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?Competence
?Confidentiality
?Integrity
?Objectivity
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第四章 账户与复式记账法的应用
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第四章 账户与复式记账法的应用
筹集资金核算
供应过程核算
生产过程核算
销售过程核算
利润的形成与分配的核算
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教学目的与要求
? 本章通过工业企业主要经济业务的核算, 较详
细地阐述账户和借贷记账法的应用 。 学习本章要
求理解企业资金筹集, 生产准备, 产品生产, 产
品销售, 财务成果等业务活动的内容, 账户设置
（ 账户的性质, 用途和结构 ） 和主要业务的账户
对应关系 。 通过本章的学习, 要能进一步掌握账
户和借贷记账法的具体应用 。
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教学重点
– 工业企业主要经济业务
筹集资金
供应过程
生产过程（包括产品成本计算）
销售过程
利润的形成与分配
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第四章 教学内容
第一节 筹集资金核算
第二节 供应过程核算
第三节 生产过程核算
第四节 销售过程核算
第五节 利润的形成与分配的核算
第六节 其他业务的核算
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第一节 筹集资金核算
一, 概念
– 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源 。
企业筹集资金的途径：
一是向投资人筹资：从 企业所有者 处筹集的资
金 。 通常称为实收资本；
二是向债权人借款：从 企业债权人 处筹集的资
金, 属于企业的负债 。
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二、投入资本的核算
(一 )资本金制度
? 我国实行的是注册资本金制度
? 股东出资的最低限额：
? 有限责任公司：生产经营型 50万元；商品批发 50万元 ；
商业零售 30万元； 科技、咨询、服务
10万元；
? 股份有限公司,1 000万元；上市公司 5000万元
? 实务中注册资本不一定等于实收资本。
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1.账户的设置
? 股本（一般企业叫实收资本 )：
指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业
所有者权益中的主要部分。
余：资本的实有数
借 贷
实际收到的资
本额
资本的抽回数
及变更减少数
实收资本（股本）
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注意：实收资本的入账金额
?企业收到的所有者投资都应按 实际投资数额 入账。
?以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资
者的投资额入账。
?以实物形式投资的，按双方认可的 估价数额 作为实
际投资额入账。
?企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的
费用和损失，不得直接增减投入资本。
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资本公积
转增资本数 股本溢价
余额：资本公积实有数
借 贷
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固定资产
增加数 减少数
余额：实有固定资产原值
借 贷
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无形资产
增加数 减少数
余额：摊余价值
借 贷
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2、核算举例
（ 1）光大公司经批准成立，核定股本总额为 300万元，
计 300万股。根据协议,210万股为货币资金投入，共
收投资款 420万元，已存入银行。
借：银行存款 4 200 000
贷：股本 2 100 000
资本公积 2 100 000
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（ 2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材
料作价投资，具体情况是：固定资产作价 120万元，材料
作价 40万元，一项专利权作价 20万元，根据协议享有 90
万股份。
借：固定资产 1 200 000
材料物资 400 000
无形资产 200 000
贷：股本 900 000
资本公积 900 000
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（ 3）两年后，光大公司将资本公积 40万元，盈余公积
60万元转增资本。
借：资本公积 400 000
盈余公积 600 000
贷：股本 1 000 000
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三、借入资金的核算
（一）借款的分类
企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，
经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括
短期借款和长期借款。
（二）账户设置：
1,财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的
费用
2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。
3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。
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短期借款
归还数 借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等
余额：尚未偿还数
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长期借款 贷
借
归还的本息数 借入的本金
预计利息
余额, 尚未归还的本息数
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预提费用
支付款项数 预提数
余额, 已预提尚未支付
数
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财务费用
利息支出
手续费支出
汇兑损失数
利息收入
汇兑收益
结转至“本年 利润,数
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例,4月 10日，某公司从银行取得一笔 2个月的生产周转
资金借款 60 000元，利率 6%。
4月 10日,借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
4月 30日，预计利息
借：财务费用 200
贷：预提费用 200
5月 31日 同 4月 30日
（三）短期借款的核算
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6月 10日
借：短期借款 60 000
预提费用 400
财务费用 200
贷：银行存款 60 600
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（四）长期借款的核算
1、利息的处理原则
? 生产经营期间,计入,财务费用,
? 企业筹建期间，作为开办费，计入,长 期待摊费用,
? 工程建造期间，计入,在建工程,
? 破产清算期间，计入,清算损益”
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在建工程
建造成本 工程竣工交付使用数
余额：尚未完工工程
成本
借 贷
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某企业 98年 7月 1日，从银行借入 3年期款项 120万元，用于
修建厂房，利率 10%。 1年半后，厂房竣工投入使用。
98年 7月 1日
借：银行存款 1 200 000
贷：长期借款 1 200 000
98年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 60 000
贷：长期借款 60 000
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1999年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 120 000
贷：长期借款 120 000
2000年 12月 31日，预计利息
借：财务费用 120 000
贷：长期借款 120 000
2001年 7月 1日，还本付息
借：长期借款 1 300 000
财务费用 60 000
贷：银行存款 1 360 000
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小 结 (资金筹集核算简图 )
资本公积 原材料
短期借款
长期借款
股本
银行存款
固定资产
无形资产
说明：
（ 1）投入资本
（ 2）借入长、短期
借款
（ 3）偿还长、短期
借款
（ 4）支付利息
返回
（ 1）
（ 2）
财务费用
（ 4）
（ 3）
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第二节 供应过程的核算
一, 供应过程的主要经济业务内容
1,计算确定采购成本：
买价 + 市外运杂费 +运输途中的合理损耗 +入库前的挑选整理费
*以下项目 不计入 采购成本,计入,管理费用”
采购人员的差旅费
市内运杂费
采购部门发生的费用
*支付的 增值税 单独核算
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2、确定增值税
征税对象：货物和劳务的增值部分。
征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。
税率：一般规模纳税人为 17%,13%；小规模纳税人 6%,4%
征收办法：一般规模纳税人,进销抵扣”
应交税金 =销项税额 -进项税
注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）
应交税金 =销售收入 × 税率
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一般规模纳税人账户的设置
应交税金 —— 应交增值税
销项税额进项税额
未交税金
小规模企业只需设置,应交税金 —— 应交增值税”
借 贷
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3,货款的结算
钱货两清 货到未付款 货到已付款
二, 账户设置
需要设置两类账户：
材料物资类
结算类
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材料物资类账户
采购成本 验收入库数
余额：在途材料
借 贷物资采购
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材料物资
验收入库数
发出领用数
借 贷
余额：库存材料的成本
注：该账户按材料名称设置明细账
―低值易耗品, 和, 包装物, 二账户的性质、
结构与, 材料物资, 账户相同。
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结算类账户：
注：明细账按债权人名称设置
应付账款借
余额：应付未付数
偿还数 应付的账款
贷
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应付票据借
余额：未到期的商业汇票
到期支付的票款数 开出商业汇票数
注：明细账按债权人名称设置
贷
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注：明细账按债权人名称设置
预付账款借
预付款项 收到的商品和劳务数
贷
余额：已预付，尚未
收到商品或劳务的款
项
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资料,XX厂 5月份发生下列经济业务，
1,3日向 108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款
支付：其中，甲材料 12吨 @150元，计货款 1800元，增值税
306元，乙材料 400公斤 @20元，货款 8000元，增值税 1440元
借：物资采购 —— 甲材料 1 800
—— 乙材料 8 000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 1 746
贷：银行存款 11 546
举例：
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2,5月 4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材
料应付 316元，乙材料应付 138元。（按重量比例分摊）
借：物资采购 —— 甲材料 316
—— 乙材料 138
贷：银行存款 454
3,5月 4日，开出转账支票一张，金额 372元，支付上批材料的
运输费。
借：物资采购 —— 甲材料 360
—— 乙材料 12
贷：银行存款 372
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4,5月 21日，向 204厂购进乙材料 22公斤,@18元，买价 3600元，
税率 17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。
借：物资采购 —— 乙材料 3 600
应交税金 —— 应交增值税（进项税额 612）
贷：应付账款 —— 204厂
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5月 25日乙材料运抵仓库, 月底，结转材料入库数
借：材料物资 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
贷：物资采购 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
5.5月 22日，银行存款 180元，现金 20元分别支付上述乙材
料的运费和搬运费。
借：物资采购 —— 乙材料 200
贷：现金 20
银行存款 180
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2.物资采购 原材料银行存款
应付账款
采购材料转账结算
采购材料货款未付
结转材料采购成本
供应过程核算
？
应付票据
1.应交税金 — 应交增值税
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小结：供应过程核算
（ 3）
原材料（材料物资）
预付账款
（ 1）
物资采购
（ 2）
银行存款
应付账款
应付票据
应交税金 — 应交增值税
说明：
（ 1）购入材料（或入库、或在途） 返回
（ 2）在途材料入库 （ 3）预付购货款
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第三节 生产过程核算
一、生产过程的核算内容 链接
二、关于生产成本和费用的四对概念 链接
三、生产过程主要账户的设置 链接
四、生产过程核算举例 链接
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一、生产过程核算内容
?归集生产费用
?计算完工产品的生产成本
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二、关于生产成本和费用的四对概念
1,生产费用和生产成本
生产费用,产品生产过程中所发生的各种耗
费。（与时期相关）
生产成本,指分配到一定种类产品上的生产
费用。（与产品相关）
注意,在一般情况下，当期发生的生产费用并
不等于当期完工产品的生产成本。
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2、直接费用和间接费用
直接费用,能直接记入产品成本的耗费。
间接费用,不能直接记入产品成本，为组织和
管理生产过程而发生的耗费。
注意,管理费用为期间费用。
某产品的直接费用 +分配转入的间接费用（制
造费用） =生产成本（制造成本）
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3、成本计算对象和成本项目
成本计算对象,指费用的承担者。
成本项目,指成本按经济用途分类的项目。一般分为
直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、
固定资产折旧费等。
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4、完工产品成本和在产品成本
完工产品成本,是指可供销售产品的生产
成本。
在产品成本,是指处在生产过程某个阶段,
尚未完工产品的生产成本。
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三、主要账户的设置
?成本计算账户, 生产成本
制造费用
?其他费用账户：管理费用
营业费用
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1、成本计算账户
生产成本借 贷
归集生产成本：
直接人工
直接材料
制造费用
余额,在产品成本
注,该账户按产品名称设置明细账
完工入库数
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借 贷
归集生产车间发
生的各种间接费
用
制造费用
注,该账户按车间名称设置明细账
期末，分配到各种
产品的费用数
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2、其他费用账户
借 贷
行政管理部门
发生的各种费
用数
管理费用
注,该账户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”账户借方
数
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借 贷
归集销售部门
发生的各种费
用
营业费用
注,该账户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”账户借方
数
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四、生产过程核算举例
（一） 生产费用归集的核算
?1.材料费用的核算 材料费用
?2.人工费用的核算 人工
?3.制造费用的归集和分配 制造费用归集
（二）完工产品成本的计算 链接
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（一）生产费用归集的核算
1、材料费用的核算
处理原则：
? 按 领用部门 和 经济用途 计入相应的成本费用。
? 生产某种产品领用，计入某种产品,生产成本,
? 生产车间一般性耗用，计入,制造成本,
? 管理部门领用，计入,管理费用,
? 营业部门领用，计入,营业费用,
? 工程领用，计入,在建工程,
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XX厂生产 A产品和 B产品 。
5月份无在产品, 本月投入 A产品 100台, B产品 300件
? 1,5月 2日, 仓库发出下列材料, 用于生产产品 。 其中
A产品领用甲材料 10300元, 乙材料 2300元； B产品领
用甲材料 5150元, 乙材料 1840元 。
借：生产成本 —— A产品 12 600
—— B产品 6 990
贷：材料物资 —— 甲材料 15 450
—— 乙材料 4 140
举 例
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?2,5月 3日, 仓库发出辅助材料和燃料, 用于车
间和管理部门的一般性消耗, 其中：生产车间耗
用 750元, 管理部门耗用 219元 。
借：制造费用 750
管理费用 219
贷：材料物资 969
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2、人工费用的核算
（ 1）账户的设置
（ 2）工资费用处理原则
按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：
? 直接生产工人工资，计入某种产品,生产成本,
? 车间一般性工人工资，车间管理人员工资，
计入,制造费用,
? 行政人员工资计入,管理费用”
? 销售部门人员工资计入,营业费用,
? 工程人员工资计入,在建工程,
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举例
? 3,5月 28日, 计提本月职工工资计 80000元 。 其中：
A产品生产工人的工资 50000元, B产品生产工人的工资
22000元, 生产车间管理人员工资 3000元, 厂部行政管理人
员工资 5000元 。
借：生产成本 —— A产品 50 000
—— B产品 22 000
制造费用 3 000
管理费用 5 000
贷：应付工资 80 000
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（ 3） 福利费的核算
?按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项
基金。计提比例 14%。
?用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人
员的工资等。
?处理原则同,应付工资,
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举例：
?4、按本月工资总额的 14%计提福利费 。
借：生产成本 —— A产品 7 000（ 50000× 14%）
—— B产品 3 080 （ 22000 × 14%）
制造费用 420 （ 3 000 × 14%）
管理费用 700 （ 5 000 × 14%）
贷：应付福利费 11 200
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3、制造费用的归集和分配
（ 1）制造费用的归集
A 折旧费的账务处理
累计折旧借 贷
计提数转销数
现有固定资产
的累计计提数
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处理原则
? 生产车间计提折旧，计入,制造费用”
? 行政部门计提折旧，计入,管理费用”
? 销售部门计提折旧，计入,营业费用”
? 例 5,5月 24日，对固定资产计提折旧费 1400元，其中：
生产车间计提 800元，企业管理部门计提 600元。
借：制造费用 800
管理费用 600
贷：累计折旧 1 400
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B 水费, 电费, 修理费的账务处理
?处理原则, 按部门和用途计入相应费用
?例 6,5月 7日, 用存款支付电费 3000元, 其中：
车间照明用电 2 300元, 管理部门照明用电 8 00
元 。
借：制造费用 2 200
管理费用 800
贷：银行存款 3 000
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? 7.5月 8日, 用银行存款支付水费 100元, 其中生产车间负担 40元,
管理部门负担 60元 。
借：制造费用 40
管理费用 60
贷：银行存款 100
? 8,5月 22日, 发生修理费 900元, 其中车间负担 550元, 管理部门
负担 350元 。
借：制造费用 550
管理费用 350
贷：银行存款 900
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C 低值易耗品的摊销
?处理原则：按领用部门计入相应的成本费用
?例 9,摊销应由本月负担的低值易耗品费用共
3000元，其中车间分摊 2800元，管理部门摊销
200元。
借：制造费用 2 800
管理费用 200
贷：待摊费用
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（ 2）制造费用的分配
常用的 分配标准,生产工人工资；生产工人工时；
机器工时； 直接原材料成本；
直接总成本等。
计算公式：
? 分配率 =制造费用总和 /分配标准之和
? 各种产品 分配额 =各种产品各自所占标准 × 分配率
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举 例
? 按生产工人工资比例分配 。
? 制造费用总额 =10 560元
? 分配率 =10560/（ 50000+22000） =0.1466667
分配额,
A 产品,50000 × 0.146667=7333.35元
B 产品,10560-7333.35=3226.65元
借,生产成本 —— A产品 7333.35
—— B产品 3226.65
贷,制造费用 10 560
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制造费用借 贷
（ 2） 750
（ 3） 3 000
（ 4） 420
（ 5） 800
（ 6） 2 200
（ 7） 40
（ 8） 550
（ 9） 2 800
（ 10） 10 560
发生额 10 560 发生额 10 560
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（二）完工产品成本的核算
库存商品借 贷
完工验收
入库数 发出领用数
库存成本
?按 产品名称 设置明细账
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生产成本明细账
生产成本 —— A产品借 贷
（ 1） 12 600
（ 3） 50 000
（ 4） 7 000
（ 10） 7 333.35
(11) 76 333.35
发生额 76 333.35 发生额 76 333.35
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生产成本明细账
生产成本 —— B产品借 贷
（ 1） 6 990
（ 3） 22 000
（ 4） 3 080
（ 10） 3 226.65
(11) 35 296.65
发生额 35 296.65 发生额 35 296.65
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完工产品验收入库
? 5月 31日，本月投入的 A,B产品全部完工验收入库,
借,库存商品 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.65
贷,生产成本 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.35
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小结：生产过程核算简图：
应付福利费
生产成本
（ 1）
累计折旧
管理费用
（ 2）
银行存款
（ 3）
制造费用
库存商品
应付工
资
材料物资
（ 4）
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?小结：生产过程的核算
（ 1）发生材料、工资等费用
（ 2）提取折旧费
（ 3）支付制造费用与管理费用
（ 4）分配制造费用
（ 5）完工产品入库 返回
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第四节 销售过程的核算
一, 销售过程主要经济业务内容
1,按售价反映主营业务收入
2,按成本价结转主营业务成本
3,计算收取增值税的销项税额
4,支付营业费用
5,计算主营业务税金及附加
6,货款的结算
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二、销售过程核算
1、主营业务收入核算
2、主营业务成本核算
3、营业费用核算
4、主营业务税金及附加核算
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1、主营业务收入的核算
*账户设置
按产品品种设置明细账
实现数
主营业务收入借 贷
1、销货的退回
2、期末，结转至
“本年利润”账户贷
方数
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收入的确认条件
?1,企业已将商品所有权上的 风险 和 报酬 转移给购
货方
?2、企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管
理权,也没有对已售出的商品 实施控制 。
?3、与交易相关的经济利益 能够流入 企业
?4、相关的收入和成本 能够可靠地 计量。
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举例
资料,XX厂甲, 乙产品的单位成本分别为 200元和 500元 。 本
月业务如下：
1,销售产品一批, 货款以收存银行 。 甲产品 350件, @250元；
乙产品 80件, @600元 。 税率 17%。
借：银行存款 158 535
贷：主营业务收入 —— 甲产品 87 500
—— 乙产品 48 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 23 035
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2,发售甲产品 80件给 107工厂, 单位售价 250元, 另
已存款代垫运费 500元, 货款及代垫费尚未收到 。
借：应收账款 —— 107工厂 23 900
贷：主营业务收入 —— 甲产品 20 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 3 400
银行存款 500
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3,按合同规定, 发售给 111厂乙产品 10件, @600
元, 税率 17%,收到商业汇票一张, 3个月期,
面额为 7020元 。
借：应收票据 —— 111工厂 7 020
贷：主营业务收入 —— 甲产品 6 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 1 020
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2、主营业务成本的核算
主营业务成本借 贷
已售产品成
本结转数
期末结转至
“本年利润”
借方数
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案例
结转已销甲、乙产品的成本。
甲产品销售成本,（ 350+80） *200=86 000元
乙产品销售成本：（ 80+10） *500 = 45 000元
借：主营业务成本 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
贷：库存商品 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
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3、营业费用的核算
期末，结转
至“本年利
润”借方数
营业费用借 贷
销售部门为了销
售产品，各种费
用的发生数
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案 例
4,以存款支付上述两种产品的装卸费 80元和至交货地
的运费 150元 。
借：营业费用 230
贷：银行存款 230
5,以银行存款支付产品的广告宣传费 2500元
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
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4、主营业务税金及附加的核算
?核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款
?税金内容：城市建设维护税、教育费附加
主营业务税金及附加借 贷
税费的增
加数
期末结转至
“本年利润”
借方数
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其他应交款借 贷
应交教育费附
加数实际交纳数
应交未交数
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举例
? 6,计提城建税和教育费附加分别为 4000元和 3000元 。
借：主营业务税金及附加 7 000
贷：应交税金 —— 应交城建税 4 000
其他应交款 —— 教育费附加 3 000
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小结：销售过程程序简图
银行存款
主营业务收入
（ 1）
主营业务成本
库存商品
（ 2）应交税金 — 应交增值税
其他业务收入
（ 3）
主营业务税金附加
应交税金
其他应交款
（ 5）
其他业务支出
原材料 （ 4）
（ 6）
营业费用
（ 8）
（ 7）
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第五节 利润形成与分配核算
一, 利润形成与分配的主要经济业务
1,营业利润的形成
2,投资收益
3,营业外收支
4,利润总额的形成
5,所得税
6,净利润的形成
7,利润的分配
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二、利润形成的核算
（ 一 ） 其他业务收支的核算 其他业务收支
（ 二 ） 投资收益的核算 投资收益
（ 三 ） 营业外收支的核算 营业外收支
（ 四 ） 利润总额形成的核算 利润总额
（ 五 ） 所得税及净利润的形成 所得税
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（一）其他业务收支的核算
1.其他业务收支的概念
其他业务收入,
材料销售, 固定资产 （ 包转物 ） 出租, 无形资产使
用权的转让, 技术咨询收入, 提供运输等非工业性
劳务 。
其他业务支出项目,销售材料的成本, 非工业性劳
务支出等 。
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2、账户的设置
其他业务收入
借 贷
期末结转至
“本年利润”
账户贷方数
实现数
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其他业务支出借 贷
成本发生
数
期末结转至本
年利润账户借
方数
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3、举例
（ 1）企业销售材料一批，收到货款 50000元，税率 17%。该材
料采购成本为 40000元。
借：银行存款 60 500
贷：其他业务收入 60 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 10 500
借：其他业务支出 40 000
贷：材料物资 40 000
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（ 2）收到该月出租的包装物租金收入现金 500元
借：现金 500
贷：其他业务收入 500
（ 3）收到存款 10000元，该款项为向 A企业提供技术服务收
入
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
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（二）投资收益的核算
投资收益借 贷
（ 1）投资收益（ 1）投资损失
（ 2）结转投资
净损失
（ 2）结转投资
净收益
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短期投资借 贷
投资成本 转让成本
持有成本
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2、举例
（ 1） 1月 10日,A公司以存款购入 B公司股票 1000股，每股买价 15元，税
费 50元。不准备长期持有。
借：短期投资 15 050
贷：银行存款 15 050
（ 2） 3月 28日,A公司出售 B公司股票，售价每股 17元，另支付税费 60元。
款项存入银行。
借：银行存款 16 940
贷：短期投资 15 050
投资收益 1 890
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（三）营业外收支的核算
1、内容
营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、
罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收
入等
营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、
罚款支出、捐赠支出、非常损失等
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2、账户设置
营业外收入
实现数
期末结转至
“本年利润”
账户贷方数
借 贷
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营业外支出借 贷
发生数 期末，结转至“本年利润”账
户借方数
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3、举例
（ 1）收到一笔罚款收入 1 000元，存入银行。
借：银行存款 1 000
贷：营业外收入 1 000
（ 2）以存款 20 000捐赠地震灾区。
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
（ 3）收到返还的教育费附加 500元存入银行。
借：银行存款 500
贷：营业外收入 5000
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（四）利润的核算
1、利润总额的形成过程
利润总额 =营业利润 +投资收益
+营业外收入 -营业外支出
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-管理费用 -营业费用
主营业务利润 = 主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加 -营业费用
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
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2,利润形成的核算
A 账户的设置
本年利润借 贷
（ 1）归集收入（ 1）归集费用
（ 2）年末净利润结
转至“利润分配”
账户借方数
（ 2）年末净亏损结
转至“利润分配”
账户贷方数
月净亏损额 月净利润额
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本年利润
借 贷主营业务成本发生数
主营业务税金及附加
发生数
营业费用
发生数
其他业务支出
发生数
管理费用
发生数
财务费用
发生数
主营业务收入
实现数
其他业务收入
实现数
营业外收入
实现数
投资收益
净收益
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B 结转方法
表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的
余额作转账处理，不在账户种结出本月实现的利
润，而是通过编表进行利润的计算。
账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余
额作转账处理，在杂货能够湖种结出本月实现的
利润。
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C 账结法举例
3月份，结转全年收入、费用账户。
各损益账户累计发生额：
主营业务收入 贷方 35 088 960
主营业务税金及附加 借方 96 338
主营业务成本 借方 28 896 718
其他业务收入 贷方 1 122 000
其他业务支出 借方 765 000
营业费用 借方 192 000
财务费用 借方 148 000
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管理费用 借方 845 770
营业外收入 贷方 864 000
营业外支出 借方 175 000
投资收益 贷方 1 700 000
结转收入,
借,主营业务收入 35 088 960
其他业务收入 1 122 000
营业外收入 864 000
投资收益 1 700 000
贷,本年利润 38 774 960
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结转费用,
借,本年利润 31 118 826
贷,主营业务税金及附加 96 338
主营业务成本 28 896 718
其他业务支出 765 000
营业费用 192 000
财务费用 148 000
管理费用 845 770
营业外支出 175 000
利润总额,7 656 134元
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（五）所得税的核算
? 账户设置 所得税
借 贷
所得税
费用
结转至“本年
利润”账户借
方数
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所得税的核算
所得税,7 656 134 × 33%=2 526 524.2(元 )
借,所得税 2 526 524.20
贷,应交税 -------应交所得税 2 526 524.20
净利润 =利润总额 -所得税
借,本年利润 2 526 524.20
贷,所得税 2 526 524.20
净利润 =7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元 )
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三、利润分配的核算
（一） 分配的顺序：
1.提取法定盈余公积金,(10%)
2.提取法定公益金,(5%-10%)
3.向投资者分配利润,
（二）利润分配的核算
1、账户的设置
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利润分配借 贷
(1)本年亏损额
(2)本年实际分配的
利润
未分配利润
可供分配的利润,
(1)上年未分配利润
(2)本年净利润
累计亏损额
明细科目, 未分配利润,提取盈余公积,
提取公益金,应付股利
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*利润分配的核算
1、企业实现的净利润为 5 129 609.8元
借,本年利润 5 129 609.8
贷,利润分配 ---- 未分配利润 5 129 609.8
2.按 10%计提法定盈余公积金,
借,利润分配 ---提取盈余公积 512 960.98
贷,盈余公积 512 960.98
3.按 5%计提法定公益金,
借,利润分配 ------提取公益金 256 480.49
贷, 盈余公积 256 480.49
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4.按税后利润的 20%向投资者分配利润,
借,利润分配 -----应付利润 1 025 922
贷,应付利润 1 025 922
借,利润分配 ------未分配利润 1 795 363.47
贷,利润分配 -----提取盈余公积 512 960.98
----- 提取公益金 256 480.49
-----应付利润 1 025 922
未分配利润, 5 129 609.8-1 795363.47
=3 334 246.33元
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小结：利润形成与分配核算程序简图,
本年利润
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
（ 1）
主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
营业费用
财务费用
营业外支出
所得税
（ 2）
利润分配 — 未分配利润
（ 3）
盈余公积
利润分配 — （去向）
（ 4）
应付股利
（ 4） （ 5）
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说明：
（ 1）结转收入
（ 2）结转费用
（ 3）年末，将全年实现净利润转入“利润分配 —
未分配利润”明细账户。
（ 4）进行利润分配
（ 5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。
划红双线收入和费用账户期末无余额，“本年利润”和“利
润分配”除“未分配利润”以外的明细账户年末无余额
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第六节 其他业务的核算
一, 坏账准备的核算
1,概念
（ 1） 坏账：确实无法收回的应收账款 。
（ 2） 坏账损失：发生坏账而产生的损失 。
2、提取坏账准备的依据：应收账款年末余额
3、设置“坏账准备”账户
坏账准备借 贷
计提数核销数
已计提尚未核销数不足核销数
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4、坏账准备的核算举例
（ 1） 2002年末，某企业计提坏账准备 5000元。
借：管理费用 5 000
贷：坏账准备 5000
（ 2） 2003年 4月，发生坏账一笔，金额 10000元。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
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二、固定资产的核算
（ 一）标准：
1、价值标准 2、使用期限标准
（二）特点
（三）账户的设置
固定资产借 贷
增加数 减少数
现有固定资产
的原始价值
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（四）、购进的核算
? 入账金额：按实际成本入账，包括买价、运杂费、增值税。
? 例：企业购进一台机器设备，发票价格 20万元，增值税率
17%，另支付运杂费 1万元。所有款项以银行存款支付。
入账金额,20万 +1万 +20万 × 17%=24.4万元
借,固定资产 244 000
贷,银行存款 244 000
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主要经济业务核算程序总图
简图：
银行存款
资本公积
（ 1）
原材料
（ 2）
生产成本
（ 3）
应付工资 制造费用
（ 4） 累计折旧
（ 5）
（ 6）
库存商品
（ 7）
应交税金 —增值税
主营业务收入
（ 8）
主营业务成本
（ 9）
其他收入类账户
（ 10）
其他费用类账户
（ 11）
本年利润 （ 12）
（ 13）
利润分配
应付利润
盈余公积 （ 14）
（ 15）应交税金
（ 16）
股本
长期借款
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说明：
（ 1）吸收股权投资和债权投资。
（ 2）购入原材料。
（ 3）领用原材料。
（ 4）分配工资费用。
（ 5）计提固定资产折旧，计入成本费用。
（ 6）分配制造费用。
（ 7）完工产品入库。
（ 8）取得主营业务收入。
（ 9）结转主营业务成本。
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（ 10）取得其他业务收入、投资收益、营业外
收入等。
（ 11）发生其他业务支出、期间费用、营业外
支出，计算应交所得税等。
（ 12）结转各项收益计入“本年利润”。
（ 13）结转各项成本费用与损失，冲抵收益。
（ 14）进行利润分配。
（ 15）将本年实现的净利润转入“利润分配”。
（ 16）交纳各项税金。
各账凡划红双横线的，除“本年利润”外，期
末均无余额，“本年利润”年末无余额 。
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案例 1
?大通股份公司 2000年度结账后, 利润表已编制,
尚未公布, 发现原记录有误, 须予更正的事项
如下：
（ 1） 房屋折旧少提 7 000元 。
（ 2） 误将购建固定资产的运杂费和安装费 14
400元作为收益性支出, 列入当期损益 。
（ 3） 预收房租内, 含有已经确定的房租收入 2
400元 。
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（ 4） 保险费中多列了该以后摊销的部分计 10 000元
（ 5） 漏列 12月份应付水电费 3 000元 。
（ 6） 已到期而尚未收取的仓库租金 7 200元尚未列账 。
试问上述事项对资产, 负债, 股东权益及本年利润
的直接影响 。
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资产 负债 股东权益 利润
1,+7 000 +7 000
2,-14 400 -14 400
3,+2 400 -2 400
4,-10 000 -10 000
5,-3 000 +3 000
6,-7 200 -7 200
总,-24 600 -600 -24 000
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案例 2
? 威星公司于 2000年 1月 1日开业 。 截至 1月 10日, 该公司
共发生了六笔经济业务, 经登账后, 各账户余额如下：
现金 4000 银行存款 405000
材料 30000 固定资产 100000
应付账款 30000 短期借款 10000
营业费用 1000 实收资本 500000
? 请说明这六笔经济业务的内容 （ 注意：这六笔经济业
务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额 ）
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作业题
一、单项选择题：
1、当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料
应作为（ ）加以确认。
（ 1）资产 （ 2）负债
（ 3）费用 （ 4）收入
2、生产过程中的各种耗费是依据（ ）进行计量
的。
（ 1）现行成本 （ 2）历史成本
（ 3）可变现价值 （ 4）现值
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3、“管理费用”账户期末应（ ）。
（ 1）有贷方余额 （ 2）有借方余额
（ 3）无余额（ 4）同时有借方、贷方余额
4、企业期末结转已销售产品的生产成本时，应
（ ）。
（ 1）借记“主营业务收入”账户
（ 2）借记“本年利润”账户
（ 3）借记“主营业务成本”账户
（ 4）借记“库存商品”账户
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5、年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额
表示（ ）。
（ 1）利润分配总额（ 2）未弥补亏损
（ 3）未分配利润 （ 4）实现的利润总额
6、下列项目中属于营业外收入的有（ ）。
（ 1）销售产品的收入
（ 2）销售材料的收入
（ 3）无法支付的应付货款
（ 4）出租固定资产的收入
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二、多项选择题：
1、购进材料时，借记“物资采购”账户，可能
贷记（ ）账户。
（ 1）银行存款 （ 2）现金
（ 3）应收账款 （ 4）应付账款
（ 5）预付账款
2、管理费用包括下列内容（ ）。
（ 1）利息费用 （ 2）厂部办公费
（ 3）销售费用 （ 4）材料采购费用
（ 5）厂部固定资产折旧费
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3、期末结转到“本年利润”账户借方的账户
发生额有（ ）账户。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本（ 3）
所得税 （ 4）营业费用
（ 5）主营业务税金及附加
4、销售产品时，与“主营业收入”账户发生
对应关系的账户有（ ）。
（ 1）银行存款 （ 2）应收账款
（ 3）预收账款 （ 4）预付账款
（ 5）应付账款
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5、属于营业利润构成要素的项目有（ ）。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本
（ 3）所得税 （ 4）其他业务收入
（ 5）营业外收入
三、判断题
1、购进材料直接入库时，可以不通过“物资采
购”账户。（ ）
2、“物资采购”账户的借方余额表示在途材料
的实际成本。（ ）
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3、在采购过程中支付的各项采购费用，应记入
“管理费用”。（ ）
4、固定资产价值随其磨损逐渐地转移到制造成
本和期间费用中，故“固定资产”账户应反映固
定资产的实际价值。（ ）
5、“财务费用”账户的借方发生额应于期末采
用 一定方法分配计入产品成本。（ ）
6、“制造费用”和“生产成本”科目属于成本
计算类，故期末可能有余额。（ ）
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总结
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物资采购 原材料银行存款
应付账款
采购材料转账结算
采购材料货款未付
结转材料采购成本
供应过程核算
？
在途物资
应付票据
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原材料 生产成本
制造费用
管理费用
发出材料投入生产
发出材料车间耗用
发出材料管理耗用
生产过程核算
应付工资
应付生产工人工资
应付车间管理人员工资
应付行政管理人员工资
累计折旧
车间计提折旧
管理部门计提折旧
结转当期
制造费用
？
？
？
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生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
产成品
结转完工产品生产成本
主营业务 成本
结转已售产品生产成本 期末结转销售成本
产品生产成本
银行存款
应收账款（应收票据）
主营业务 收入
期末结转
销售收入？
？
销售过程核算
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主营业务 成本 本年利润
营业费用
销售税金及附加
管理费用
财务费用
利润核算
所得税
主营业务 收入
营业外收入
营业外支出
其它业务收入
投资收益
其它业务成本
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本年利润
利润分配
-盈余公积盈余公积
应付利润
提取盈余公积
分配投资人利润
年终结转
净利润
弥补以前
年度亏损
利润分配
利润分配
--未分配利润
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?Competence
?Confidentiality
?Integrity
?Objectivity
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第四章 账户与复式记账法的应用
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第四章 账户与复式记账法的应用
筹集资金核算
供应过程核算
生产过程核算
销售过程核算
利润的形成与分配的核算
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教学目的与要求
? 本章通过工业企业主要经济业务的核算, 较详
细地阐述账户和借贷记账法的应用 。 学习本章要
求理解企业资金筹集, 生产准备, 产品生产, 产
品销售, 财务成果等业务活动的内容, 账户设置
（ 账户的性质, 用途和结构 ） 和主要业务的账户
对应关系 。 通过本章的学习, 要能进一步掌握账
户和借贷记账法的具体应用 。
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教学重点
– 工业企业主要经济业务
筹集资金
供应过程
生产过程（包括产品成本计算）
销售过程
利润的形成与分配
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第四章 教学内容
第一节 筹集资金核算
第二节 供应过程核算
第三节 生产过程核算
第四节 销售过程核算
第五节 利润的形成与分配的核算
第六节 其他业务的核算
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第一节 筹集资金核算
一, 概念
– 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源 。
企业筹集资金的途径：
一是向投资人筹资：从 企业所有者 处筹集的资
金 。 通常称为实收资本；
二是向债权人借款：从 企业债权人 处筹集的资
金, 属于企业的负债 。
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二、投入资本的核算
(一 )资本金制度
? 我国实行的是注册资本金制度
? 股东出资的最低限额：
? 有限责任公司：生产经营型 50万元；商品批发 50万元 ；
商业零售 30万元； 科技、咨询、服务
10万元；
? 股份有限公司,1 000万元；上市公司 5000万元
? 实务中注册资本不一定等于实收资本。
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1.账户的设置
? 股本（一般企业叫实收资本 )：
指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业
所有者权益中的主要部分。
余：资本的实有数
借 贷
实际收到的资
本额
资本的抽回数
及变更减少数
实收资本（股本）
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注意：实收资本的入账金额
?企业收到的所有者投资都应按 实际投资数额 入账。
?以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资
者的投资额入账。
?以实物形式投资的，按双方认可的 估价数额 作为实
际投资额入账。
?企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的
费用和损失，不得直接增减投入资本。
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资本公积
转增资本数 股本溢价
余额：资本公积实有数
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固定资产
增加数 减少数
余额：实有固定资产原值
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无形资产
增加数 减少数
余额：摊余价值
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2、核算举例
（ 1）光大公司经批准成立，核定股本总额为 300万元，
计 300万股。根据协议,210万股为货币资金投入，共
收投资款 420万元，已存入银行。
借：银行存款 4 200 000
贷：股本 2 100 000
资本公积 2 100 000
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（ 2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材
料作价投资，具体情况是：固定资产作价 120万元，材料
作价 40万元，一项专利权作价 20万元，根据协议享有 90
万股份。
借：固定资产 1 200 000
材料物资 400 000
无形资产 200 000
贷：股本 900 000
资本公积 900 000
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（ 3）两年后，光大公司将资本公积 40万元，盈余公积
60万元转增资本。
借：资本公积 400 000
盈余公积 600 000
贷：股本 1 000 000
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三、借入资金的核算
（一）借款的分类
企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，
经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括
短期借款和长期借款。
（二）账户设置：
1,财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的
费用
2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。
3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。
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短期借款
归还数 借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等
余额：尚未偿还数
借 贷
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长期借款 贷
借
归还的本息数 借入的本金
预计利息
余额, 尚未归还的本息数
借 贷
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预提费用
支付款项数 预提数
余额, 已预提尚未支付
数
借 贷
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财务费用
利息支出
手续费支出
汇兑损失数
利息收入
汇兑收益
结转至“本年 利润,数
借 贷
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例,4月 10日，某公司从银行取得一笔 2个月的生产周转
资金借款 60 000元，利率 6%。
4月 10日,借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
4月 30日，预计利息
借：财务费用 200
贷：预提费用 200
5月 31日 同 4月 30日
（三）短期借款的核算
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6月 10日
借：短期借款 60 000
预提费用 400
财务费用 200
贷：银行存款 60 600
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（四）长期借款的核算
1、利息的处理原则
? 生产经营期间,计入,财务费用,
? 企业筹建期间，作为开办费，计入,长 期待摊费用,
? 工程建造期间，计入,在建工程,
? 破产清算期间，计入,清算损益”
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在建工程
建造成本 工程竣工交付使用数
余额：尚未完工工程
成本
借 贷
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某企业 98年 7月 1日，从银行借入 3年期款项 120万元，用于
修建厂房，利率 10%。 1年半后，厂房竣工投入使用。
98年 7月 1日
借：银行存款 1 200 000
贷：长期借款 1 200 000
98年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 60 000
贷：长期借款 60 000
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1999年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 120 000
贷：长期借款 120 000
2000年 12月 31日，预计利息
借：财务费用 120 000
贷：长期借款 120 000
2001年 7月 1日，还本付息
借：长期借款 1 300 000
财务费用 60 000
贷：银行存款 1 360 000
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小 结 (资金筹集核算简图 )
资本公积 原材料
短期借款
长期借款
股本
银行存款
固定资产
无形资产
说明：
（ 1）投入资本
（ 2）借入长、短期
借款
（ 3）偿还长、短期
借款
（ 4）支付利息
返回
（ 1）
（ 2）
财务费用
（ 4）
（ 3）
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第二节 供应过程的核算
一, 供应过程的主要经济业务内容
1,计算确定采购成本：
买价 + 市外运杂费 +运输途中的合理损耗 +入库前的挑选整理费
*以下项目 不计入 采购成本,计入,管理费用”
采购人员的差旅费
市内运杂费
采购部门发生的费用
*支付的 增值税 单独核算
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2、确定增值税
征税对象：货物和劳务的增值部分。
征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。
税率：一般规模纳税人为 17%,13%；小规模纳税人 6%,4%
征收办法：一般规模纳税人,进销抵扣”
应交税金 =销项税额 -进项税
注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）
应交税金 =销售收入 × 税率
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一般规模纳税人账户的设置
应交税金 —— 应交增值税
销项税额进项税额
未交税金
小规模企业只需设置,应交税金 —— 应交增值税”
借 贷
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3,货款的结算
钱货两清 货到未付款 货到已付款
二, 账户设置
需要设置两类账户：
材料物资类
结算类
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材料物资类账户
采购成本 验收入库数
余额：在途材料
借 贷物资采购
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材料物资
验收入库数
发出领用数
借 贷
余额：库存材料的成本
注：该账户按材料名称设置明细账
―低值易耗品, 和, 包装物, 二账户的性质、
结构与, 材料物资, 账户相同。
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结算类账户：
注：明细账按债权人名称设置
应付账款借
余额：应付未付数
偿还数 应付的账款
贷
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应付票据借
余额：未到期的商业汇票
到期支付的票款数 开出商业汇票数
注：明细账按债权人名称设置
贷
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注：明细账按债权人名称设置
预付账款借
预付款项 收到的商品和劳务数
贷
余额：已预付，尚未
收到商品或劳务的款
项
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资料,XX厂 5月份发生下列经济业务，
1,3日向 108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款
支付：其中，甲材料 12吨 @150元，计货款 1800元，增值税
306元，乙材料 400公斤 @20元，货款 8000元，增值税 1440元
借：物资采购 —— 甲材料 1 800
—— 乙材料 8 000
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额） 1 746
贷：银行存款 11 546
举例：
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2,5月 4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材
料应付 316元，乙材料应付 138元。（按重量比例分摊）
借：物资采购 —— 甲材料 316
—— 乙材料 138
贷：银行存款 454
3,5月 4日，开出转账支票一张，金额 372元，支付上批材料的
运输费。
借：物资采购 —— 甲材料 360
—— 乙材料 12
贷：银行存款 372
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4,5月 21日，向 204厂购进乙材料 22公斤,@18元，买价 3600元，
税率 17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。
借：物资采购 —— 乙材料 3 600
应交税金 —— 应交增值税（进项税额 612）
贷：应付账款 —— 204厂
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5月 25日乙材料运抵仓库, 月底，结转材料入库数
借：材料物资 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
贷：物资采购 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
5.5月 22日，银行存款 180元，现金 20元分别支付上述乙材
料的运费和搬运费。
借：物资采购 —— 乙材料 200
贷：现金 20
银行存款 180
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2.物资采购 原材料银行存款
应付账款
采购材料转账结算
采购材料货款未付
结转材料采购成本
供应过程核算
？
应付票据
1.应交税金 — 应交增值税
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小结：供应过程核算
（ 3）
原材料（材料物资）
预付账款
（ 1）
物资采购
（ 2）
银行存款
应付账款
应付票据
应交税金 — 应交增值税
说明：
（ 1）购入材料（或入库、或在途） 返回
（ 2）在途材料入库 （ 3）预付购货款
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第三节 生产过程核算
一、生产过程的核算内容 链接
二、关于生产成本和费用的四对概念 链接
三、生产过程主要账户的设置 链接
四、生产过程核算举例 链接
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一、生产过程核算内容
?归集生产费用
?计算完工产品的生产成本
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二、关于生产成本和费用的四对概念
1,生产费用和生产成本
生产费用,产品生产过程中所发生的各种耗
费。（与时期相关）
生产成本,指分配到一定种类产品上的生产
费用。（与产品相关）
注意,在一般情况下，当期发生的生产费用并
不等于当期完工产品的生产成本。
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2、直接费用和间接费用
直接费用,能直接记入产品成本的耗费。
间接费用,不能直接记入产品成本，为组织和
管理生产过程而发生的耗费。
注意,管理费用为期间费用。
某产品的直接费用 +分配转入的间接费用（制
造费用） =生产成本（制造成本）
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3、成本计算对象和成本项目
成本计算对象,指费用的承担者。
成本项目,指成本按经济用途分类的项目。一般分为
直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、
固定资产折旧费等。
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4、完工产品成本和在产品成本
完工产品成本,是指可供销售产品的生产
成本。
在产品成本,是指处在生产过程某个阶段,
尚未完工产品的生产成本。
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三、主要账户的设置
?成本计算账户, 生产成本
制造费用
?其他费用账户：管理费用
营业费用
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1、成本计算账户
生产成本借 贷
归集生产成本：
直接人工
直接材料
制造费用
余额,在产品成本
注,该账户按产品名称设置明细账
完工入库数
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借 贷
归集生产车间发
生的各种间接费
用
制造费用
注,该账户按车间名称设置明细账
期末，分配到各种
产品的费用数
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2、其他费用账户
借 贷
行政管理部门
发生的各种费
用数
管理费用
注,该账户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”账户借方
数
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借 贷
归集销售部门
发生的各种费
用
营业费用
注,该账户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”账户借方
数
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四、生产过程核算举例
（一） 生产费用归集的核算
?1.材料费用的核算 材料费用
?2.人工费用的核算 人工
?3.制造费用的归集和分配 制造费用归集
（二）完工产品成本的计算 链接
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（一）生产费用归集的核算
1、材料费用的核算
处理原则：
? 按 领用部门 和 经济用途 计入相应的成本费用。
? 生产某种产品领用，计入某种产品,生产成本,
? 生产车间一般性耗用，计入,制造成本,
? 管理部门领用，计入,管理费用,
? 营业部门领用，计入,营业费用,
? 工程领用，计入,在建工程,
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XX厂生产 A产品和 B产品 。
5月份无在产品, 本月投入 A产品 100台, B产品 300件
? 1,5月 2日, 仓库发出下列材料, 用于生产产品 。 其中
A产品领用甲材料 10300元, 乙材料 2300元； B产品领
用甲材料 5150元, 乙材料 1840元 。
借：生产成本 —— A产品 12 600
—— B产品 6 990
贷：材料物资 —— 甲材料 15 450
—— 乙材料 4 140
举 例
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?2,5月 3日, 仓库发出辅助材料和燃料, 用于车
间和管理部门的一般性消耗, 其中：生产车间耗
用 750元, 管理部门耗用 219元 。
借：制造费用 750
管理费用 219
贷：材料物资 969
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2、人工费用的核算
（ 1）账户的设置
（ 2）工资费用处理原则
按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：
? 直接生产工人工资，计入某种产品,生产成本,
? 车间一般性工人工资，车间管理人员工资，
计入,制造费用,
? 行政人员工资计入,管理费用”
? 销售部门人员工资计入,营业费用,
? 工程人员工资计入,在建工程,
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举例
? 3,5月 28日, 计提本月职工工资计 80000元 。 其中：
A产品生产工人的工资 50000元, B产品生产工人的工资
22000元, 生产车间管理人员工资 3000元, 厂部行政管理人
员工资 5000元 。
借：生产成本 —— A产品 50 000
—— B产品 22 000
制造费用 3 000
管理费用 5 000
贷：应付工资 80 000
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（ 3） 福利费的核算
?按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项
基金。计提比例 14%。
?用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人
员的工资等。
?处理原则同,应付工资,
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举例：
?4、按本月工资总额的 14%计提福利费 。
借：生产成本 —— A产品 7 000（ 50000× 14%）
—— B产品 3 080 （ 22000 × 14%）
制造费用 420 （ 3 000 × 14%）
管理费用 700 （ 5 000 × 14%）
贷：应付福利费 11 200
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3、制造费用的归集和分配
（ 1）制造费用的归集
A 折旧费的账务处理
累计折旧借 贷
计提数转销数
现有固定资产
的累计计提数
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处理原则
? 生产车间计提折旧，计入,制造费用”
? 行政部门计提折旧，计入,管理费用”
? 销售部门计提折旧，计入,营业费用”
? 例 5,5月 24日，对固定资产计提折旧费 1400元，其中：
生产车间计提 800元，企业管理部门计提 600元。
借：制造费用 800
管理费用 600
贷：累计折旧 1 400
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B 水费, 电费, 修理费的账务处理
?处理原则, 按部门和用途计入相应费用
?例 6,5月 7日, 用存款支付电费 3000元, 其中：
车间照明用电 2 300元, 管理部门照明用电 8 00
元 。
借：制造费用 2 200
管理费用 800
贷：银行存款 3 000
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? 7.5月 8日, 用银行存款支付水费 100元, 其中生产车间负担 40元,
管理部门负担 60元 。
借：制造费用 40
管理费用 60
贷：银行存款 100
? 8,5月 22日, 发生修理费 900元, 其中车间负担 550元, 管理部门
负担 350元 。
借：制造费用 550
管理费用 350
贷：银行存款 900
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C 低值易耗品的摊销
?处理原则：按领用部门计入相应的成本费用
?例 9,摊销应由本月负担的低值易耗品费用共
3000元，其中车间分摊 2800元，管理部门摊销
200元。
借：制造费用 2 800
管理费用 200
贷：待摊费用
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（ 2）制造费用的分配
常用的 分配标准,生产工人工资；生产工人工时；
机器工时； 直接原材料成本；
直接总成本等。
计算公式：
? 分配率 =制造费用总和 /分配标准之和
? 各种产品 分配额 =各种产品各自所占标准 × 分配率
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举 例
? 按生产工人工资比例分配 。
? 制造费用总额 =10 560元
? 分配率 =10560/（ 50000+22000） =0.1466667
分配额,
A 产品,50000 × 0.146667=7333.35元
B 产品,10560-7333.35=3226.65元
借,生产成本 —— A产品 7333.35
—— B产品 3226.65
贷,制造费用 10 560
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制造费用借 贷
（ 2） 750
（ 3） 3 000
（ 4） 420
（ 5） 800
（ 6） 2 200
（ 7） 40
（ 8） 550
（ 9） 2 800
（ 10） 10 560
发生额 10 560 发生额 10 560
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（二）完工产品成本的核算
库存商品借 贷
完工验收
入库数 发出领用数
库存成本
?按 产品名称 设置明细账
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生产成本明细账
生产成本 —— A产品借 贷
（ 1） 12 600
（ 3） 50 000
（ 4） 7 000
（ 10） 7 333.35
(11) 76 333.35
发生额 76 333.35 发生额 76 333.35
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生产成本明细账
生产成本 —— B产品借 贷
（ 1） 6 990
（ 3） 22 000
（ 4） 3 080
（ 10） 3 226.65
(11) 35 296.65
发生额 35 296.65 发生额 35 296.65
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完工产品验收入库
? 5月 31日，本月投入的 A,B产品全部完工验收入库,
借,库存商品 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.65
贷,生产成本 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.35
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小结：生产过程核算简图：
应付福利费
生产成本
（ 1）
累计折旧
管理费用
（ 2）
银行存款
（ 3）
制造费用
库存商品
应付工
资
材料物资
（ 4）
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?小结：生产过程的核算
（ 1）发生材料、工资等费用
（ 2）提取折旧费
（ 3）支付制造费用与管理费用
（ 4）分配制造费用
（ 5）完工产品入库 返回
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第四节 销售过程的核算
一, 销售过程主要经济业务内容
1,按售价反映主营业务收入
2,按成本价结转主营业务成本
3,计算收取增值税的销项税额
4,支付营业费用
5,计算主营业务税金及附加
6,货款的结算
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二、销售过程核算
1、主营业务收入核算
2、主营业务成本核算
3、营业费用核算
4、主营业务税金及附加核算
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1、主营业务收入的核算
*账户设置
按产品品种设置明细账
实现数
主营业务收入借 贷
1、销货的退回
2、期末，结转至
“本年利润”账户贷
方数
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收入的确认条件
?1,企业已将商品所有权上的 风险 和 报酬 转移给购
货方
?2、企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管
理权,也没有对已售出的商品 实施控制 。
?3、与交易相关的经济利益 能够流入 企业
?4、相关的收入和成本 能够可靠地 计量。
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举例
资料,XX厂甲, 乙产品的单位成本分别为 200元和 500元 。 本
月业务如下：
1,销售产品一批, 货款以收存银行 。 甲产品 350件, @250元；
乙产品 80件, @600元 。 税率 17%。
借：银行存款 158 535
贷：主营业务收入 —— 甲产品 87 500
—— 乙产品 48 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 23 035
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2,发售甲产品 80件给 107工厂, 单位售价 250元, 另
已存款代垫运费 500元, 货款及代垫费尚未收到 。
借：应收账款 —— 107工厂 23 900
贷：主营业务收入 —— 甲产品 20 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 3 400
银行存款 500
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3,按合同规定, 发售给 111厂乙产品 10件, @600
元, 税率 17%,收到商业汇票一张, 3个月期,
面额为 7020元 。
借：应收票据 —— 111工厂 7 020
贷：主营业务收入 —— 甲产品 6 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 1 020
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2、主营业务成本的核算
主营业务成本借 贷
已售产品成
本结转数
期末结转至
“本年利润”
借方数
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案例
结转已销甲、乙产品的成本。
甲产品销售成本,（ 350+80） *200=86 000元
乙产品销售成本：（ 80+10） *500 = 45 000元
借：主营业务成本 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
贷：库存商品 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
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3、营业费用的核算
期末，结转
至“本年利
润”借方数
营业费用借 贷
销售部门为了销
售产品，各种费
用的发生数
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案 例
4,以存款支付上述两种产品的装卸费 80元和至交货地
的运费 150元 。
借：营业费用 230
贷：银行存款 230
5,以银行存款支付产品的广告宣传费 2500元
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
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4、主营业务税金及附加的核算
?核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款
?税金内容：城市建设维护税、教育费附加
主营业务税金及附加借 贷
税费的增
加数
期末结转至
“本年利润”
借方数
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其他应交款借 贷
应交教育费附
加数实际交纳数
应交未交数
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举例
? 6,计提城建税和教育费附加分别为 4000元和 3000元 。
借：主营业务税金及附加 7 000
贷：应交税金 —— 应交城建税 4 000
其他应交款 —— 教育费附加 3 000
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小结：销售过程程序简图
银行存款
主营业务收入
（ 1）
主营业务成本
库存商品
（ 2）应交税金 — 应交增值税
其他业务收入
（ 3）
主营业务税金附加
应交税金
其他应交款
（ 5）
其他业务支出
原材料 （ 4）
（ 6）
营业费用
（ 8）
（ 7）
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第五节 利润形成与分配核算
一, 利润形成与分配的主要经济业务
1,营业利润的形成
2,投资收益
3,营业外收支
4,利润总额的形成
5,所得税
6,净利润的形成
7,利润的分配
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二、利润形成的核算
（ 一 ） 其他业务收支的核算 其他业务收支
（ 二 ） 投资收益的核算 投资收益
（ 三 ） 营业外收支的核算 营业外收支
（ 四 ） 利润总额形成的核算 利润总额
（ 五 ） 所得税及净利润的形成 所得税
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（一）其他业务收支的核算
1.其他业务收支的概念
其他业务收入,
材料销售, 固定资产 （ 包转物 ） 出租, 无形资产使
用权的转让, 技术咨询收入, 提供运输等非工业性
劳务 。
其他业务支出项目,销售材料的成本, 非工业性劳
务支出等 。
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2、账户的设置
其他业务收入
借 贷
期末结转至
“本年利润”
账户贷方数
实现数
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其他业务支出借 贷
成本发生
数
期末结转至本
年利润账户借
方数
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3、举例
（ 1）企业销售材料一批，收到货款 50000元，税率 17%。该材
料采购成本为 40000元。
借：银行存款 60 500
贷：其他业务收入 60 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 10 500
借：其他业务支出 40 000
贷：材料物资 40 000
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（ 2）收到该月出租的包装物租金收入现金 500元
借：现金 500
贷：其他业务收入 500
（ 3）收到存款 10000元，该款项为向 A企业提供技术服务收
入
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
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（二）投资收益的核算
投资收益借 贷
（ 1）投资收益（ 1）投资损失
（ 2）结转投资
净损失
（ 2）结转投资
净收益
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短期投资借 贷
投资成本 转让成本
持有成本
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2、举例
（ 1） 1月 10日,A公司以存款购入 B公司股票 1000股，每股买价 15元，税
费 50元。不准备长期持有。
借：短期投资 15 050
贷：银行存款 15 050
（ 2） 3月 28日,A公司出售 B公司股票，售价每股 17元，另支付税费 60元。
款项存入银行。
借：银行存款 16 940
贷：短期投资 15 050
投资收益 1 890
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（三）营业外收支的核算
1、内容
营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、
罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收
入等
营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、
罚款支出、捐赠支出、非常损失等
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2、账户设置
营业外收入
实现数
期末结转至
“本年利润”
账户贷方数
借 贷
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营业外支出借 贷
发生数 期末，结转至“本年利润”账
户借方数
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3、举例
（ 1）收到一笔罚款收入 1 000元，存入银行。
借：银行存款 1 000
贷：营业外收入 1 000
（ 2）以存款 20 000捐赠地震灾区。
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
（ 3）收到返还的教育费附加 500元存入银行。
借：银行存款 500
贷：营业外收入 5000
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（四）利润的核算
1、利润总额的形成过程
利润总额 =营业利润 +投资收益
+营业外收入 -营业外支出
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-管理费用 -营业费用
主营业务利润 = 主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加 -营业费用
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
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2,利润形成的核算
A 账户的设置
本年利润借 贷
（ 1）归集收入（ 1）归集费用
（ 2）年末净利润结
转至“利润分配”
账户借方数
（ 2）年末净亏损结
转至“利润分配”
账户贷方数
月净亏损额 月净利润额
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本年利润
借 贷主营业务成本发生数
主营业务税金及附加
发生数
营业费用
发生数
其他业务支出
发生数
管理费用
发生数
财务费用
发生数
主营业务收入
实现数
其他业务收入
实现数
营业外收入
实现数
投资收益
净收益
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B 结转方法
表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的
余额作转账处理，不在账户种结出本月实现的利
润，而是通过编表进行利润的计算。
账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余
额作转账处理，在杂货能够湖种结出本月实现的
利润。
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C 账结法举例
3月份，结转全年收入、费用账户。
各损益账户累计发生额：
主营业务收入 贷方 35 088 960
主营业务税金及附加 借方 96 338
主营业务成本 借方 28 896 718
其他业务收入 贷方 1 122 000
其他业务支出 借方 765 000
营业费用 借方 192 000
财务费用 借方 148 000
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管理费用 借方 845 770
营业外收入 贷方 864 000
营业外支出 借方 175 000
投资收益 贷方 1 700 000
结转收入,
借,主营业务收入 35 088 960
其他业务收入 1 122 000
营业外收入 864 000
投资收益 1 700 000
贷,本年利润 38 774 960
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结转费用,
借,本年利润 31 118 826
贷,主营业务税金及附加 96 338
主营业务成本 28 896 718
其他业务支出 765 000
营业费用 192 000
财务费用 148 000
管理费用 845 770
营业外支出 175 000
利润总额,7 656 134元
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（五）所得税的核算
? 账户设置 所得税
借 贷
所得税
费用
结转至“本年
利润”账户借
方数
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所得税的核算
所得税,7 656 134 × 33%=2 526 524.2(元 )
借,所得税 2 526 524.20
贷,应交税 -------应交所得税 2 526 524.20
净利润 =利润总额 -所得税
借,本年利润 2 526 524.20
贷,所得税 2 526 524.20
净利润 =7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元 )
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三、利润分配的核算
（一） 分配的顺序：
1.提取法定盈余公积金,(10%)
2.提取法定公益金,(5%-10%)
3.向投资者分配利润,
（二）利润分配的核算
1、账户的设置
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利润分配借 贷
(1)本年亏损额
(2)本年实际分配的
利润
未分配利润
可供分配的利润,
(1)上年未分配利润
(2)本年净利润
累计亏损额
明细科目, 未分配利润,提取盈余公积,
提取公益金,应付股利
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*利润分配的核算
1、企业实现的净利润为 5 129 609.8元
借,本年利润 5 129 609.8
贷,利润分配 ---- 未分配利润 5 129 609.8
2.按 10%计提法定盈余公积金,
借,利润分配 ---提取盈余公积 512 960.98
贷,盈余公积 512 960.98
3.按 5%计提法定公益金,
借,利润分配 ------提取公益金 256 480.49
贷, 盈余公积 256 480.49
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4.按税后利润的 20%向投资者分配利润,
借,利润分配 -----应付利润 1 025 922
贷,应付利润 1 025 922
借,利润分配 ------未分配利润 1 795 363.47
贷,利润分配 -----提取盈余公积 512 960.98
----- 提取公益金 256 480.49
-----应付利润 1 025 922
未分配利润, 5 129 609.8-1 795363.47
=3 334 246.33元
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小结：利润形成与分配核算程序简图,
本年利润
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
（ 1）
主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
营业费用
财务费用
营业外支出
所得税
（ 2）
利润分配 — 未分配利润
（ 3）
盈余公积
利润分配 — （去向）
（ 4）
应付股利
（ 4） （ 5）
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说明：
（ 1）结转收入
（ 2）结转费用
（ 3）年末，将全年实现净利润转入“利润分配 —
未分配利润”明细账户。
（ 4）进行利润分配
（ 5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。
划红双线收入和费用账户期末无余额，“本年利润”和“利
润分配”除“未分配利润”以外的明细账户年末无余额
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第六节 其他业务的核算
一, 坏账准备的核算
1,概念
（ 1） 坏账：确实无法收回的应收账款 。
（ 2） 坏账损失：发生坏账而产生的损失 。
2、提取坏账准备的依据：应收账款年末余额
3、设置“坏账准备”账户
坏账准备借 贷
计提数核销数
已计提尚未核销数不足核销数
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4、坏账准备的核算举例
（ 1） 2002年末，某企业计提坏账准备 5000元。
借：管理费用 5 000
贷：坏账准备 5000
（ 2） 2003年 4月，发生坏账一笔，金额 10000元。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
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二、固定资产的核算
（ 一）标准：
1、价值标准 2、使用期限标准
（二）特点
（三）账户的设置
固定资产借 贷
增加数 减少数
现有固定资产
的原始价值
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（四）、购进的核算
? 入账金额：按实际成本入账，包括买价、运杂费、增值税。
? 例：企业购进一台机器设备，发票价格 20万元，增值税率
17%，另支付运杂费 1万元。所有款项以银行存款支付。
入账金额,20万 +1万 +20万 × 17%=24.4万元
借,固定资产 244 000
贷,银行存款 244 000
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主要经济业务核算程序总图
简图：
银行存款
资本公积
（ 1）
原材料
（ 2）
生产成本
（ 3）
应付工资 制造费用
（ 4） 累计折旧
（ 5）
（ 6）
库存商品
（ 7）
应交税金 —增值税
主营业务收入
（ 8）
主营业务成本
（ 9）
其他收入类账户
（ 10）
其他费用类账户
（ 11）
本年利润 （ 12）
（ 13）
利润分配
应付利润
盈余公积 （ 14）
（ 15）应交税金
（ 16）
股本
长期借款
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说明：
（ 1）吸收股权投资和债权投资。
（ 2）购入原材料。
（ 3）领用原材料。
（ 4）分配工资费用。
（ 5）计提固定资产折旧，计入成本费用。
（ 6）分配制造费用。
（ 7）完工产品入库。
（ 8）取得主营业务收入。
（ 9）结转主营业务成本。
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（ 10）取得其他业务收入、投资收益、营业外
收入等。
（ 11）发生其他业务支出、期间费用、营业外
支出，计算应交所得税等。
（ 12）结转各项收益计入“本年利润”。
（ 13）结转各项成本费用与损失，冲抵收益。
（ 14）进行利润分配。
（ 15）将本年实现的净利润转入“利润分配”。
（ 16）交纳各项税金。
各账凡划红双横线的，除“本年利润”外，期
末均无余额，“本年利润”年末无余额 。
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案例 1
?大通股份公司 2000年度结账后, 利润表已编制,
尚未公布, 发现原记录有误, 须予更正的事项
如下：
（ 1） 房屋折旧少提 7 000元 。
（ 2） 误将购建固定资产的运杂费和安装费 14
400元作为收益性支出, 列入当期损益 。
（ 3） 预收房租内, 含有已经确定的房租收入 2
400元 。
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（ 4） 保险费中多列了该以后摊销的部分计 10 000元
（ 5） 漏列 12月份应付水电费 3 000元 。
（ 6） 已到期而尚未收取的仓库租金 7 200元尚未列账 。
试问上述事项对资产, 负债, 股东权益及本年利润
的直接影响 。
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资产 负债 股东权益 利润
1,+7 000 +7 000
2,-14 400 -14 400
3,+2 400 -2 400
4,-10 000 -10 000
5,-3 000 +3 000
6,-7 200 -7 200
总,-24 600 -600 -24 000
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案例 2
? 威星公司于 2000年 1月 1日开业 。 截至 1月 10日, 该公司
共发生了六笔经济业务, 经登账后, 各账户余额如下：
现金 4000 银行存款 405000
材料 30000 固定资产 100000
应付账款 30000 短期借款 10000
营业费用 1000 实收资本 500000
? 请说明这六笔经济业务的内容 （ 注意：这六笔经济业
务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额 ）
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作业题
一、单项选择题：
1、当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料
应作为（ ）加以确认。
（ 1）资产 （ 2）负债
（ 3）费用 （ 4）收入
2、生产过程中的各种耗费是依据（ ）进行计量
的。
（ 1）现行成本 （ 2）历史成本
（ 3）可变现价值 （ 4）现值
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3、“管理费用”账户期末应（ ）。
（ 1）有贷方余额 （ 2）有借方余额
（ 3）无余额（ 4）同时有借方、贷方余额
4、企业期末结转已销售产品的生产成本时，应
（ ）。
（ 1）借记“主营业务收入”账户
（ 2）借记“本年利润”账户
（ 3）借记“主营业务成本”账户
（ 4）借记“库存商品”账户
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5、年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额
表示（ ）。
（ 1）利润分配总额（ 2）未弥补亏损
（ 3）未分配利润 （ 4）实现的利润总额
6、下列项目中属于营业外收入的有（ ）。
（ 1）销售产品的收入
（ 2）销售材料的收入
（ 3）无法支付的应付货款
（ 4）出租固定资产的收入
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二、多项选择题：
1、购进材料时，借记“物资采购”账户，可能
贷记（ ）账户。
（ 1）银行存款 （ 2）现金
（ 3）应收账款 （ 4）应付账款
（ 5）预付账款
2、管理费用包括下列内容（ ）。
（ 1）利息费用 （ 2）厂部办公费
（ 3）销售费用 （ 4）材料采购费用
（ 5）厂部固定资产折旧费
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3、期末结转到“本年利润”账户借方的账户
发生额有（ ）账户。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本（ 3）
所得税 （ 4）营业费用
（ 5）主营业务税金及附加
4、销售产品时，与“主营业收入”账户发生
对应关系的账户有（ ）。
（ 1）银行存款 （ 2）应收账款
（ 3）预收账款 （ 4）预付账款
（ 5）应付账款
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5、属于营业利润构成要素的项目有（ ）。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本
（ 3）所得税 （ 4）其他业务收入
（ 5）营业外收入
三、判断题
1、购进材料直接入库时，可以不通过“物资采
购”账户。（ ）
2、“物资采购”账户的借方余额表示在途材料
的实际成本。（ ）
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3、在采购过程中支付的各项采购费用，应记入
“管理费用”。（ ）
4、固定资产价值随其磨损逐渐地转移到制造成
本和期间费用中，故“固定资产”账户应反映固
定资产的实际价值。（ ）
5、“财务费用”账户的借方发生额应于期末采
用 一定方法分配计入产品成本。（ ）
6、“制造费用”和“生产成本”科目属于成本
计算类，故期末可能有余额。（ ）
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总结
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物资采购 原材料银行存款
应付账款
采购材料转账结算
采购材料货款未付
结转材料采购成本
供应过程核算
？
在途物资
应付票据
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原材料 生产成本
制造费用
管理费用
发出材料投入生产
发出材料车间耗用
发出材料管理耗用
生产过程核算
应付工资
应付生产工人工资
应付车间管理人员工资
应付行政管理人员工资
累计折旧
车间计提折旧
管理部门计提折旧
结转当期
制造费用
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生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
产成品
结转完工产品生产成本
主营业务 成本
结转已售产品生产成本 期末结转销售成本
产品生产成本
银行存款
应收账款（应收票据）
主营业务 收入
期末结转
销售收入？
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销售过程核算
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主营业务 成本 本年利润
营业费用
销售税金及附加
管理费用
财务费用
利润核算
所得税
主营业务 收入
营业外收入
营业外支出
其它业务收入
投资收益
其它业务成本
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本年利润
利润分配
-盈余公积盈余公积
应付利润
提取盈余公积
分配投资人利润
年终结转
净利润
弥补以前
年度亏损
利润分配
利润分配
--未分配利润
