第 10章 所有者权益
?学习目标
? 10.1所有者权益概述
? 10.2 实收资本
? 10.3 资本公积
? 10.4 留存收益
?学习目标
本章阐述所有者权益的核算。通过本章的学
习，要求理解企业组织形式与所有者权益构
成之间的关系，投入资本和资本公积的异同。
熟练掌握不同组织形式下投入资本的不同点，
资本公积的内容，盈余公积的组成及作用等。
重点掌握投入资本、资本公积、盈余公积的
核算方法。
? 10.1所有者权益概述
? 10.1.1所有者权益的概念和特征
所有者权益是指企业所有者对企业净资产的所有
权 。
第一, 所有者权益实质上是所有者对企业净资产
的所有权, 占用权, 处置权以及收益分配权 。
第二, 所有者权益又是一种剩余权益 。
第三, 所有者权益是企业的长期性资本来源 。
第四, 所有者权益一方面表明所有者是企业资产
增值的当然受益者, 另一方面, 所有者还要承
担企业的经营风险和投资风险 。
? 10.1.2所有者权益的分类
1.投入资本
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实
际投入的资本 。
2.资本公积
资本公积是指归所有者所共有的, 非收益转化而
形成的资本, 主要包括资本溢价 （ 股本溢价 ）,
接受非现金资产捐赠准备, 接受现金捐赠, 股
权投资准备以及其他资本公积等 。
3.留存收益
留存收益是指归所有者所共有的, 由收益转化而
形成的所有者权益, 主要包括法定盈余公积,
任意盈余公积, 法定公益金和未分配利润 。
? 10.2 实收资本
? 10.2.1有限责任公司的实收资本
有限责任公司的投入资本在, 实收资本, 科目
核算, 其特点为：
1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和
出资缴纳期限出资。
2.所有者投入资本应区别情况处理。
3.转让出资应经其他投资者同意。
在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东
设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数
额。股东所投入的资本，从其形态上看，可
以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
? 10.2.2.股份有限公司的投入资本（股本）
股份公司投入资本核算的特点主要有：
1.企业根据不同的设立方式，选择不同的会计处
理方法 。
2.设置“股本”科目进行核算。
企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，
有溢价发行、折价发行和面值发行。我国不允许
企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况
下，企业应将相当于股票面值的部分计入“股本”
科目，大于股票面值的部分，应在“资本公积”
科目下设置“资本公积”二级科目进行核算。
1）按面值发行股票
2）溢价发行股票
? 10.3 资本公积
资本公积是指由投资者或其他人 （ 或单位 ） 投
入, 所有权归属于投资者, 但不构成实收资
本的那部分资本或者资产 。 资本公积从形成
来源看, 它是由投资者投入的资本金额中超
过法定资本部分的资本, 或者其他人 （ 或单
位 ） 投入的不形成实收资本的资产的转化形
式, 它不是由企业实现的净利润转化而来的,
从本质上讲应属于投入资本的范畴, 因此,
它与留存收益有本质区别, 留存收益是企业
实现净利润的转化形式 。 在核算资本公积时,
应当与收益项目区别开来 。
? 10.3.1资本溢价或股本溢价
1.资本溢价
资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资
本中所占份额的差额 。
企业收到新加入投资者的出资额时, 应根据其实
际出资额, 借记, 银行存款, 等科目；根据其
在注册资本中占有的份额, 贷记, 实收资本,
科目；根据两者的差额, 贷记, 资本公积, 科
目 。
2.股本溢价
在采用溢价发行股票的情况下, 企业发行股票取
得的收入, 相当于股票面值的部分记入, 股本,
科目, 超出股票面值的溢价收入 （ 含发行股票
冻结期间所产生的利息收入, 下同 ） 记入, 资
本公积, 科目 。
? 10.3.2接受捐赠资产
企业接受捐赠的资产可以分为现金资产和非
现金资产两部分。
企业接受现金捐赠，借记“银行存款”等科
目，贷记“资本公积 —— 接受现金捐赠”科
目。
企业接受捐赠的非现金资产，将接受捐赠的
实物资产价值扣除未来应交所得税后的差额
暂记在“资本公积 —— 接受捐赠非现金资产
准备”科目中，接受捐赠非现金资产准备属
于企业尚未实现的价值，在资产处置之前，
不得用于转增资本。
10.3.3股权投资准备
股权投资准备是指企业对被投资单位的长期
股权投资采用权益法核算时，因被投资单位
接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按
其持股比例确认的资本公积。被投资单位资
本公积增加时，企业应按确认的份额，借记
“长期股权投资 —— 股权投资准备”科目，
贷记“资本公积 —— 股权投资准备”科目。
股权投资准备也属于企业尚未实现的价值，
在投资处置之前，不得用于转增资本。
? 10,3,4外币资本折算差额
企业收到投资者投入的外币资产, 按收到出资
额当日的汇率折合的人民币金额, 借记有关
的资产科目, 按合同约定汇率或按收到出资
额当日的汇率折合的人民币金额, 贷记, 实
收资本, 科目, 按收到出资额定当日的汇率
折合的人民币金额与按合同约定汇率折合的
人民币金额之间的差额, 借记或贷记, 资本
公积 —— 外币资本折算差额, 科目 。
? 10,3,5其他资本公积
其他资本公积，是除上述各项资本公积以外
形成的资本公积，以及由接受捐赠非现金资
产准备和股权投资准备等转入的资本公积。
其他资本公积主要用于转增资本。企业按规
定的程序增资时，应按转增资本的数额，借
记“资本公积 —— 其他资本公积”科目，贷
记“实收资本”科目。
? 10.4 留存收益
? 10.4.1盈余公积
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各
种积累资金 。 盈余公积根据其用途不同分为公
益金和一般盈余公积两类 。 公益金专门用于企
业职工福利设施的支出 。 现行制度规定, 公司
制企业按照税后利润的 5%至 10%的比例提取法
定公益金 。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积 。 公
司制企业的法定盈余公积按照税后利润的 10%
提取, 当法定盈余公积累计额已达注册资本的
50%时可以不再提取 。 二是任意盈余公积 。 任
意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的
决议提取 。
? 10.4.2未分配利润的核算
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的
结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对
于未分配利润的使用分配有较大的自主权。
从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利
润，加上本期实现的净利润，减去提取的各
种盈余公积和分出利润的余额。未分配利润
有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；
二是未指定特定用途的利润。
期末，“未分配利润”明细科目的贷方余额，
就是未分配利润的数额。如出现借方余额，
则表示未弥补亏损的数额。
第 11章 收入、费用和利润
?学习目标
? 11.1收入
? 11.2 费用
? 11.3利润
? 11.4 利润的分配
?学习目标
本章阐述收入、费用和利润的核算。通过本
章的学习，应理解收入的概念、分类，并进
一步掌握各种收入的确认方法；掌握期间费
用的构成；掌握利润的构成、分配程序及核
算和所得税的各种核算方法。
? 11.1收入
? 11.1.1收入的概念及其分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务即让渡
资产使用权等日常活动中形成的经济利益的
总流入，主要包括销售商品收入、劳务收入、
利息收入、使用费收入、租金收入、股利收
入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
收入可以有不同的分类。按照收入的性质，
可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他
人使用本企业的资产等而取得的收入等。按
照企业经营业务的主次分类，可以分为主营
业务收入和其他业务收入。
? 11.1.2销售商品收入的确认与计量
? 1.销售商品收入的确认
企业销售商品时, 如同时符合以下 4个条件,
即确认收入 。
1） 企业已将产品所有权上的主要风险和报酬
转移给买方 。
2） 企业既没有保留通常所有权相联系的继续
管理权, 也没有对已售出的产品实施控制 。
3） 与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4） 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
2.销售商品收入的计量及其账务处理
1） 销售商品收入的计量
销售商品收入的计量, 即入账金额的确定, 应
依据企业与购货方签订的合同或协议金额；
无合同或协议的, 应根据购销双方都同意或
都能接受的价格 。
2） 销售商品的账务处理
在进行销售商品的账务处理时, 首先要考虑销
售商品收入是否符合确认条件 。 符合所规定
的 4项条件的, 企业应及时确认收入, 并结
转相关销售成本；否则, 不能确认收入 。 不
符合确认条件但商品已经发出的情况下, 应
将发出商品通过, 发出商品, 科目来核算 。
3.特殊销售商品业务
1） 代销商品
代销商品通常有以下两种方式：
（ 1）视同买断。 （ 2）收取手续费。
2）分期收款销售
3）售后回购
4）以旧换新销售
5）现金折扣
6）销售折让
7）销售退回
8）商品需要安装和检验的销售
9）附有销售退回条件的商品销售
? 11.1.3提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务的收入, 应分别下列情况确认和计
量：
1.在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在劳
务完成时确认收入, 确认的金额为合同或协议
总金额 。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度, 且
在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠
估计的, 应按完工百分比法确认收入 。 企业
在资产负债表日, 如不能可靠地估计所提供劳
务的交易结果, 则不能按完工百分比法确认收
入 。 这时企业应遵循谨慎性原则进行处理, 对
已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合
理地估计, 只确认可能发生的损失, 而不确认
可能发生的收益 。
? 11.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权取得的收入主要有,（ 1） 因他
人使用本企业现金而取得的利息收入 。 这主要
是指金融企业存, 贷款形成的利息收入及同业
之间发生往来形成的利息收入等 。 （ 2） 因他人
使用本企业的无形资产 （ 如商标权, 专利权,
专营权, 软件, 版权 ） 等而形成的使用费收入 。
如果合同, 协议规定使用费一次支付, 且不提供
后期服务的, 应视同该项资产的销售一次确认
收入；如提供后续服务的, 应在合同, 协议规
定的有效期内分期确认收入 。 如合同规定分期
支付使用费的, 应按合同规定的收款时间和金
额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认
收入 。
? 11.2 费用
? 11.2.1费用的确认
费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企
业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费
用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。
在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，
必须进一步划分为管理费用、营业费用和财
务费用。对于确认为生产费用的费用，必须
根据该费用发生的实际情况分别不同的费用
性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；
对于几种产品共同发生的费用，必须按收益
原则，采用一定方法和程序将其分配计入相
关产品的生产成本。本节所指的费用主要指
期间费用。
? 11.2.2期间费用
1.管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理
生产经营活动而发生的各种费用 。
2.营业费用
营业费用是指企业在销售产品, 提供劳务等日
常经营过程中发生的各项费用以及专设销售
机构的各项经费 。
3.财务费用
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发
生的利息支出 （ 减利息收入 ）, 汇兑净损失
（ 减汇兑收益 ）, 金融机构手续费等 。
? 11.3利 润
? 11.3.1利润的概念和构成
1.营业利润
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 — 营业
费用 — 管理费用 — 财务费用
2.利润总额
利润总额 =营业利润 +投资收益 （ -投资损失 ） +
补贴收入 +营业外收入 — 营业外支出
3.净利润
净利润 =利润总额 — 所得税
? 11.3.2营业外收支
1.营业外收入, 是指与企业生产经营活动没有直
接关系的各种收入 。 主要包括：固定资产盘盈,
处置固定资产净收益, 出售无形资产净收益,
非货币性交易收益, 罚款收入, 教育费附加返
还款等 。
2.营业外支出, 是指不属于企业生产经营费用,
与企业生产经营活动没有直接的关系, 但应从
企业实现的利润总额中扣除的支出 。 营业外支
出主要包括：固定资产盘亏, 处置固定资产净
损失, 出售无形资产损失, 非常损失, 罚款支
出, 债务重组损失, 捐赠支出, 提取的固定资
产减值准备, 提取的无形资产减值准备, 提取
的再建工程减值准备等 。
? 11.3.3所得税
1.税前会计利润与应纳税所得额
税前会计利润是指企业在交纳所得税之前实现
的利润,即为目前利润表中的利润总额 。
应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目
计算确定的收益, 是计算交纳所得税的依据 。
由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计
算口径, 计算时间可能不一致, 因而两者之
间可能存在差异 。 两者之间的差异, 按其产
生的原因可以分为两类：永久性差异和时间
性差异 。
2.应纳所得税额与所得税费用
应纳所得税额是指企业应纳税所得额和现行所
得税率计算的应交纳的所得税额 。 其计算公
式如下：
应纳所得税额 =应纳税所得额 × 所得税率
应纳税所得额 =税前会计利润 ± 永久性差异 ±
时间性差异 -弥补以前年度亏损
所得税费用是指企业实现税前会计利润后应
扣除的所得税费用。
企业发生的所得税费用，应通过“所得税”
科目核算。
3.所得税费用核算的应付税款法
应付税款法, 是将本期税前会计利润与应税所
得之间产生的差异均在当期确认所得税费用 。
应付税款法的特点是, 本期所得税费用按照
本期应税所得与适用的所得税税率计算的应
交所得税, 即本期从净利润中扣除的所得税
费用等于本期应交的所得税 。
采用应付税款法, 对所得税费用进行核算, 能
够简化核算工作, 但是不符合配比原则 。
4.所得税费用核算的纳税影响会计法
纳税影响会计法是指将本期由于时间性差异产
生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期；
在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税
影响的金额予以转销。纳税影响会计法对永久
性差异的处理与应付税款法相同。采用纳税影
响会计法，能够使各年度实现的收益与应负担
的所得税费用计入同一期间，符合配比原则。
在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可
供选择的方法，即递延法和债务法。在所得税
税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债
务法核算，其结果相同，但在所得税税率变动
的情况下，则两种处理方法的结果有所不同。
1 1)递延法
采用纳税影响会计法的递延法对所得税费用进
行核算, 主要有以下两个特点,（ 1） 递延
法不要求, 递延税款, 科目的余额反映准确
的未来应付所得税款的债务和预付所得税款
的资产, 因而在所得税税率变动时, 不需要
对, 递延税款, 科目的余额进行调整； （ 2）
本期发生的时间性差异影响所得税的金额,
用现行税率计算, 以前发生而在本期转回的
时间性差异影响所得税的金额, 一般用当初
的原有税率计算 。
1 2)债务法
2 采用纳税影响会计法的债务法进行所得税
费用的核算, 主要有以下特点,1） 债务法
下, 递延税款, 科目的余额反映准确的未
来应付所得税款的债务或预付所得税款的
资产, 因而在所得税率变动的情况下,
,递延税款, 科目的余额需要按现行税率
进行调整； 2） 本年度发生的时间性差异对
所得税影响的金额, 用现行税率计算；以
前年度发生而在本年度转销的时间性差异
对所得税影响的金额, 由于在所得税率变
动时已按现行税率进行了调整, 因而也用
现行税率计算 。
? 11.3.4本年利润的结转
企业应设置, 本年利润, 科目, 核算企业本年
度内实现的净利润 （ 或净亏损 ） 。 期末结转利
润时, 应将, 主营业务收入,,, 其他业务收
入,,, 营业外收入, 等科目的期末余额转入
,本年利润, 科目的贷方；将, 主营业务成
本,,, 主营业务税金及附加,,, 其他业务
支出,,, 营业费用,,, 管理费用,,, 财
务费用,,, 营业外支出,,, 所得税, 等科
目的期末余额分别转入, 本年利润, 科目的贷
方；转账后,, 本年利润, 科目如为贷方余额,
实现的净利润；如为借方余额, 反映发生的净
亏损 。 年度终了, 应将, 本年利润, 科目的全
部累计余额, 转入, 利润分配, 科目, 年度结
账后,, 本年利润, 科目无余额 。
? 11.4 利润的分配
? 11.4.1利润分配概述
? 11.4.2利润分配的核算
企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年
度亏损, 提取盈余公积和向股东分配股利等 。
年度终了, 企业应将全年实现的净利润, 自
,本年利润, 科目转入本科目, 借记, 本年利
润, 科目, 贷记, 利润分配 —— 未分配利润,
科目, 如为净亏损, 作相反的会计分录；同时,
将, 利润分配, 科目下的其他明细科目的余额
转入, 利润分配 —— 未分配利润, 科目 。 结转
后, 除, 未分配利润, 明细科目外,, 利润分
配, 科目的其他明细科目应无余额 。
?学习目标
? 10.1所有者权益概述
? 10.2 实收资本
? 10.3 资本公积
? 10.4 留存收益
?学习目标
本章阐述所有者权益的核算。通过本章的学
习，要求理解企业组织形式与所有者权益构
成之间的关系，投入资本和资本公积的异同。
熟练掌握不同组织形式下投入资本的不同点，
资本公积的内容，盈余公积的组成及作用等。
重点掌握投入资本、资本公积、盈余公积的
核算方法。
? 10.1所有者权益概述
? 10.1.1所有者权益的概念和特征
所有者权益是指企业所有者对企业净资产的所有
权 。
第一, 所有者权益实质上是所有者对企业净资产
的所有权, 占用权, 处置权以及收益分配权 。
第二, 所有者权益又是一种剩余权益 。
第三, 所有者权益是企业的长期性资本来源 。
第四, 所有者权益一方面表明所有者是企业资产
增值的当然受益者, 另一方面, 所有者还要承
担企业的经营风险和投资风险 。
? 10.1.2所有者权益的分类
1.投入资本
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实
际投入的资本 。
2.资本公积
资本公积是指归所有者所共有的, 非收益转化而
形成的资本, 主要包括资本溢价 （ 股本溢价 ）,
接受非现金资产捐赠准备, 接受现金捐赠, 股
权投资准备以及其他资本公积等 。
3.留存收益
留存收益是指归所有者所共有的, 由收益转化而
形成的所有者权益, 主要包括法定盈余公积,
任意盈余公积, 法定公益金和未分配利润 。
? 10.2 实收资本
? 10.2.1有限责任公司的实收资本
有限责任公司的投入资本在, 实收资本, 科目
核算, 其特点为：
1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和
出资缴纳期限出资。
2.所有者投入资本应区别情况处理。
3.转让出资应经其他投资者同意。
在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东
设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数
额。股东所投入的资本，从其形态上看，可
以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
? 10.2.2.股份有限公司的投入资本（股本）
股份公司投入资本核算的特点主要有：
1.企业根据不同的设立方式，选择不同的会计处
理方法 。
2.设置“股本”科目进行核算。
企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，
有溢价发行、折价发行和面值发行。我国不允许
企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况
下，企业应将相当于股票面值的部分计入“股本”
科目，大于股票面值的部分，应在“资本公积”
科目下设置“资本公积”二级科目进行核算。
1）按面值发行股票
2）溢价发行股票
? 10.3 资本公积
资本公积是指由投资者或其他人 （ 或单位 ） 投
入, 所有权归属于投资者, 但不构成实收资
本的那部分资本或者资产 。 资本公积从形成
来源看, 它是由投资者投入的资本金额中超
过法定资本部分的资本, 或者其他人 （ 或单
位 ） 投入的不形成实收资本的资产的转化形
式, 它不是由企业实现的净利润转化而来的,
从本质上讲应属于投入资本的范畴, 因此,
它与留存收益有本质区别, 留存收益是企业
实现净利润的转化形式 。 在核算资本公积时,
应当与收益项目区别开来 。
? 10.3.1资本溢价或股本溢价
1.资本溢价
资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资
本中所占份额的差额 。
企业收到新加入投资者的出资额时, 应根据其实
际出资额, 借记, 银行存款, 等科目；根据其
在注册资本中占有的份额, 贷记, 实收资本,
科目；根据两者的差额, 贷记, 资本公积, 科
目 。
2.股本溢价
在采用溢价发行股票的情况下, 企业发行股票取
得的收入, 相当于股票面值的部分记入, 股本,
科目, 超出股票面值的溢价收入 （ 含发行股票
冻结期间所产生的利息收入, 下同 ） 记入, 资
本公积, 科目 。
? 10.3.2接受捐赠资产
企业接受捐赠的资产可以分为现金资产和非
现金资产两部分。
企业接受现金捐赠，借记“银行存款”等科
目，贷记“资本公积 —— 接受现金捐赠”科
目。
企业接受捐赠的非现金资产，将接受捐赠的
实物资产价值扣除未来应交所得税后的差额
暂记在“资本公积 —— 接受捐赠非现金资产
准备”科目中，接受捐赠非现金资产准备属
于企业尚未实现的价值，在资产处置之前，
不得用于转增资本。
10.3.3股权投资准备
股权投资准备是指企业对被投资单位的长期
股权投资采用权益法核算时，因被投资单位
接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按
其持股比例确认的资本公积。被投资单位资
本公积增加时，企业应按确认的份额，借记
“长期股权投资 —— 股权投资准备”科目，
贷记“资本公积 —— 股权投资准备”科目。
股权投资准备也属于企业尚未实现的价值，
在投资处置之前，不得用于转增资本。
? 10,3,4外币资本折算差额
企业收到投资者投入的外币资产, 按收到出资
额当日的汇率折合的人民币金额, 借记有关
的资产科目, 按合同约定汇率或按收到出资
额当日的汇率折合的人民币金额, 贷记, 实
收资本, 科目, 按收到出资额定当日的汇率
折合的人民币金额与按合同约定汇率折合的
人民币金额之间的差额, 借记或贷记, 资本
公积 —— 外币资本折算差额, 科目 。
? 10,3,5其他资本公积
其他资本公积，是除上述各项资本公积以外
形成的资本公积，以及由接受捐赠非现金资
产准备和股权投资准备等转入的资本公积。
其他资本公积主要用于转增资本。企业按规
定的程序增资时，应按转增资本的数额，借
记“资本公积 —— 其他资本公积”科目，贷
记“实收资本”科目。
? 10.4 留存收益
? 10.4.1盈余公积
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各
种积累资金 。 盈余公积根据其用途不同分为公
益金和一般盈余公积两类 。 公益金专门用于企
业职工福利设施的支出 。 现行制度规定, 公司
制企业按照税后利润的 5%至 10%的比例提取法
定公益金 。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积 。 公
司制企业的法定盈余公积按照税后利润的 10%
提取, 当法定盈余公积累计额已达注册资本的
50%时可以不再提取 。 二是任意盈余公积 。 任
意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的
决议提取 。
? 10.4.2未分配利润的核算
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的
结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对
于未分配利润的使用分配有较大的自主权。
从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利
润，加上本期实现的净利润，减去提取的各
种盈余公积和分出利润的余额。未分配利润
有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；
二是未指定特定用途的利润。
期末，“未分配利润”明细科目的贷方余额，
就是未分配利润的数额。如出现借方余额，
则表示未弥补亏损的数额。
第 11章 收入、费用和利润
?学习目标
? 11.1收入
? 11.2 费用
? 11.3利润
? 11.4 利润的分配
?学习目标
本章阐述收入、费用和利润的核算。通过本
章的学习，应理解收入的概念、分类，并进
一步掌握各种收入的确认方法；掌握期间费
用的构成；掌握利润的构成、分配程序及核
算和所得税的各种核算方法。
? 11.1收入
? 11.1.1收入的概念及其分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务即让渡
资产使用权等日常活动中形成的经济利益的
总流入，主要包括销售商品收入、劳务收入、
利息收入、使用费收入、租金收入、股利收
入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
收入可以有不同的分类。按照收入的性质，
可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他
人使用本企业的资产等而取得的收入等。按
照企业经营业务的主次分类，可以分为主营
业务收入和其他业务收入。
? 11.1.2销售商品收入的确认与计量
? 1.销售商品收入的确认
企业销售商品时, 如同时符合以下 4个条件,
即确认收入 。
1） 企业已将产品所有权上的主要风险和报酬
转移给买方 。
2） 企业既没有保留通常所有权相联系的继续
管理权, 也没有对已售出的产品实施控制 。
3） 与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4） 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
2.销售商品收入的计量及其账务处理
1） 销售商品收入的计量
销售商品收入的计量, 即入账金额的确定, 应
依据企业与购货方签订的合同或协议金额；
无合同或协议的, 应根据购销双方都同意或
都能接受的价格 。
2） 销售商品的账务处理
在进行销售商品的账务处理时, 首先要考虑销
售商品收入是否符合确认条件 。 符合所规定
的 4项条件的, 企业应及时确认收入, 并结
转相关销售成本；否则, 不能确认收入 。 不
符合确认条件但商品已经发出的情况下, 应
将发出商品通过, 发出商品, 科目来核算 。
3.特殊销售商品业务
1） 代销商品
代销商品通常有以下两种方式：
（ 1）视同买断。 （ 2）收取手续费。
2）分期收款销售
3）售后回购
4）以旧换新销售
5）现金折扣
6）销售折让
7）销售退回
8）商品需要安装和检验的销售
9）附有销售退回条件的商品销售
? 11.1.3提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务的收入, 应分别下列情况确认和计
量：
1.在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在劳
务完成时确认收入, 确认的金额为合同或协议
总金额 。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度, 且
在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠
估计的, 应按完工百分比法确认收入 。 企业
在资产负债表日, 如不能可靠地估计所提供劳
务的交易结果, 则不能按完工百分比法确认收
入 。 这时企业应遵循谨慎性原则进行处理, 对
已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合
理地估计, 只确认可能发生的损失, 而不确认
可能发生的收益 。
? 11.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权取得的收入主要有,（ 1） 因他
人使用本企业现金而取得的利息收入 。 这主要
是指金融企业存, 贷款形成的利息收入及同业
之间发生往来形成的利息收入等 。 （ 2） 因他人
使用本企业的无形资产 （ 如商标权, 专利权,
专营权, 软件, 版权 ） 等而形成的使用费收入 。
如果合同, 协议规定使用费一次支付, 且不提供
后期服务的, 应视同该项资产的销售一次确认
收入；如提供后续服务的, 应在合同, 协议规
定的有效期内分期确认收入 。 如合同规定分期
支付使用费的, 应按合同规定的收款时间和金
额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认
收入 。
? 11.2 费用
? 11.2.1费用的确认
费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企
业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费
用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。
在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，
必须进一步划分为管理费用、营业费用和财
务费用。对于确认为生产费用的费用，必须
根据该费用发生的实际情况分别不同的费用
性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；
对于几种产品共同发生的费用，必须按收益
原则，采用一定方法和程序将其分配计入相
关产品的生产成本。本节所指的费用主要指
期间费用。
? 11.2.2期间费用
1.管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理
生产经营活动而发生的各种费用 。
2.营业费用
营业费用是指企业在销售产品, 提供劳务等日
常经营过程中发生的各项费用以及专设销售
机构的各项经费 。
3.财务费用
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发
生的利息支出 （ 减利息收入 ）, 汇兑净损失
（ 减汇兑收益 ）, 金融机构手续费等 。
? 11.3利 润
? 11.3.1利润的概念和构成
1.营业利润
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 — 营业
费用 — 管理费用 — 财务费用
2.利润总额
利润总额 =营业利润 +投资收益 （ -投资损失 ） +
补贴收入 +营业外收入 — 营业外支出
3.净利润
净利润 =利润总额 — 所得税
? 11.3.2营业外收支
1.营业外收入, 是指与企业生产经营活动没有直
接关系的各种收入 。 主要包括：固定资产盘盈,
处置固定资产净收益, 出售无形资产净收益,
非货币性交易收益, 罚款收入, 教育费附加返
还款等 。
2.营业外支出, 是指不属于企业生产经营费用,
与企业生产经营活动没有直接的关系, 但应从
企业实现的利润总额中扣除的支出 。 营业外支
出主要包括：固定资产盘亏, 处置固定资产净
损失, 出售无形资产损失, 非常损失, 罚款支
出, 债务重组损失, 捐赠支出, 提取的固定资
产减值准备, 提取的无形资产减值准备, 提取
的再建工程减值准备等 。
? 11.3.3所得税
1.税前会计利润与应纳税所得额
税前会计利润是指企业在交纳所得税之前实现
的利润,即为目前利润表中的利润总额 。
应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目
计算确定的收益, 是计算交纳所得税的依据 。
由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计
算口径, 计算时间可能不一致, 因而两者之
间可能存在差异 。 两者之间的差异, 按其产
生的原因可以分为两类：永久性差异和时间
性差异 。
2.应纳所得税额与所得税费用
应纳所得税额是指企业应纳税所得额和现行所
得税率计算的应交纳的所得税额 。 其计算公
式如下：
应纳所得税额 =应纳税所得额 × 所得税率
应纳税所得额 =税前会计利润 ± 永久性差异 ±
时间性差异 -弥补以前年度亏损
所得税费用是指企业实现税前会计利润后应
扣除的所得税费用。
企业发生的所得税费用，应通过“所得税”
科目核算。
3.所得税费用核算的应付税款法
应付税款法, 是将本期税前会计利润与应税所
得之间产生的差异均在当期确认所得税费用 。
应付税款法的特点是, 本期所得税费用按照
本期应税所得与适用的所得税税率计算的应
交所得税, 即本期从净利润中扣除的所得税
费用等于本期应交的所得税 。
采用应付税款法, 对所得税费用进行核算, 能
够简化核算工作, 但是不符合配比原则 。
4.所得税费用核算的纳税影响会计法
纳税影响会计法是指将本期由于时间性差异产
生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期；
在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税
影响的金额予以转销。纳税影响会计法对永久
性差异的处理与应付税款法相同。采用纳税影
响会计法，能够使各年度实现的收益与应负担
的所得税费用计入同一期间，符合配比原则。
在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可
供选择的方法，即递延法和债务法。在所得税
税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债
务法核算，其结果相同，但在所得税税率变动
的情况下，则两种处理方法的结果有所不同。
1 1)递延法
采用纳税影响会计法的递延法对所得税费用进
行核算, 主要有以下两个特点,（ 1） 递延
法不要求, 递延税款, 科目的余额反映准确
的未来应付所得税款的债务和预付所得税款
的资产, 因而在所得税税率变动时, 不需要
对, 递延税款, 科目的余额进行调整； （ 2）
本期发生的时间性差异影响所得税的金额,
用现行税率计算, 以前发生而在本期转回的
时间性差异影响所得税的金额, 一般用当初
的原有税率计算 。
1 2)债务法
2 采用纳税影响会计法的债务法进行所得税
费用的核算, 主要有以下特点,1） 债务法
下, 递延税款, 科目的余额反映准确的未
来应付所得税款的债务或预付所得税款的
资产, 因而在所得税率变动的情况下,
,递延税款, 科目的余额需要按现行税率
进行调整； 2） 本年度发生的时间性差异对
所得税影响的金额, 用现行税率计算；以
前年度发生而在本年度转销的时间性差异
对所得税影响的金额, 由于在所得税率变
动时已按现行税率进行了调整, 因而也用
现行税率计算 。
? 11.3.4本年利润的结转
企业应设置, 本年利润, 科目, 核算企业本年
度内实现的净利润 （ 或净亏损 ） 。 期末结转利
润时, 应将, 主营业务收入,,, 其他业务收
入,,, 营业外收入, 等科目的期末余额转入
,本年利润, 科目的贷方；将, 主营业务成
本,,, 主营业务税金及附加,,, 其他业务
支出,,, 营业费用,,, 管理费用,,, 财
务费用,,, 营业外支出,,, 所得税, 等科
目的期末余额分别转入, 本年利润, 科目的贷
方；转账后,, 本年利润, 科目如为贷方余额,
实现的净利润；如为借方余额, 反映发生的净
亏损 。 年度终了, 应将, 本年利润, 科目的全
部累计余额, 转入, 利润分配, 科目, 年度结
账后,, 本年利润, 科目无余额 。
? 11.4 利润的分配
? 11.4.1利润分配概述
? 11.4.2利润分配的核算
企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年
度亏损, 提取盈余公积和向股东分配股利等 。
年度终了, 企业应将全年实现的净利润, 自
,本年利润, 科目转入本科目, 借记, 本年利
润, 科目, 贷记, 利润分配 —— 未分配利润,
科目, 如为净亏损, 作相反的会计分录；同时,
将, 利润分配, 科目下的其他明细科目的余额
转入, 利润分配 —— 未分配利润, 科目 。 结转
后, 除, 未分配利润, 明细科目外,, 利润分
配, 科目的其他明细科目应无余额 。
