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第三章 复式记账
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1,复式记账原理
2,借贷记账法的内容
3,会计分录的编制
4,总分类账户与明细分类
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教学目的与要求
本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章
要了解复式记账的特点，掌握复式记账的记账
符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户
和复式记账是会计核算特有的方法，是, 会计
学原理, 的核心内容。要求同学们熟练掌握账
户和复式记账，为以后各章的学习打下坚实的
基础。
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教学重点
? 复式记账原理
? 借贷记账法
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第三章 教学内容
第一节 复式记账原理
第二节 借贷记账法的内容
第三节 会计分录的编制
第四节 总分类账户与明细分类账户
案例分析
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课前案例讨论：
资料如下：
1、某公司 2005年 5月 1日开业，国家以固定资产投资 100万元； 外商
投资 20万元，其中银行存款 5万元，原材料 5万元，设备 10万元；另外向
银行取得短期借款 30万元，已转入存款户。
2、该公司开业后，发生下列经济业务：
（ 1）用银行存款购进原材料 6万元已入库。
（ 2）按原价出售新设备 8万元，款已存入银行。
（ 3）接受一企业以设备 10万元和材料 5万元投资。
二、要求：
1、计算该公司开业时，资产、负债和所有者权益的数额。
2、计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额。
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第一节 复式记账原理
一、基本概念
? 1.记账方法,是在账簿中登记经济业务的方法。
单式记账法 复式记账法
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?单式记账法,对发生的每项经济业务只在一个账
户中登记的方法。
?特点,一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。
?缺点,没有一套完整的相互联系的账户体系；不
能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录
的正确性
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?复式记账：
对发生的每笔经济业务，以相等的金额，
在两个或两个以上的账户中全面地、相互联
系地进行登记的一种记账方法。
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2.复式记账法与单式记账法的比较
复式记账法克服了单式记账法的缺点，有不
可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的
记账方法。
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会计等式：资产 =负债 +所有者权益
?
?经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型
对九类经济业务分析的结论是：
（ 1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；
（ 2）任何经济业务的发生都不破坏会计等 式的平
衡关系
三、复式记账法的理论依据
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第二节 借贷记账法的内容
一,概念：
以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。
二、借贷记账法的 内容,
1.理论依据, 会计等式
会计期末,资产 =负债 +所有者权益
会计期间：资产 =负债 +所有者权益 +收入 -费用
2.记账符号：, 借, 与, 贷,
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3、账户结构：
? 资产类账户和费用类账户增加记借，减少记贷，资产类账
户的余额在借方，而费用类账户一般无余额，若有余额一
定在借方。
? 负债类账户、所有者权益账户和收入类账户增加记贷，减
少记借，负债类账户和所有者权益账户余额在贷方，而收
入类账户无余额。
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4、记账规则：
“有借必有贷，借贷必相等”
5、试算平衡,发生额平衡法
?全部账户本期借方发生额 =?全部账户本期贷方发生额
余额平衡法
?全部账户期末借方余额 =?全部账户期末贷方余额
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贷方借方
资产增加 资产 减少
负债 减少 负债增加
所有者权益 减少 所有者权益增加
费用增加
收入增加
费用 减少
收入 减少
记账规则
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贷方
现金
借方
（借方） （借方）（借方） （贷方）
期末余额 =期初余额 + 本期增加额 -本期减少额
借方 贷方银行借款
（贷方）（贷方）（贷方） （借方）
期末余额 =期初余额 + 本期增加额 -本期减少额
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贷方账户借方
资产增加 资产减少
负债减少 负债增加
所有者权益减少 所有者权益增加4
3
21
例如,------9笔业务
经济业务类型 ----
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(1) 3月 2日,发展公司 收到
和平公司投资 1000元。
贷方实 收 资 本借方贷方银行存款借方
10001000
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(2)发展公司购入材料 50元,已验收入
库,货款以银行存款支付。
贷方原材料借方贷方银行存款借方
5050
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(3) 3月 4日,发展公司从工商银行取得借
款 500元,存入存款账户
贷方短期借款借方贷方银行存款借方
500500
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(4 ) 6月 8日,发展公司购入材料 100元,
已验收入库,货款尚未支付
贷方应付账款借方贷方原 材 料借方
100100
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(5 ) 6月 10日,发展公司以
银行存款 40元偿还欠款
贷方应付账款借方贷方银行存款借方
4040
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(6 ) 6月 10日,发展公司开出票据一张，约定 6
个月后偿还其余 60元货款。
贷方应付票据借方贷方应 付账款借方
6060
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(7 ) 6月 10日,和平公司代发展公司
偿还 400元银行借款，作为追加投资
贷方实收资本借方贷方短期借款借方
400400
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(8 ) 6月 10日,和平公司委托发展公司代为偿还 100元
货款，减少对发展公司的投资，货款尚未偿还。
贷方实收资本借方贷方应付账款借方
100100
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(9 ) 6月 10日,和平公司抽回对发展公司的
投资 100元，发展公司以银行存款支付
贷方实收资本借方贷方银行存款借方
100100
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(10 ) 6月 10日,和平公司将对发展公司
的投资 300元转让给东方公司
实收资本
( 东方 ) 贷方借方贷方
实收资本
( 和平 )借方
300300
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案 例
假定有关账户期初余额为：银行存款 80 000元，材料物资 50
000元，短期借款 10 000元，应付账款 12 000元。
本期发生下列业务：
1,购入材料 10吨，价值 3 000元，货款以存款支付。
2,以银行存款 5000元，偿还所欠银行的 8月期贷款。
3,购入材料 20吨，价值 6 000元，货款未付。
4,借入 10月期借款 8 000元，存入银行。
5,借入 5月期借款 9 000元直接偿还供应单位的购货款。
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上述经济业务的处理（编制分录）
1,借：材料物资 3 000
贷：银行存款 3 000
2,借：短期借款 5 000
贷：银行存款 5 000
3,借：材料物资 6 000
贷：应付账款 6 000
4,借：银行存款 8 000
贷：短期借款 8 000
5,借：应付账款 9 000
贷：短期借款 9 000 返回
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第三节 会计分录的编制
一、会计分录的 概念,运用复式记账 的基本原理，标明每项
经济业务账户的名称、方向和金额的记录。
二、编制会计分录的 步骤,
1、确定账户名称； 2、判断账户性质；
3、确定借贷方向； 4、检查借贷金额是否平衡。
三、会计分录的 排列要求：
借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，
借方靠前，贷方退后。
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四、会计分录的种类：
简单会计分录：一借一贷
复合会计分录：一借多贷，一贷多借，
多借多贷。
例,1.从银行提取现金 500元备用,
借,现金 500
贷：银行存款 500
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2.购入材料 3 000元,货款以银行存款支付 2 000元,其余 1 000元暂欠,
借,材料物资 3 000
贷,银行存款 2 000
应付账款 1 000
3.企业收回购买单位所欠货款 6 000元,其中 4 000元存入银行,2 000元
为现金,
借,银行存款 4 000
现金 2 000
贷,应收账款 6 000
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五、会计分录的对应关系和对应账户
1、对应关系：一笔会计分录中两个账户之间
形成的应借、应贷关系。
2、对应账户：存在着对应关系的账户。
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第四节 总分类账户与明细分类账户
1、总分类账与明细分类账的关系：
（ 1）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供
总括资料的账户
（ 2）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细
资料的账户。
（ 3）关系：总分类账处于统驭地位，对所属明
细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地位。
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2、平行登记要点：
（ 1）同时登记
（ 2）同方向登记
（ 3）同金额登记
3、总、明两账的核对关系：
（ 1）某个总账账户的本期发生额 =所属明细分类账本期
发生额合计数
（ 2）某个总账账户的期末余额 =所属明细分类账户期末
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案例题
? 大宇公司 2000年 1月 1日开业。截止 1月 10日，该公司发生了六
笔经济业务，经登账后，各账户余额如下：
（ 1） 现金 4 000
（ 2） 银行存款 495 000
（ 3） 原材料 30 000
（ 4） 固定资产 100 000
（ 5） 应付账款 30 000
（ 6） 短期借款 100 000
（ 7） 营业费用 1 000
（ 8） 实收资本 500 000
? 请说明这六笔经济业务的内容 （ 注意：这六笔经济业务入账
后的结果必须产生题目所列的各账户的余额 ） 。
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案例题答案
（ 1）企业接受投资 500 000元，其中固定资产 100 000
元，货币资金 400 000元存入。
借：固定资产 100 000
银行存款 400 000
贷：实收资本 500 000
（ 2）向银行借入短期借款 100 000元存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
（ 3）购进原材料 30 000元，货款尚未支付。
借：原材料 30 000
贷：应付账款 30 000
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（ 4）从银行存款中提取现金 4 000元备用。
借：现金 4 000
贷：银行存款 4 000
（ 5）用现金支付营业费用 1 000元。
借：营业费用 1 000
贷：现金 1 000
（ 6）从银行存款中提取现金 1 000元备用
借：现金 1 000
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第三章 复式记账
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3,会计分录的编制
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教学目的与要求
本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章
要了解复式记账的特点，掌握复式记账的记账
符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户
和复式记账是会计核算特有的方法，是, 会计
学原理, 的核心内容。要求同学们熟练掌握账
户和复式记账，为以后各章的学习打下坚实的
基础。
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教学重点
? 复式记账原理
? 借贷记账法
黑大会计系
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第三章 教学内容
第一节 复式记账原理
第二节 借贷记账法的内容
第三节 会计分录的编制
第四节 总分类账户与明细分类账户
案例分析
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课前案例讨论：
资料如下：
1、某公司 2005年 5月 1日开业，国家以固定资产投资 100万元； 外商
投资 20万元，其中银行存款 5万元，原材料 5万元，设备 10万元；另外向
银行取得短期借款 30万元，已转入存款户。
2、该公司开业后，发生下列经济业务：
（ 1）用银行存款购进原材料 6万元已入库。
（ 2）按原价出售新设备 8万元，款已存入银行。
（ 3）接受一企业以设备 10万元和材料 5万元投资。
二、要求：
1、计算该公司开业时，资产、负债和所有者权益的数额。
2、计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额。
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第一节 复式记账原理
一、基本概念
? 1.记账方法,是在账簿中登记经济业务的方法。
单式记账法 复式记账法
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?单式记账法,对发生的每项经济业务只在一个账
户中登记的方法。
?特点,一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。
?缺点,没有一套完整的相互联系的账户体系；不
能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录
的正确性
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?复式记账：
对发生的每笔经济业务，以相等的金额，
在两个或两个以上的账户中全面地、相互联
系地进行登记的一种记账方法。
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2.复式记账法与单式记账法的比较
复式记账法克服了单式记账法的缺点，有不
可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的
记账方法。
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会计等式：资产 =负债 +所有者权益
?
?经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型
对九类经济业务分析的结论是：
（ 1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；
（ 2）任何经济业务的发生都不破坏会计等 式的平
衡关系
三、复式记账法的理论依据
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第二节 借贷记账法的内容
一,概念：
以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。
二、借贷记账法的 内容,
1.理论依据, 会计等式
会计期末,资产 =负债 +所有者权益
会计期间：资产 =负债 +所有者权益 +收入 -费用
2.记账符号：, 借, 与, 贷,
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3、账户结构：
? 资产类账户和费用类账户增加记借，减少记贷，资产类账
户的余额在借方，而费用类账户一般无余额，若有余额一
定在借方。
? 负债类账户、所有者权益账户和收入类账户增加记贷，减
少记借，负债类账户和所有者权益账户余额在贷方，而收
入类账户无余额。
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4、记账规则：
“有借必有贷，借贷必相等”
5、试算平衡,发生额平衡法
?全部账户本期借方发生额 =?全部账户本期贷方发生额
余额平衡法
?全部账户期末借方余额 =?全部账户期末贷方余额
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贷方借方
资产增加 资产 减少
负债 减少 负债增加
所有者权益 减少 所有者权益增加
费用增加
收入增加
费用 减少
收入 减少
记账规则
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贷方
现金
借方
（借方） （借方）（借方） （贷方）
期末余额 =期初余额 + 本期增加额 -本期减少额
借方 贷方银行借款
（贷方）（贷方）（贷方） （借方）
期末余额 =期初余额 + 本期增加额 -本期减少额
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贷方账户借方
资产增加 资产减少
负债减少 负债增加
所有者权益减少 所有者权益增加4
3
21
例如,------9笔业务
经济业务类型 ----
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(1) 3月 2日,发展公司 收到
和平公司投资 1000元。
贷方实 收 资 本借方贷方银行存款借方
10001000
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(2)发展公司购入材料 50元,已验收入
库,货款以银行存款支付。
贷方原材料借方贷方银行存款借方
5050
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(3) 3月 4日,发展公司从工商银行取得借
款 500元,存入存款账户
贷方短期借款借方贷方银行存款借方
500500
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(4 ) 6月 8日,发展公司购入材料 100元,
已验收入库,货款尚未支付
贷方应付账款借方贷方原 材 料借方
100100
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(5 ) 6月 10日,发展公司以
银行存款 40元偿还欠款
贷方应付账款借方贷方银行存款借方
4040
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(6 ) 6月 10日,发展公司开出票据一张，约定 6
个月后偿还其余 60元货款。
贷方应付票据借方贷方应 付账款借方
6060
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(7 ) 6月 10日,和平公司代发展公司
偿还 400元银行借款，作为追加投资
贷方实收资本借方贷方短期借款借方
400400
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(8 ) 6月 10日,和平公司委托发展公司代为偿还 100元
货款，减少对发展公司的投资，货款尚未偿还。
贷方实收资本借方贷方应付账款借方
100100
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(9 ) 6月 10日,和平公司抽回对发展公司的
投资 100元，发展公司以银行存款支付
贷方实收资本借方贷方银行存款借方
100100
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(10 ) 6月 10日,和平公司将对发展公司
的投资 300元转让给东方公司
实收资本
( 东方 ) 贷方借方贷方
实收资本
( 和平 )借方
300300
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案 例
假定有关账户期初余额为：银行存款 80 000元，材料物资 50
000元，短期借款 10 000元，应付账款 12 000元。
本期发生下列业务：
1,购入材料 10吨，价值 3 000元，货款以存款支付。
2,以银行存款 5000元，偿还所欠银行的 8月期贷款。
3,购入材料 20吨，价值 6 000元，货款未付。
4,借入 10月期借款 8 000元，存入银行。
5,借入 5月期借款 9 000元直接偿还供应单位的购货款。
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上述经济业务的处理（编制分录）
1,借：材料物资 3 000
贷：银行存款 3 000
2,借：短期借款 5 000
贷：银行存款 5 000
3,借：材料物资 6 000
贷：应付账款 6 000
4,借：银行存款 8 000
贷：短期借款 8 000
5,借：应付账款 9 000
贷：短期借款 9 000 返回
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第三节 会计分录的编制
一、会计分录的 概念,运用复式记账 的基本原理，标明每项
经济业务账户的名称、方向和金额的记录。
二、编制会计分录的 步骤,
1、确定账户名称； 2、判断账户性质；
3、确定借贷方向； 4、检查借贷金额是否平衡。
三、会计分录的 排列要求：
借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，
借方靠前，贷方退后。
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四、会计分录的种类：
简单会计分录：一借一贷
复合会计分录：一借多贷，一贷多借，
多借多贷。
例,1.从银行提取现金 500元备用,
借,现金 500
贷：银行存款 500
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2.购入材料 3 000元,货款以银行存款支付 2 000元,其余 1 000元暂欠,
借,材料物资 3 000
贷,银行存款 2 000
应付账款 1 000
3.企业收回购买单位所欠货款 6 000元,其中 4 000元存入银行,2 000元
为现金,
借,银行存款 4 000
现金 2 000
贷,应收账款 6 000
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五、会计分录的对应关系和对应账户
1、对应关系：一笔会计分录中两个账户之间
形成的应借、应贷关系。
2、对应账户：存在着对应关系的账户。
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第四节 总分类账户与明细分类账户
1、总分类账与明细分类账的关系：
（ 1）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供
总括资料的账户
（ 2）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细
资料的账户。
（ 3）关系：总分类账处于统驭地位，对所属明
细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地位。
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2、平行登记要点：
（ 1）同时登记
（ 2）同方向登记
（ 3）同金额登记
3、总、明两账的核对关系：
（ 1）某个总账账户的本期发生额 =所属明细分类账本期
发生额合计数
（ 2）某个总账账户的期末余额 =所属明细分类账户期末
余额之和 返回
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案例题
? 大宇公司 2000年 1月 1日开业。截止 1月 10日，该公司发生了六
笔经济业务，经登账后，各账户余额如下：
（ 1） 现金 4 000
（ 2） 银行存款 495 000
（ 3） 原材料 30 000
（ 4） 固定资产 100 000
（ 5） 应付账款 30 000
（ 6） 短期借款 100 000
（ 7） 营业费用 1 000
（ 8） 实收资本 500 000
? 请说明这六笔经济业务的内容 （ 注意：这六笔经济业务入账
后的结果必须产生题目所列的各账户的余额 ） 。
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案例题答案
（ 1）企业接受投资 500 000元，其中固定资产 100 000
元，货币资金 400 000元存入。
借：固定资产 100 000
银行存款 400 000
贷：实收资本 500 000
（ 2）向银行借入短期借款 100 000元存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
（ 3）购进原材料 30 000元，货款尚未支付。
借：原材料 30 000
贷：应付账款 30 000
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（ 4）从银行存款中提取现金 4 000元备用。
借：现金 4 000
贷：银行存款 4 000
（ 5）用现金支付营业费用 1 000元。
借：营业费用 1 000
贷：现金 1 000
（ 6）从银行存款中提取现金 1 000元备用
借：现金 1 000
贷：银行存款 1 000 返回
