第十三章 利润及其分配
【 教学重点与难点 】 本章的 难点与重点是利润总额的构成,利润的分配及所得税的会计处理 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以 教师讲授 为主,以学生自学为辅 。 本章授课时数宜安排在 4课时 。
第一节 利润总额第二节 所得税第三节 净利润及其分配本章测试第一节 利润总额一,利润总额的概念及组成二,补贴收入的核算三,营业外收支的核算
㈠ 利润总额的概念
㈡ 利润总额的组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业会计核算的重要组成部分。
用公式表示如下：
利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 补贴收入 + 营业外收入 – 营业外支出
1、营业利润
2、投资收益
3、补贴收入
4、营业外收入和营业外支出营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 – 营业费用 – 管理费用 –
财务费用主营业务利润 = 主营业务收入 – 主营业务成本 – 主营业务税金及附加其他业务利润 = 其他业务收入 – 其他业务支出投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
补贴收入是指企业按规定实际收到的退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，
以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。
㈠ 账户的设置
㈡ 账务处理企业应设置“补贴收入” 账户核算发生的补贴收入，并按补贴收入的具体项目设置明细账。
1、企业实际收到先征后返增值税时,
借：银行存款贷：补贴收入
2、企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助，应于期末，按应收的补贴金额,
借：应收补贴款贷：补贴收入实际收到补贴时：
借：银行存款贷：应收补贴款
3、企业收到属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助时：
借：银行存款贷：补贴收入期末，应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后
“补贴收入”科目应无余额。
㈠ 营业外收入的核算
㈡ 营业外支出的核算
1、概念
2、账户的设置
3、账务处理营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。
包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。
设置“营业外收入” 账户核算企业发生的营业外收入，并按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。
⑴ 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈：
借：待处理财产损溢
—— 待处理固定资产损溢贷：营业外收入 —— 固定资产盘盈
⑵ 企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益：
借：固定资产清理贷：营业外收入
—— 处置固定资产净收益
⑶ 企业出售无形资产，按实际取得的转让收入：
借：银行存款无形资产减值准备营业外支出 —— 出售无形资产损失贷：无形资产应交税金或者：
借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产应交税金营业外收入 —— 出售无形资产收益
⑷ 企业取得的罚款净收入：
借：银行存款贷：营业外收入
⑸ 逾期未退包装物没收的加收的押金：
借：其他应付款贷：应交税金营业外收入
⑹ 企业收到的教育费附加返还款：
借：银行存款贷：营业外收入
⑺ 企业在进行非货币性交易时，
按规定应确认的收益：
借或贷：相关科目贷：营业外收入
—— 非货币性交易收益期末，企业应将“营业外收入”
科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。
1、概念
2、账户的设置
3、账务处理营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但从企业实现的利润总额中扣除的支出。
包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
设置“营业外支出” 账户核算企业发生的营业外支出，并按各营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。
⑴ 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏：
借：营业外支出 —— 固定资产盘亏贷：待处理财产损溢
—— 待处理固定资产损溢
⑵ 企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失：
借：营业外支出 —— 处置固定资产净损失贷：固定资产清理
⑶ 企业按规定计提固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备：
借：营业外支出贷：固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备
⑷ 企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：
借：营业外支出 —— 债务重组损失”
借或贷：相关科目期末，企业应将“营业外支出”
科目的余额转入“本年利润”科目，
结转后“营业外支出”科目应无余额。
第二节 所得税一,所得税核算的内容二,所得税会计处理
㈠ 永久性差异
㈡ 时间性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
1、概念
2、主要类型时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，
但在以后一期或若干期内能够转回。
⑴ 应纳税时间性差异：即将增加未来应税所得的时间性差异
⑵ 可抵减时间性差异：即可抵减未来应税所得的时间性差异
㈠ 应付税款法
㈡ 纳税影响会计法
1、概念
2、计算公式
3、账户的设置
4、账务处理应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，
按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。
应税所得 = 会计利润 + 纳税调整增加额 – 纳税调整减少额应交所得税 = 应税所得 × 所得税税率所得税费用 = 应交所得税设置,所得税,科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
期末，应将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后
“所得税”科目应无余额。
计算本年度应计入损益的所得税费用时：
借：所得税 （应税所得 × 现行税率）
贷：应交税金 —— 应交所得税
（应税所得 × 现行税率）
实际上交税金时：
借：应交税金 —— 应交所得税贷：银行存款
（ 举例说明 ）
[例 1]某企业全年实现利润 200万元，所得税税率为 33%，需对利润总额做调整的项目有：
(1)全年实际支付工资 30万元，计税工资数额 28万元；
(2)非公益性捐赠支出 6.2万元；
(3)营业外支出中滞纳金为 3.4万元；
(4)弥补上年度亏损 100万元；
(5)该企业固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为 5万元；按照税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为 7.2万元。
应纳税所得额
=200+(30– 28)+6.2+3.4– 100– (7.2– 5)
=109.4万元应交所得税 =109.4× 33%=36.102万元借：所得税 361,020
贷：应交税金 —— 应交所得税 361,020
1、概念
2、账户的设置
3、账务处理纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。
设置“所得税”,“递延税款”、
“应交税金 —— 应交所得税”账户分别用以核算纳税企业本期应承担的所得税费用、时间性差异的纳税影响的形成和转销、本期应交所得税义务。
⑴ 税率不变情况下的账务处理
⑵ 税率变动情况下的账务处理借：所得税借或贷：递延税款贷：应交税金
—— 应交所得税在具体运用纳税影响会计法核算时，
有两种可供选择的方法，即 递延法 和 债务法 。
在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法核算，其结果相同；但在所得税税率变动的情况下，
两者对税率变动前时间性差异影响纳税累积金额的处理有所不同。
① 特点
② 本期所得税费用的计算公式
③ 账务处理
a.在税率变动时，不必对递延税款的余额进行调整；
b.本期发生的时间性差异影响所得税的金额，按现行税率计算；以前发生而在本期转回的时间性差异对所得税的影响按原来发生差异时的税率计算；
c,递延税款账面余额，在资产负债表上不反映为一项负债或一项资产，只能视为一项贷项或借项。
本期所得税费用 = 本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 - 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额
+ 本期转回的原确认的递延税款借项金额 - 本期转回的原确认的递延税款贷项金额借：所得税 （本期所得税费用）
借或贷：递延税款 （上下两项之差额）
贷：应交税金 —— 应交所得税
（本期应税所得 × 现行税率）
① 特点
② 本期所得税费用的计算公式
③ 账务处理
a.在税率变动时，要调整递延税款的余额，使其反映按现行税率计算的未转回金额；
b.本期发生和转回的时间性差异对所得税的影响金额，均按现行税率计算；
c.递延税款账面余额，在资产负债表上反映为一项负债或一项资产，代表付款的义务或收款的权利。
本期所得税费用 = 本期应交所得税 +
本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 - 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 + 本期转回的原确认的递延所得税资产 - 本期转回的原确认的递延所得税负债 + 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 - 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债借：所得税 （本期所得税费用）
借或贷：递延税款 （上下两项之差额）
贷：应交税金 —— 应交所得税
（本期应税所得 × 现行税率）
第三节 净利润及其分配一,净利润二,利润分配
㈠ 概念
㈡ 账户的设置
㈢ 账务处理
㈣ 核算方法净利润即企业的税后利润。
计算公式为：
净利润 = 利润总额 – 所得税企业实现的净利润（或发生的净亏损），需设置,本年利润,账户来进行处理。
1、期末
2、年度终了
⑴ 借：本年利润贷：各成本、费用类账户
⑵ 借：各收益类账户贷：本年利润如为净利润：
借：本年利润贷：利润分配 —— 未分配利润如为净亏损：
借：利润分配 —— 未分配利润贷：本年利润
1、账结法
2、表结法于每月终了，将损益类账户的余额转入“本年利润”账户，通过
“本年利润”账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。
每月结账时，将各损益类账户余额逐项抄录到当月要编制的,损益表,
中有关项目的,本年累计数,栏目，
通过损益表计算出从年初至本月末止的本年累计净利润，然后减去上月末本表中的本年累计净利润，即为本月份的净利润或亏损数。
㈠ 利润分配的顺序
㈡ 账户的设置
㈢ 账务处理
1、弥补以前年度亏损
2、提取盈余公积和公益金
⑴ 一般盈余公积（包括法定盈余公积和任意盈余公积）的提取。
⑵ 法定公益金的提取。
3、向投资者分配利润设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
利润分配科目下应分别设置以下明细科目,⑴ 其他转入； ⑵ 提取法定盈余公积；
⑶ 提取法定公益金； ⑷ 提取储备基金； ⑸
提取企业发展基金； ⑹ 提取职工奖励及福利基金； ⑺ 利润归还投资； ⑻ 应付优先股股利； ⑼ 提取任意盈余公积； ⑽ 应付普通股股利； ⑾ 转作资本（或股本）的普通股股利； ⑿ 未分配利润。
1、年终利润的结转
2、提取盈余公积和公益金
3、向投资者分配现金股利或利润
4、盈余公积补亏
5、企业按股东大会或类似机构批准的应分配股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后
6、结转“利润分配”科目的明细科目如为盈利：
借：本年利润贷：利润分配 —— 未分配利润如为亏损：
借：利润分配 —— 未分配利润贷：本年利润借：利润分配 —— 提取法定盈余公积
—— 提取法定公益金
—— 提取任意盈余公积贷：盈余公积 —— 法定盈余公积
—— 法定公益金
—— 任意盈余公积在分配利润的宣告日：
借：利润分配 —— 应付优先股股利
—— 应付普通股股利贷：应付股利借：盈余公积贷：利润分配 —— 其他转入借：利润分配
—— 转作资本（或股本）的普通股股利贷：实收资本（或股本）
年度终了，应将,利润分配,
科目下的其他明细科目，转入
,未分配利润,明细科目。
【 本章测试 】
1,单选题
2,多选题
1、单选题
⑴下列项目中应计入营业外支出的是（ ）。
A,存货跌价损失
B,短期投资跌价损失
C,接受捐赠固定资产发生的相关支出
D,自然灾难造成的固定资产损失
⑵下列项目中，不属于永久性差异的是（ ）。
A,企业的各种赞助费
B,企业产品保修费
C,企业购买国债的利息收入
D,企业以自己的产品用于工程项目
⑶应付税款法和纳税影响会计法对永久性差异的处理方法是（ ）。
A,一致的 B,相似的
C,相反的 D,不一致的
⑷税前会计利润一般是指（ ）。
A,资产负债表中的利润总额
B,利润表中的营业利润总额
C,利润表中的主营业务利润总额
D,利润表中的利润总额
⑸下列项目中导致税前会计利润大于应税所得的有（ ）。
A,计提的产品保修费用 B,赞助费
C,补贴收入 D,国债利息收入
⑹在应付税款法下，本期所得税费用与本期应交所得税（ ）。
A,前者比后者数额小 B,前者比后者数额大
C,两者金额相等 D,计算依据不同
⑺某企业采用递延法。本年所得税率为 33%，本年发生应纳税时间性差异 2,000元，企业已经知道本期发生的时间性差异在今后转回时所得税率将变为
40%。在这种情况下，企业本年应（ ）。
A,借记“递延税款” 800元
B,借记“递延税款” 660元
C,贷记“递延税款” 800元
D,贷记“递延税款” 660元
⑻企业主营业务收入减去主营业务成本，再减去主营业务税金及附加后的余额，通常叫（ ）。
A,净利润 B,利润总额
C,毛利 D,营业利润
⑼下列收入中，不属于其他业务收入的是（ ）。
A,罚款收入 B,技术转让收入
C,包装物出租收入 D,材料销售收入
⑽经年终利润结转后，可能有余额的账户是
（ ）。
A,本年利润
B,利润分配 —— 未分配利润
C,利润分配 —— 应交所得税
D,利润分配 —— 盈余公积补亏
2、多选题
⑴下列业务中，属于营业外收入的有
（ ）。
A,投资净收益 B,销售自制半成品
C,固定资产盘盈 D,处理固定资产收益
E,罚款净收入
⑵ 下列包括在利润总额中的项目是（ ）。
A,营业利润 B,投资收益
C,营业外收入 D,补贴收入 E,营业外支出
⑶ 主张纳税影响会计法的理论依据是（ ）。
A,所得税是一项费用 B,所得税是收益分配
C,权责发生制原则 D,配比原则
E,收付实现制原则
⑷ 构成企业营业利润的项目有（ ）。
A,经营期间的汇兑损益 B,主营业务利润
C,其他业务利润 D,罚款净收入
E,固定资产盘盈
⑸ 债务法下在,递延税款,科目借方登记的内容有（ ）。
A,因税率变动而调增的递延所得税资产
B,因税率变动而调减的递延所得税负债
C,因开征新税而调减的递延所得税负债
D,因开征新税而调增的递延所得税资产
E,因税率变动而调减的递延所得税资产
【 教学重点与难点 】 本章的 难点与重点是利润总额的构成,利润的分配及所得税的会计处理 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以 教师讲授 为主,以学生自学为辅 。 本章授课时数宜安排在 4课时 。
第一节 利润总额第二节 所得税第三节 净利润及其分配本章测试第一节 利润总额一,利润总额的概念及组成二,补贴收入的核算三,营业外收支的核算
㈠ 利润总额的概念
㈡ 利润总额的组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业会计核算的重要组成部分。
用公式表示如下：
利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 补贴收入 + 营业外收入 – 营业外支出
1、营业利润
2、投资收益
3、补贴收入
4、营业外收入和营业外支出营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 – 营业费用 – 管理费用 –
财务费用主营业务利润 = 主营业务收入 – 主营业务成本 – 主营业务税金及附加其他业务利润 = 其他业务收入 – 其他业务支出投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
补贴收入是指企业按规定实际收到的退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，
以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。
㈠ 账户的设置
㈡ 账务处理企业应设置“补贴收入” 账户核算发生的补贴收入，并按补贴收入的具体项目设置明细账。
1、企业实际收到先征后返增值税时,
借：银行存款贷：补贴收入
2、企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助，应于期末，按应收的补贴金额,
借：应收补贴款贷：补贴收入实际收到补贴时：
借：银行存款贷：应收补贴款
3、企业收到属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助时：
借：银行存款贷：补贴收入期末，应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后
“补贴收入”科目应无余额。
㈠ 营业外收入的核算
㈡ 营业外支出的核算
1、概念
2、账户的设置
3、账务处理营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。
包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。
设置“营业外收入” 账户核算企业发生的营业外收入，并按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。
⑴ 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈：
借：待处理财产损溢
—— 待处理固定资产损溢贷：营业外收入 —— 固定资产盘盈
⑵ 企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益：
借：固定资产清理贷：营业外收入
—— 处置固定资产净收益
⑶ 企业出售无形资产，按实际取得的转让收入：
借：银行存款无形资产减值准备营业外支出 —— 出售无形资产损失贷：无形资产应交税金或者：
借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产应交税金营业外收入 —— 出售无形资产收益
⑷ 企业取得的罚款净收入：
借：银行存款贷：营业外收入
⑸ 逾期未退包装物没收的加收的押金：
借：其他应付款贷：应交税金营业外收入
⑹ 企业收到的教育费附加返还款：
借：银行存款贷：营业外收入
⑺ 企业在进行非货币性交易时，
按规定应确认的收益：
借或贷：相关科目贷：营业外收入
—— 非货币性交易收益期末，企业应将“营业外收入”
科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。
1、概念
2、账户的设置
3、账务处理营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但从企业实现的利润总额中扣除的支出。
包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
设置“营业外支出” 账户核算企业发生的营业外支出，并按各营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。
⑴ 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏：
借：营业外支出 —— 固定资产盘亏贷：待处理财产损溢
—— 待处理固定资产损溢
⑵ 企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失：
借：营业外支出 —— 处置固定资产净损失贷：固定资产清理
⑶ 企业按规定计提固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备：
借：营业外支出贷：固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备
⑷ 企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：
借：营业外支出 —— 债务重组损失”
借或贷：相关科目期末，企业应将“营业外支出”
科目的余额转入“本年利润”科目，
结转后“营业外支出”科目应无余额。
第二节 所得税一,所得税核算的内容二,所得税会计处理
㈠ 永久性差异
㈡ 时间性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
1、概念
2、主要类型时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，
但在以后一期或若干期内能够转回。
⑴ 应纳税时间性差异：即将增加未来应税所得的时间性差异
⑵ 可抵减时间性差异：即可抵减未来应税所得的时间性差异
㈠ 应付税款法
㈡ 纳税影响会计法
1、概念
2、计算公式
3、账户的设置
4、账务处理应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，
按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。
应税所得 = 会计利润 + 纳税调整增加额 – 纳税调整减少额应交所得税 = 应税所得 × 所得税税率所得税费用 = 应交所得税设置,所得税,科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
期末，应将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后
“所得税”科目应无余额。
计算本年度应计入损益的所得税费用时：
借：所得税 （应税所得 × 现行税率）
贷：应交税金 —— 应交所得税
（应税所得 × 现行税率）
实际上交税金时：
借：应交税金 —— 应交所得税贷：银行存款
（ 举例说明 ）
[例 1]某企业全年实现利润 200万元，所得税税率为 33%，需对利润总额做调整的项目有：
(1)全年实际支付工资 30万元，计税工资数额 28万元；
(2)非公益性捐赠支出 6.2万元；
(3)营业外支出中滞纳金为 3.4万元；
(4)弥补上年度亏损 100万元；
(5)该企业固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为 5万元；按照税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为 7.2万元。
应纳税所得额
=200+(30– 28)+6.2+3.4– 100– (7.2– 5)
=109.4万元应交所得税 =109.4× 33%=36.102万元借：所得税 361,020
贷：应交税金 —— 应交所得税 361,020
1、概念
2、账户的设置
3、账务处理纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。
设置“所得税”,“递延税款”、
“应交税金 —— 应交所得税”账户分别用以核算纳税企业本期应承担的所得税费用、时间性差异的纳税影响的形成和转销、本期应交所得税义务。
⑴ 税率不变情况下的账务处理
⑵ 税率变动情况下的账务处理借：所得税借或贷：递延税款贷：应交税金
—— 应交所得税在具体运用纳税影响会计法核算时，
有两种可供选择的方法，即 递延法 和 债务法 。
在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法核算，其结果相同；但在所得税税率变动的情况下，
两者对税率变动前时间性差异影响纳税累积金额的处理有所不同。
① 特点
② 本期所得税费用的计算公式
③ 账务处理
a.在税率变动时，不必对递延税款的余额进行调整；
b.本期发生的时间性差异影响所得税的金额，按现行税率计算；以前发生而在本期转回的时间性差异对所得税的影响按原来发生差异时的税率计算；
c,递延税款账面余额，在资产负债表上不反映为一项负债或一项资产，只能视为一项贷项或借项。
本期所得税费用 = 本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 - 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额
+ 本期转回的原确认的递延税款借项金额 - 本期转回的原确认的递延税款贷项金额借：所得税 （本期所得税费用）
借或贷：递延税款 （上下两项之差额）
贷：应交税金 —— 应交所得税
（本期应税所得 × 现行税率）
① 特点
② 本期所得税费用的计算公式
③ 账务处理
a.在税率变动时，要调整递延税款的余额，使其反映按现行税率计算的未转回金额；
b.本期发生和转回的时间性差异对所得税的影响金额，均按现行税率计算；
c.递延税款账面余额，在资产负债表上反映为一项负债或一项资产，代表付款的义务或收款的权利。
本期所得税费用 = 本期应交所得税 +
本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 - 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 + 本期转回的原确认的递延所得税资产 - 本期转回的原确认的递延所得税负债 + 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 - 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债借：所得税 （本期所得税费用）
借或贷：递延税款 （上下两项之差额）
贷：应交税金 —— 应交所得税
（本期应税所得 × 现行税率）
第三节 净利润及其分配一,净利润二,利润分配
㈠ 概念
㈡ 账户的设置
㈢ 账务处理
㈣ 核算方法净利润即企业的税后利润。
计算公式为：
净利润 = 利润总额 – 所得税企业实现的净利润（或发生的净亏损），需设置,本年利润,账户来进行处理。
1、期末
2、年度终了
⑴ 借：本年利润贷：各成本、费用类账户
⑵ 借：各收益类账户贷：本年利润如为净利润：
借：本年利润贷：利润分配 —— 未分配利润如为净亏损：
借：利润分配 —— 未分配利润贷：本年利润
1、账结法
2、表结法于每月终了，将损益类账户的余额转入“本年利润”账户，通过
“本年利润”账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。
每月结账时，将各损益类账户余额逐项抄录到当月要编制的,损益表,
中有关项目的,本年累计数,栏目，
通过损益表计算出从年初至本月末止的本年累计净利润，然后减去上月末本表中的本年累计净利润，即为本月份的净利润或亏损数。
㈠ 利润分配的顺序
㈡ 账户的设置
㈢ 账务处理
1、弥补以前年度亏损
2、提取盈余公积和公益金
⑴ 一般盈余公积（包括法定盈余公积和任意盈余公积）的提取。
⑵ 法定公益金的提取。
3、向投资者分配利润设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
利润分配科目下应分别设置以下明细科目,⑴ 其他转入； ⑵ 提取法定盈余公积；
⑶ 提取法定公益金； ⑷ 提取储备基金； ⑸
提取企业发展基金； ⑹ 提取职工奖励及福利基金； ⑺ 利润归还投资； ⑻ 应付优先股股利； ⑼ 提取任意盈余公积； ⑽ 应付普通股股利； ⑾ 转作资本（或股本）的普通股股利； ⑿ 未分配利润。
1、年终利润的结转
2、提取盈余公积和公益金
3、向投资者分配现金股利或利润
4、盈余公积补亏
5、企业按股东大会或类似机构批准的应分配股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后
6、结转“利润分配”科目的明细科目如为盈利：
借：本年利润贷：利润分配 —— 未分配利润如为亏损：
借：利润分配 —— 未分配利润贷：本年利润借：利润分配 —— 提取法定盈余公积
—— 提取法定公益金
—— 提取任意盈余公积贷：盈余公积 —— 法定盈余公积
—— 法定公益金
—— 任意盈余公积在分配利润的宣告日：
借：利润分配 —— 应付优先股股利
—— 应付普通股股利贷：应付股利借：盈余公积贷：利润分配 —— 其他转入借：利润分配
—— 转作资本（或股本）的普通股股利贷：实收资本（或股本）
年度终了，应将,利润分配,
科目下的其他明细科目，转入
,未分配利润,明细科目。
【 本章测试 】
1,单选题
2,多选题
1、单选题
⑴下列项目中应计入营业外支出的是（ ）。
A,存货跌价损失
B,短期投资跌价损失
C,接受捐赠固定资产发生的相关支出
D,自然灾难造成的固定资产损失
⑵下列项目中，不属于永久性差异的是（ ）。
A,企业的各种赞助费
B,企业产品保修费
C,企业购买国债的利息收入
D,企业以自己的产品用于工程项目
⑶应付税款法和纳税影响会计法对永久性差异的处理方法是（ ）。
A,一致的 B,相似的
C,相反的 D,不一致的
⑷税前会计利润一般是指（ ）。
A,资产负债表中的利润总额
B,利润表中的营业利润总额
C,利润表中的主营业务利润总额
D,利润表中的利润总额
⑸下列项目中导致税前会计利润大于应税所得的有（ ）。
A,计提的产品保修费用 B,赞助费
C,补贴收入 D,国债利息收入
⑹在应付税款法下，本期所得税费用与本期应交所得税（ ）。
A,前者比后者数额小 B,前者比后者数额大
C,两者金额相等 D,计算依据不同
⑺某企业采用递延法。本年所得税率为 33%，本年发生应纳税时间性差异 2,000元，企业已经知道本期发生的时间性差异在今后转回时所得税率将变为
40%。在这种情况下，企业本年应（ ）。
A,借记“递延税款” 800元
B,借记“递延税款” 660元
C,贷记“递延税款” 800元
D,贷记“递延税款” 660元
⑻企业主营业务收入减去主营业务成本，再减去主营业务税金及附加后的余额，通常叫（ ）。
A,净利润 B,利润总额
C,毛利 D,营业利润
⑼下列收入中，不属于其他业务收入的是（ ）。
A,罚款收入 B,技术转让收入
C,包装物出租收入 D,材料销售收入
⑽经年终利润结转后，可能有余额的账户是
（ ）。
A,本年利润
B,利润分配 —— 未分配利润
C,利润分配 —— 应交所得税
D,利润分配 —— 盈余公积补亏
2、多选题
⑴下列业务中，属于营业外收入的有
（ ）。
A,投资净收益 B,销售自制半成品
C,固定资产盘盈 D,处理固定资产收益
E,罚款净收入
⑵ 下列包括在利润总额中的项目是（ ）。
A,营业利润 B,投资收益
C,营业外收入 D,补贴收入 E,营业外支出
⑶ 主张纳税影响会计法的理论依据是（ ）。
A,所得税是一项费用 B,所得税是收益分配
C,权责发生制原则 D,配比原则
E,收付实现制原则
⑷ 构成企业营业利润的项目有（ ）。
A,经营期间的汇兑损益 B,主营业务利润
C,其他业务利润 D,罚款净收入
E,固定资产盘盈
⑸ 债务法下在,递延税款,科目借方登记的内容有（ ）。
A,因税率变动而调增的递延所得税资产
B,因税率变动而调减的递延所得税负债
C,因开征新税而调减的递延所得税负债
D,因开征新税而调增的递延所得税资产
E,因税率变动而调减的递延所得税资产
