第三章 账户与复式记账
? 第一节 会计科目
? 第二节 账户
? 第三节 复式记账
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目就是对资产、负债及所有者权益等会计
要素按其经济内容所作的进一步分类。
二、会计科目设置的原则
1、必须考虑会计服务对象的特点
2、必须符合经济管理的要求
3、科目设置应保持相对稳定
4、应保证总体的完整性和个体的互排性
三、科目分类
科目分类基本上按照会计要素进行分类。 一般每个会
计科目都有一个编号,参看教材会计科目表。
四、科目的分级
会计科目根据提供指标的详细程度不同可分
为一级、二级和三级科目。
举例：
一级 二级 三级
原材料
原料及主要材料
辅助材料
燃料
钢
生铁
型砂
油漆
焦碳
烟煤
第二节 账户
一、账户的设置
概念,是指对会计要素的具体内容所作的进一步
分类。每个科目要设立一个账户，把各科目所发生的
业务记载下来。
二、账户的结构
例如,企业将 1000元现金存入银行。这项经济业务发
生后引起资产内部一个项目增加而另一个项目减少。
账户的典型结构如下表，这个表是实际工作中使
用账户：
账户结构
账户名称 _____
金额借或贷号
数
种
类
日月
余 额贷方
金额
借方
金额摘 要
凭证年
按不同性质账户可分为资产账户、负债账户、所
有者账户、收入账户、费用（成本）账户、利润账户。
（一）资产、负债和所有者权益账户的结构
这三类账户由于性质不同，登记时增加或减少的
方向也不相同。
（ 1）资产账户
增加数应记入账户的借方，而减少数则必然记入
账户的贷方。借方和贷方发生额相抵后的差额就是账
户的期末余额。
期末余额结转成为下期的期初余额：
资产账户
期 初 余 额
本期增加数
本期发生额
期 末 余 额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???
???
???????
计算公式：
期初余额 +本期借方发生额 -本期贷方发生额 =期末余额
（借方） （借方）
（ 2）负债账户、所有者权益账户
增加数应记在账户的贷方，减少数则记在账户的借方。
负债和所有者权益账户
期 初 余 额
本期增加数
本期发生额
期 末 余 额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???
???
???????
计算公式：
期初余额 +本期贷方发生额 -本期借方发生额 =期末余额
（贷方） （贷方）
（二）收入、费用和利润账户的结构
收入与资产、负债和权益的关系
收入 ?增加意味着资产 ?增加
负债 ?减少
所有者权益 ?增加
费用的发生将使资产 ?减少
负债 ?增加
所有者权益 ?减少
收入与费用都集中在所有者权益账户反映：
收入 计入权益类账户的贷方
费用 计入权益类账户的借方
收入账户
或 转 销 数
本期增加数
本期发生额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???????
费用账户
或 转 销 数
本期增加数
本期发生额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???????
利润账户
期 初 余 额
本期增加数
本期发生额
期 末 余 额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???
???
???????
在借方
在贷方
一般无期末余额
一般无期末余额
在贷方
减少（ –）
增加（ +）
增加（ +）
减少（ –）
增加（ +）
增加（ +）
减少（ –）
减少（ –）
增加（ +）
减少（ –）
资产账户
负债、权益账户
收入账户
费用账户
利润账户
余额贷方借方
账 户
归纳账户的结构：
日月
余额贷借贷方借方摘要凭证
号数
年
账户名称 _____
三栏式账户格式：
? 三,思考与练习
? 帐户按经济要素如何进行分类？
? 帐户按用途和结构的不同可以分为哪几大类？
? 盘存帐户有何特点？
? 结算帐户按其用途和结构如何分类？
? 为何要设置调整帐户？
? 为何要设置跨期摊配帐户？
第三节 复式记账
一、记账
就是在账户中登记各项经济业务。按照记账方式
的不同，分为单式记账和复式记账。
（一）单式记账
单式就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登
记。
例 1,某餐馆向粮店购进面粉 1000公斤，单价 2.10元 /
每公斤，计 2100元。面粉已入库，贷款尚未支付。
单式记账,只记录应付账款 2100元，而不记入
库存材料。
例 2：以银行存款 2100元归还粮店面粉款。
复式记账,在, 银行存款, 和, 应付账款, 中分别记
录减少 2100元，但这笔业务在两个账户中没有必然的
联系，而都是独立的记录，即各有各的账。
（二）复式记账法
1、定义
所谓复式就是对每次业务同时在两个或两个以上相互
联系的账户中登记。 对于任何一笔经济业务都要用相
等的金额，在两个或两个以上的有关帐户中作相互联
系的登记，这种记帐方法便是复式记帐法。通常称以
“借”和“贷”为记帐符号的复式记帐法为借贷复式
记帐法。
2,借贷记帐法的几个特点
1）、借贷复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，
“借”（ Debit简写为 Dr.)和“贷” (Credit简写为 Cr.)两字为借贷
记帐法的专用记帐符号。
2）、在设置帐户时，除了按会计要素设置资产、负债等帐户外，
还可以设置一些共同性帐户，如, 内部往来, 等帐户。共同性
帐户根据它的余额来确定其性质，若为借方余额，就是资产帐
户，若为贷方余额，便为负债帐户。
3）、在各帐户中，一律用, 借方, 和, 贷方, 作为记帐符号，
用来登记各会计要素具体内容的增减数额。综前所述，帐户的
借方登记资产和费用的增加数，以及负债、所有者权益和收入
的减少数（或转销数）。
4）、任何一笔经济业务都至少要在两各帐户中进行登记。其记
帐规则是：有借必有贷，借贷必相等。
5）、等式两边同增、同减、同一数值；等式一边一增、一减、
同一数值。
例题,一共是 10笔业务。这 10笔业务主要是说明复式
记账方式，就是说每笔业务都要同时记入两个账户。
还没有要求过账或者归集汇总。
便民维修中心 199?年 11月份发生的经济业务：
[业务 1]便民维修中心收到光明公司投入资本，支票
存款 100,000元，存入开户银行。
按照复式记账原理：
该中心, 银行存款, 增加 100,000元，记入银行
存款账户的借方。同时, 实收资本, 增加，权益类
账户增加记入贷方 100,000元,
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
[业务 2]购入营业用修配材料价值 5,000元，货款以
银行存款付讫。
银行存款和原材料都属于资产类账户有增有减
同量价值 5000元。分别记入两个账户的借贷方。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
借方 贷方
资产账户
原材料
② 5,000
[业务 3]向银行取得短期借款 50,000元，存入开户银行,
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
借方 贷方
负债账户
短期借款
③ 50,000
③ 50,000
这笔业务使中心的银行存款账户增加 50,000元，
记账户的借方；使负债短期借款增加 50,000元，记账
户的贷方。
[业务 4]向大华公司赊购修配材料 10,000元。
借方 贷方
资产账户
原材料
② 5,000
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000
④ 10,000
这笔业务是中心借材料，使, 应付账款, 的负债
增加 10000元，负债增加记入账户的贷方；使, 原材料,
增加，资产的增加记入账户的借方。
[业务 5]用银行存款 4,000元归还所欠部分贷款。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000
⑤ 4,000
⑤ 4,000
业务 4中发生赊购材料欠下 10,000元。现在用银行
存款归还 4,000元。, 应付账款, 减少 4,000元，银行
存款减少 4,000元。
[业务 6]开出 3个日期的票据一张交大华公司，归还所
欠其余 6,000元货款。
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000⑤ 4,000
借方 贷方
负债账户
应付票据
⑥ 6,000
⑥ 6,000
3个日期的票据属于, 应付账款,,这笔业务的
两个账户都属于负债。一增一减。应付票据增加记账
户的贷方，应付账款的减少记账户的借方。
[业务 7]光明公司代维修中心偿还 40,000元的银行短
期借款，并作为对维修中心的追加投资。
借方 贷方
负债账户
短期借款
③ 50,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000⑦ 40,000
⑦ 40,000
这笔业务牵涉到短期借款的减少记入负债短期借
款的借方。
光明公司把代偿还的借款作为追加的投资，使
,实收资本, 所有者权益账户增加，记入贷方。
[业务 8]光明公司委托本公司代为偿还一笔 10,000货
款，作为对中心投资的减少，款项尚未支付。
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000⑤ 4,000
⑥ 6,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000⑧ 10,000
⑧ 10,000
这笔业务中，光明公司减少投资 10,000元，在实
收资本中减少 10,000元，记入账户的借方。然而，这
笔偿还的货款尚未支付。因此，需在应付账款中增加
10,000元。
[业务 9] 光明公司抽回投资 10,000元以银行存款支付。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000
⑧ 10,000
⑨ 10,000
⑨ 10,000
抽回投资 10,000元，维修中心的, 实收资本, 减
少应记入借方，而银行存款的减少应记入贷方。
[业务 10]光明公司转让投资 30000元给东方公司。
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000
⑧ 10,000
⑨ 10,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 东方公司
⑩ 30,000
⑩ 30,000
这笔业务光明公司转让资本给东方公司，使东方
公司成为维修中心的股东。光明公司投资额减少。
二、借贷记账法的基本内容
1、记账符号
借、贷为记账符号，只代表账户的方向，没有借入和
贷出的含义。但在具体账务处理时，却有确切的含义。
2、记账规则
一句话来说明规则, 有增必有减，借贷必相等, 。
增加增加增加减少减少贷
减少减少减少增加增加借
收入权
益
负债费用资产
会计
要素
含义
符号
记账符号含义表
[业务 11]本月份维修中心在营运中，支付房租 1,800
元，员工工资 5,600元，水电费 370元以及其他杂项费
用 230元。共计 8,000元。耗用材料 7,000元。
房屋租金 1,800
员工工资 5,600
水电费 370
杂费 230
耗用材料 7,000
8,000
8,000元是以银行存款支付的。存款项减少记入账
户的贷方。 7,000元是现存的原材料减少，记入原材料
的贷方。但使营业费用增加，费用增加记在借方。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
⑨ 10,000
借方 贷方原材料
② 5,000
④ 10,000
借方 贷方营业费用11 8,000
11 7,000
11 15,000
费用账户
[业务 12]本月份修理收入 20,000元，收到现金 14,000元，
已存入银行，余额尚未收到。
借方 贷方银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
11 8,000
⑨ 10,000借方 贷方营业收入
20,000
借方 贷方应收账款
12 6,000
12
12 14,000
修理收入 20,000元，记入营业收入贷方；收到现金
并存入银行记入银行存款的借方 14,000元；还剩余 6,000
元账款未收到记入应收账款的借方。
12笔业务的 T字型账户如下：
借方 贷方银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
11 8,000
⑨ 10,00012 14,000
借方 贷方实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000
⑧ 10,000
⑨ 10,000
⑩ 30,000
本期发生额 164,000 本期发生额 27,000
期末余额 137,000
本期发生额 50,000 本期发生额 170,000
期末余额 120,000
⑩ 30,000 东方公司
借方 贷方应付账款
④ 10,000⑤ 4,000
⑥ 6,000 ⑧ 10,000
借方 贷方应付票据
⑥ 6,000
本期发生额 10,000
期末余额 10,000
本期发生额 20,000
期末余额 6,000
本期发生额 6,000
借方 贷方原材料
② 5,000
④ 10,000
借方 贷方短期借款
③ 50,000⑦ 40,000
本期发生额 15,000
期末余额 8,000
11 7,000
本期发生额 7,000
本期发生额 40,000
期末余额 10,000
本期发生额 50,000
借方 贷方实收资本 — 东方公司
⑩ 30,000
借方 贷方营业费用
11 15,000
本期发生额 15,000
期末余额 15,000
本期发生额 30,000
期末余额 30,000
借方 贷方营业收入
20,00012
期末余额 20,000
本期发生额 20,000
借方 贷方应收账款
12 6,000
本期发生额 6,000
期末余额 6,000
166,000166,000145,000145,000150,000150,000合 计
20,00020,000营业收入
15,00015,000营业费用
12,00070,00050,000100,000实收资本
6,0006,000应付票据
10,00020,00010,000应付账款
10,00040,00050,000短期借款
8,0007,00010,0005,000原 材 料
6,0006,000应收账款
137,00022,00014,000145,000银行存款
贷方借方贷方借方贷方借方
期末余额本期发生额期初余额账户名称
便民维修中心账户本期发生额及余额试算平衡表
x x x年 12月
7,000
5,600
1,800
370
230
15,000
5,000
营业收入 —维修收入
营业费用：
材料费
工资
房租
水电费
杂费
合计：
余额：
利润表
20,000
负债：
短期借款 10,000
应付账款 10,000
应付票据 6,000
合计,26,000
所有者权益：
实收资本 120,000
留存利润 5,000
权益合计,125,000
负债与权益合计 151,000
银行存款 137,000
应收账款 6,000
原材料 8,000
资产合计 151,000
负债与权益资 产
资产负债表
单位：元x x x年 12月 31日
三、会计分录
会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的
帐户及其金额的一种记录。 在会计实际工作中，一笔
业务要登记在两个或两个以上的账户中。
??
? 例 1,以新华旅馆 2003年 1月份发生的经济业
务为例，国家 1月 5日追加投入资本,收到现金
22,000元，存入开户银行。
?这笔经济业务涉及资产类的, 银行存款, 和所有者权益类的, 实收资本,
两帐户。前者记增加，后者也记增加。如下图
借方 银行存款 贷方
22,000
借方 实收资本 贷方
22,000
根据例 1经济业务及 T形帐户的分析可作分录如下
借：银行存款 22,000
贷：实收资本 22,000
? 例 2,1月 25日向供应单位购入物料用品计 3，
000元，其中 2,000元货款已用银行存款付讫，
而其余 1,000元货款尚拖欠未清。
借方 银行存款 贷方
2,000
借方 物料用品 贷方
3,000
借方 应付帐款 贷方
1,000
根据例 2经济业务及 T形帐户的分析可作分录如下
借：物料用品 3,000
贷, 银行存款 2,000
应付帐款 1,000
? 例 3,1月 30日以银行存款 3,000元归还银行
短期借款，同时支付借款利息 300元，共计
3300元。
借方 银行存款 贷方
期初余额 20,000 1/30
3,300
借方 短期借款 贷方
1/30
3,000
期初余额
3,000
借方 财务费用 贷方
1/30 300
借：短期借款 3,000
财务费用 300
贷：银行存款 3,300
根据前面例 3所举的经济业务及 T形账户编制会计分录如下：
? 第一节 会计科目
? 第二节 账户
? 第三节 复式记账
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目就是对资产、负债及所有者权益等会计
要素按其经济内容所作的进一步分类。
二、会计科目设置的原则
1、必须考虑会计服务对象的特点
2、必须符合经济管理的要求
3、科目设置应保持相对稳定
4、应保证总体的完整性和个体的互排性
三、科目分类
科目分类基本上按照会计要素进行分类。 一般每个会
计科目都有一个编号,参看教材会计科目表。
四、科目的分级
会计科目根据提供指标的详细程度不同可分
为一级、二级和三级科目。
举例：
一级 二级 三级
原材料
原料及主要材料
辅助材料
燃料
钢
生铁
型砂
油漆
焦碳
烟煤
第二节 账户
一、账户的设置
概念,是指对会计要素的具体内容所作的进一步
分类。每个科目要设立一个账户，把各科目所发生的
业务记载下来。
二、账户的结构
例如,企业将 1000元现金存入银行。这项经济业务发
生后引起资产内部一个项目增加而另一个项目减少。
账户的典型结构如下表，这个表是实际工作中使
用账户：
账户结构
账户名称 _____
金额借或贷号
数
种
类
日月
余 额贷方
金额
借方
金额摘 要
凭证年
按不同性质账户可分为资产账户、负债账户、所
有者账户、收入账户、费用（成本）账户、利润账户。
（一）资产、负债和所有者权益账户的结构
这三类账户由于性质不同，登记时增加或减少的
方向也不相同。
（ 1）资产账户
增加数应记入账户的借方，而减少数则必然记入
账户的贷方。借方和贷方发生额相抵后的差额就是账
户的期末余额。
期末余额结转成为下期的期初余额：
资产账户
期 初 余 额
本期增加数
本期发生额
期 末 余 额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???
???
???????
计算公式：
期初余额 +本期借方发生额 -本期贷方发生额 =期末余额
（借方） （借方）
（ 2）负债账户、所有者权益账户
增加数应记在账户的贷方，减少数则记在账户的借方。
负债和所有者权益账户
期 初 余 额
本期增加数
本期发生额
期 末 余 额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???
???
???????
计算公式：
期初余额 +本期贷方发生额 -本期借方发生额 =期末余额
（贷方） （贷方）
（二）收入、费用和利润账户的结构
收入与资产、负债和权益的关系
收入 ?增加意味着资产 ?增加
负债 ?减少
所有者权益 ?增加
费用的发生将使资产 ?减少
负债 ?增加
所有者权益 ?减少
收入与费用都集中在所有者权益账户反映：
收入 计入权益类账户的贷方
费用 计入权益类账户的借方
收入账户
或 转 销 数
本期增加数
本期发生额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???????
费用账户
或 转 销 数
本期增加数
本期发生额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???????
利润账户
期 初 余 额
本期增加数
本期发生额
期 末 余 额
本期减少数
本期发生额
借方 贷方
???
???
???
???
???????
在借方
在贷方
一般无期末余额
一般无期末余额
在贷方
减少（ –）
增加（ +）
增加（ +）
减少（ –）
增加（ +）
增加（ +）
减少（ –）
减少（ –）
增加（ +）
减少（ –）
资产账户
负债、权益账户
收入账户
费用账户
利润账户
余额贷方借方
账 户
归纳账户的结构：
日月
余额贷借贷方借方摘要凭证
号数
年
账户名称 _____
三栏式账户格式：
? 三,思考与练习
? 帐户按经济要素如何进行分类？
? 帐户按用途和结构的不同可以分为哪几大类？
? 盘存帐户有何特点？
? 结算帐户按其用途和结构如何分类？
? 为何要设置调整帐户？
? 为何要设置跨期摊配帐户？
第三节 复式记账
一、记账
就是在账户中登记各项经济业务。按照记账方式
的不同，分为单式记账和复式记账。
（一）单式记账
单式就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登
记。
例 1,某餐馆向粮店购进面粉 1000公斤，单价 2.10元 /
每公斤，计 2100元。面粉已入库，贷款尚未支付。
单式记账,只记录应付账款 2100元，而不记入
库存材料。
例 2：以银行存款 2100元归还粮店面粉款。
复式记账,在, 银行存款, 和, 应付账款, 中分别记
录减少 2100元，但这笔业务在两个账户中没有必然的
联系，而都是独立的记录，即各有各的账。
（二）复式记账法
1、定义
所谓复式就是对每次业务同时在两个或两个以上相互
联系的账户中登记。 对于任何一笔经济业务都要用相
等的金额，在两个或两个以上的有关帐户中作相互联
系的登记，这种记帐方法便是复式记帐法。通常称以
“借”和“贷”为记帐符号的复式记帐法为借贷复式
记帐法。
2,借贷记帐法的几个特点
1）、借贷复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，
“借”（ Debit简写为 Dr.)和“贷” (Credit简写为 Cr.)两字为借贷
记帐法的专用记帐符号。
2）、在设置帐户时，除了按会计要素设置资产、负债等帐户外，
还可以设置一些共同性帐户，如, 内部往来, 等帐户。共同性
帐户根据它的余额来确定其性质，若为借方余额，就是资产帐
户，若为贷方余额，便为负债帐户。
3）、在各帐户中，一律用, 借方, 和, 贷方, 作为记帐符号，
用来登记各会计要素具体内容的增减数额。综前所述，帐户的
借方登记资产和费用的增加数，以及负债、所有者权益和收入
的减少数（或转销数）。
4）、任何一笔经济业务都至少要在两各帐户中进行登记。其记
帐规则是：有借必有贷，借贷必相等。
5）、等式两边同增、同减、同一数值；等式一边一增、一减、
同一数值。
例题,一共是 10笔业务。这 10笔业务主要是说明复式
记账方式，就是说每笔业务都要同时记入两个账户。
还没有要求过账或者归集汇总。
便民维修中心 199?年 11月份发生的经济业务：
[业务 1]便民维修中心收到光明公司投入资本，支票
存款 100,000元，存入开户银行。
按照复式记账原理：
该中心, 银行存款, 增加 100,000元，记入银行
存款账户的借方。同时, 实收资本, 增加，权益类
账户增加记入贷方 100,000元,
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
[业务 2]购入营业用修配材料价值 5,000元，货款以
银行存款付讫。
银行存款和原材料都属于资产类账户有增有减
同量价值 5000元。分别记入两个账户的借贷方。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
借方 贷方
资产账户
原材料
② 5,000
[业务 3]向银行取得短期借款 50,000元，存入开户银行,
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
借方 贷方
负债账户
短期借款
③ 50,000
③ 50,000
这笔业务使中心的银行存款账户增加 50,000元，
记账户的借方；使负债短期借款增加 50,000元，记账
户的贷方。
[业务 4]向大华公司赊购修配材料 10,000元。
借方 贷方
资产账户
原材料
② 5,000
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000
④ 10,000
这笔业务是中心借材料，使, 应付账款, 的负债
增加 10000元，负债增加记入账户的贷方；使, 原材料,
增加，资产的增加记入账户的借方。
[业务 5]用银行存款 4,000元归还所欠部分贷款。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000
⑤ 4,000
⑤ 4,000
业务 4中发生赊购材料欠下 10,000元。现在用银行
存款归还 4,000元。, 应付账款, 减少 4,000元，银行
存款减少 4,000元。
[业务 6]开出 3个日期的票据一张交大华公司，归还所
欠其余 6,000元货款。
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000⑤ 4,000
借方 贷方
负债账户
应付票据
⑥ 6,000
⑥ 6,000
3个日期的票据属于, 应付账款,,这笔业务的
两个账户都属于负债。一增一减。应付票据增加记账
户的贷方，应付账款的减少记账户的借方。
[业务 7]光明公司代维修中心偿还 40,000元的银行短
期借款，并作为对维修中心的追加投资。
借方 贷方
负债账户
短期借款
③ 50,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000⑦ 40,000
⑦ 40,000
这笔业务牵涉到短期借款的减少记入负债短期借
款的借方。
光明公司把代偿还的借款作为追加的投资，使
,实收资本, 所有者权益账户增加，记入贷方。
[业务 8]光明公司委托本公司代为偿还一笔 10,000货
款，作为对中心投资的减少，款项尚未支付。
借方 贷方
负债账户
应付账款
④ 10,000⑤ 4,000
⑥ 6,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000⑧ 10,000
⑧ 10,000
这笔业务中，光明公司减少投资 10,000元，在实
收资本中减少 10,000元，记入账户的借方。然而，这
笔偿还的货款尚未支付。因此，需在应付账款中增加
10,000元。
[业务 9] 光明公司抽回投资 10,000元以银行存款支付。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000
⑧ 10,000
⑨ 10,000
⑨ 10,000
抽回投资 10,000元，维修中心的, 实收资本, 减
少应记入借方，而银行存款的减少应记入贷方。
[业务 10]光明公司转让投资 30000元给东方公司。
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000
⑧ 10,000
⑨ 10,000
借方 贷方
权益账户
实收资本 — 东方公司
⑩ 30,000
⑩ 30,000
这笔业务光明公司转让资本给东方公司，使东方
公司成为维修中心的股东。光明公司投资额减少。
二、借贷记账法的基本内容
1、记账符号
借、贷为记账符号，只代表账户的方向，没有借入和
贷出的含义。但在具体账务处理时，却有确切的含义。
2、记账规则
一句话来说明规则, 有增必有减，借贷必相等, 。
增加增加增加减少减少贷
减少减少减少增加增加借
收入权
益
负债费用资产
会计
要素
含义
符号
记账符号含义表
[业务 11]本月份维修中心在营运中，支付房租 1,800
元，员工工资 5,600元，水电费 370元以及其他杂项费
用 230元。共计 8,000元。耗用材料 7,000元。
房屋租金 1,800
员工工资 5,600
水电费 370
杂费 230
耗用材料 7,000
8,000
8,000元是以银行存款支付的。存款项减少记入账
户的贷方。 7,000元是现存的原材料减少，记入原材料
的贷方。但使营业费用增加，费用增加记在借方。
借方 贷方
资产账户
银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
⑨ 10,000
借方 贷方原材料
② 5,000
④ 10,000
借方 贷方营业费用11 8,000
11 7,000
11 15,000
费用账户
[业务 12]本月份修理收入 20,000元，收到现金 14,000元，
已存入银行，余额尚未收到。
借方 贷方银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
11 8,000
⑨ 10,000借方 贷方营业收入
20,000
借方 贷方应收账款
12 6,000
12
12 14,000
修理收入 20,000元，记入营业收入贷方；收到现金
并存入银行记入银行存款的借方 14,000元；还剩余 6,000
元账款未收到记入应收账款的借方。
12笔业务的 T字型账户如下：
借方 贷方银行存款
① 100,000 ② 5,000
③ 50,000 ⑤ 4,000
11 8,000
⑨ 10,00012 14,000
借方 贷方实收资本 — 光明公司
① 100,000
⑦ 40,000
⑧ 10,000
⑨ 10,000
⑩ 30,000
本期发生额 164,000 本期发生额 27,000
期末余额 137,000
本期发生额 50,000 本期发生额 170,000
期末余额 120,000
⑩ 30,000 东方公司
借方 贷方应付账款
④ 10,000⑤ 4,000
⑥ 6,000 ⑧ 10,000
借方 贷方应付票据
⑥ 6,000
本期发生额 10,000
期末余额 10,000
本期发生额 20,000
期末余额 6,000
本期发生额 6,000
借方 贷方原材料
② 5,000
④ 10,000
借方 贷方短期借款
③ 50,000⑦ 40,000
本期发生额 15,000
期末余额 8,000
11 7,000
本期发生额 7,000
本期发生额 40,000
期末余额 10,000
本期发生额 50,000
借方 贷方实收资本 — 东方公司
⑩ 30,000
借方 贷方营业费用
11 15,000
本期发生额 15,000
期末余额 15,000
本期发生额 30,000
期末余额 30,000
借方 贷方营业收入
20,00012
期末余额 20,000
本期发生额 20,000
借方 贷方应收账款
12 6,000
本期发生额 6,000
期末余额 6,000
166,000166,000145,000145,000150,000150,000合 计
20,00020,000营业收入
15,00015,000营业费用
12,00070,00050,000100,000实收资本
6,0006,000应付票据
10,00020,00010,000应付账款
10,00040,00050,000短期借款
8,0007,00010,0005,000原 材 料
6,0006,000应收账款
137,00022,00014,000145,000银行存款
贷方借方贷方借方贷方借方
期末余额本期发生额期初余额账户名称
便民维修中心账户本期发生额及余额试算平衡表
x x x年 12月
7,000
5,600
1,800
370
230
15,000
5,000
营业收入 —维修收入
营业费用：
材料费
工资
房租
水电费
杂费
合计：
余额：
利润表
20,000
负债：
短期借款 10,000
应付账款 10,000
应付票据 6,000
合计,26,000
所有者权益：
实收资本 120,000
留存利润 5,000
权益合计,125,000
负债与权益合计 151,000
银行存款 137,000
应收账款 6,000
原材料 8,000
资产合计 151,000
负债与权益资 产
资产负债表
单位：元x x x年 12月 31日
三、会计分录
会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的
帐户及其金额的一种记录。 在会计实际工作中，一笔
业务要登记在两个或两个以上的账户中。
??
? 例 1,以新华旅馆 2003年 1月份发生的经济业
务为例，国家 1月 5日追加投入资本,收到现金
22,000元，存入开户银行。
?这笔经济业务涉及资产类的, 银行存款, 和所有者权益类的, 实收资本,
两帐户。前者记增加，后者也记增加。如下图
借方 银行存款 贷方
22,000
借方 实收资本 贷方
22,000
根据例 1经济业务及 T形帐户的分析可作分录如下
借：银行存款 22,000
贷：实收资本 22,000
? 例 2,1月 25日向供应单位购入物料用品计 3，
000元，其中 2,000元货款已用银行存款付讫，
而其余 1,000元货款尚拖欠未清。
借方 银行存款 贷方
2,000
借方 物料用品 贷方
3,000
借方 应付帐款 贷方
1,000
根据例 2经济业务及 T形帐户的分析可作分录如下
借：物料用品 3,000
贷, 银行存款 2,000
应付帐款 1,000
? 例 3,1月 30日以银行存款 3,000元归还银行
短期借款，同时支付借款利息 300元，共计
3300元。
借方 银行存款 贷方
期初余额 20,000 1/30
3,300
借方 短期借款 贷方
1/30
3,000
期初余额
3,000
借方 财务费用 贷方
1/30 300
借：短期借款 3,000
财务费用 300
贷：银行存款 3,300
根据前面例 3所举的经济业务及 T形账户编制会计分录如下：
