第三章 应收及预付款项
【 教学重点与难点 】 本章的重点与难点是 应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法 。
【 教学方法与课时安排 】 本章以 教师讲授为主,重点与难点部分应详细讲解,其他部分可以学生自学为主 。 本章授课时数宜安排在 4课时 。
第一节 应收票据及贴现第二节 应收账款第三节 其他应收及预付款项第四节 坏账的核算本章测试第一节 应收票据及贴现一,应收票据的概念二,应收票据的计价与核算三,应收票据贴现一、应收票据的概念应收票据 是指应收商业汇票的款项。
商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息来划分,可分为 带息商业汇票 和 不带息商业汇票 。
带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。
不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，
是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。
二、应收票据的计价与核算
㈠应收票据的计价
㈡应收票据利息及到期日的确定
㈢应收票据一般业务的会计处理
㈠应收票据的计价现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按 面值 计价并进行账务处理。
㈡应收票据利息及到期日的确定
1、应收票据利息的 计算
2、到期日的 确定
1、应收票据利息的计算应收票据利息
＝应收票据面值 × 票面利率 × 期限注意：
⑴ 利率和期限保持一致；
⑵ 利率一般为年利率；如果期限是以月,天表示,
应将其调整为一致 。 每月统一按 30天计算,全年按 360年天计算 。 之间的关系是：
月利率 =年利率 ÷ 12
日利率 =月利率÷ 30或年利率÷ 360
2、应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法：
⑴ 直接标明到期日,如,票据的到期日为
×× 年 × 月 × 日,。
⑵ 实务中一般采用的方法,票据上只标明出票日期和票据期限,到期日需要 计算 。
① 票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，
不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如 5
月 31日签发的 1月期票据，到期日为 6月 30日。
② 票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天,,算尾不算头,或,算头不算尾,。
如 5月 15日签发的 90天期票据，到期日为 8月
13日。 [90天－ 5月份剩余天数－ 6月份实有天数－
7月份实有天数 =90天－（ 31天－ 15）－ 30－ 31=13
天 ]
㈢应收票据一般业务的会计处理
1、收到票据的账务处理
2、票据到期收回票款的账务处理
3、因票款不足，到期退票的账务处理应收票据
①面值 ①背书转让
②计提利息 ②到期收回
③到期未能收回转作应收账款未到期票据的账面价值
1、收到票据的账务处理借：应收票据贷：应收账款
OR主营业务收入应交税金 ——应交增值税（销项税额）
（ 举例说明 ）
[例 1] 5月 15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为 23,400元，期限为 3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：
借：应收票据 23,400
贷：主营业务收入 20,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 3,400
[例 2] 5月 18日，某企业收到客户乙签发的面值为
117,000元，利率为 6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：
借：应收票据 117,000
贷：应收账款 117,000
2,票据到期收回票款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
⑵带息票据到期收款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理不带息票据的到期值为其票面价值 。 当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时,
借：银行存款贷：应收票据
[例 3] 接例 1,8月 15日,企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项 23,400元,会计分录为：
借：银行存款 23,400
贷：应收票据 23,400
⑵带息票据到期收款的账务处理带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，
借：银行存款 （实际收到的款项）
贷：应收票据 （应收票据的账面余额）
财务费用
（实际收款额大于该票据账面价值的差额）
（ 举例说明 ）
[例 4] 接例 2,11月 18日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项 120,510元。
借：银行存款 120,510
贷：应收票据 117,000
财务费用 3,510
注意,对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）
和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，
如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末
（通常为 6月 30日）和年度终了（通常为 12月 31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减,财务费用,,这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。
3、因票款不足，到期退票的账务处理应收票据到期退票现象，一般发生在采用商业承兑汇票结算方式中。
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票应将票据面值转为应收账款,
借：应收账款贷：应收票据
[例 5] 接例 1,8月 15日,甲客户签发的商业汇票到期,因甲无力付款,则企业应作票据到期退票的会计分录：
借：应收账款 ——甲公司 23,400
贷：应收票据 23,400
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
借：应收账款贷：应收票据
[例 6]接例 2,11月 18日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：
借：应收账款 ——乙公司 117,000
贷：应收票据 117,000
三、应收票据贴现
㈠应收票据贴现的性质
㈡应收票据贴现净额的计算
㈢应收票据贴现的账务处理
㈠应收票据贴现的性质贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，
作为银行对企业的短期贷款。
㈡应收票据贴现净额的计算
1、计算贴现净额的 步骤
2,举例
1、计算贴现净额的步骤第一步,计算到期值 。
不带息票据的到期值等于其面值；
带息票据的到期值 =面值＋票据利息 。
第二步,计算贴现期 。
票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前 1日的时期,如果承兑人在异地的,
贴现利息另加 3天的划款日期 。
第三步，计算贴现利息。
贴现利息 =到期值×贴现率×贴现期。
第四步，计算贴现净额。
贴现净额 =到期值－贴现利息。
2、举例
[例 7] 某企业 4月 29日售给本市 M公司产品一批,
货款总计 100,000元,适用增值税率为 17%。 M
公司交来一张出票日为 5月 1日,面值 117,000
元,期限为 90天的商业承兑无息票据 。 该企业
5月 31日持票据到银行贴现,贴现率为 12%。 则：
票据到期值 ＝ 票据面值 ＝ 117,000（ 元 ）
票据贴现期 ＝ 1+30天＋ 29天 ＝ 60天贴现息 ＝ 117000× 12%× 60天 /360
＝ 2,340（ 元 ）
贴现额 ＝ 117000—2340＝ 114,660（ 元 ）
[例 8] 若例 7中的票据为带息票据，票面年利率为
14%，其他条件不变，则：
票据到期值
＝ 117000+11700× 14%× 90/360＝ 121095（元）
贴现期为 60天贴现息 ＝ 121095× 12%× 60/360＝ 2421.9（元）
贴现额 ＝ 121095-2421.9＝ 118673.1（元）
㈢应收票据贴现的账务处理
1,应收票据贴现时的处理
2、票据到期时的处理
1、应收票据贴现时的处理
⑴ 无息票据的贴现：
借：银行存款 （ 实际收到的贴现金额 ）
财务费用 （ 贴现息 ）
贷：应收票据 （ 应收票据账面余额 ）
⑵ 带息票据的贴现：
借：银行存款
（ 实际收到的贴现金额 ）
借 OR贷：财务费用 （ 差额 ）
贷：应收票据
（ 应收票据账面余额 ）
（ 举例说明 ）
[例 9] 承例 7，则企业在 6月 1日应收票据贴现时应作如下会计分录：
借：银行存款 114,660
财务费用 2,340
贷：应收票据 117,000
[例 10] 承例 8，则企业在 6月 1日应收票据贴现时应作如下会计分录：
借：银行存款 118,673.1
贷：财务费用 1,673.1
应收票据 117,000
2、票据到期时的处理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业在收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，
借：应收账款 （所付本息）
贷：银行存款如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，
银行做逾期贷款处理时，
借：应收账款贷：短期贷款
（ 举例说明 ）
[例 11]例 8中，到 8月 1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若 M公司无力向贴现银行支付票款，
贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应作会计分录如下：
借：应收账款 ——M公司 121,095
贷：银行存款 121,095
若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录如下：
借：应收账款 ——M公司 121,095
贷：短期借款 121,095
第二节 应收账款一,应收账款的范围二,应收账款的入账时间三,应收账款的入账价值四,应收账款的会计处理一、应收账款的范围应收账款 是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利,它代表企业未来经济利益的权利 。
其核算的范围是：
㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权 。
㈡应收账款是指流动资产性质的债权 。
㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
二、应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，
因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第十一章中阐述。
三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值
＝ 发票金额 +代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中,由于存在商业折扣,
现金折扣等,使商品交易的价格发生变动,从而影响应收账款入账价值的确定 。
㈠商业折扣
㈡现金折扣
㈠商业折扣商业折扣 是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠,
通常以百分比来表示，如 5%,10%等。
应收账款以 扣除商业折扣后的净额 入账。
（ 举例说明 ）
例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨 10000元； 50吨 —100吨，给予 5%的商业折扣； 100吨 —500吨，给予 10%的商业折扣；
500吨以上给予 15%的商业折扣。假如甲客户购买了 100吨，其发票金额计算如下：
货品价目单上的售价（ 100吨× 10000元） 1,000,000
扣减商业折扣 10% 100,000
发票金额 900,000
㈡现金折扣现金折扣 是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。 现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为,2/10,1/20,N/30。 这些符号的经济含义是，客户 10天内付款给予 2%的折扣,20
天内付款给予 1%的折扣,30天内全价付款。
按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用 总价法 。
在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。
四、应收账款的会计处理
㈠在没有商业折扣的情况下
㈡在有商业折扣的情况下
㈢在有现金折扣的情况下
㈠在没有商业折扣的情况下
[例 12] 某企业销售给甲企业产品一批,货款
100000元,增值税专用发票上开具的增值税额为 17000元,同时以银行存款为购货单位代垫运杂费 2000元,款项尚未收到 。 则企业应作如下会计分录：
借：应收账款 ——甲企业 119,000
贷：主营业务收入 100,000
应交税金 —应交增值税 （ 销项税额 ） 17,000
银行存款 2,000
㈡在有商业折扣的情况下
[例 13] 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为 50000元，给乙企业的商业折扣为 5%，适用增值税率为 17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为 8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费 1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：
借：应收账款 ——乙企业 56,575
贷：主营业务收入 47,500
应交税金 —应交增值税（销项税额） 8,075
银行存款 1,000
㈢在有现金折扣的情况下
[例 14] 某企业销售给丙企业产品一批,价目单上标明的货款为 100000元,商业折扣为 10%,开出的增值税专用发票注明的增值税额为 15300元,以银行存款为丙企业代垫运杂费 2000元,规定的付款条件为 2/10,1/20、
n/30。 某企业应作如下会计分录：
销售发生时,企业根据有关销货发票,作会计分录为：
借：应收账款 ——丙企业 107,300
贷：主营业务收入 90,000
应交税金 —应交增值税 （ 销项税额 ） 15,300
银行存款 2,000
若丙企业于 10天内付款时，享受现金折扣 2146元
（ 107300× 2%=2146元），应作会计分录：
借：银行存款 105,154
财务费用 2,146
贷：应收账款 ——丙企业 107,300
若丙企业于 20天内付款时，享受现金折扣 1073元
（ 107300× 1%=1073元），应作会计分录：
借：银行存款 106,227
财务费用 1,073
贷：应收账款 ——丙企业 107,300
若丙企业超过 10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：
借：银行存款 107,300
贷：应收账款 ——丙企业 107,300
第三节 其他应收及预付款项一,其他应收款二,预付账款一、其他应收款其它应收款 是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。
包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、
应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。
企业发生其他应收款时，
借：其他应收款贷：有关科目收回各种款项时，
借：银行存款贷：其他应收款企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。
（ 举例说明 ）
[例 15] 某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：
⑴职工张三借差旅费 1,000元，以现金支付。
借：其他应收款 ——张三 1,000
贷：现金 1,000
⑵张三出差归来，报销差旅费 800元，余款交回。
借：管理费用 800
现金 200
贷：其他应收款 ——张三 1,000
⑶企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金
2,000元。
借：其他应收款 ——存出保证金 2,000
贷：银行存款 2,000
二、预付账款预付账款 是企业按照有关合同规定,预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项 。
对于预付账款业务,企业应设置,预付账款,
科目进行核算,并按对方单位名称,设置明细科目进行明细核算 。
当企业向供货方预付货款时，
借：预付账款 （预付金额）
贷：银行存款收到预购的材料或商品时，
借：物资采购应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款补付货款时，
借：预付账款 （补付金额）
贷：银行存款供货方退回多付的货款时，
借：银行存款 （退回金额）
贷：预付账款预付账款不多的企业，也可以不设,预付账款,科目，而将预付账款业务在,应付账款,科目核算。
（ 举例说明 ）
1、按照购货合同规定预付给供应单位货款
[例 16] A公司订购某种原材料，预付货款为
50,000元，其会计分录为：
借：预付账款 50,000
贷：银行存款 50,000
2、收到所购物资时
[例 17] A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为 50,500元，并补付货款，其会计分录为：
借：原材料 50,500
贷：预付账款 50,500
借：预付账款 500
贷：银行存款 500
[例 18] 若 A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为 49,000元，退回多余的货款，其会计分录为：
借：原材料 49,000
贷：预付账款 49,000
借：银行存款 1,000
贷：预付账款 1,000
第四节 坏账的核算一,坏账的性质二,坏账的确认三,坏账的核算方法一、坏账的性质坏账 是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。
由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。
二、坏账的确认企业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账：
㈠债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
㈡债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回；
㈢债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
对于在会计上确认为坏账的应收款项,依然具有追索权 。
三、坏账的核算方法坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法,按照我国企业会计制度规定,
只能采用备抵法 。
㈠直接转销法
㈡备抵法
㈠直接转销法直接转销法 是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。
直接转销法的优点是账务处理简单、实用，
其缺点是不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，
只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
1、当坏账发生时，
借：管理费用贷：应收账款、其他应收款等
2、若重新收回款项时，
借：应收账款、其他应收款等贷：管理费用同时，
借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等。
（ 举例说明 ）
[例 19] B公司欠甲企业账款 50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：
借：管理费用 50,000
贷：应收账款 ——B公司 50,000
如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的 20,000元，
借：应收账款 ——B公司 20,000
贷：管理费用 20,000
同时，
借：银行存款 20,000
贷：应收账款 ——B公司 20,000
㈡备抵法
1、概述
2、账务处理
3、计提坏账准备的方法
1、概述
⑴定义：备抵法 是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。
采用这种方法，体现了配比原则的要求，
避免了企业明盈实亏。
⑵计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，
应当在会计报表附注中予以说明。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
⑶应计提坏账准备的短期债权：
①应收账款；②其他应收款；③企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；④
转入其他应收款的预付账款。
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，
追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、
现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。
2、账务处理坏账准备
① 发生坏账损失 ① 计提坏账准备
② 冲减坏账准备 ② 坏账重又收回已提坏账准备的余额
⑴ 期末估计坏账损失时，
借：管理费用贷：坏账准备
⑵ 实际发生坏账时，
借：坏账准备贷：应收账款 /其他应收款
⑶ 已确认的坏账又收回时，
借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款
3、计提坏账准备的方法
⑴余额百分比法
⑵销货百分比法
⑶账龄分析法
⑴余额百分比法余额百分比法,是按应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。
当期应提取的坏账准备＝
当期应收款项计算应提取坏账准备金额－
,坏账准备,科目的贷方余额
① 若当期应提取坏账准备金额大于,坏账准备,
科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；
② 若当期应提坏账准备金额小于,坏账准备,科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
③ 若当期应提坏账准备金额为零，应将,坏账准备,科目的余额全部冲回。
企业提取坏账准备时，
借：管理费用贷：坏账准备若应提数小于账面余额的差额，
借：坏账准备贷：管理费用
（ 举例说明 ）
[例 20] 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为
3‰ 。该企业第一年末的应收账款余额为
2,500,000元；第二年客户×公司所欠 9,000年账款已超过 3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为 3,000,000元；第三年客户 A公司破产，所欠 20,000元账款有 8,500元无法收回，
确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为
2,600,000元；第四年,X公司所欠 9,000元账款又收回，年末应收账款余额为 3,200,000元。
第一年末，提取坏账准备：
借：管理费用 7,500
贷：坏账准备 7,500
第二年，冲销坏账：
借：坏账准备 9,000
贷：应收账款 ——X公司 9,000
第二年末，计提坏账准备：提取前的,坏账准备,
科目余额为借方 1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9,000元（ 3000000× 3‰ ），则本年应提取坏账准备数为 10,500元（ 9,000+1,500）。
提取后,坏账准备,科目贷方余额为 9,000元。
借：管理费用 10,500
贷：坏账准备 10,500
第三年，冲减坏账：
借：坏账准备 8,500
贷：应收账款 ——A公司 8,500
第三年末，计提坏账准备：提取前的,坏账准备,
科目为贷方余额 500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 7,800元（ 260,000× 3‰ ），则本年应提取坏账准备数为 7,300元（ 7,800－ 500）。提取后,,坏账准备,科目贷方余额为 7,800元。
借：管理费用 7,300
贷：坏账准备 7,300
第四年，已确认为坏账冲销的应收 X公司账款 9000
元又收回：
借：应收账款 ——X公司 9,000
贷：坏账准备 9,000
借：银行存款 9,000
贷：应收账款 ——X公司 9,000
第四年末，计提坏账准备：提取前的,坏账准备,
科目为贷方余额 16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9,600元（ 3,200,000× 3‰ ），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为 7,200
（ 16,800－ 9,600）。冲回后,坏账准备,科目贷方余额为 9,600元。
借：坏账准备 7,200
贷：管理费用 7,200
⑵销货百分比法销货百分比法,是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失 。
估计坏账百分比
=估计坏账 /估计赊销额 × 100%
本期估计坏账损失
=赊销额×估计坏账百分比
（ 举例说明 ）
[例 21] 某企业 1999年度的销售总额为 1,000万元，
其中赊销净额为 600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的 3%，则当年应估计入账的坏账损失为
18（ 600× 3%）万元，
借：管理费用 180,000
贷：坏账准备 180,000
⑶账龄分析法账龄分析法 是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。
处理步骤：
①在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；
②对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；
③分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。
【 本章测试 】
1,判断题 （对的打,√,,错的打,?” ）
2,选择题
1、判断题（对的打,√”,错的打,?” ）
⑴应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣通过财务费用核算。 ( )
⑵采用应收账款余额百分比法估计坏账损失时，会计期末企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备；小于其账面余额的，按其差额提取。 ( )
⑶不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 ( )
⑷在提取坏账准备时，对于“应收票据”科目的余额，也可计提坏账准备。 ( )
⑸无论商业汇票是否带息，将其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。 ( )
2、选择题
⑴某企业 2002年 5月 10日销售产品一批，销售收入为 20000元，规定的现金折扣条件为 2/10,1/20，
n/30,适用的增值税率为 17%。企业 5月 26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为 ( )元
（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
A.0 B.200 C.468 D.234
⑵预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入 ( )的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
⑶下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.销售方发生的销售折让
B.销售方发生的商业折扣
C.购货方获得的现金折扣
D.购货方放弃的现金折扣
⑷一张 5月 26日签发的 30天的票据，其到期日为
（ ）。
A.6月 25日 B.6月 26日
C.6月 27日 D.6月 24日
⑸,应收票据,科目应按 （ ）作为入账金额。
A.票据面值 B.票据到期价值
C.票据面值加应计利息 D.票据贴现额
【 教学重点与难点 】 本章的重点与难点是 应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法 。
【 教学方法与课时安排 】 本章以 教师讲授为主,重点与难点部分应详细讲解,其他部分可以学生自学为主 。 本章授课时数宜安排在 4课时 。
第一节 应收票据及贴现第二节 应收账款第三节 其他应收及预付款项第四节 坏账的核算本章测试第一节 应收票据及贴现一,应收票据的概念二,应收票据的计价与核算三,应收票据贴现一、应收票据的概念应收票据 是指应收商业汇票的款项。
商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息来划分,可分为 带息商业汇票 和 不带息商业汇票 。
带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。
不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，
是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。
二、应收票据的计价与核算
㈠应收票据的计价
㈡应收票据利息及到期日的确定
㈢应收票据一般业务的会计处理
㈠应收票据的计价现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按 面值 计价并进行账务处理。
㈡应收票据利息及到期日的确定
1、应收票据利息的 计算
2、到期日的 确定
1、应收票据利息的计算应收票据利息
＝应收票据面值 × 票面利率 × 期限注意：
⑴ 利率和期限保持一致；
⑵ 利率一般为年利率；如果期限是以月,天表示,
应将其调整为一致 。 每月统一按 30天计算,全年按 360年天计算 。 之间的关系是：
月利率 =年利率 ÷ 12
日利率 =月利率÷ 30或年利率÷ 360
2、应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法：
⑴ 直接标明到期日,如,票据的到期日为
×× 年 × 月 × 日,。
⑵ 实务中一般采用的方法,票据上只标明出票日期和票据期限,到期日需要 计算 。
① 票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，
不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如 5
月 31日签发的 1月期票据，到期日为 6月 30日。
② 票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天,,算尾不算头,或,算头不算尾,。
如 5月 15日签发的 90天期票据，到期日为 8月
13日。 [90天－ 5月份剩余天数－ 6月份实有天数－
7月份实有天数 =90天－（ 31天－ 15）－ 30－ 31=13
天 ]
㈢应收票据一般业务的会计处理
1、收到票据的账务处理
2、票据到期收回票款的账务处理
3、因票款不足，到期退票的账务处理应收票据
①面值 ①背书转让
②计提利息 ②到期收回
③到期未能收回转作应收账款未到期票据的账面价值
1、收到票据的账务处理借：应收票据贷：应收账款
OR主营业务收入应交税金 ——应交增值税（销项税额）
（ 举例说明 ）
[例 1] 5月 15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为 23,400元，期限为 3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：
借：应收票据 23,400
贷：主营业务收入 20,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 3,400
[例 2] 5月 18日，某企业收到客户乙签发的面值为
117,000元，利率为 6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：
借：应收票据 117,000
贷：应收账款 117,000
2,票据到期收回票款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
⑵带息票据到期收款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理不带息票据的到期值为其票面价值 。 当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时,
借：银行存款贷：应收票据
[例 3] 接例 1,8月 15日,企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项 23,400元,会计分录为：
借：银行存款 23,400
贷：应收票据 23,400
⑵带息票据到期收款的账务处理带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，
借：银行存款 （实际收到的款项）
贷：应收票据 （应收票据的账面余额）
财务费用
（实际收款额大于该票据账面价值的差额）
（ 举例说明 ）
[例 4] 接例 2,11月 18日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项 120,510元。
借：银行存款 120,510
贷：应收票据 117,000
财务费用 3,510
注意,对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）
和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，
如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末
（通常为 6月 30日）和年度终了（通常为 12月 31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减,财务费用,,这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。
3、因票款不足，到期退票的账务处理应收票据到期退票现象，一般发生在采用商业承兑汇票结算方式中。
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票应将票据面值转为应收账款,
借：应收账款贷：应收票据
[例 5] 接例 1,8月 15日,甲客户签发的商业汇票到期,因甲无力付款,则企业应作票据到期退票的会计分录：
借：应收账款 ——甲公司 23,400
贷：应收票据 23,400
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
借：应收账款贷：应收票据
[例 6]接例 2,11月 18日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：
借：应收账款 ——乙公司 117,000
贷：应收票据 117,000
三、应收票据贴现
㈠应收票据贴现的性质
㈡应收票据贴现净额的计算
㈢应收票据贴现的账务处理
㈠应收票据贴现的性质贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，
作为银行对企业的短期贷款。
㈡应收票据贴现净额的计算
1、计算贴现净额的 步骤
2,举例
1、计算贴现净额的步骤第一步,计算到期值 。
不带息票据的到期值等于其面值；
带息票据的到期值 =面值＋票据利息 。
第二步,计算贴现期 。
票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前 1日的时期,如果承兑人在异地的,
贴现利息另加 3天的划款日期 。
第三步，计算贴现利息。
贴现利息 =到期值×贴现率×贴现期。
第四步，计算贴现净额。
贴现净额 =到期值－贴现利息。
2、举例
[例 7] 某企业 4月 29日售给本市 M公司产品一批,
货款总计 100,000元,适用增值税率为 17%。 M
公司交来一张出票日为 5月 1日,面值 117,000
元,期限为 90天的商业承兑无息票据 。 该企业
5月 31日持票据到银行贴现,贴现率为 12%。 则：
票据到期值 ＝ 票据面值 ＝ 117,000（ 元 ）
票据贴现期 ＝ 1+30天＋ 29天 ＝ 60天贴现息 ＝ 117000× 12%× 60天 /360
＝ 2,340（ 元 ）
贴现额 ＝ 117000—2340＝ 114,660（ 元 ）
[例 8] 若例 7中的票据为带息票据，票面年利率为
14%，其他条件不变，则：
票据到期值
＝ 117000+11700× 14%× 90/360＝ 121095（元）
贴现期为 60天贴现息 ＝ 121095× 12%× 60/360＝ 2421.9（元）
贴现额 ＝ 121095-2421.9＝ 118673.1（元）
㈢应收票据贴现的账务处理
1,应收票据贴现时的处理
2、票据到期时的处理
1、应收票据贴现时的处理
⑴ 无息票据的贴现：
借：银行存款 （ 实际收到的贴现金额 ）
财务费用 （ 贴现息 ）
贷：应收票据 （ 应收票据账面余额 ）
⑵ 带息票据的贴现：
借：银行存款
（ 实际收到的贴现金额 ）
借 OR贷：财务费用 （ 差额 ）
贷：应收票据
（ 应收票据账面余额 ）
（ 举例说明 ）
[例 9] 承例 7，则企业在 6月 1日应收票据贴现时应作如下会计分录：
借：银行存款 114,660
财务费用 2,340
贷：应收票据 117,000
[例 10] 承例 8，则企业在 6月 1日应收票据贴现时应作如下会计分录：
借：银行存款 118,673.1
贷：财务费用 1,673.1
应收票据 117,000
2、票据到期时的处理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业在收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，
借：应收账款 （所付本息）
贷：银行存款如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，
银行做逾期贷款处理时，
借：应收账款贷：短期贷款
（ 举例说明 ）
[例 11]例 8中，到 8月 1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若 M公司无力向贴现银行支付票款，
贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应作会计分录如下：
借：应收账款 ——M公司 121,095
贷：银行存款 121,095
若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录如下：
借：应收账款 ——M公司 121,095
贷：短期借款 121,095
第二节 应收账款一,应收账款的范围二,应收账款的入账时间三,应收账款的入账价值四,应收账款的会计处理一、应收账款的范围应收账款 是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利,它代表企业未来经济利益的权利 。
其核算的范围是：
㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权 。
㈡应收账款是指流动资产性质的债权 。
㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
二、应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，
因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第十一章中阐述。
三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值
＝ 发票金额 +代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中,由于存在商业折扣,
现金折扣等,使商品交易的价格发生变动,从而影响应收账款入账价值的确定 。
㈠商业折扣
㈡现金折扣
㈠商业折扣商业折扣 是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠,
通常以百分比来表示，如 5%,10%等。
应收账款以 扣除商业折扣后的净额 入账。
（ 举例说明 ）
例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨 10000元； 50吨 —100吨，给予 5%的商业折扣； 100吨 —500吨，给予 10%的商业折扣；
500吨以上给予 15%的商业折扣。假如甲客户购买了 100吨，其发票金额计算如下：
货品价目单上的售价（ 100吨× 10000元） 1,000,000
扣减商业折扣 10% 100,000
发票金额 900,000
㈡现金折扣现金折扣 是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。 现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为,2/10,1/20,N/30。 这些符号的经济含义是，客户 10天内付款给予 2%的折扣,20
天内付款给予 1%的折扣,30天内全价付款。
按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用 总价法 。
在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。
四、应收账款的会计处理
㈠在没有商业折扣的情况下
㈡在有商业折扣的情况下
㈢在有现金折扣的情况下
㈠在没有商业折扣的情况下
[例 12] 某企业销售给甲企业产品一批,货款
100000元,增值税专用发票上开具的增值税额为 17000元,同时以银行存款为购货单位代垫运杂费 2000元,款项尚未收到 。 则企业应作如下会计分录：
借：应收账款 ——甲企业 119,000
贷：主营业务收入 100,000
应交税金 —应交增值税 （ 销项税额 ） 17,000
银行存款 2,000
㈡在有商业折扣的情况下
[例 13] 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为 50000元，给乙企业的商业折扣为 5%，适用增值税率为 17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为 8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费 1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：
借：应收账款 ——乙企业 56,575
贷：主营业务收入 47,500
应交税金 —应交增值税（销项税额） 8,075
银行存款 1,000
㈢在有现金折扣的情况下
[例 14] 某企业销售给丙企业产品一批,价目单上标明的货款为 100000元,商业折扣为 10%,开出的增值税专用发票注明的增值税额为 15300元,以银行存款为丙企业代垫运杂费 2000元,规定的付款条件为 2/10,1/20、
n/30。 某企业应作如下会计分录：
销售发生时,企业根据有关销货发票,作会计分录为：
借：应收账款 ——丙企业 107,300
贷：主营业务收入 90,000
应交税金 —应交增值税 （ 销项税额 ） 15,300
银行存款 2,000
若丙企业于 10天内付款时，享受现金折扣 2146元
（ 107300× 2%=2146元），应作会计分录：
借：银行存款 105,154
财务费用 2,146
贷：应收账款 ——丙企业 107,300
若丙企业于 20天内付款时，享受现金折扣 1073元
（ 107300× 1%=1073元），应作会计分录：
借：银行存款 106,227
财务费用 1,073
贷：应收账款 ——丙企业 107,300
若丙企业超过 10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：
借：银行存款 107,300
贷：应收账款 ——丙企业 107,300
第三节 其他应收及预付款项一,其他应收款二,预付账款一、其他应收款其它应收款 是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。
包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、
应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。
企业发生其他应收款时，
借：其他应收款贷：有关科目收回各种款项时，
借：银行存款贷：其他应收款企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。
（ 举例说明 ）
[例 15] 某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：
⑴职工张三借差旅费 1,000元，以现金支付。
借：其他应收款 ——张三 1,000
贷：现金 1,000
⑵张三出差归来，报销差旅费 800元，余款交回。
借：管理费用 800
现金 200
贷：其他应收款 ——张三 1,000
⑶企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金
2,000元。
借：其他应收款 ——存出保证金 2,000
贷：银行存款 2,000
二、预付账款预付账款 是企业按照有关合同规定,预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项 。
对于预付账款业务,企业应设置,预付账款,
科目进行核算,并按对方单位名称,设置明细科目进行明细核算 。
当企业向供货方预付货款时，
借：预付账款 （预付金额）
贷：银行存款收到预购的材料或商品时，
借：物资采购应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款补付货款时，
借：预付账款 （补付金额）
贷：银行存款供货方退回多付的货款时，
借：银行存款 （退回金额）
贷：预付账款预付账款不多的企业，也可以不设,预付账款,科目，而将预付账款业务在,应付账款,科目核算。
（ 举例说明 ）
1、按照购货合同规定预付给供应单位货款
[例 16] A公司订购某种原材料，预付货款为
50,000元，其会计分录为：
借：预付账款 50,000
贷：银行存款 50,000
2、收到所购物资时
[例 17] A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为 50,500元，并补付货款，其会计分录为：
借：原材料 50,500
贷：预付账款 50,500
借：预付账款 500
贷：银行存款 500
[例 18] 若 A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为 49,000元，退回多余的货款，其会计分录为：
借：原材料 49,000
贷：预付账款 49,000
借：银行存款 1,000
贷：预付账款 1,000
第四节 坏账的核算一,坏账的性质二,坏账的确认三,坏账的核算方法一、坏账的性质坏账 是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。
由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。
二、坏账的确认企业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账：
㈠债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
㈡债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回；
㈢债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
对于在会计上确认为坏账的应收款项,依然具有追索权 。
三、坏账的核算方法坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法,按照我国企业会计制度规定,
只能采用备抵法 。
㈠直接转销法
㈡备抵法
㈠直接转销法直接转销法 是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。
直接转销法的优点是账务处理简单、实用，
其缺点是不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，
只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
1、当坏账发生时，
借：管理费用贷：应收账款、其他应收款等
2、若重新收回款项时，
借：应收账款、其他应收款等贷：管理费用同时，
借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等。
（ 举例说明 ）
[例 19] B公司欠甲企业账款 50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：
借：管理费用 50,000
贷：应收账款 ——B公司 50,000
如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的 20,000元，
借：应收账款 ——B公司 20,000
贷：管理费用 20,000
同时，
借：银行存款 20,000
贷：应收账款 ——B公司 20,000
㈡备抵法
1、概述
2、账务处理
3、计提坏账准备的方法
1、概述
⑴定义：备抵法 是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。
采用这种方法，体现了配比原则的要求，
避免了企业明盈实亏。
⑵计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，
应当在会计报表附注中予以说明。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
⑶应计提坏账准备的短期债权：
①应收账款；②其他应收款；③企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；④
转入其他应收款的预付账款。
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，
追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、
现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。
2、账务处理坏账准备
① 发生坏账损失 ① 计提坏账准备
② 冲减坏账准备 ② 坏账重又收回已提坏账准备的余额
⑴ 期末估计坏账损失时，
借：管理费用贷：坏账准备
⑵ 实际发生坏账时，
借：坏账准备贷：应收账款 /其他应收款
⑶ 已确认的坏账又收回时，
借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款
3、计提坏账准备的方法
⑴余额百分比法
⑵销货百分比法
⑶账龄分析法
⑴余额百分比法余额百分比法,是按应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。
当期应提取的坏账准备＝
当期应收款项计算应提取坏账准备金额－
,坏账准备,科目的贷方余额
① 若当期应提取坏账准备金额大于,坏账准备,
科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；
② 若当期应提坏账准备金额小于,坏账准备,科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
③ 若当期应提坏账准备金额为零，应将,坏账准备,科目的余额全部冲回。
企业提取坏账准备时，
借：管理费用贷：坏账准备若应提数小于账面余额的差额，
借：坏账准备贷：管理费用
（ 举例说明 ）
[例 20] 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为
3‰ 。该企业第一年末的应收账款余额为
2,500,000元；第二年客户×公司所欠 9,000年账款已超过 3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为 3,000,000元；第三年客户 A公司破产，所欠 20,000元账款有 8,500元无法收回，
确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为
2,600,000元；第四年,X公司所欠 9,000元账款又收回，年末应收账款余额为 3,200,000元。
第一年末，提取坏账准备：
借：管理费用 7,500
贷：坏账准备 7,500
第二年，冲销坏账：
借：坏账准备 9,000
贷：应收账款 ——X公司 9,000
第二年末，计提坏账准备：提取前的,坏账准备,
科目余额为借方 1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9,000元（ 3000000× 3‰ ），则本年应提取坏账准备数为 10,500元（ 9,000+1,500）。
提取后,坏账准备,科目贷方余额为 9,000元。
借：管理费用 10,500
贷：坏账准备 10,500
第三年，冲减坏账：
借：坏账准备 8,500
贷：应收账款 ——A公司 8,500
第三年末，计提坏账准备：提取前的,坏账准备,
科目为贷方余额 500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 7,800元（ 260,000× 3‰ ），则本年应提取坏账准备数为 7,300元（ 7,800－ 500）。提取后,,坏账准备,科目贷方余额为 7,800元。
借：管理费用 7,300
贷：坏账准备 7,300
第四年，已确认为坏账冲销的应收 X公司账款 9000
元又收回：
借：应收账款 ——X公司 9,000
贷：坏账准备 9,000
借：银行存款 9,000
贷：应收账款 ——X公司 9,000
第四年末，计提坏账准备：提取前的,坏账准备,
科目为贷方余额 16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9,600元（ 3,200,000× 3‰ ），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为 7,200
（ 16,800－ 9,600）。冲回后,坏账准备,科目贷方余额为 9,600元。
借：坏账准备 7,200
贷：管理费用 7,200
⑵销货百分比法销货百分比法,是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失 。
估计坏账百分比
=估计坏账 /估计赊销额 × 100%
本期估计坏账损失
=赊销额×估计坏账百分比
（ 举例说明 ）
[例 21] 某企业 1999年度的销售总额为 1,000万元，
其中赊销净额为 600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的 3%，则当年应估计入账的坏账损失为
18（ 600× 3%）万元，
借：管理费用 180,000
贷：坏账准备 180,000
⑶账龄分析法账龄分析法 是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。
处理步骤：
①在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；
②对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；
③分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。
【 本章测试 】
1,判断题 （对的打,√,,错的打,?” ）
2,选择题
1、判断题（对的打,√”,错的打,?” ）
⑴应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣通过财务费用核算。 ( )
⑵采用应收账款余额百分比法估计坏账损失时，会计期末企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备；小于其账面余额的，按其差额提取。 ( )
⑶不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 ( )
⑷在提取坏账准备时，对于“应收票据”科目的余额，也可计提坏账准备。 ( )
⑸无论商业汇票是否带息，将其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。 ( )
2、选择题
⑴某企业 2002年 5月 10日销售产品一批，销售收入为 20000元，规定的现金折扣条件为 2/10,1/20，
n/30,适用的增值税率为 17%。企业 5月 26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为 ( )元
（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
A.0 B.200 C.468 D.234
⑵预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入 ( )的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
⑶下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.销售方发生的销售折让
B.销售方发生的商业折扣
C.购货方获得的现金折扣
D.购货方放弃的现金折扣
⑷一张 5月 26日签发的 30天的票据，其到期日为
（ ）。
A.6月 25日 B.6月 26日
C.6月 27日 D.6月 24日
⑸,应收票据,科目应按 （ ）作为入账金额。
A.票据面值 B.票据到期价值
C.票据面值加应计利息 D.票据贴现额
