第 6章 固定资产
?学习目标
? 6.1 固定资产概述
? 6.2 固定资产的取得
? 6.3 固定资产的折旧
? 6.4 固定资产的修理和改扩建
? 6.5 固定资产的处置
? 6.6 固定资产的清查及期末计价
?学习目标
通过本章的学习, 掌握固定资产的计价
标准和固定资产的价值构成, 并熟练
掌握各种来源取得固定资产的会计处
理；掌握固定资产折旧的范围, 折旧
方法及其会计处理；掌握固定资产清
理及期末计价的会计处理 。
? 6.1 固定资产概述
? 6.1.1固定资产的概念
固定资产, 是指企业使用期限超过 1年的房屋,
建筑物, 机器, 机械, 运输工具以及其它与
生产, 经营有关的设备, 器具, 工具等 。 不
属于生产经营主要设备的物品, 单位价值在
2 000元以上, 并且使用年限超过 2年的, 也
应当作为固定资产 。
企业的固定资产具有以下特征：
1.持有的目的是为了生产经营活动, 即固定资
产用于企业生产, 提供商品或服务, 出租或
企业行政管理方面, 而不是为了转卖；
2.使用期限超过 1年, 并保持原有物质形态基本
不变；
3.具有实物形态, 即固定资产是有形资产 。
企业应当根据固定资产的定义和特征, 结合本
企业的具体情况, 制定适合于本企业的固定
资产目录, 分类方法, 每类或每项固定资产
的折旧年限, 折旧方法, 作为进行固定资产
核算的依据 。
? 6.1.2固定资产的分类
1.按经济用途分类
企业的固定资产按经济用途划分, 可分为生产
经营用固定资产和非生产经营用固定资产两
大类 。
2.按使用情况分类
企业固定资产按使用情况划分, 可分为在用的,
未使用的和不需用的三类 。
3.按所有权的归属分类
企业固定资产按所有权的归属划分, 可分为自
有固定资产和租入固定资产 。
? 6.1.3固定资产计价
1.固定资产的计价标准
1） 原始价值 。 它是指企业购建某项固定资产
达到可使用状态前所发生的一切合理, 必要
的支出 。
2） 重置完全价值 。 是指在当前的生产技术条
件下, 重新购建同样的固定资产所需要的全
部支出 。
3） 净值 。 也称为折余价值, 是指固定资产原
始价值减去已提折旧后的净额 。
? 2.固定资产的价值构成
固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括
的范围 。 从理论上讲, 它应包括企业为购建
某项固定资产达到可使用状态前所发生的一
切合理的, 必要的支出, 这些支出既有直接
发生的, 如购置固定资产的价款, 运杂费,
包装费和安装成本等；也有间接发生的, 如
应分摊的借款利息, 外币借款折算差额以及
应分摊的其他间接费用 。
根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具
体内容 也各不相同。
? 6.2 固定资产的取得
? 6.2.1固定资产的购置
1.固定资产核算的科目设置
为了反映固定资产的增减变化, 需要设置, 固
定资产,,, 累计折旧,,, 工程物资, 和
,在建工程, 科目 。
2.购入不需要安装的固定资产
企业购入不需安装的固定资产, 应根据实际支
付的价款, 借记, 固定资产, 科目, 贷记
,银行存款, 等科目 。
3.购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工
程成本 (包括固定资产买价以及包装运杂费和
安装费 )均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产时，应借记
“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科
目；安装工程完工后，根据其全部安装工程
成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建
工程”科目。
? 6.2.2固定资产的自行建造
1.自行建造固定资产入账价值的确定
企业自行建造的固定资产，建造过程中发生
的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其
它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入
账价值。
2.自行建造固定资产的账务处理
自行建造固定资产包括采用自营方式建造和
采用出包方式建造两种。
? 6.3 固定资产的折旧
? 6.3.1折旧的性质
在固定资产使用期内将资产成本转为费用的过
程称为折旧 。 这一过程是用于使资产的成本
与资产在有效期内所产生的收益相配比, 体
现了配比原则的要求 。 折旧有两个基本作用：
一是折旧作为固定资产成本的递减, 反映了
固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费
用的发生, 将递减当期的收入和实现的利润 。
所以正确的核算固定资产的折旧有重要的意
义 。 应当注意的是折旧是资本的分摊程序而
不是计价程序 。
? 6.3.2影响折旧的因素
1.折旧的基数
计算折旧的基数一般是固定资产的账面原价 。
2.固定资产的预计
使用年限预计使用年限是企业对资产服务时间的
一种估计 。 这种估计既可用自然时间 （ 年数和
月数 ） 表示, 也可用资产的工作时间 （ 如机器
的工作小时数, 汽车的行驶里程数等 ） 来表示,
还可用资产提供服务的产品数量来表示 。
3.固定资产的预计净残值
固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收
回的残余价值扣除预计清理费用后的净额 。
? 6.3.3固定资产折旧的范围
除下列情况外, 企业应对所有固定资产计提折
旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产
2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地 。
另外, 固定资产提足折旧后, 不论能否继续使
用, 均不再提取折旧；提前报废的固定资产,
也不再补提折旧 。
? 6.3.4固定资产折旧的计算方法
1.直线法
直线法又称平均年限法，是将固定资产的折
旧均衡的分摊到各期的一种方法。这种方法
是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移
而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方
法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公
式如下：
年折旧额 =固定资产原值 × 年折旧率
或 =[固定资产原值－（预计残值收入－预计
清理费用） ]/预计使用年限
2.工作量法
工作量法是根据固定资产在生产过程中预计完
成的工作总量来计提折旧的一种方法 。 这种
方法考虑了固定资产的使用强度, 使每期计
提的折旧额与固定资产的使用程度成正比,
符合收入与费用相配比的原则 。 但这种方法
忽视了无形损耗因素 。 计算公式如下：
单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额 =（ 固定资产原
值 -预计净残值 ） /预计总工作量 （ 总工作时间 ）
年折旧额 =固定资产每年工作量 （ 工作时间 ）
× 单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额
3.加速折旧法
1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情
况下, 根据每期期初固定资产的账面余额和
双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一
种方法 。 公式如下：
某固定资产年折旧额 =该固定资产年初账面净
值 × 折旧率
账面净值 =固定资产原价－该固定资产累计折
旧
折旧率 =2/该固定资产预计使用年限
月折旧额 =年折旧额 ÷ 12
2） 年数总和法
年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残
值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算
折旧的方法 。 该分数分母代表预计使用年限
中各年尚可使用年数的总和, 分子代表固定
资产尚可使用的年数 。 计算公式如下：
年折旧率 =尚可使用年数 /预计使用年限的年数
总和 × 100%
预计使用年限的年数总和 =预计使用年限 ×
（ 预计使用年限 +1） ÷ 2
年折旧额 =（ 固定资产原值 -预计净残值 ） × 年
折旧率
? 6.3.5计提折旧的核算
企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定
资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下
月起不提折旧。因此，企业各月计算折旧时，
可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定
资产的增减情况进行调整后计算当月应计提
的折旧额。一般来说，企业的管理部门使用
固定资产，折旧费应记入“管理费用”科目，
车间及其它部门使用固定资产，折旧费记入
“制造费用”科目，销售部门使用固定资产，
折旧费记入“营业费用”科目。
? 6.4 固定资产的修理和改扩建
? 6.4.1固定资产的修理
固定资产在使用过程中难免会发生磨损、残
旧、损毁、脱落等事项，为使固定资产能保
持正常使用状态，发挥正常生产能力，企业
必须对固定资产进行必要的修理和维护。固
定资产的修理按其修理范围的大小和修理时
间的长短可以分为日常修理和大修理。
固定资产修理的会计核算一般有三种方式，
即直接摊销法、分期摊销法和预提法。
? 6.4.2固定资产的改建, 扩建
固定资产的改建、扩建也称固定资产改良。固
定资产改良支出一般数额较大，受益期较长
（超过一年），而且使固定资产的性能、质
量等都有较大的改进。企业为固定资产发生
的支出符合下列条件之一者应确认为固定资
产改良支出：（ 1）固定资产的使用年限延长；
（ 2）固定资产的生产能力提高；（ 3）使产
品质量提高；（ 4）使生产成本降低；（ 5）
使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
（ 6）企业经营管理环境或条件改善。对需要
进行改良的固定资产，改良过程中发生的净
支出计入改良后的固定资产原价。
? 6.5 固定资产的处置
企业处置固定资产, 应设置, 固定资产清理, 科目进
行核算 。 该科目核算企业因出售, 报废和毁损等原
因转入清理固定资产的价值及其在清理过程中所发
生的清理费用和清理收入等 。
企业出售, 报废和毁损的固定资产, 会计核算一般可
分以下几个步骤：
第一, 固定资产转入清理 。
第二, 发生清理费用 。
第三, 出售收入和残料等的处理 。
第四, 保险赔偿的处理 。
第五, 清理净损益的处理 。
? 6.6 固定资产的清查及期末计价
? 6.6.1固定资产的清查
1.固定资产的盘盈
对盘盈的固定资产, 应以同类或类似固定资产
的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计
的价值损耗后的余额估计入账, 借记, 固定
资产, 科目, 贷记, 待处理财产损溢, 科目；
有关部门审批后, 计入营业外收入 。
2.固定资产的盘亏
对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资
产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”
科目，根据净值借记“待处理财产损溢”科
目；有关部门审批后，计入营业外支出。
? 6.6.2固定资产的期末计价
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与
可收回金额孰低计量, 当可收回金额低于账
面价值时, 固定资产发生减值, 此时应当计
提固定资产减值准备 。 借记, 营业外支出 —
— 计提的固定资产减值准备, 科目, 贷记
,固定资产减值准备, 科目 。 固定资产减值
准备应按单项资产计提 。
如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减
值的各种因素有所好转, 使得固定资产的可
收回金额大于其账面价值, 则以前期间已计
提的减值损失应当转回, 但转回的金额不应
超过原已计提的固定资产减值准备 。
第 7章 无形资产及其他资产
?学习目标
? 7.1 无形资产
? 7.2 其他资产
?学习目标
通过本章的学习，明确无形资产的特征及各
种来源形成的无形资产的计价标准；掌握无
形资产价值摊销方法及会计处理；了解其他
资产的构成内容及会计处理。
? 7.1 无形资产
? 7.1.1无形资产的概念
无形资产是指企业为生产商品, 提供劳务, 出
租给他人使用或为管理目的而持有的没有实
物形态的非货币性长期资产 。
无形资产一般具有如下特征：
1.没有实物形态 。
2.是一种非货币性资产 。
3.能为企业带来超过一般盈利水平的经济利益 。
4.企业经常长期持有 。
5.给企业提供未来经济利益的大小具有较大的
不确定性 。
6.是企业有偿取得的 。
? 7.1.2无形资产的分类
1.按取得方式划分
2.按可辨认性划分
3.按预计收益期划分
4.按经济内容划分
? 7.1.3无形资产的取得
1.无形资产的入账价值
企业的无形资产在取得时，应按取得时的实
际成本计量。无形资产在确认后发生的支出，
应在发生时记入当期损益。
2.无形资产的会计处理
1） 购入的无形资产, 按实际支付的价款, 借记
,无形资产, 科目, 贷记, 银行存款, 等科
目 。
2） 投资者投入的无形资产, 按投资各方确认的
价值, 借记, 无形资产, 科目, 贷记, 实收
资本,,, 股本, 等科目 。
3） 接受捐赠的无形资产, 按确定的实际成本,
借记, 无形资产, 科目, 按未来应交的所得
税, 贷记, 递延税款, 科目, 按确定的价值
减去未来应交所得税后的差额, 贷记, 资本
公积, 科目, 按应支付的相关税费, 贷记
,银行存款,,, 应交税金, 等科目 。
4）自行开发并按法律申请取得的无形资产，
按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费
用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存
款”科目。企业在研究与开发过程中发生的
研究开发费用直接记入当期损益，借记“管
理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
5）企业购入的土地使用权，或已支付土地
出让金方式取得的土地使用权，按照实际支
付的价款，借记“无形资产”科目，贷记
“银行存款”等科目；待该项土地开发时再
将其账面价值全部转入相关在建工程，借记
“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科
目。
? 7.1.4无形资产的摊销
凡确认入账的无形资产, 应当自取得当月起在
预计使用年限内分期平均摊销, 其摊销金额
计入管理费用, 并同时冲减无形资产的账面
价值 。 若预计某项无形资产已经不能给企业
带来未来经济利益, 应当将该项无形资产的
摊余价值全部转入当期管理费用 。
摊销无形资产价值时, 借记, 管理费用 —— 无
形资产摊销, 科目, 贷记, 无形资产, 科目 。
? 7.1.5无形资产的处置
1.无形资产的出售
无形资产的出售, 是指在转让无形资产以后,
企业不再对转让的无形资产拥有占用, 使用,
收益, 处置的权利 。 企业出售无形资产, 按
实际取得的转让收入, 借记, 银行存款, 等
科目, 按该项无形资产已计提的减值准备,
借记, 无形资产减值准备, 科目, 按无形资
产的账面余额, 贷记, 无形资产, 科目, 按
应支付的相关税费, 贷记, 应交税金, 等科
目, 按其差额, 贷记或借记, 营业外收入 —
— 出售无形资产收益, 或, 营业外支出 ——
出售无形资产损失, 科目 。
2.无形资产的出租
无形资产的出租是指将无形资产的使用权让渡
给其他单位或个人, 出让方仍保留对该项无
形资产的所有权, 因而仍拥有使用, 收益,
和处置的权利 。 受让方只能在合同规定的范
围内合理使用无形资产, 而无权转让 。 转让
方由于仍拥有无形资产的所有权, 因此, 转
让时不应注销无形资产的账面摊余价值 。 企
业出租无形资产时, 取得的租金收入, 借记
,银行存款, 等科目, 贷记, 其他业务收入,
等科目；结转出租无形资产的成本时, 借记
,其他业务支出, 科目, 贷记, 无形资产,
科目 。
? 7.1.6无形资产的减值
企业应当定期或者至少于每年年度终了, 对各
项无形资产进行全面检查, 并根据谨慎性原
则的要求, 合理的预计其给企业带来未来经
济利益的能力, 对预计可收回金额低于其账
面价值的, 应当按其差额计提减值准备, 即
借记, 营业外支出 — 计提的无形资产减值准
备, 科目, 贷记, 无形资产减值准备, 科目；
如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢
复, 应在已计提减值准备的范围内转回, 借
记, 无形资产减值准备, 科目, 贷记, 营业
外支出 — 计提的无形资产减值准备, 科目 。
? 7.2 其他资产
其他资产是指除流动资产, 长期投资, 固定资
产, 无形资产以外的资产, 主要包括长期待
摊费用, 银行冻结存款和诉讼中的财产等 。
7.2.1长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出, 但摊销期限
在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各项费用 。 应当由
本期负担的借款利息, 租金等, 不得作为长
期待摊费用处理 。
7.2.2银行冻结存款
7.2.3诉讼中的财产
?学习目标
? 6.1 固定资产概述
? 6.2 固定资产的取得
? 6.3 固定资产的折旧
? 6.4 固定资产的修理和改扩建
? 6.5 固定资产的处置
? 6.6 固定资产的清查及期末计价
?学习目标
通过本章的学习, 掌握固定资产的计价
标准和固定资产的价值构成, 并熟练
掌握各种来源取得固定资产的会计处
理；掌握固定资产折旧的范围, 折旧
方法及其会计处理；掌握固定资产清
理及期末计价的会计处理 。
? 6.1 固定资产概述
? 6.1.1固定资产的概念
固定资产, 是指企业使用期限超过 1年的房屋,
建筑物, 机器, 机械, 运输工具以及其它与
生产, 经营有关的设备, 器具, 工具等 。 不
属于生产经营主要设备的物品, 单位价值在
2 000元以上, 并且使用年限超过 2年的, 也
应当作为固定资产 。
企业的固定资产具有以下特征：
1.持有的目的是为了生产经营活动, 即固定资
产用于企业生产, 提供商品或服务, 出租或
企业行政管理方面, 而不是为了转卖；
2.使用期限超过 1年, 并保持原有物质形态基本
不变；
3.具有实物形态, 即固定资产是有形资产 。
企业应当根据固定资产的定义和特征, 结合本
企业的具体情况, 制定适合于本企业的固定
资产目录, 分类方法, 每类或每项固定资产
的折旧年限, 折旧方法, 作为进行固定资产
核算的依据 。
? 6.1.2固定资产的分类
1.按经济用途分类
企业的固定资产按经济用途划分, 可分为生产
经营用固定资产和非生产经营用固定资产两
大类 。
2.按使用情况分类
企业固定资产按使用情况划分, 可分为在用的,
未使用的和不需用的三类 。
3.按所有权的归属分类
企业固定资产按所有权的归属划分, 可分为自
有固定资产和租入固定资产 。
? 6.1.3固定资产计价
1.固定资产的计价标准
1） 原始价值 。 它是指企业购建某项固定资产
达到可使用状态前所发生的一切合理, 必要
的支出 。
2） 重置完全价值 。 是指在当前的生产技术条
件下, 重新购建同样的固定资产所需要的全
部支出 。
3） 净值 。 也称为折余价值, 是指固定资产原
始价值减去已提折旧后的净额 。
? 2.固定资产的价值构成
固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括
的范围 。 从理论上讲, 它应包括企业为购建
某项固定资产达到可使用状态前所发生的一
切合理的, 必要的支出, 这些支出既有直接
发生的, 如购置固定资产的价款, 运杂费,
包装费和安装成本等；也有间接发生的, 如
应分摊的借款利息, 外币借款折算差额以及
应分摊的其他间接费用 。
根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具
体内容 也各不相同。
? 6.2 固定资产的取得
? 6.2.1固定资产的购置
1.固定资产核算的科目设置
为了反映固定资产的增减变化, 需要设置, 固
定资产,,, 累计折旧,,, 工程物资, 和
,在建工程, 科目 。
2.购入不需要安装的固定资产
企业购入不需安装的固定资产, 应根据实际支
付的价款, 借记, 固定资产, 科目, 贷记
,银行存款, 等科目 。
3.购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工
程成本 (包括固定资产买价以及包装运杂费和
安装费 )均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产时，应借记
“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科
目；安装工程完工后，根据其全部安装工程
成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建
工程”科目。
? 6.2.2固定资产的自行建造
1.自行建造固定资产入账价值的确定
企业自行建造的固定资产，建造过程中发生
的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其
它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入
账价值。
2.自行建造固定资产的账务处理
自行建造固定资产包括采用自营方式建造和
采用出包方式建造两种。
? 6.3 固定资产的折旧
? 6.3.1折旧的性质
在固定资产使用期内将资产成本转为费用的过
程称为折旧 。 这一过程是用于使资产的成本
与资产在有效期内所产生的收益相配比, 体
现了配比原则的要求 。 折旧有两个基本作用：
一是折旧作为固定资产成本的递减, 反映了
固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费
用的发生, 将递减当期的收入和实现的利润 。
所以正确的核算固定资产的折旧有重要的意
义 。 应当注意的是折旧是资本的分摊程序而
不是计价程序 。
? 6.3.2影响折旧的因素
1.折旧的基数
计算折旧的基数一般是固定资产的账面原价 。
2.固定资产的预计
使用年限预计使用年限是企业对资产服务时间的
一种估计 。 这种估计既可用自然时间 （ 年数和
月数 ） 表示, 也可用资产的工作时间 （ 如机器
的工作小时数, 汽车的行驶里程数等 ） 来表示,
还可用资产提供服务的产品数量来表示 。
3.固定资产的预计净残值
固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收
回的残余价值扣除预计清理费用后的净额 。
? 6.3.3固定资产折旧的范围
除下列情况外, 企业应对所有固定资产计提折
旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产
2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地 。
另外, 固定资产提足折旧后, 不论能否继续使
用, 均不再提取折旧；提前报废的固定资产,
也不再补提折旧 。
? 6.3.4固定资产折旧的计算方法
1.直线法
直线法又称平均年限法，是将固定资产的折
旧均衡的分摊到各期的一种方法。这种方法
是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移
而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方
法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公
式如下：
年折旧额 =固定资产原值 × 年折旧率
或 =[固定资产原值－（预计残值收入－预计
清理费用） ]/预计使用年限
2.工作量法
工作量法是根据固定资产在生产过程中预计完
成的工作总量来计提折旧的一种方法 。 这种
方法考虑了固定资产的使用强度, 使每期计
提的折旧额与固定资产的使用程度成正比,
符合收入与费用相配比的原则 。 但这种方法
忽视了无形损耗因素 。 计算公式如下：
单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额 =（ 固定资产原
值 -预计净残值 ） /预计总工作量 （ 总工作时间 ）
年折旧额 =固定资产每年工作量 （ 工作时间 ）
× 单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额
3.加速折旧法
1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情
况下, 根据每期期初固定资产的账面余额和
双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一
种方法 。 公式如下：
某固定资产年折旧额 =该固定资产年初账面净
值 × 折旧率
账面净值 =固定资产原价－该固定资产累计折
旧
折旧率 =2/该固定资产预计使用年限
月折旧额 =年折旧额 ÷ 12
2） 年数总和法
年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残
值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算
折旧的方法 。 该分数分母代表预计使用年限
中各年尚可使用年数的总和, 分子代表固定
资产尚可使用的年数 。 计算公式如下：
年折旧率 =尚可使用年数 /预计使用年限的年数
总和 × 100%
预计使用年限的年数总和 =预计使用年限 ×
（ 预计使用年限 +1） ÷ 2
年折旧额 =（ 固定资产原值 -预计净残值 ） × 年
折旧率
? 6.3.5计提折旧的核算
企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定
资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下
月起不提折旧。因此，企业各月计算折旧时，
可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定
资产的增减情况进行调整后计算当月应计提
的折旧额。一般来说，企业的管理部门使用
固定资产，折旧费应记入“管理费用”科目，
车间及其它部门使用固定资产，折旧费记入
“制造费用”科目，销售部门使用固定资产，
折旧费记入“营业费用”科目。
? 6.4 固定资产的修理和改扩建
? 6.4.1固定资产的修理
固定资产在使用过程中难免会发生磨损、残
旧、损毁、脱落等事项，为使固定资产能保
持正常使用状态，发挥正常生产能力，企业
必须对固定资产进行必要的修理和维护。固
定资产的修理按其修理范围的大小和修理时
间的长短可以分为日常修理和大修理。
固定资产修理的会计核算一般有三种方式，
即直接摊销法、分期摊销法和预提法。
? 6.4.2固定资产的改建, 扩建
固定资产的改建、扩建也称固定资产改良。固
定资产改良支出一般数额较大，受益期较长
（超过一年），而且使固定资产的性能、质
量等都有较大的改进。企业为固定资产发生
的支出符合下列条件之一者应确认为固定资
产改良支出：（ 1）固定资产的使用年限延长；
（ 2）固定资产的生产能力提高；（ 3）使产
品质量提高；（ 4）使生产成本降低；（ 5）
使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
（ 6）企业经营管理环境或条件改善。对需要
进行改良的固定资产，改良过程中发生的净
支出计入改良后的固定资产原价。
? 6.5 固定资产的处置
企业处置固定资产, 应设置, 固定资产清理, 科目进
行核算 。 该科目核算企业因出售, 报废和毁损等原
因转入清理固定资产的价值及其在清理过程中所发
生的清理费用和清理收入等 。
企业出售, 报废和毁损的固定资产, 会计核算一般可
分以下几个步骤：
第一, 固定资产转入清理 。
第二, 发生清理费用 。
第三, 出售收入和残料等的处理 。
第四, 保险赔偿的处理 。
第五, 清理净损益的处理 。
? 6.6 固定资产的清查及期末计价
? 6.6.1固定资产的清查
1.固定资产的盘盈
对盘盈的固定资产, 应以同类或类似固定资产
的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计
的价值损耗后的余额估计入账, 借记, 固定
资产, 科目, 贷记, 待处理财产损溢, 科目；
有关部门审批后, 计入营业外收入 。
2.固定资产的盘亏
对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资
产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”
科目，根据净值借记“待处理财产损溢”科
目；有关部门审批后，计入营业外支出。
? 6.6.2固定资产的期末计价
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与
可收回金额孰低计量, 当可收回金额低于账
面价值时, 固定资产发生减值, 此时应当计
提固定资产减值准备 。 借记, 营业外支出 —
— 计提的固定资产减值准备, 科目, 贷记
,固定资产减值准备, 科目 。 固定资产减值
准备应按单项资产计提 。
如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减
值的各种因素有所好转, 使得固定资产的可
收回金额大于其账面价值, 则以前期间已计
提的减值损失应当转回, 但转回的金额不应
超过原已计提的固定资产减值准备 。
第 7章 无形资产及其他资产
?学习目标
? 7.1 无形资产
? 7.2 其他资产
?学习目标
通过本章的学习，明确无形资产的特征及各
种来源形成的无形资产的计价标准；掌握无
形资产价值摊销方法及会计处理；了解其他
资产的构成内容及会计处理。
? 7.1 无形资产
? 7.1.1无形资产的概念
无形资产是指企业为生产商品, 提供劳务, 出
租给他人使用或为管理目的而持有的没有实
物形态的非货币性长期资产 。
无形资产一般具有如下特征：
1.没有实物形态 。
2.是一种非货币性资产 。
3.能为企业带来超过一般盈利水平的经济利益 。
4.企业经常长期持有 。
5.给企业提供未来经济利益的大小具有较大的
不确定性 。
6.是企业有偿取得的 。
? 7.1.2无形资产的分类
1.按取得方式划分
2.按可辨认性划分
3.按预计收益期划分
4.按经济内容划分
? 7.1.3无形资产的取得
1.无形资产的入账价值
企业的无形资产在取得时，应按取得时的实
际成本计量。无形资产在确认后发生的支出，
应在发生时记入当期损益。
2.无形资产的会计处理
1） 购入的无形资产, 按实际支付的价款, 借记
,无形资产, 科目, 贷记, 银行存款, 等科
目 。
2） 投资者投入的无形资产, 按投资各方确认的
价值, 借记, 无形资产, 科目, 贷记, 实收
资本,,, 股本, 等科目 。
3） 接受捐赠的无形资产, 按确定的实际成本,
借记, 无形资产, 科目, 按未来应交的所得
税, 贷记, 递延税款, 科目, 按确定的价值
减去未来应交所得税后的差额, 贷记, 资本
公积, 科目, 按应支付的相关税费, 贷记
,银行存款,,, 应交税金, 等科目 。
4）自行开发并按法律申请取得的无形资产，
按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费
用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存
款”科目。企业在研究与开发过程中发生的
研究开发费用直接记入当期损益，借记“管
理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
5）企业购入的土地使用权，或已支付土地
出让金方式取得的土地使用权，按照实际支
付的价款，借记“无形资产”科目，贷记
“银行存款”等科目；待该项土地开发时再
将其账面价值全部转入相关在建工程，借记
“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科
目。
? 7.1.4无形资产的摊销
凡确认入账的无形资产, 应当自取得当月起在
预计使用年限内分期平均摊销, 其摊销金额
计入管理费用, 并同时冲减无形资产的账面
价值 。 若预计某项无形资产已经不能给企业
带来未来经济利益, 应当将该项无形资产的
摊余价值全部转入当期管理费用 。
摊销无形资产价值时, 借记, 管理费用 —— 无
形资产摊销, 科目, 贷记, 无形资产, 科目 。
? 7.1.5无形资产的处置
1.无形资产的出售
无形资产的出售, 是指在转让无形资产以后,
企业不再对转让的无形资产拥有占用, 使用,
收益, 处置的权利 。 企业出售无形资产, 按
实际取得的转让收入, 借记, 银行存款, 等
科目, 按该项无形资产已计提的减值准备,
借记, 无形资产减值准备, 科目, 按无形资
产的账面余额, 贷记, 无形资产, 科目, 按
应支付的相关税费, 贷记, 应交税金, 等科
目, 按其差额, 贷记或借记, 营业外收入 —
— 出售无形资产收益, 或, 营业外支出 ——
出售无形资产损失, 科目 。
2.无形资产的出租
无形资产的出租是指将无形资产的使用权让渡
给其他单位或个人, 出让方仍保留对该项无
形资产的所有权, 因而仍拥有使用, 收益,
和处置的权利 。 受让方只能在合同规定的范
围内合理使用无形资产, 而无权转让 。 转让
方由于仍拥有无形资产的所有权, 因此, 转
让时不应注销无形资产的账面摊余价值 。 企
业出租无形资产时, 取得的租金收入, 借记
,银行存款, 等科目, 贷记, 其他业务收入,
等科目；结转出租无形资产的成本时, 借记
,其他业务支出, 科目, 贷记, 无形资产,
科目 。
? 7.1.6无形资产的减值
企业应当定期或者至少于每年年度终了, 对各
项无形资产进行全面检查, 并根据谨慎性原
则的要求, 合理的预计其给企业带来未来经
济利益的能力, 对预计可收回金额低于其账
面价值的, 应当按其差额计提减值准备, 即
借记, 营业外支出 — 计提的无形资产减值准
备, 科目, 贷记, 无形资产减值准备, 科目；
如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢
复, 应在已计提减值准备的范围内转回, 借
记, 无形资产减值准备, 科目, 贷记, 营业
外支出 — 计提的无形资产减值准备, 科目 。
? 7.2 其他资产
其他资产是指除流动资产, 长期投资, 固定资
产, 无形资产以外的资产, 主要包括长期待
摊费用, 银行冻结存款和诉讼中的财产等 。
7.2.1长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出, 但摊销期限
在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各项费用 。 应当由
本期负担的借款利息, 租金等, 不得作为长
期待摊费用处理 。
7.2.2银行冻结存款
7.2.3诉讼中的财产
