第六章 费用的归集和收入的确认
? 第一节 产品制造企业的过程 概述
? 第二节 产品制造企业的采购过程
? 第三节 产品制造企业的生产过程
? 第四节 产品制造企业的销售过程
?
第一节 产品制造企业的过程概述
产品制造业的生产经营过程包括：
采购过程
生产过程
销售过程
企业的生产经营资金在这三个阶段。分别从
货币资金 储备资金 生产资金 成品
资金 结算资金 货币资金
一、采购过程,生产准备阶段
准备劳动对象、劳动资料、劳动力、购买生产资料形
成储备。
三个阶段
货币资金 储备资金
二,然后进入生产经营过程的中心环节即 生产过程 。
原材料被消耗掉了，生产设备被折旧消耗掉了，从
形态上看，资金又从
生产资金（在产品）
成品资金
三,最后是 销售过程,即产品的价值实现过程。企
业的资金形态又从成品资金转化为结算资金或货币
资金。
企业最后获得了营业收入，抵补了费用，成本，剩
余了利润。
转化
储备资金
第二节 产品制造企业的采购过程
说明以下几点：
1、实物形态将随着加工而改变，其价值将一次性地全
部转移到产品中去，构成产品成品的一部分。
2、材料购进不能盲目，避免积压和不足，鉴定合同、
约定好结算办法，并具好发票。
3、采购过程中除了材料的买价外，还另加 17%的增值
税。
4、采购过程中，还要支付运输、包装、包储、差旅等
采购费用。形成采购成本。
5、材料运达后，经仓库保管人员验收入库成为库存材
料，入库人员只验收、点数、签收，资金结算则由会
计人员。
一、采购过程的核算
同样涉及总账和明细账
总分类账分材料采购、原材料。
1,材料采购,是用来核算材料在采购过程中所发生的
实际成本，属资产类账户。
借方登记材料采购时所发生的实际成本。
贷方登记验收入库材料结转的实际成本。
余额一般在借方，表示已购买未入库或在途。
2,原材料账户,也是资产类账户
借方登记已验收入库的材料实际成本。
贷方登记已发出和被领用的材料实际成本。
除了这两个账户以外，还要牵涉到, 应付账款,,
,应付票据,,, 预付账款,,, 应交税金,,, 银
行存款, 等账户。
二、材料的总分类核算和明细分类核算
例 1,购买 A材料 600千克，单价 95元； B材料 400千克，
单价 80元。共支付运杂费 2,000元。材料已验收入库，
货款尚欠，运杂费已用银行存款支付。
（ 1） 借：材料采购 89,000
贷：应付账款 89,000
（ 2） 借：材料采购 2,000
贷：银行存款 2,000
（ 3） 借：原材料 91,000
贷：材料采购 91,000
例 2,开出支票偿还上述账款,A材料 57000元,B材料
32000元，共计 89000元 。
（ 4） 借：应付账款 89,000
贷：银行存款 89,000
例 3,从市内买入 C材料 200千克，单价 50元。材料尚未
验收入库，货款以银行存款支付。
（ 5） 借：材料采购 10,000
贷：银行存款 10,000
例 4,从外地买入 B材料 800千克，料已到并验收入库。
但发票账单尚未收到。假设这批材料暂估价 68,000元
。
（ 6） 借：材料采购 68,000
贷：应付账款 68,000
（ 7） 借：原材料 68,000
贷：材料采购 68,000
例 5,收到上期已采购的 A材料 350千克，单价 96元，运
杂费 525元，货款共计 34,125元。验收已入库。
（ 8） 借：原材料 34,125
贷：材料采购 34,125
三、确认材料发出成本的方法
〈 1〉先进先出法
是以先入库的财产物资先发出为假定，来确定
本期发出材料物资的成本。
〈 2〉后进先出法
是以发出的存货按近期物资价格计算成本。
〈 3〉加权平均法
是用期初结存材料和本期购进材料的平均单价
作为发出材料和期末库存材料单价。
借方 贷方银行存款
② 2,000
借方 贷方应付账款
① 89,000
借方 贷方原材料
①
④
⑤
②
③
⑥
⑦
⑧
期初 12,00089,000
68,000
借方 贷方材料采购
⑥
期初 34,125 91,000
89,000 68,000
2,000
10,000
68,000
34,125
期初 期初
④
⑤
③
⑦
⑧
89,000
10,000
91,000
68,000
34,125
84,950197,000
四、采购过程涉及的 T形帐户：
第三节 产品制造企业的生产过程
生产环节是产品的关键环节，是生产力三要素的
结合和消耗过程。一切围绕生产产品所必需的消耗就
构成了产品的成本。
为了计算成本，按用途划分为三个成本科目：
A 直接材料 B 直接人工 C 制造费用
制造费用 不能直接入成本账户，也就是说要分摊以后
再计入，分摊计算公式：
某种费用分配率 = 待分配费用总额 分配标准总额
某产品应负担的费用 =该产品分配标准额 ?费用分配率
举例,企业购甲材料 1吨，乙材料 2吨，用去运输费
220元，支付差旅费 80元。
分配率 = 220+801+2 =100（元 /吨）
甲材料应负担费用 =100（元 /吨） ?1=100
乙材料应负担费用 =100（元 /吨） ?2=200
以上几个账户都是核算生产成本的。, 生产成本,
账户 借方登记 应计入产品成本的各项费用。包括直接
费用、直接人工、制造费用。
贷方登记 转出的完工产品成本，余额在借方，反
映期末在产品成本，期末若制造产品全部完工，该账
户无余额。
一、材料费用的核算
生产企业生产产品领用原材料必须填制领料单，
必须经主管鉴定确认，必须核算材料的单价。
举例,假设该公司 6月份有关领用材料的资料：
领料单
号数
领用材
料名称
用 途 数量 单价
成本
金额
320 A材料 生产甲产品用 200 96.6 19,320
321 A材料 甲、乙产品共用 300 96.6 28,980
322 B材料 生产乙产品用 150 82.5 12,375
323 C材料 车间一般耗用 50 48.0 2,400
324 B材料 生产乙产品用 100 82.5 8,250
325 A材料 生产甲产品用 150 96.6 14,490
326 A材料 生产乙产品用 250 96.6 24,150
372 C材料 行政管理部门用 30 48.0 1,440
发料凭证汇总表
111,4053,8408020,62525086,940900合 计
2,400
1,440
2,400
1,440
50
30
车间一般耗用
行政管理部门用
107,56520,62525086,940900小 计
20,625250
33,810
44,775
28,980
33,810
24,150
28,980
350
250
300
生产产品用
甲产品用
乙产品用
甲、乙产品共用
金额数量金额数量金额数量
材料领用
合计
C 材料B 材料A 材料用 途
2002年 6月 单位：千克、元大中公司
（ 9） 借：生产成本 107,565
制造费用 2,400
管理费用 1,440
贷：原材料 111,405
二、人工费用的核算
一般设立, 应付工资,,应付福利费, 等负债类
账户。
应付工资,
借方登记本月支付的工资总额。
贷方登记月末按用途分配的本月应付工资总额。
,应付福利费, 账户与, 应付工资, 一样。
人工费用分为直接人工费用，发生时计入, 生产
成本, ；另一类就是间接人工费用，发生时计入, 制
造费用, 或, 管理费用, 都计入账户的借方。
举例,大中公司 2002年 6月份根据考勤记录和产量记录
计算职工的工资如下 （单位：元）,
生产工人工资：生产甲产品的工人工资 27,500
生产乙产品的工人工资 18,500
生产甲、乙产品的工人工资 16,000
车间人员工资,15,000
行政管理人员工资,36,000
根据规定，按照工资总额的 14%计提职工福利费，
6月份的职工福利费计算如下 （单位：元）：
生产甲产品的工人福利费 =27,500?14%=3,850
生产乙产品的工人福利费 =18,500?14%=2,590
生产甲、乙产品的工人福利费 =16,000?14%=2,240
车间人员福利费 =15,000?14%=2,100
行政管理人员福利费 =36,000?14%=5,040
（ 10） 借,生产成本 62,000
制造费用 15,000
管理费用 36,000
贷：应付工资 113,000
（ 11） 借：生产成本 8,680
制造费用 2,100
管理费用 5,040
贷：应付福利费 15,820
三、制造费用
包括：车间内直接生产人员的工资、福利费。车间内
发生的办公费、水电费、劳保费等。
举例,以现金购买车间办公用品费 110元。
（ 12） 借：制造费用 110
贷：现金 110
以银行存款支付 6月份车间水电费 4,600元,
（ 13） 借：制造费用 4,600
贷：银行存款 4,600
以此类推，假设 6月份制造费用共 10800元，根据甲、
乙产品的生产工时比，可作如下分配表：
10,8000.27400合 计
3,375125乙产品
7,425275甲产品生产
成本
分配金额分配率生产工时分配对象
制造费用分配表
单位：元
（ 14） 借：生产成本 10,800
贷：制造费用 10,800
举例,结转本月完工产品成本，产品制造完成应予
以验收入库。
（ 15） 借：产成品 78,944
贷：生产成本 78,944
第四节 产品制造企业的销售过程
销售是产品价值的实现，实现销售收入，来补偿
产品生产成本。
销售过程要设置 主营业务收入, 主营业务成本,
主营业务税金, 营业费用 等科目。
一、产成品发出及销售成本结转的核算
企业产成品制造出来以后验收合格一般要入库。
对于入库的产成品存在着价格和数量的确定问题。关
于计价问题和前面合格的库存材料一样不再重复。
主要介绍入库产成品的数量确定的具体方法有：
(一 )是实地盘存制 (二 )是永续盘存制
（一） 实地盘存制
又称, 以存计销制,,是指期末通过事物盘存来
确定库存品的数量。
平时只计库存品的购进和收入数量，而不计销售
和发出数量。期末通过实物盘点确定数量后，再计算库
存成本和销售成本。
-期末库存品成本
+本期购进（或收入）成本本期销售成本 =期初库存商品成本
期末库存品成本 =库存数量（实地盘存数） ?进货单价
实地盘存制 存在着较为严重的缺点：
1,不能随时反映库存品的收入，发出和结存的动态，
不利于库存品的日常监督和管理。
2,由于是根据期末来计算库存，平时如果出现的损害、
偷窃、浪费等都被算在消耗的成本中，这是十分不科
学的。
3,不能及时反映库存品的消耗、销售成本。
（二） 永续盘存制
又称账面盘存制。按库存品的品种规格逐一设
置库存品明细账。平时逐笔、逐日登记其收入，发出
数量并随时在账上反映出库存数量的一种核算方法。
优点：
1,可以随时反映出每种库存品的收入，发出和结存
情况。
2,可以通过盘店随时与实存数量相核对。
3,可以随时将明细账上的结存数与预定的最高和最
低库存限额进行比较。
4,可以算出本期耗用或销售成本
缺点：工作量较大，耗用的人力、物力也较多。
本期销售（耗用）成本 =本期销售（耗用）量 ?单价
期末库存品数量 =期初库存品数量 +本期购进（或收入）数量
-本期销售（或发出）数量
期末库存品成本 =期初库存品成本 +本期购进（或收入）成本
-本期销售（或发出）成本
举例,大中公司 2002年 6月 1日结存的产成品为甲产品
200件，单位成本为 200元，共计 40,000元；乙产品
100件，单位成本为 160元，共计 16,000元。本月乙产
品全部未完工，本月甲产品完工入库及发出的有关资
料 见图表,
解,结转本月产品销售成本
销售成本应使用损益类账户, 主营业务成本, 。
损益类账户借方登记已销产品实际成本。
（ 16） 借：主营业务成本 47,648
贷：产成品 47,648
2002年 凭证
号数
摘 要
收 入 发 出 结 存
月 日 数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
6 1
交 110
发 240
交 111
发 242
交 112
期初余额
完工入库
销售
完工入库
销售
完工入库
50
150
200
80
120
200
250
170
320
200
400
200
198.24
40000
79296
本期发生
额和期末
余额
400 197.36 78944 200 198.24 39648 400 198.24 79296
7 1 期初余额 400 198.24 79296
产品名称：甲产品 单位：件、元
产成品明细分类账
2002年 凭证
号数
摘 要
收 入 发 出 结 存
月 日
数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
6 1
发 241
发 243
期初余额
销售
销售
30
20
100
70
50
160
160
16000
8000
本期发生
额和期末
余额
50 160 8000 50 160 8000
7 1 期初余额 50 160 8000
产品名称：乙产品 单位：件、元
产成品明细分类账
（三） 实地盘存制与永续盘存制的比较
– 实地盘存：
? 简化核算工作；只登记进货、不登记发出
? 无法随时反映存货的收、发、存状况；倒算销货
成本，难以控制人为原因；适用于定期结转。
– 永续盘存
? 随时反映存货的收、发、存状况；随时与实地盘
点相核对
? 明细分类核算工作量大；不便于核算
二、销售收入的确认
使用, 主营业务收入, 账户 ——损益类账户
贷方登记 已实现的产品销售收入额
借方登记 月末已结转到, 本年利润, 账户的贷方。
例,售出甲产品 80件，每件售价 330元。乙产品 30件，
每件售价 200元。共计货款 324,00元。货款已全部收
讫并存入银行，其分录如下：
（ 17） 借：银行存款 32400
贷：主营业务收入 32400
例,售出甲产品 120件，每件售价 330元；乙产品 20件，
每件售价 200元。共计货款 43,600元。货款尚未收到。
这笔业务的分录如下：
（ 18） 借：应收账款 43,600
贷：主营业务收入 43,600
例,收到上述业务的销售货款 43,600元，货款已存入
银行。会计分录如下：
（ 19） 借：银行存款 43,600
贷：应收账款 43,600
三、营业费用的核算
是指在产品销售过程中发生的各种费用。如运
输费、搬运费、包装费、广告费以及销售人员工资等。
使用, 营业费用, 账户。
借方登记 发生的各种费用。
贷方登记 月末结转, 本年利润, 账户的借方。
例,从银行存款户中支付销售产品的运杂费 150元，
广告费 1,000元。分录如下：
（ 20） 借：营业费用 1,150
贷：银行存款 1,150
四、营业税金的核算
企业根据营业额交纳的营业税和消费税，通过, 主营
业务税金, 账户核算。属于 损益类 账户。
借方登记 按规定计算的已销产品应负担的税金。
贷方登记 月末结转损益时，从贷方转入到, 本年利润,
账户的借方。
例,设大中公司甲产品应交纳 5%的消费税，应纳税额
为 3,300元；乙产品应缴纳 3%的消费税，应缴纳税额为
300元。应缴纳税额共计 3,600元。分录如下：
（ 21） 借：主营业务税金 3,600
贷：应交税金 3,600
? 第一节 产品制造企业的过程 概述
? 第二节 产品制造企业的采购过程
? 第三节 产品制造企业的生产过程
? 第四节 产品制造企业的销售过程
?
第一节 产品制造企业的过程概述
产品制造业的生产经营过程包括：
采购过程
生产过程
销售过程
企业的生产经营资金在这三个阶段。分别从
货币资金 储备资金 生产资金 成品
资金 结算资金 货币资金
一、采购过程,生产准备阶段
准备劳动对象、劳动资料、劳动力、购买生产资料形
成储备。
三个阶段
货币资金 储备资金
二,然后进入生产经营过程的中心环节即 生产过程 。
原材料被消耗掉了，生产设备被折旧消耗掉了，从
形态上看，资金又从
生产资金（在产品）
成品资金
三,最后是 销售过程,即产品的价值实现过程。企
业的资金形态又从成品资金转化为结算资金或货币
资金。
企业最后获得了营业收入，抵补了费用，成本，剩
余了利润。
转化
储备资金
第二节 产品制造企业的采购过程
说明以下几点：
1、实物形态将随着加工而改变，其价值将一次性地全
部转移到产品中去，构成产品成品的一部分。
2、材料购进不能盲目，避免积压和不足，鉴定合同、
约定好结算办法，并具好发票。
3、采购过程中除了材料的买价外，还另加 17%的增值
税。
4、采购过程中，还要支付运输、包装、包储、差旅等
采购费用。形成采购成本。
5、材料运达后，经仓库保管人员验收入库成为库存材
料，入库人员只验收、点数、签收，资金结算则由会
计人员。
一、采购过程的核算
同样涉及总账和明细账
总分类账分材料采购、原材料。
1,材料采购,是用来核算材料在采购过程中所发生的
实际成本，属资产类账户。
借方登记材料采购时所发生的实际成本。
贷方登记验收入库材料结转的实际成本。
余额一般在借方，表示已购买未入库或在途。
2,原材料账户,也是资产类账户
借方登记已验收入库的材料实际成本。
贷方登记已发出和被领用的材料实际成本。
除了这两个账户以外，还要牵涉到, 应付账款,,
,应付票据,,, 预付账款,,, 应交税金,,, 银
行存款, 等账户。
二、材料的总分类核算和明细分类核算
例 1,购买 A材料 600千克，单价 95元； B材料 400千克，
单价 80元。共支付运杂费 2,000元。材料已验收入库，
货款尚欠，运杂费已用银行存款支付。
（ 1） 借：材料采购 89,000
贷：应付账款 89,000
（ 2） 借：材料采购 2,000
贷：银行存款 2,000
（ 3） 借：原材料 91,000
贷：材料采购 91,000
例 2,开出支票偿还上述账款,A材料 57000元,B材料
32000元，共计 89000元 。
（ 4） 借：应付账款 89,000
贷：银行存款 89,000
例 3,从市内买入 C材料 200千克，单价 50元。材料尚未
验收入库，货款以银行存款支付。
（ 5） 借：材料采购 10,000
贷：银行存款 10,000
例 4,从外地买入 B材料 800千克，料已到并验收入库。
但发票账单尚未收到。假设这批材料暂估价 68,000元
。
（ 6） 借：材料采购 68,000
贷：应付账款 68,000
（ 7） 借：原材料 68,000
贷：材料采购 68,000
例 5,收到上期已采购的 A材料 350千克，单价 96元，运
杂费 525元，货款共计 34,125元。验收已入库。
（ 8） 借：原材料 34,125
贷：材料采购 34,125
三、确认材料发出成本的方法
〈 1〉先进先出法
是以先入库的财产物资先发出为假定，来确定
本期发出材料物资的成本。
〈 2〉后进先出法
是以发出的存货按近期物资价格计算成本。
〈 3〉加权平均法
是用期初结存材料和本期购进材料的平均单价
作为发出材料和期末库存材料单价。
借方 贷方银行存款
② 2,000
借方 贷方应付账款
① 89,000
借方 贷方原材料
①
④
⑤
②
③
⑥
⑦
⑧
期初 12,00089,000
68,000
借方 贷方材料采购
⑥
期初 34,125 91,000
89,000 68,000
2,000
10,000
68,000
34,125
期初 期初
④
⑤
③
⑦
⑧
89,000
10,000
91,000
68,000
34,125
84,950197,000
四、采购过程涉及的 T形帐户：
第三节 产品制造企业的生产过程
生产环节是产品的关键环节，是生产力三要素的
结合和消耗过程。一切围绕生产产品所必需的消耗就
构成了产品的成本。
为了计算成本，按用途划分为三个成本科目：
A 直接材料 B 直接人工 C 制造费用
制造费用 不能直接入成本账户，也就是说要分摊以后
再计入，分摊计算公式：
某种费用分配率 = 待分配费用总额 分配标准总额
某产品应负担的费用 =该产品分配标准额 ?费用分配率
举例,企业购甲材料 1吨，乙材料 2吨，用去运输费
220元，支付差旅费 80元。
分配率 = 220+801+2 =100（元 /吨）
甲材料应负担费用 =100（元 /吨） ?1=100
乙材料应负担费用 =100（元 /吨） ?2=200
以上几个账户都是核算生产成本的。, 生产成本,
账户 借方登记 应计入产品成本的各项费用。包括直接
费用、直接人工、制造费用。
贷方登记 转出的完工产品成本，余额在借方，反
映期末在产品成本，期末若制造产品全部完工，该账
户无余额。
一、材料费用的核算
生产企业生产产品领用原材料必须填制领料单，
必须经主管鉴定确认，必须核算材料的单价。
举例,假设该公司 6月份有关领用材料的资料：
领料单
号数
领用材
料名称
用 途 数量 单价
成本
金额
320 A材料 生产甲产品用 200 96.6 19,320
321 A材料 甲、乙产品共用 300 96.6 28,980
322 B材料 生产乙产品用 150 82.5 12,375
323 C材料 车间一般耗用 50 48.0 2,400
324 B材料 生产乙产品用 100 82.5 8,250
325 A材料 生产甲产品用 150 96.6 14,490
326 A材料 生产乙产品用 250 96.6 24,150
372 C材料 行政管理部门用 30 48.0 1,440
发料凭证汇总表
111,4053,8408020,62525086,940900合 计
2,400
1,440
2,400
1,440
50
30
车间一般耗用
行政管理部门用
107,56520,62525086,940900小 计
20,625250
33,810
44,775
28,980
33,810
24,150
28,980
350
250
300
生产产品用
甲产品用
乙产品用
甲、乙产品共用
金额数量金额数量金额数量
材料领用
合计
C 材料B 材料A 材料用 途
2002年 6月 单位：千克、元大中公司
（ 9） 借：生产成本 107,565
制造费用 2,400
管理费用 1,440
贷：原材料 111,405
二、人工费用的核算
一般设立, 应付工资,,应付福利费, 等负债类
账户。
应付工资,
借方登记本月支付的工资总额。
贷方登记月末按用途分配的本月应付工资总额。
,应付福利费, 账户与, 应付工资, 一样。
人工费用分为直接人工费用，发生时计入, 生产
成本, ；另一类就是间接人工费用，发生时计入, 制
造费用, 或, 管理费用, 都计入账户的借方。
举例,大中公司 2002年 6月份根据考勤记录和产量记录
计算职工的工资如下 （单位：元）,
生产工人工资：生产甲产品的工人工资 27,500
生产乙产品的工人工资 18,500
生产甲、乙产品的工人工资 16,000
车间人员工资,15,000
行政管理人员工资,36,000
根据规定，按照工资总额的 14%计提职工福利费，
6月份的职工福利费计算如下 （单位：元）：
生产甲产品的工人福利费 =27,500?14%=3,850
生产乙产品的工人福利费 =18,500?14%=2,590
生产甲、乙产品的工人福利费 =16,000?14%=2,240
车间人员福利费 =15,000?14%=2,100
行政管理人员福利费 =36,000?14%=5,040
（ 10） 借,生产成本 62,000
制造费用 15,000
管理费用 36,000
贷：应付工资 113,000
（ 11） 借：生产成本 8,680
制造费用 2,100
管理费用 5,040
贷：应付福利费 15,820
三、制造费用
包括：车间内直接生产人员的工资、福利费。车间内
发生的办公费、水电费、劳保费等。
举例,以现金购买车间办公用品费 110元。
（ 12） 借：制造费用 110
贷：现金 110
以银行存款支付 6月份车间水电费 4,600元,
（ 13） 借：制造费用 4,600
贷：银行存款 4,600
以此类推，假设 6月份制造费用共 10800元，根据甲、
乙产品的生产工时比，可作如下分配表：
10,8000.27400合 计
3,375125乙产品
7,425275甲产品生产
成本
分配金额分配率生产工时分配对象
制造费用分配表
单位：元
（ 14） 借：生产成本 10,800
贷：制造费用 10,800
举例,结转本月完工产品成本，产品制造完成应予
以验收入库。
（ 15） 借：产成品 78,944
贷：生产成本 78,944
第四节 产品制造企业的销售过程
销售是产品价值的实现，实现销售收入，来补偿
产品生产成本。
销售过程要设置 主营业务收入, 主营业务成本,
主营业务税金, 营业费用 等科目。
一、产成品发出及销售成本结转的核算
企业产成品制造出来以后验收合格一般要入库。
对于入库的产成品存在着价格和数量的确定问题。关
于计价问题和前面合格的库存材料一样不再重复。
主要介绍入库产成品的数量确定的具体方法有：
(一 )是实地盘存制 (二 )是永续盘存制
（一） 实地盘存制
又称, 以存计销制,,是指期末通过事物盘存来
确定库存品的数量。
平时只计库存品的购进和收入数量，而不计销售
和发出数量。期末通过实物盘点确定数量后，再计算库
存成本和销售成本。
-期末库存品成本
+本期购进（或收入）成本本期销售成本 =期初库存商品成本
期末库存品成本 =库存数量（实地盘存数） ?进货单价
实地盘存制 存在着较为严重的缺点：
1,不能随时反映库存品的收入，发出和结存的动态，
不利于库存品的日常监督和管理。
2,由于是根据期末来计算库存，平时如果出现的损害、
偷窃、浪费等都被算在消耗的成本中，这是十分不科
学的。
3,不能及时反映库存品的消耗、销售成本。
（二） 永续盘存制
又称账面盘存制。按库存品的品种规格逐一设
置库存品明细账。平时逐笔、逐日登记其收入，发出
数量并随时在账上反映出库存数量的一种核算方法。
优点：
1,可以随时反映出每种库存品的收入，发出和结存
情况。
2,可以通过盘店随时与实存数量相核对。
3,可以随时将明细账上的结存数与预定的最高和最
低库存限额进行比较。
4,可以算出本期耗用或销售成本
缺点：工作量较大，耗用的人力、物力也较多。
本期销售（耗用）成本 =本期销售（耗用）量 ?单价
期末库存品数量 =期初库存品数量 +本期购进（或收入）数量
-本期销售（或发出）数量
期末库存品成本 =期初库存品成本 +本期购进（或收入）成本
-本期销售（或发出）成本
举例,大中公司 2002年 6月 1日结存的产成品为甲产品
200件，单位成本为 200元，共计 40,000元；乙产品
100件，单位成本为 160元，共计 16,000元。本月乙产
品全部未完工，本月甲产品完工入库及发出的有关资
料 见图表,
解,结转本月产品销售成本
销售成本应使用损益类账户, 主营业务成本, 。
损益类账户借方登记已销产品实际成本。
（ 16） 借：主营业务成本 47,648
贷：产成品 47,648
2002年 凭证
号数
摘 要
收 入 发 出 结 存
月 日 数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
6 1
交 110
发 240
交 111
发 242
交 112
期初余额
完工入库
销售
完工入库
销售
完工入库
50
150
200
80
120
200
250
170
320
200
400
200
198.24
40000
79296
本期发生
额和期末
余额
400 197.36 78944 200 198.24 39648 400 198.24 79296
7 1 期初余额 400 198.24 79296
产品名称：甲产品 单位：件、元
产成品明细分类账
2002年 凭证
号数
摘 要
收 入 发 出 结 存
月 日
数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
数
量
单位
成本
金
额
6 1
发 241
发 243
期初余额
销售
销售
30
20
100
70
50
160
160
16000
8000
本期发生
额和期末
余额
50 160 8000 50 160 8000
7 1 期初余额 50 160 8000
产品名称：乙产品 单位：件、元
产成品明细分类账
（三） 实地盘存制与永续盘存制的比较
– 实地盘存：
? 简化核算工作；只登记进货、不登记发出
? 无法随时反映存货的收、发、存状况；倒算销货
成本，难以控制人为原因；适用于定期结转。
– 永续盘存
? 随时反映存货的收、发、存状况；随时与实地盘
点相核对
? 明细分类核算工作量大；不便于核算
二、销售收入的确认
使用, 主营业务收入, 账户 ——损益类账户
贷方登记 已实现的产品销售收入额
借方登记 月末已结转到, 本年利润, 账户的贷方。
例,售出甲产品 80件，每件售价 330元。乙产品 30件，
每件售价 200元。共计货款 324,00元。货款已全部收
讫并存入银行，其分录如下：
（ 17） 借：银行存款 32400
贷：主营业务收入 32400
例,售出甲产品 120件，每件售价 330元；乙产品 20件，
每件售价 200元。共计货款 43,600元。货款尚未收到。
这笔业务的分录如下：
（ 18） 借：应收账款 43,600
贷：主营业务收入 43,600
例,收到上述业务的销售货款 43,600元，货款已存入
银行。会计分录如下：
（ 19） 借：银行存款 43,600
贷：应收账款 43,600
三、营业费用的核算
是指在产品销售过程中发生的各种费用。如运
输费、搬运费、包装费、广告费以及销售人员工资等。
使用, 营业费用, 账户。
借方登记 发生的各种费用。
贷方登记 月末结转, 本年利润, 账户的借方。
例,从银行存款户中支付销售产品的运杂费 150元，
广告费 1,000元。分录如下：
（ 20） 借：营业费用 1,150
贷：银行存款 1,150
四、营业税金的核算
企业根据营业额交纳的营业税和消费税，通过, 主营
业务税金, 账户核算。属于 损益类 账户。
借方登记 按规定计算的已销产品应负担的税金。
贷方登记 月末结转损益时，从贷方转入到, 本年利润,
账户的借方。
例,设大中公司甲产品应交纳 5%的消费税，应纳税额
为 3,300元；乙产品应缴纳 3%的消费税，应缴纳税额为
300元。应缴纳税额共计 3,600元。分录如下：
（ 21） 借：主营业务税金 3,600
贷：应交税金 3,600
