第 2章 货币资金
学习目标
2.1 货币资金概述
2.2 现金
2.3 银行存款
2.4 其他货币资金
学习目标
由于货币资金在资产负债表中的流动性最强, 故
列于资产负债表资产之首 。 这也是学习本章的
重要性之所在 。 通过本章的学习, 应掌握货币
资金控制的原则和对货币资金管理的有关规定；
掌握货币资金的具体内容, 结算程序和会计处
理 。
2.1货币资金概述
2.1.1货币资金的特点与范围
货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币
形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手
段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组
成部分，是企业资产中流动性较强的资产。可
以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用
以偿还债务的交换媒介物。
根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货
币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
2.1.2货币资金内部控制制度
内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指
处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在
有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理
体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要
的内部控制制度，对保护企业货币资金的安全
完整、维持企业的正常的货币收付、防止有关
人员犯罪具有重要意义。
企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容
因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有
所不同，但一般应包括以下五项主要内容：
1.货币资金收支业务的全过程分工完成, 各负其
责, 形成严密的内部牵制制度, 以减少和降低
货币资金管理上舞弊的可能性 。
2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化 。
3.货币资金收支业务与会计记账分开处理 。
4.货币资金收入与货币资金支出分开处理, 防止
将现金收入直接用于现金支出的坐支行为 。
5.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,
及时发现货币资金管理中存在的问题, 加强对
货币资金的管理控制 。
2.2 现金
2.2.1现金管理的主要内容
现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，
是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用
其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时
存入银行。现金的概念有广义和狭义的概念之
分。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的
现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和
其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是
指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金
和外币现金。
现金管理的内容, 主要包括以下四个方面,
1.现金的使用范围
2.库存现金限额
3.现金日常收支管理
4.现金账目管理
2.2.2现金收付的核算
企业的现金收入主要包括：从银行提取现金；收
取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多
余出差借款等 。 企业收到现金时, 应根据审核
无误的会计凭证, 借记, 现金, 科目, 贷记有
关科目 。
企业的现金支出包括现金开支范围以内的各项
支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误
的会计凭证，借记有关科目，贷记, 现金, 科
目 。
2.2.3现金的清查
为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金
清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业
终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或
不定期的盘点和核对，现金清查的方法采用账
实核对法。
现金清查和核对后，应及时编制, 现金盘点报
告表, 。
现金长款, 短款一般通过, 待处理财产损溢 ——
待处理流动资产损溢, 科目进行核算, 待查明
原因后, 再根据不同原因及处理结果, 将其转
入有关科目 。
如为现金短缺，属于责任人赔偿的部分，借记
,其他应收款 —— 应收现金短缺款（ ×× 个
人）, 或, 现金, 等科目，属于应由保险公司
赔偿的部分，借记, 其他应收款 —— 应收保险
赔款, 科目，贷记, 待处理财产损溢 —— 待处
理流动资产损溢, 科目；属于无法查明的其他
原因，根据管理权限，经批准处理后，借记
,管理费用 —— 现金短缺, 科目，贷记, 待处
理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢, 科目。
如为现金溢余, 属于应支付给有关人员和单位的,
应借记, 待处理财产损溢 —— 待处理流动资产
损溢, 科目, 贷记, 其他应付款 —— 应付现金
溢余 （ ×× 个人或单位 ）, 科目；属于无法查
明原因的现金溢余, 经批准后, 借记, 待处理
财产损溢 —— 待处理流动资产损溢, 科目, 贷
记, 营业外收入 —— 现金溢余, 科目 。
2.3 银行存款
2.3.1银行存款的管理
银行存款就是存在银行或其他金融机构的货币
资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单
位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户
可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时
存款账户和专用存款账户。
2.3.2银行结算方式的种类
不同国家和地区以及不同的经济业务, 采用的转
账结算方式是有差别的 。 在我国, 用于国内账
款结算的方式主要有以下几种 。
1.银行汇票结算方式
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行, 由出票
银行签发的, 由其在见票时, 按照实际结算金
额无条件支付给收款人的票据 。
2.银行本票结算方式
银行本票是申请人将款项交存银行, 由银行签发
给其凭以办转账结算的票据 。
3.商业汇票结算方式
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定
日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人
的票据。商业汇票按其承兑人不同，分为商业
承兑汇票和银行承兑汇票。
4.支票结算方式
支票是单位或个人签发的, 委托办理支票存款
业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收
款人或持票人的票据 。
5.信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭
以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，
且具有消费信用的特制载体卡片。
6.汇兑结算方式
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人
的结算方式。
7.委托收款结算方式
委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人
收取款项的结算方式。
8.异地托收承付结算方式
异地托收承付结算方式是根据购销合同由收款
单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，
由付款单位向银行承认付款的结算方式。
9.信用证结算方式
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
2.3.3银行存款收付的核算
为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企
业除了设置, 银行存款, 科目进行总分类核算
外，还必须设置, 银行存款日记账,,逐日逐
笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。
,银行存款日记账, 应定期与, 银行对账单,
核对。企业账面结余与银行对账单余额之间如
有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制, 银
行存款余额调节表, 调节相符。月份终了，
,银行存款日记账, 的余额必须与, 银行存款,
总账科目的余额核对相符。
2.3.4银行存款的核对
企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账
单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。
企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记
账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究
其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错
漏，三是未达账项。
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，
必须查明原因。在会计实务中，银行存款调节
后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据。
2.4 其他货币资金
2.4.1其他货币资金的特点与范围
其他货币资金是指除现金, 银行存款以外的其他
各种货币资金 。 其他货币资金同现金和银行存
款一样, 是企业可以作为支付手段的货币 。 其
他货币资金同现金和银行存款相比, 有其特殊
的存在形式和支付方式, 在管理上有别于现金
和银行存款, 应单独进行会计核算 。
2.4.2其他货币资金收付的核算
第 3章 应收及预付款项
学习目标
3.1 应收票据
3.2 应收账款
3.3 预付账款及其他应收款
学习目标
通过本章的学习, 应了解 应收及预付款项的内容；
掌握应收票据取得, 收回和贴现的会计处理；
掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；掌
握坏账损失的各种会计处理方法 。
3.1 应收票据
3.1.1应收票据的特点及其分类
在我国, 除商业汇票外, 大部分票据都是即期票
据, 可以即刻收款或存入银行成为货币资金,
不需要作为应收票据核算 。 因此, 我国的应收
票据即指商业汇票 。 如前所述, 商业汇票按承
兑人不同, 分商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和
带息商业汇票 。 相对于应收账款来讲, 应收票
据 （ 尤其是银行承兑汇票 ） 发生坏账风险比较
小, 因此, 一般不对应收票据计提坏账准备 。
3.1.2应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价 。 即企业收到应收票
据时, 应按照票据的面值入账, 期末 （ 指中期
期末和年度终了 ） 按应收票据的票面价值和确
定的利率计提利息, 计提的利息应增加应收票
据的账面价值 。
3.1.3应收票据的核算
应收票据分为不带息和带息两种, 其会计处理
分别如下：
1.不带息票据的核算
2.带息票据的核算
对于带息应收票据到期, 应当计算票据利息 。 企
业应于中期期末和年度终了, 按规定计算票据
利息, 并增加应收票据的票面价值, 同时冲减
财务费用 。 其计算公式如下：
应收票据利息 =应收票据票面金额 × 利率 × 期限
带息的应收票据到期收回款项时, 应按收到的本
息, 借记, 银行存款, 科目, 按票面价值, 贷
记, 应收票据, 科目, 按其差额, 贷记, 财务
费用, 科目 。
3.1.4应收票据贴现
贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，
交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按
银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付
给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金
的行为。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计
算公式如下：
贴息 =票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
贴现所得 =票据到期值－贴息
其中, 带息应收票据的到期值, 是其面值加上按
票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；
不带息票据的到期值就是其面值 。
企业应按实际收到的金额, 借记, 银行存款, 科
目, 按贴现息部分, 借记, 财务费用, 科目,
按应收票据的票面价值, 贷记, 应收票据, 科
目；如为带息应收票据, 按实际收到的金额,
借记, 银行存款, 科目, 按应收票据的账面价
值, 贷记, 应收票据, 科目, 按其差额, 借记
或贷记, 财务费用, 科目 。
3.2 应收账款
3.2.1应收账款的概念
应收账款指企业因销售商品, 产品或提供劳务而
形成的债权 。 具体来说, 应收账款是指企业因
销售商品, 产品或提供劳务等原因, 应向购货
客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运
杂费 。
3.2.2应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价入账 。 计价时
还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 。
1.商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况, 或针对不
同的顾客, 在商品标价上给予的扣除 。
在存在商业折扣的情况下, 企业应收账款入账金
额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 。
2.现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限
内付款, 而向债务人提供的债务扣除 。
存在现金折扣的情况下, 应收账款入账金额的确
认有两种方法, 一种是总价法, 另一种是净价
法 。
3.2.3应收账款的会计处理
1.企业发生的应收账款, 在没有商业折扣的情况
下, 按应收账款的全部金额入账 。
2.企业发生的应收账款, 在有商业折扣的情况下,
应按扣除商业折扣后的金额入账 。
3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下,
采用总价法入账, 发生的现金折扣作为财务费
用处理 。
3.2.4坏账损失的核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应
收账款 。 由于发生坏账而产生的损失, 称为坏
账损失 。
1.坏账损失的确认
1） 债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
2） 债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法
收回；
3） 债务人较长时期内未履行其偿债义务, 并有
足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
2.坏账损失的会计处理
坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵
法 。 我国企业会计制度规定, 企业只能采用备
抵法核算坏账损失 。
1） 直接转销法
直接转销法是在实际发生坏账时, 直接冲销应收
账款, 并确认坏账损失, 借记, 管理费用, 科
目, 贷记, 应收账款, 科目 。
这种方法的优点是账务处理简单, 实用 。 其缺点
是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的
会计原则 。
2） 备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失, 计
入当期费用, 同时建立坏账准备, 待坏账实际
发生时, 冲销已提的坏账准备和相应的应收款
项 。 采用这种方法, 坏账损失计入同一期间的
损益, 体现了配比原则的要求, 避免了企业明
盈实亏；在报表上列示应收款项净额, 使报表
使用者能了解企业应收款项的可变现金额 。
备抵法首先要按期估计坏账损失 。 估计坏账损失
的方法主要有以下几种：应收账款余额百分比
法, 销货百分比法, 账龄分析法等 。
（ 1） 应收账款余额百分比法
采用应收账款余额百分比法, 是根据会计期末应
收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计
的坏账损失, 据此提取坏账准备 。
会计期末, 企业应提取的坏账准备大于其账面余
额的, 按其差额提取；应提取的坏账准备小于
其账面余额的, 按其差额冲回坏账准备 。
（ 2） 账龄分析法
账龄分析法, 是根据应收账款账龄的长短来估计
坏账的方法 。 账龄指的是顾客所欠账款的时间 。
理由是账款被拖欠的期限越长, 发生坏账的可
能性越大 。 采用这种方法, 企业利用账龄分析
表所提供的信息, 确定坏账备抵金额 。
（ 3） 销货百分比法
销货百分比法, 是以赊销金额的一定百分比作为
估计的坏账损失 。 采用这一方法的理由, 是因
为坏账和当期因赊销而发生的应收账款有关,
与当期的现款销售有关, 当期赊销业务越多,
产生坏账的损失就越大 。
在采用销货百分比的情况下, 估计坏账损失百分
比可能由于企业的生产经营状况的不断变化而
不相适应, 因此, 需要经常检查百分比是否足
以反映企业坏账损失的实际情况, 倘若发现过
高或过低的情况, 应及时调整百分比 。
3.3 预付账款及其他应收款
3.3.1预付账款
预付账款, 是指企业按照购货合同或劳务合同规定,
预先支付给购货方或提供劳务方的账款 。
为加强对预付账款的管理, 一般应单独设置会计科
目进行核算, 该账户借方余额反映企业向供应单
位预付的货款,贷方余额反映的是应付供应单位
的款项,预付账款不多的企业, 也可以将预付的
货款记入, 应付账款, 的借方 。 但在编制会计报
表时, 仍然要将, 预付账款, 和, 应收账款, 的
金额分开报告 。
3.3.2其他应收款
其他应收款是指应收票据, 应收账款和预付账款
以外的各种应付, 暂付款项, 包括各种应收赔
款, 存出保证金, 备用金, 应收包装物租金,
应收的各种罚款, 应向职工收取的各种垫付款
项等 。
企业发生的拨出用于投资, 购买物资的各种款项,
在尚未进行投资或购买物资之前, 属于企业的
其他货币资金, 该类款项应通过, 其他货币资
金, 科目进行核算, 不属于其他应收款的范围 。
第 4章 存货
学习目标
4.1存货概述
4.2 原材料
4.3 商品
4.4 其他存货
4.5 存货的清查及期末计价
学习目标
通过本章的学习, 应掌握存货的概念和范围；运
用存货计价的基本原理, 掌握存货计价方
法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成
本计价法下, 存货收入, 发出和结存的会计处
理；掌握存货的期末计价方法及会计处理 。
4.1存货概述
4.1.1存货的概念及分类
1.存货的概念
存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备
出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然处在
生产过程的在产品, 或者将在生产过程中耗用
的材料, 物料等 。
2.存货的分类
一般来说, 存货可以按照以下三种标准分类 。
1） 按经济用途通常分为商品存货, 制造业存货
和其他存货三类 。
2） 按存放地点分类 。 存货按其存放地点一般可
分为库存存货, 在途存货, 委托加工存货和委
托代销存货四类 。
3） 按来源分类 。 存货按不同的来源, 主要分为
外购存货, 自制存货和委托外单位加工存货三
类 。
此外, 企业的存货中还可能有投资者投入的存货,
接受捐赠的存货, 盘盈的存货等 。
4.1.2存货的范围
存货的确认, 除应确定在性质上是否属于存货
外, 还应确定是否属于企业的存货 。 通常是以
是否拥有所有权作为判断标准, 凡所有权已属
于企业, 不论企业是否已收到或持有, 均应作
为本企业的存货；反之, 若无所有权, 即使存
放于企业, 也不能作为本企业的存货 。
4.1.3存货的计价
1.存货成本的构成
2.存货的计价方法
4.2 原材料
4.2.1原材料按实际成本计价的核算
1.取得原材料的核算
1） 购入的原材料
（ 1） 对于发票账单与材料同时到达的采购业务 。
（ 2） 对于已经付款或已开出, 承兑商业汇票,
但材料尚未到达或未验收入库的采购业务 。
（ 3） 对于材料已到达并已验收入库, 但发票账
单等结算凭证未到, 货款尚未支付的采购业务 。
（ 4） 采用预付货款的方式材料采购业务 。
2） 委托加工物资的核算
（ 1） 拨付委托加工物资
（ 2） 支付加工费, 增值税等
（ 3） 交纳的消费税
① 委托加工的物资收回后直接用于销售的 。
② 委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费
品的 。
（ 4） 加工完成收回加工物资
3） 自制, 投资者投入, 接受捐赠原材料的核算
2.发出原材料的核算
发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算
确定 。 核算时, 应根据各种发料凭证按照发出
材料的用途进行分类汇总, 编制发出材料汇总
表, 作为会计处理的依据 。
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
贷：原材料
4.2.2原材料按计划成本计价的核算
1.取得原材料的核算
在计划成本法下，取得的原材料先要通过, 物
资采购, 科目进行核算，材料的实际成本与计
划成本的差异。通过, 材料成本差异, 科目进
行核算。
2.发出原材料的核算
采用计划成本法对原材料进行核算时, 日常发出
原材料按计划成本计价, 会计期末需要通过
,材料成本差异, 科目, 将发出的原材料和期
末原材料调整为实际成本 。 调整公式如下：
实际成本 =计划成本 +成本差异
4.3 商品
4.3.1商品的范围
商品是商业企业存货的主要构成部分, 也是商业
企业的重要经营对象 。 商业企业购进商品的目
的不是为了加工后在出售, 而是为了以适当的
方式销售给消费者, 以谋取企业的经营收益 。
商品存货包括：
1.企业全部自有的库存商品 。
2.加工中的商品 。
3.出租的商品等 。
4.接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位
加工修理的代修品 。
4.3.2商品采购成本
4.3.3商品的核算
商业企业的商品一般以, 库存商品, 科目进行核
算 。 在会计实务中, 根据, 库存商品, 科目记
录的方法不同, 可以把商品核算方法分为数量
金额核算法和金额核算法两类 。 数量金额核算
法下, 商品的增减变动及结存在会计账簿上同
时以实物量和价值量进行核算 。 金额核算法下,
商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价
值量进行核算, 一般不进行数量核算 。 前者既
可以提供商品价值量的信息, 也可以提供商品
数量的信息；后者一般只能提供商品价值量的
信息 。
1.毛利率法
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－
期末存货成本
本期销货毛利＝本期销货收入－本期销货成本
毛利率＝销售毛利 /销售收入 × 100%
销货成本＝销售收入 × （ 1－毛利率 ）
2.零售价格法
根据按零售价格计算的销售的商品总额减去已经
销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货
额；然后按商品成本同零售价的比率, 计算存
货价值 。 其基本原理与我国采用的售价金额核
算法大致相同 。
进销差价率＝ （ 期初库存商品进销差价＋本期购
入商品进销差价 ） ÷ （ 期初库存商品售价＋本
期购入商品售价 ）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售
收入 × 进销差价率
商品零售企业在会计期末编制资产负债表时, 存
货项目中的商品存货部分, 应根据, 库存商品,
科目的期末余额扣除, 商品进销差价, 科目的
期末余额, 按其差额列示 。
4.4 其他存货
4.4.1包装物
1.包装物的范围
包装物是指企业为了包装本企业的商品, 产品而
储备的各种包装容器, 如桶, 箱, 瓶, 坛, 袋
等 。 企业的包装物包括：
（ 1） 生产经营过程中用于包装商品, 产品的包
装物 。
（ 2） 随同商品, 产品出售而不单独计价的包装
物 。
（ 3） 随同商品, 产品出售而单独计价的包装物 。
（ 4） 出租, 出借的包装物 。
2.取得包装物
3.发出包装物
4.出租, 出借包装物摊销
1） 一次摊销法 。
2） 分期摊销法 。
3） 五五摊销法 。
4.4.2低值易耗品
1.低值易耗品的范围
2.低值易耗品摊销
4.4.3产成品及自制在产品
产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库
合乎标准规格, 技术条件, 可以按照合同规定
的条件送交订货单位, 或者可以作为商品对外
销售的产品 。
在产品是指尚未最后加工完成的产品, 包括加工
过程中的在产品, 尚未完成全部生产过程的自
制半成品等 。
会计实务中, 在产品是通过, 生产成本, 科目进
行核算的 。
4.5 存货的清查及期末计价
4.5.1存货的清查
1.存货数量的盘存方法
1） 实 地盘存制
2） 永续盘存制
3） 实地盘存制与永续盘存制的比较
2.存货盘盈盘亏的处理
1） 存货盘盈
2） 存货盘亏和毁损
4.5.2存货的期末计价
1.成本与可变现净值孰低的含义
所谓, 成本与可变现净值孰低,, 是对期末存货
按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的
方法 。 即当成本低于可变现净值时, 存货按成
本计价；当可变现净值低于成本时, 存货按可
变现净值计价 。
2.可变现净值的确定
3.材料存货的期末计价
4.成本与可变现净值孰低的账务处理
学习目标
2.1 货币资金概述
2.2 现金
2.3 银行存款
2.4 其他货币资金
学习目标
由于货币资金在资产负债表中的流动性最强, 故
列于资产负债表资产之首 。 这也是学习本章的
重要性之所在 。 通过本章的学习, 应掌握货币
资金控制的原则和对货币资金管理的有关规定；
掌握货币资金的具体内容, 结算程序和会计处
理 。
2.1货币资金概述
2.1.1货币资金的特点与范围
货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币
形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手
段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组
成部分，是企业资产中流动性较强的资产。可
以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用
以偿还债务的交换媒介物。
根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货
币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
2.1.2货币资金内部控制制度
内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指
处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在
有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理
体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要
的内部控制制度，对保护企业货币资金的安全
完整、维持企业的正常的货币收付、防止有关
人员犯罪具有重要意义。
企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容
因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有
所不同，但一般应包括以下五项主要内容：
1.货币资金收支业务的全过程分工完成, 各负其
责, 形成严密的内部牵制制度, 以减少和降低
货币资金管理上舞弊的可能性 。
2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化 。
3.货币资金收支业务与会计记账分开处理 。
4.货币资金收入与货币资金支出分开处理, 防止
将现金收入直接用于现金支出的坐支行为 。
5.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,
及时发现货币资金管理中存在的问题, 加强对
货币资金的管理控制 。
2.2 现金
2.2.1现金管理的主要内容
现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，
是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用
其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时
存入银行。现金的概念有广义和狭义的概念之
分。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的
现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和
其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是
指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金
和外币现金。
现金管理的内容, 主要包括以下四个方面,
1.现金的使用范围
2.库存现金限额
3.现金日常收支管理
4.现金账目管理
2.2.2现金收付的核算
企业的现金收入主要包括：从银行提取现金；收
取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多
余出差借款等 。 企业收到现金时, 应根据审核
无误的会计凭证, 借记, 现金, 科目, 贷记有
关科目 。
企业的现金支出包括现金开支范围以内的各项
支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误
的会计凭证，借记有关科目，贷记, 现金, 科
目 。
2.2.3现金的清查
为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金
清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业
终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或
不定期的盘点和核对，现金清查的方法采用账
实核对法。
现金清查和核对后，应及时编制, 现金盘点报
告表, 。
现金长款, 短款一般通过, 待处理财产损溢 ——
待处理流动资产损溢, 科目进行核算, 待查明
原因后, 再根据不同原因及处理结果, 将其转
入有关科目 。
如为现金短缺，属于责任人赔偿的部分，借记
,其他应收款 —— 应收现金短缺款（ ×× 个
人）, 或, 现金, 等科目，属于应由保险公司
赔偿的部分，借记, 其他应收款 —— 应收保险
赔款, 科目，贷记, 待处理财产损溢 —— 待处
理流动资产损溢, 科目；属于无法查明的其他
原因，根据管理权限，经批准处理后，借记
,管理费用 —— 现金短缺, 科目，贷记, 待处
理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢, 科目。
如为现金溢余, 属于应支付给有关人员和单位的,
应借记, 待处理财产损溢 —— 待处理流动资产
损溢, 科目, 贷记, 其他应付款 —— 应付现金
溢余 （ ×× 个人或单位 ）, 科目；属于无法查
明原因的现金溢余, 经批准后, 借记, 待处理
财产损溢 —— 待处理流动资产损溢, 科目, 贷
记, 营业外收入 —— 现金溢余, 科目 。
2.3 银行存款
2.3.1银行存款的管理
银行存款就是存在银行或其他金融机构的货币
资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单
位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户
可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时
存款账户和专用存款账户。
2.3.2银行结算方式的种类
不同国家和地区以及不同的经济业务, 采用的转
账结算方式是有差别的 。 在我国, 用于国内账
款结算的方式主要有以下几种 。
1.银行汇票结算方式
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行, 由出票
银行签发的, 由其在见票时, 按照实际结算金
额无条件支付给收款人的票据 。
2.银行本票结算方式
银行本票是申请人将款项交存银行, 由银行签发
给其凭以办转账结算的票据 。
3.商业汇票结算方式
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定
日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人
的票据。商业汇票按其承兑人不同，分为商业
承兑汇票和银行承兑汇票。
4.支票结算方式
支票是单位或个人签发的, 委托办理支票存款
业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收
款人或持票人的票据 。
5.信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭
以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，
且具有消费信用的特制载体卡片。
6.汇兑结算方式
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人
的结算方式。
7.委托收款结算方式
委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人
收取款项的结算方式。
8.异地托收承付结算方式
异地托收承付结算方式是根据购销合同由收款
单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，
由付款单位向银行承认付款的结算方式。
9.信用证结算方式
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
2.3.3银行存款收付的核算
为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企
业除了设置, 银行存款, 科目进行总分类核算
外，还必须设置, 银行存款日记账,,逐日逐
笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。
,银行存款日记账, 应定期与, 银行对账单,
核对。企业账面结余与银行对账单余额之间如
有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制, 银
行存款余额调节表, 调节相符。月份终了，
,银行存款日记账, 的余额必须与, 银行存款,
总账科目的余额核对相符。
2.3.4银行存款的核对
企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账
单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。
企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记
账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究
其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错
漏，三是未达账项。
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，
必须查明原因。在会计实务中，银行存款调节
后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据。
2.4 其他货币资金
2.4.1其他货币资金的特点与范围
其他货币资金是指除现金, 银行存款以外的其他
各种货币资金 。 其他货币资金同现金和银行存
款一样, 是企业可以作为支付手段的货币 。 其
他货币资金同现金和银行存款相比, 有其特殊
的存在形式和支付方式, 在管理上有别于现金
和银行存款, 应单独进行会计核算 。
2.4.2其他货币资金收付的核算
第 3章 应收及预付款项
学习目标
3.1 应收票据
3.2 应收账款
3.3 预付账款及其他应收款
学习目标
通过本章的学习, 应了解 应收及预付款项的内容；
掌握应收票据取得, 收回和贴现的会计处理；
掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；掌
握坏账损失的各种会计处理方法 。
3.1 应收票据
3.1.1应收票据的特点及其分类
在我国, 除商业汇票外, 大部分票据都是即期票
据, 可以即刻收款或存入银行成为货币资金,
不需要作为应收票据核算 。 因此, 我国的应收
票据即指商业汇票 。 如前所述, 商业汇票按承
兑人不同, 分商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和
带息商业汇票 。 相对于应收账款来讲, 应收票
据 （ 尤其是银行承兑汇票 ） 发生坏账风险比较
小, 因此, 一般不对应收票据计提坏账准备 。
3.1.2应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价 。 即企业收到应收票
据时, 应按照票据的面值入账, 期末 （ 指中期
期末和年度终了 ） 按应收票据的票面价值和确
定的利率计提利息, 计提的利息应增加应收票
据的账面价值 。
3.1.3应收票据的核算
应收票据分为不带息和带息两种, 其会计处理
分别如下：
1.不带息票据的核算
2.带息票据的核算
对于带息应收票据到期, 应当计算票据利息 。 企
业应于中期期末和年度终了, 按规定计算票据
利息, 并增加应收票据的票面价值, 同时冲减
财务费用 。 其计算公式如下：
应收票据利息 =应收票据票面金额 × 利率 × 期限
带息的应收票据到期收回款项时, 应按收到的本
息, 借记, 银行存款, 科目, 按票面价值, 贷
记, 应收票据, 科目, 按其差额, 贷记, 财务
费用, 科目 。
3.1.4应收票据贴现
贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，
交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按
银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付
给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金
的行为。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计
算公式如下：
贴息 =票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
贴现所得 =票据到期值－贴息
其中, 带息应收票据的到期值, 是其面值加上按
票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；
不带息票据的到期值就是其面值 。
企业应按实际收到的金额, 借记, 银行存款, 科
目, 按贴现息部分, 借记, 财务费用, 科目,
按应收票据的票面价值, 贷记, 应收票据, 科
目；如为带息应收票据, 按实际收到的金额,
借记, 银行存款, 科目, 按应收票据的账面价
值, 贷记, 应收票据, 科目, 按其差额, 借记
或贷记, 财务费用, 科目 。
3.2 应收账款
3.2.1应收账款的概念
应收账款指企业因销售商品, 产品或提供劳务而
形成的债权 。 具体来说, 应收账款是指企业因
销售商品, 产品或提供劳务等原因, 应向购货
客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运
杂费 。
3.2.2应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价入账 。 计价时
还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 。
1.商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况, 或针对不
同的顾客, 在商品标价上给予的扣除 。
在存在商业折扣的情况下, 企业应收账款入账金
额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 。
2.现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限
内付款, 而向债务人提供的债务扣除 。
存在现金折扣的情况下, 应收账款入账金额的确
认有两种方法, 一种是总价法, 另一种是净价
法 。
3.2.3应收账款的会计处理
1.企业发生的应收账款, 在没有商业折扣的情况
下, 按应收账款的全部金额入账 。
2.企业发生的应收账款, 在有商业折扣的情况下,
应按扣除商业折扣后的金额入账 。
3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下,
采用总价法入账, 发生的现金折扣作为财务费
用处理 。
3.2.4坏账损失的核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应
收账款 。 由于发生坏账而产生的损失, 称为坏
账损失 。
1.坏账损失的确认
1） 债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
2） 债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法
收回；
3） 债务人较长时期内未履行其偿债义务, 并有
足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
2.坏账损失的会计处理
坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵
法 。 我国企业会计制度规定, 企业只能采用备
抵法核算坏账损失 。
1） 直接转销法
直接转销法是在实际发生坏账时, 直接冲销应收
账款, 并确认坏账损失, 借记, 管理费用, 科
目, 贷记, 应收账款, 科目 。
这种方法的优点是账务处理简单, 实用 。 其缺点
是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的
会计原则 。
2） 备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失, 计
入当期费用, 同时建立坏账准备, 待坏账实际
发生时, 冲销已提的坏账准备和相应的应收款
项 。 采用这种方法, 坏账损失计入同一期间的
损益, 体现了配比原则的要求, 避免了企业明
盈实亏；在报表上列示应收款项净额, 使报表
使用者能了解企业应收款项的可变现金额 。
备抵法首先要按期估计坏账损失 。 估计坏账损失
的方法主要有以下几种：应收账款余额百分比
法, 销货百分比法, 账龄分析法等 。
（ 1） 应收账款余额百分比法
采用应收账款余额百分比法, 是根据会计期末应
收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计
的坏账损失, 据此提取坏账准备 。
会计期末, 企业应提取的坏账准备大于其账面余
额的, 按其差额提取；应提取的坏账准备小于
其账面余额的, 按其差额冲回坏账准备 。
（ 2） 账龄分析法
账龄分析法, 是根据应收账款账龄的长短来估计
坏账的方法 。 账龄指的是顾客所欠账款的时间 。
理由是账款被拖欠的期限越长, 发生坏账的可
能性越大 。 采用这种方法, 企业利用账龄分析
表所提供的信息, 确定坏账备抵金额 。
（ 3） 销货百分比法
销货百分比法, 是以赊销金额的一定百分比作为
估计的坏账损失 。 采用这一方法的理由, 是因
为坏账和当期因赊销而发生的应收账款有关,
与当期的现款销售有关, 当期赊销业务越多,
产生坏账的损失就越大 。
在采用销货百分比的情况下, 估计坏账损失百分
比可能由于企业的生产经营状况的不断变化而
不相适应, 因此, 需要经常检查百分比是否足
以反映企业坏账损失的实际情况, 倘若发现过
高或过低的情况, 应及时调整百分比 。
3.3 预付账款及其他应收款
3.3.1预付账款
预付账款, 是指企业按照购货合同或劳务合同规定,
预先支付给购货方或提供劳务方的账款 。
为加强对预付账款的管理, 一般应单独设置会计科
目进行核算, 该账户借方余额反映企业向供应单
位预付的货款,贷方余额反映的是应付供应单位
的款项,预付账款不多的企业, 也可以将预付的
货款记入, 应付账款, 的借方 。 但在编制会计报
表时, 仍然要将, 预付账款, 和, 应收账款, 的
金额分开报告 。
3.3.2其他应收款
其他应收款是指应收票据, 应收账款和预付账款
以外的各种应付, 暂付款项, 包括各种应收赔
款, 存出保证金, 备用金, 应收包装物租金,
应收的各种罚款, 应向职工收取的各种垫付款
项等 。
企业发生的拨出用于投资, 购买物资的各种款项,
在尚未进行投资或购买物资之前, 属于企业的
其他货币资金, 该类款项应通过, 其他货币资
金, 科目进行核算, 不属于其他应收款的范围 。
第 4章 存货
学习目标
4.1存货概述
4.2 原材料
4.3 商品
4.4 其他存货
4.5 存货的清查及期末计价
学习目标
通过本章的学习, 应掌握存货的概念和范围；运
用存货计价的基本原理, 掌握存货计价方
法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成
本计价法下, 存货收入, 发出和结存的会计处
理；掌握存货的期末计价方法及会计处理 。
4.1存货概述
4.1.1存货的概念及分类
1.存货的概念
存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备
出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然处在
生产过程的在产品, 或者将在生产过程中耗用
的材料, 物料等 。
2.存货的分类
一般来说, 存货可以按照以下三种标准分类 。
1） 按经济用途通常分为商品存货, 制造业存货
和其他存货三类 。
2） 按存放地点分类 。 存货按其存放地点一般可
分为库存存货, 在途存货, 委托加工存货和委
托代销存货四类 。
3） 按来源分类 。 存货按不同的来源, 主要分为
外购存货, 自制存货和委托外单位加工存货三
类 。
此外, 企业的存货中还可能有投资者投入的存货,
接受捐赠的存货, 盘盈的存货等 。
4.1.2存货的范围
存货的确认, 除应确定在性质上是否属于存货
外, 还应确定是否属于企业的存货 。 通常是以
是否拥有所有权作为判断标准, 凡所有权已属
于企业, 不论企业是否已收到或持有, 均应作
为本企业的存货；反之, 若无所有权, 即使存
放于企业, 也不能作为本企业的存货 。
4.1.3存货的计价
1.存货成本的构成
2.存货的计价方法
4.2 原材料
4.2.1原材料按实际成本计价的核算
1.取得原材料的核算
1） 购入的原材料
（ 1） 对于发票账单与材料同时到达的采购业务 。
（ 2） 对于已经付款或已开出, 承兑商业汇票,
但材料尚未到达或未验收入库的采购业务 。
（ 3） 对于材料已到达并已验收入库, 但发票账
单等结算凭证未到, 货款尚未支付的采购业务 。
（ 4） 采用预付货款的方式材料采购业务 。
2） 委托加工物资的核算
（ 1） 拨付委托加工物资
（ 2） 支付加工费, 增值税等
（ 3） 交纳的消费税
① 委托加工的物资收回后直接用于销售的 。
② 委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费
品的 。
（ 4） 加工完成收回加工物资
3） 自制, 投资者投入, 接受捐赠原材料的核算
2.发出原材料的核算
发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算
确定 。 核算时, 应根据各种发料凭证按照发出
材料的用途进行分类汇总, 编制发出材料汇总
表, 作为会计处理的依据 。
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
贷：原材料
4.2.2原材料按计划成本计价的核算
1.取得原材料的核算
在计划成本法下，取得的原材料先要通过, 物
资采购, 科目进行核算，材料的实际成本与计
划成本的差异。通过, 材料成本差异, 科目进
行核算。
2.发出原材料的核算
采用计划成本法对原材料进行核算时, 日常发出
原材料按计划成本计价, 会计期末需要通过
,材料成本差异, 科目, 将发出的原材料和期
末原材料调整为实际成本 。 调整公式如下：
实际成本 =计划成本 +成本差异
4.3 商品
4.3.1商品的范围
商品是商业企业存货的主要构成部分, 也是商业
企业的重要经营对象 。 商业企业购进商品的目
的不是为了加工后在出售, 而是为了以适当的
方式销售给消费者, 以谋取企业的经营收益 。
商品存货包括：
1.企业全部自有的库存商品 。
2.加工中的商品 。
3.出租的商品等 。
4.接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位
加工修理的代修品 。
4.3.2商品采购成本
4.3.3商品的核算
商业企业的商品一般以, 库存商品, 科目进行核
算 。 在会计实务中, 根据, 库存商品, 科目记
录的方法不同, 可以把商品核算方法分为数量
金额核算法和金额核算法两类 。 数量金额核算
法下, 商品的增减变动及结存在会计账簿上同
时以实物量和价值量进行核算 。 金额核算法下,
商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价
值量进行核算, 一般不进行数量核算 。 前者既
可以提供商品价值量的信息, 也可以提供商品
数量的信息；后者一般只能提供商品价值量的
信息 。
1.毛利率法
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－
期末存货成本
本期销货毛利＝本期销货收入－本期销货成本
毛利率＝销售毛利 /销售收入 × 100%
销货成本＝销售收入 × （ 1－毛利率 ）
2.零售价格法
根据按零售价格计算的销售的商品总额减去已经
销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货
额；然后按商品成本同零售价的比率, 计算存
货价值 。 其基本原理与我国采用的售价金额核
算法大致相同 。
进销差价率＝ （ 期初库存商品进销差价＋本期购
入商品进销差价 ） ÷ （ 期初库存商品售价＋本
期购入商品售价 ）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售
收入 × 进销差价率
商品零售企业在会计期末编制资产负债表时, 存
货项目中的商品存货部分, 应根据, 库存商品,
科目的期末余额扣除, 商品进销差价, 科目的
期末余额, 按其差额列示 。
4.4 其他存货
4.4.1包装物
1.包装物的范围
包装物是指企业为了包装本企业的商品, 产品而
储备的各种包装容器, 如桶, 箱, 瓶, 坛, 袋
等 。 企业的包装物包括：
（ 1） 生产经营过程中用于包装商品, 产品的包
装物 。
（ 2） 随同商品, 产品出售而不单独计价的包装
物 。
（ 3） 随同商品, 产品出售而单独计价的包装物 。
（ 4） 出租, 出借的包装物 。
2.取得包装物
3.发出包装物
4.出租, 出借包装物摊销
1） 一次摊销法 。
2） 分期摊销法 。
3） 五五摊销法 。
4.4.2低值易耗品
1.低值易耗品的范围
2.低值易耗品摊销
4.4.3产成品及自制在产品
产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库
合乎标准规格, 技术条件, 可以按照合同规定
的条件送交订货单位, 或者可以作为商品对外
销售的产品 。
在产品是指尚未最后加工完成的产品, 包括加工
过程中的在产品, 尚未完成全部生产过程的自
制半成品等 。
会计实务中, 在产品是通过, 生产成本, 科目进
行核算的 。
4.5 存货的清查及期末计价
4.5.1存货的清查
1.存货数量的盘存方法
1） 实 地盘存制
2） 永续盘存制
3） 实地盘存制与永续盘存制的比较
2.存货盘盈盘亏的处理
1） 存货盘盈
2） 存货盘亏和毁损
4.5.2存货的期末计价
1.成本与可变现净值孰低的含义
所谓, 成本与可变现净值孰低,, 是对期末存货
按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的
方法 。 即当成本低于可变现净值时, 存货按成
本计价；当可变现净值低于成本时, 存货按可
变现净值计价 。
2.可变现净值的确定
3.材料存货的期末计价
4.成本与可变现净值孰低的账务处理
