产的产品与B 公司所持有的C 公司10万股股票交换，C 公司总股份数为100万股。 产品的账面成本为17万元，计税价为20万元，增值税率为17％，消费税率为10％。 A公司打算长期持有C 公司的股权。 C 公司2000年初的所有者权益总量为180万元，当年除了实现盈余和分配股利外无其他所有者权益的变动。
（2）C 公司于2000年6月1日宣告分红，每股红利为0.5元，决定于6月14日实际发放。
（3）2000年C 实现净利润60万元，假定当年利润在每个月是均匀分布的，2001年4月1日C 公司宣告分红，每股红利为0.6元，于5月1日实际发放。 经股东大会批准同意并报经有关部门审核通过后，于当年的10月1日增发股票股利，每10股送1股。
（4）2001年C 公司全年实现净利润120万元，2002年3月1日宣告分红，每股红利为0.4元，于4月1日实际发放。
（5）2002年7月1日，A 公司以一项商标权交换D 公司持有的C 公司股票11万股，该商标权的账面成本为45万元，已提减值准备5万元，公允价值为50万元，营业税率为5％，经双方协议，由D 公司另行支付补价10万元。 2002年C 公司实现净利90万元，其中，上半年实现净利30万元，下半年实现净利60万元。
（6）2003年初C 公司对某固定资产的折旧计提由原来的直线法改为年数总合法，该固定资产原价为100万元，折旧期为4年，于2001年1月1日开始计提折旧，该固定资产用于行政部门。 假定无残值。 税务上，对该设备认定的折旧方法是直线法，折旧期为4年。
根据该资料，作出A 公司的相应账务处理。
题目解析：
1。 2000年的会计处理如下：
(1)2000年5月1日的会计分录如下：
借：长期股权投资——C公司22.4
贷：库存商品17
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
——应交消费税2
(2)6月1日，C 公司在宣告分红时，A公司作如下会计处理：
借：应收股利5
贷：长期股权投资——C公司5
6月14日，A 公司实际收到股利时：
借：银行存款5
贷：应收股利5
2。 2001年的会计处理如下：
（1）2001年4月C公司第三次分红时：
当年分红应冲减的投资成本=［（50+60）-（60×8/12）］×10%-5=2(万元)
应确认的投资收益=6-2=4（万元）
相应的会计分录如下：
当C公司宣告分红时：
借：应收股利6
贷：投资收益4
长期股权投资2
A 公司实际收到股利时：
借：银行存款6
贷：应收股利6
3。 2002年的会计处理
（1）2002年3月1日C公司第三次分红时：
此次分红应冲投资成本=［（50+60+44）-（60×8/12+120）］×10%-7=-7.6(万元)
由于以前所冲过的投资成本仅为7万元，所以在恢复投资成本时，就只能恢复7万元，而不是7.6万元。 所以，应确认的投资收益=4.4-（-7）=11.4（万元）
3月1日C 公司宣告分红时，A 公司的会计分录如下：
借：应收股利4.4
长期股权投资7
贷：投资收益11.4
4月1日A公司实际收到股利时：
借：银行存款4.4
贷：应收股利4.4
（2）2002年7月1日的会计处理：
①首先，补价10万元仅占换出资产公允价值50万元的20％，可以认定此交易为非货币性交易；
然后，计算补价所对应的收益：
10-（10÷50）×（45-5）-10÷50×（50×5％）=1.5（万元）
最后，认定换入股权的账面价值：
（45-5）-10+1.5+50×5％=34（万元）
分录如下：
借：长期股权投资——C 公司（投资成本）34
银行存款????????????????????????? 10
无形资产减值准备?????????????????? 5
贷：无形资产???????? ????????????????45
应交税金——应交营业税??????????? 2.5
营业外收入——非货币性交易收益??? 1.5
?②此时，A 公司所持的C 公司的股份由原来的10％增至20％，应改为权益法核算，按制度规定，应对成本法下的会计处理进行追溯调整，现调整如下：
借：长期股权投资——C 公司（投资成本）20
（损益调整）3.6
（股权投资差额）1.88
贷:长期股权投资——C 公司??????? 22.4
利润分配——未分配利润???????11.5177
递延税款??????????????????????0.0823
投资收益?????????????????????? -8.52（3-0.12-11.4）
借：递延税款0.0996
? 贷：所得税0.0996?
同时对2000、2001年所少提的盈余公积进行补提：
借：利润分配——未分配利润1.7277
贷：盈余公积——法定盈余公积1.15177
——法定公益金 0.57589
在此题的追溯调整中关键的计算点：
①权益法下的“股权投资差额”的计算过程：
2000年5月1日投资时的股权投资差额=22.4-（180+60×4/12）×10％=2.4（万元）； 2000年分摊股权投资差额=2.4÷10×8/12=0.16（万元）； 2001年的股权投资差额分摊额=2.4÷10×1=0.24（万元）； 2002年初至2002年7月1日的股权投资差额分摊额=2.4÷10×6/12=0.12（万元）； 这样截止2000年7月1日的股权投资差额应结余：1.88万元（=2.4-0.16-0.24-0.12）。
②权益法下的“投资成本”项的计算过程：
2000年5月1日的初始投资成本为22.4万元，在结转了2.4万元的股权投资差额后，结余20万元； 2000年6月1日C 公司宣告分红将冲减“投资成本”5万元； 2001年4月1日C 公司宣告的分红中有2万元冲减“投资成本”，4万元冲减“损益调整”； 2000年3月1日的分红中，11.4万元冲减“损益调整”，7万元恢复“投资成本”明细项目。 这样，截止2000年7月1日的“投资成本”应结存20万元（=22.4-2.4-5-2+7）。
③权益法下的"损益调整"项的计算过程：
2000年C 公司实现的盈余中有4万元抵加“损益调整”项，2001年C公司的分红中有4万元冲抵“损益调整”项，2001年C 公司实现的盈余中有12万元抵加“损益调整”项，2002年3月的分红中有11.4万元冲减“损益调整”项，2003年上半年C 公司的盈余中有3万元抵加“损益调整”项。 截止2003年7月1日，“损益调整”应结余：3.6万元（=4-4+12-11.4+3）。
④递延税款的计算过程：
在成本法转为权益法的以前年度损益调整中，只有权益法下的投资收益所引发的应纳税时间性差异影响到所得税费用额，具体而言，此时间性差异是指因C 公司的所得税率低于A 公司而在C 公司实现盈余及分配红利时产生的应纳税时间性差异。 此类时间性差异在2000年和2001年累计表现为：因C 公司实现盈余而产生的应纳税时间性差异为：4+12=16万元； 因C 公司分红而造成的应纳税时间性差异的反向转回额为：5+6=11万元。 这样，由此造成的纳税影响额就是：“递延税款”贷记0.2143万元=（16-11）÷（1-30％）×（33％-30％），再加上由于股权投资差额的分摊造成了可抵减时间性差异，共计0.4万元，由此导致的递延税款应借记：0。 4×33%=0.132(万元)，最终“递延税款”在2000年和2001年应追记贷方0.0823万元。
对于成本法转权益法当期来说，递延税款的借方登记额=(4.4-3) ÷（1-30％）×（33％-30％）+0.12×33%=0.06+0.0396=0.0996(万元)
⑤利润分配——未分配利润的计算过程：
2000、2001年两年内成本法下的累计税前收益=4万元，而权益法下则是：4-0.16+12-0.24=15.6(万元)，两者之差为：11.6万元； 再考虑上递延税款的影响额0.0823万元，可得出，权益法相比成本法在这两年内的累计税后影响额=11.6-0.0823=11.5177（万元）。 再考虑盈余公积的少提额1.7277，即为最终的调增额：11。 5177-1.7277=9.79（万元）。
⑥投资收益的计算过程：
2002年上半年成本法下的投资收益为11.4万元，而权益法下为3-0.12=2.88（万元），两相比较，应调减11.4-2.88=8.52（万元）。
(3)新的追加投资所对应的股权投资差额的认定：
2002年7月1日C 公司的所有者权益总量=180-50+60-60+120-44+30=236（万元）
追加投资所对应的C公司所有者权益量=236×10％=23.6（万元）
追加投资所对应的股权投资差额=34-23.6=10.4（万元）
会计分录如下：
借：长期股权投资——C公司（股权投资差额）10.4
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）10.4
［解析1］将第一次投资追溯调整产生的投资价值（除股权投资差额外）转为新的投资成本：
借：长期股权投资——C 公司（投资成本）3.6
贷：长期股权投资——C 公司（损益调整）3.6
这样，在2002年7月1日，经调整产生的累计投资成本为:23.6+（34-10.4）=47.2（万元）。
［解析2］认定当年C 公司下半年实现的盈余中属于A 公司的部分：
借：长期股权投资——C 公司（损益调整）12（60×20％）
贷：投资收益12
［解析3］分摊下半年的股权投资差额：
根据教材规定，新旧投资所形成的股权投资差额要分别确认摊销期限，分别进行摊销额的计算，所以对于本题的股权投资差额应作如下处理：
第一次投资所形成的股权投资差额在下半年的股权投资差额分摊额=2.4÷10×1/2=0.12（万元）；
第二次投资所形成的股权投资差额在下半年的股权投资差额分摊额=10.4÷10×1/2=0.52（万元）；
会计分录如下：
借：投资收益0.64
贷：长期股权投资——C 公司（股权投资差额）0.64
4.2003年的会计处理
［解析1］C公司2003年的会计政策变更的会计处理如下：
借：利润分配——未分配利润14
递延税款6
贷：累计折旧20
借：盈余公积——法定盈余公积1.4
——法定公益金0.7
贷：利润分配——未分配利润2.1
［解析2］C 公司的会计政策变更对A 公司的长期股权投资产生的影响如下：
2001年的C 公司净利影响数=（40-25）×（1-30％）=10.5（万元）
相应地，A 公司在当年投资收益的调减数=10.5×10％=1.05（万元）； 递延税款贷方减少数=1.05÷（1-30％）×（33％-30％）=0.045（万元）； 税后净利减少数为：1.05-0.045=1.005（万元）。
2002年C 公司净利影响数=（30-25）×（1-30％）=3.5（万元）； 则上、下半年的净利影响数均为：3.5/2=1.75（万元）；
2002年的上半年，A公司投资收益的调减数=1.75×10％=0.175（万元），递延税款贷方减少数=0.175÷（1-30％）×（33％-30％）=0.0075（万元）； 税后净利减少数为：0.175-0.0075=0.1675（万元）。
2002年的下半年，A公司投资收益的调减数=1.75×20％=0.35（万元），递延税款贷方减少数=0.35÷（1-30％）×（33％-30％）=0.015（万元）； 税后净利减少数为：0.35-0.015=0.335（万元）。
最后，由于2002年7月1日为止的C 公司所有者权益减少了12.25万元（=10.5+1.75），相应地，第二次投资的股权投资差额就少算了1.225万元，那么，2002年的股权投资差额就少摊了1.225÷10×1/2=0.06125(万元)。 相应地，由此造成的递延税款登记额应在借方调增0.06125×33%=0.0202(万元)，此税后影响数为0.06125-0.0202=0.0411(万元)。
具体会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润??? 1.54855（1.005+0.1675+0.335+0.0411）
递延税款0.0877（0.045+0.0075+0.015+0.0202）
长期股权投资——C 公司（股权投资差额）1.16375（1.225-0.06125）
贷：长期股权投资——C 公司（损益调整）1.575
（投资成本）1.225
借：盈余公积——法定盈余公积0.154855
——法定公益金 0.0774275
贷：利润分配——未分配利润 0.2322825
35、天达股份有限公司（本题下称天达公司）为增值税一般纳税人，主业为建材销售，附业为工程装修，适用的增值税税率为17％。 天达公司适用的所得税税率为33％，装修的营业税率为5%，所得税采用纳税影响会计法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。 天达公司按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。 2002年度所得税汇算清缴于2003年4月18日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
?? 天达公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出。 注册会计师在审计该公司报告时发现以下资料：
(1)天达公司2002年4月1日承揽了M公司的一项装修工程，工程总收入为400万元，预计总成本为340万元，工程开始日预收了100万元，至12月31日止，已经垫付了238万元的成本，天达公司按完工百分比法认定了收入和成本。 2003年3月因M公司与天达公司对装修质量产生严重分歧，预计M公司不会再付工程款。 天达公司对此事未作账务反应。 假定税务机关认可会计口径的收支调整并可依此认定所得税及营业税额调整。
(2)2002年7月1日，天达公司对销售部门使用的固定资产进行大修理，共发生修理费用100万元，由于金额较大，企业将其列入“长期待摊费用”，并按2年期在当年分摊了25万元。 此项修理费用经税务部门核定准予扣除。
（3）天达公司2002年1月1日投资持股H公司30%，被投资方税率为20%，当年H公司实现盈余100万元，天达公司认定了投资收益30万元，并对此收益作了永久性差异处理。
（4）2002年5月，天达公司与债务人对某债权达成重组协议，该应收账款账面余额200万元，已提坏账准备20万元，具体重组协议如下：
①豁免债务50万元；
②以某专利权抵债80万元；
③在2003年第一季度末归还60万元，如果在第一季度实现了盈余，则再追加偿还15万元。
在2003年3月31日，因债务人在第一季度实现盈余29万元，于是天达公司收回债权75万元。 并对多收的15万元追加了“资本公积”。
（5）2002年12月31日，天达公司对无明显贬值迹象的某设备和土地使用权分别计提了300万元和150万元的减值准备。
假定：?
（1）除上述5个交易或事项外，天达公司不存在其他需调整事项。
（2）各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
?????（1）对天达公司上述交易或事项的进行会计调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
????（2）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表”相关项目的金额，并将结果填入给定的“利润表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。
天达公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：
利润表
编制单位：天达公司 ??????????2002年度?????????????? 单位：万元
项目 本年累计收入 调整数 调整后本年累计数
一、主营业务收入 ?3000 ? ?
减：主营业务成本 ?2100 ? ?
主营业务税金及附加 ?100 ? ?
二、主营业务利润 ?800 ? ?
加：其他业务利润 ?360 ? ?
减：营业费用 ?160 ? ?
管理费用 ?120 ? ?
财务费用 ?100 ? ?
三、营业利润 ?780 ? ?
加：投资收益 ?150 ? ?
补贴收入 ?0 ? ?
营业外收入 ?20 ? ?
减：营业外支出 ?700 ? ?
四、利润总额 250 ? ?
减：所得税 ?100 ? ?
五、净利润 ?150 ? ?
加：年初未分配利润 ?110 ? ?
六、可供分配的利润 260 ? ?
题目解析：
1.[解析]
业务 2002年原来的作法 基于新证据的2002年正确作法 2003年的调整分录
预收100万元工程款时 借：银行存款100
贷：预收账款100 借：银行存款100
贷：预收账款100 无
根据完工程度70%（＝238÷340×100%）确认2003年的收入 借：预收账款280
贷：主营业务收入280 由于工程款预计无法收回，只能根据能收回的工程款确认收入100，分录如下：
借：预收账款100
贷：主营业务收入100 借： 以前年度损益调整180
贷：预收账款180
根据实耗成本确认2003年的支出 借：主营业务成本238
贷：劳务成本 借：主营业务成本238
贷：劳务成本238 无
确认2003年的营业税 借：主营业务税金及附加14（＝280×5%）
贷：应交税金
――应交营业税14 借：主营业务税金及附加5（＝100×5%）
贷：应交税金――应交营业税5 借：应交税金9
贷：以前年度损益调整9
确认该业务的所得税影响 借：所得税9.24［＝（280－238－280×5%）×33%］
贷：应交税金
――应交所得税9.24 在税法认可会计的收支口径前提下，本业务不仅不用交税，反而可以抵减所得税47.19［＝（100－238－100×5%）×33%］ 借：应交税金――应交所得税56.43
贷：以前年度损益调整56.43
在上述调整的基础上作出相应的留存收益调整：
借：利润分配――未分配利润114.57
贷：以前年度损益调整114.57
借：盈余公积――法定盈余公积11.457
――法定公益金5.7285
贷：利润分配――未分配利润17.1855
? 2．［解析］
2002年原来的作法 2002年的正确作法 2003年的追溯调整分录
借：长期待摊费用100
贷：银行存款100
借：营业费用25
贷：长期待摊费用25
借：所得税24.75（＝75×33%）
?贷：递延税款24.75 借：营业费用100
贷：银行存款100 借：以前年度损益调整? 75
??? 贷：长期待摊费用?????? 75
借：递延税款? 24。 75
??? 贷：以前年度损益调整24.75
借：利润分配-----未分配利润? 50.25
贷：以前年度损益调整??????? 50.25
借：盈余公积----法定盈余公积5.025
?????????? ---法定公益金?? 2.5125
贷：利润分配-----未分配利润??? 7.5375
3．［解析］
由于企业错误地将应纳税时间性差异误当作永久性差异处理，所以只需追认此时间性差异的纳税影响即可。
借：以前年度损益调整 1.125
? 贷：递延税款?????????? 1.125
4．［解析］
（1）首先该企业错误地将实现的或有收益计入了“资本公积”，按照今年新的作法应贷记“财费用”，所以应作如下调整：
借：资本公积? 15
???????? 贷：以前年度损益调整15
（2）其次，由于税务上是在2003年确认15万元的收益实现，而会计上是在2002年确认，所以，此差异应作应纳税时间性差异处理，具体如下：
借：以前年度损益调整 4.95
贷：递延税款? 4.95
（3）借：以前年度损益调整 10.05
贷：利润分配----未分配利润10。 05
（4）借：利润分配-----未分配利润1.5075
贷：盈余公积 ----法定盈余公积1.005
? -----法定公益金0.5025
5．［解析］
(1)借：固定资产减值准备 300
无形资产减值准备150
贷：以前年度损益调整? 450
(2)借：以前年度损益调整? 148.5
贷：递延税款??????? 148.5
(3)借：以前年度损益调整301.5
???????? 贷：利润分配----未分配利润301.5
(4)借：利润分配-----未分配利润 45.225
贷：盈余公积 -----法定盈余公积4。 5225
-----法定公益金2.26125
6．天达公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：
利润表
编制单位：天达公司???????????2002年度?????????????单位：万元
项目 本年累计收入 调整数 调整后本年累计数
一、主营业务收入 ?3000 ? 3000
减：主营业务成本 ?2100 ? 2100
主营业务税金及附加 ?100 ? 100
二、主营业务利润 ?800 ? 800
加：其他业务利润 ?360 ?-(180-9) 189
减：营业费用 ?160 ?+75 235
管理费用 ?120 ? 120
财务费用 ?100 -15 85
三、营业利润 ?780 -246 549
加：投资收益 ?150 ? 150
补贴收入 ?0 ? 0
营业外收入 ?20 ? 20
减：营业外支出 ?700 ?-450 250
四、利润总额 250 ?+219 469
减：所得税 ?100 ?-56.43-24.75+148.5+4.95+1.125 173.395
五、净利润 ?150 +145.605 295.605
加：年初未分配利润 ?110 ? 110
六、可供分配的利润 260 +145.605 405.605
