第 12章 财务会计报告
?学习目标
?12.1财务会计报告概述
?12.2利润表
?12.3,资产负债表
?12.4利润表与资产负债表编制举例
?12.5 现金流量表
?12.6 会计报表附注及财务情况说明书
?学习目标
通过本章的学习，应了解财务会计报告的意义
和构成；掌握资产负债表、利润表、和现金流
量表的编制；掌握报表附注的内容。
?12.1财务会计报告概述
?12.1.1财务会计报告的意义
财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。
企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日
常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特
定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现
金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于
改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强
企业内部经营管理，具有重要作用。
?12.1.2财务会计报告的构成
财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度
财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度
和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务
会计报告是指在每个会计年度的前 6个月结束
后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报
告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半
年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财
务会计报告。
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附
注和财务情况说明书组成 。
?12.2利润表
?12.2.1利润表的性质和作用
利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营
成果的一种会计报表。在利润表上,要反映企业
在一个会计期间的所有收入与所有费用，并计
算出报告期的利润额。利用利润表，可以评价
一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的
盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。
编制利润表, 要重点解决以下两个方面的问题：
1.正确确定当期收入费用。利润是当期收入与
当期费用的差额。
2.力求保持投入资本的完整。
?12.2.2利润表的格式
为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息，
收入和费用在利润表中有不同的列示方法，因而
利润表的本体部分可以有多步式和单步式两种格
式。
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营
活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外
发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，
主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生
现金和现金等价物的能力，或者说，依据一个项
目的预测价值。那些偶然发生的收入与费用项目，
则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的
损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预
测价值。
?12.2.3利润表的编制方法
年度利润表上“本年实际”栏的“主营业务收
入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附
加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费
用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业
外支出”、“所得税”等项目，在采用表结法进
行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科
目结转“本年利润”科目的数额填列；在采用账
结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关
科目各月末结转“本年利润”科目的数额的累计
数计算填列。
年度利润表上“上年实际”栏的各项目，应根据
上年利润表的相关项目填列。
如果编制月份利润表，则应将“本年实际”与
“上年实际”栏分别改为“本月数”与“本年累
计数”栏。
?12.2.4利润分配表
利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润
的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附
表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。
通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的
分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的
构成，以及年末未分配利润的数额。
利润分配表基本上是按照“利润分配“科目所
属的各明细科目的发生额编制。报表中的“本
年实际”栏，根据本年的“本年利润”及“利
润分配”科目所属明细科目的记录分析填列。
“上年实际”栏，根据上年利润分配表中的
“本年实际”栏所填列的数据填列。
?12.3资产负债表
?12.3.1资产负债表的作用
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况
的报表。有时也称财务状况表。它是根据资产、
负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，
按照一定的分类标准和程序排列而成的。资产
负债表所提供的资料，既为企业管理决策所必
需，又对与企业有利害关系的集团和个人极为
重要。其重要性在于它表明了企业资产、负债、
所有者权益的实力状况，反映了企业经营活动
的规模和企业的发展潜力。
?12.3.2资产负债表的内容和格式
资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某
一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适
当的排列而成的 。
关于资产负债表的格式, 目前国际上流行的主要
有账户式和报告式两种, 我国会计准则规定,
资产负债表的格式一律采用账户式结构 。
账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是
根据, 资产＝负债＋所有者权益, 会计恒等式，
按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目
排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目
排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方
数额保持平衡。
?12.3.3资产负债表的编制方法
资产负债表原则上都可以直接根据有关总账科
目的期末余额填列。但是，为了如实地反映企
业的财务状况，更好地满足报表使用者的需要，
某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录
分析、计算后填列。具体有以下几种方式：
1.根据总账科目余额直接填列。
2.根据总账科目余额计算填列。
3.根据明细科目余额计算填列。
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
?12.3.4资产减值准备明细表
另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其
增减变动情况,,企业会计制度, 还要求企业
编制“资产减值准备明细表”，用来反映各项
资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值
准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各
项资产减值准备等动态情况。“资产减值准备
明细表”根据“短期投资跌价准备”、“坏账
准备”、“存款跌价准备”、“长期投资减值
准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产
减值准备”等科目的纪录分析填列。
?12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
?12.5 现金流量表
?12.5.1现金流量表的性质和作用
现金流量表是用来提供企业有关现金流入, 现金
流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表 。
报表使用者利用这些信息, 可以评估企业以下
几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬
（ 如股利 ） 的能力 。
3.企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发
生差异的原因 。
4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与
筹资活动。
?12.5.2现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的，编制现金
流量表，首先应明确“现金”的含义，根据我
国, 企业会计准则 —— 现金流量表, 的规定，
现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它
包括库存现金，可以随时用于支付的存款以及
现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、
其他货币资金和现金等价物 。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、
易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很
小的短期投资。通常是指购买在 3个月或更短
时间内即到期或即可转换为现金的投资。
?12.5.3现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量 。 经营活动是指企业
投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,
包括销售商品或提供劳务, 经营性租赁, 购买
货物, 接受劳务, 制造产品, 广告宣传, 缴纳
税款等 。
2.投资活动产生的现金流量 。 投资活动是指企业
长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内
的投资及其处置活动 。
3.筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导
致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，
包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
?12.5.4现金流量表的编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法
1） 直接法和间接法
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来
反映企业经营活动产生的现金流量 。 采用直接法
编制经营活动的现金流量时, 一般以利润表中的
营业收入为起算点, 调整与经营活动有关的项目
的增减变动, 然后计算出经营活动的现金流量 。
间接法是以本期净利润为起算点, 调整不涉及现
金的收入, 费用, 营业外收支等有关项目的增减
变动, 据此计算出经营活动产生的现金流量 。
2） 经营活动现金流量各项目的内容
2.投资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投
资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金
等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、
固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处
置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，
可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源
转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流
入的信息。
3.筹资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量,
通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量,
可以帮助投资者和债权人预计对企业现金流量的
要求权, 以及获得前期现金流入而付出的代价 。
4.补充资料项目的内容及填列
补充资料中的, 将净利润调节为经营活动的现金流
量,, 实际上是以间接法编制的经营活动的现金
流量 。 间接法是以净利润为出发点, 净利润是利
润表上反映的数字, 在利润表中反映的净利润是
按权责发生制确定的, 其中有些收入, 费用项目
并没有实际发生现金流入和流出, 通过对这些项
目的调整, 即可将净利润调节为经营活动现金流
量 。
?12.5.5现金流量表编制方法举例
在具体编制现金流量表时, 可以采用工作底稿法
或 T形账户法编制, 也可以直接根据有关科目记
分析填列 。
1.工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表, 是以工作底稿为
手段, 以利润表和资产负债表数据为基础, 对每
一项目进行分析并编制调整分录, 从而编制出现
金流量表 。
2.T形账户法
T形账户法是以 T形账户为手段, 以利润表和资产
负债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编制
调整分录, 从而编制出现金流量表 。
?12.6 会计报表附注及财务情况说明书
完整的财务报告应包括会计报表，以及作为会
计报表组成部分的有关附注和财务情况说明书。
会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，
反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。
由于会计报表格式中所规定的项目内容较为固
定，只能提供有限的信息；同时，列入会计报
表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确
认标准。因此，会计报表本身能反映的财务信
息受到一定的限制。为报表使用者提供完整的
会计信息，需要对会计报表的内容加以注释和
说明。
?12.6.1会计报表附注及其披露的内容
我国, 企业会计制度, 规定, 会计报表附注至少
应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提
的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重
要会计政策和和会计估计变更的说明；或有事
项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系
及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说
明；企业合并, 分立的说明；会计报表中重要
项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表
需要说明的其他事项 。
?学习目标
?12.1财务会计报告概述
?12.2利润表
?12.3,资产负债表
?12.4利润表与资产负债表编制举例
?12.5 现金流量表
?12.6 会计报表附注及财务情况说明书
?学习目标
通过本章的学习，应了解财务会计报告的意义
和构成；掌握资产负债表、利润表、和现金流
量表的编制；掌握报表附注的内容。
?12.1财务会计报告概述
?12.1.1财务会计报告的意义
财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。
企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日
常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特
定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现
金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于
改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强
企业内部经营管理，具有重要作用。
?12.1.2财务会计报告的构成
财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度
财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度
和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务
会计报告是指在每个会计年度的前 6个月结束
后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报
告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半
年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财
务会计报告。
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附
注和财务情况说明书组成 。
?12.2利润表
?12.2.1利润表的性质和作用
利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营
成果的一种会计报表。在利润表上,要反映企业
在一个会计期间的所有收入与所有费用，并计
算出报告期的利润额。利用利润表，可以评价
一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的
盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。
编制利润表, 要重点解决以下两个方面的问题：
1.正确确定当期收入费用。利润是当期收入与
当期费用的差额。
2.力求保持投入资本的完整。
?12.2.2利润表的格式
为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息，
收入和费用在利润表中有不同的列示方法，因而
利润表的本体部分可以有多步式和单步式两种格
式。
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营
活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外
发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，
主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生
现金和现金等价物的能力，或者说，依据一个项
目的预测价值。那些偶然发生的收入与费用项目，
则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的
损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预
测价值。
?12.2.3利润表的编制方法
年度利润表上“本年实际”栏的“主营业务收
入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附
加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费
用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业
外支出”、“所得税”等项目，在采用表结法进
行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科
目结转“本年利润”科目的数额填列；在采用账
结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关
科目各月末结转“本年利润”科目的数额的累计
数计算填列。
年度利润表上“上年实际”栏的各项目，应根据
上年利润表的相关项目填列。
如果编制月份利润表，则应将“本年实际”与
“上年实际”栏分别改为“本月数”与“本年累
计数”栏。
?12.2.4利润分配表
利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润
的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附
表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。
通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的
分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的
构成，以及年末未分配利润的数额。
利润分配表基本上是按照“利润分配“科目所
属的各明细科目的发生额编制。报表中的“本
年实际”栏，根据本年的“本年利润”及“利
润分配”科目所属明细科目的记录分析填列。
“上年实际”栏，根据上年利润分配表中的
“本年实际”栏所填列的数据填列。
?12.3资产负债表
?12.3.1资产负债表的作用
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况
的报表。有时也称财务状况表。它是根据资产、
负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，
按照一定的分类标准和程序排列而成的。资产
负债表所提供的资料，既为企业管理决策所必
需，又对与企业有利害关系的集团和个人极为
重要。其重要性在于它表明了企业资产、负债、
所有者权益的实力状况，反映了企业经营活动
的规模和企业的发展潜力。
?12.3.2资产负债表的内容和格式
资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某
一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适
当的排列而成的 。
关于资产负债表的格式, 目前国际上流行的主要
有账户式和报告式两种, 我国会计准则规定,
资产负债表的格式一律采用账户式结构 。
账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是
根据, 资产＝负债＋所有者权益, 会计恒等式，
按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目
排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目
排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方
数额保持平衡。
?12.3.3资产负债表的编制方法
资产负债表原则上都可以直接根据有关总账科
目的期末余额填列。但是，为了如实地反映企
业的财务状况，更好地满足报表使用者的需要，
某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录
分析、计算后填列。具体有以下几种方式：
1.根据总账科目余额直接填列。
2.根据总账科目余额计算填列。
3.根据明细科目余额计算填列。
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
?12.3.4资产减值准备明细表
另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其
增减变动情况,,企业会计制度, 还要求企业
编制“资产减值准备明细表”，用来反映各项
资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值
准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各
项资产减值准备等动态情况。“资产减值准备
明细表”根据“短期投资跌价准备”、“坏账
准备”、“存款跌价准备”、“长期投资减值
准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产
减值准备”等科目的纪录分析填列。
?12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
?12.5 现金流量表
?12.5.1现金流量表的性质和作用
现金流量表是用来提供企业有关现金流入, 现金
流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表 。
报表使用者利用这些信息, 可以评估企业以下
几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬
（ 如股利 ） 的能力 。
3.企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发
生差异的原因 。
4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与
筹资活动。
?12.5.2现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的，编制现金
流量表，首先应明确“现金”的含义，根据我
国, 企业会计准则 —— 现金流量表, 的规定，
现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它
包括库存现金，可以随时用于支付的存款以及
现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、
其他货币资金和现金等价物 。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、
易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很
小的短期投资。通常是指购买在 3个月或更短
时间内即到期或即可转换为现金的投资。
?12.5.3现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量 。 经营活动是指企业
投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,
包括销售商品或提供劳务, 经营性租赁, 购买
货物, 接受劳务, 制造产品, 广告宣传, 缴纳
税款等 。
2.投资活动产生的现金流量 。 投资活动是指企业
长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内
的投资及其处置活动 。
3.筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导
致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，
包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
?12.5.4现金流量表的编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法
1） 直接法和间接法
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来
反映企业经营活动产生的现金流量 。 采用直接法
编制经营活动的现金流量时, 一般以利润表中的
营业收入为起算点, 调整与经营活动有关的项目
的增减变动, 然后计算出经营活动的现金流量 。
间接法是以本期净利润为起算点, 调整不涉及现
金的收入, 费用, 营业外收支等有关项目的增减
变动, 据此计算出经营活动产生的现金流量 。
2） 经营活动现金流量各项目的内容
2.投资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投
资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金
等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、
固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处
置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，
可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源
转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流
入的信息。
3.筹资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量,
通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量,
可以帮助投资者和债权人预计对企业现金流量的
要求权, 以及获得前期现金流入而付出的代价 。
4.补充资料项目的内容及填列
补充资料中的, 将净利润调节为经营活动的现金流
量,, 实际上是以间接法编制的经营活动的现金
流量 。 间接法是以净利润为出发点, 净利润是利
润表上反映的数字, 在利润表中反映的净利润是
按权责发生制确定的, 其中有些收入, 费用项目
并没有实际发生现金流入和流出, 通过对这些项
目的调整, 即可将净利润调节为经营活动现金流
量 。
?12.5.5现金流量表编制方法举例
在具体编制现金流量表时, 可以采用工作底稿法
或 T形账户法编制, 也可以直接根据有关科目记
分析填列 。
1.工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表, 是以工作底稿为
手段, 以利润表和资产负债表数据为基础, 对每
一项目进行分析并编制调整分录, 从而编制出现
金流量表 。
2.T形账户法
T形账户法是以 T形账户为手段, 以利润表和资产
负债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编制
调整分录, 从而编制出现金流量表 。
?12.6 会计报表附注及财务情况说明书
完整的财务报告应包括会计报表，以及作为会
计报表组成部分的有关附注和财务情况说明书。
会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，
反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。
由于会计报表格式中所规定的项目内容较为固
定，只能提供有限的信息；同时，列入会计报
表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确
认标准。因此，会计报表本身能反映的财务信
息受到一定的限制。为报表使用者提供完整的
会计信息，需要对会计报表的内容加以注释和
说明。
?12.6.1会计报表附注及其披露的内容
我国, 企业会计制度, 规定, 会计报表附注至少
应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提
的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重
要会计政策和和会计估计变更的说明；或有事
项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系
及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说
明；企业合并, 分立的说明；会计报表中重要
项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表
需要说明的其他事项 。
