?
? 学习要点与要求
– 通过本章学习,掌握会计账簿的概念,
作用及登记方法 ; 试算平衡的方法 ; 账
项调整的原理与方法 ; 账目结算的概
念与方法 ;熟悉工作底稿的编制与运
用,
第三章 会计循环(二):
账簿登记、调账与结账
第一节、账簿登记
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
会计账簿的组成内容
扉 页 填写
“账簿使用登
记表”
标明账
本名称
账 页 格式不一,
用以记录具体
经济业务内容
一,账簿的概念
◆ 用以全面、连续、系统地记录会计凭证所反映
各项经济业务的簿籍。
◆ 是会计核算的一种专门方法和工作程序。
使用名称 印 签
账簿名称
账簿编号
账簿页数 本账簿共计 页
启用日期 年 月 日



主 管 会 计 记 账 审 核










经 管 年 月 日
交 出 年 月 日
接 管 年 月 日
交 出 年 月 日
接 管 年 月 日
交 出 年 月 日
接 管 年 月 日
交 出 年 月 日
账簿使用登记表
使用者单位
总账和日记账
财务章、名章
年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额
月 日 字 号
总分类账
第 页
会计科目
会计凭
证时间
经济业务的
内容
会计凭证的类
别与序号
计算
结果
凭证金额
? (一级科目名称 ) 明细分类账
? 会计科目, 第 页

凭证号数 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 借或贷 余 额
月 日
三栏式账页
19× × 年
凭证号数 摘要 借方 贷方 借或 贷 余额
月 日
12 8 转 5 购货 3 000 贷 3 000
13 银 8 偿还货款 3 000 0
本月合计 3 000 3 000 平
应付账款明细账
明细科目名称,大中公司 第 X 页
年 凭 证


收 入 发 出 结 存
月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
数量金额式
明细分类账
类别, 计划单价,
名称和规格, 储备定额,
计量单位, 存放地点, 第 页
明细分类账
明细科目, 第 页
年 凭 证 摘

借方 (项目 )
余额
月 日 字 号 合计
多栏式账页
材料采购明细账
明细科目,A型矿石 第 X 页
年 凭 证
摘 要
借方 (项目 )
金额
月 日 字 号 买价 运费 合计
12 1 转 3 购入 10吨 5 400 5 400 5 400
6 付 7 支付购货运费 350 350 350
12 转 12 结转实际采购成本 5 400 350 5 750 0
31 本月合计
5 400 350 5 750
5 400 350 5 750
0
年 凭证号数 摘 要 结算凭证 对方科目 收入 支出 结余
月 日 收款 付款 种类 号数
3 1 上月结余 15 000
2 银收 1 销售商品 主营业务收入 8 000 23 000
银付 1 支付购货款 商品采购 3 000 20 000
2 银付 1 提取现金 现 金 1 000 19 000
2 银收 2 收回货款 应收账款 6 000 25 000
本日合计 14 000 4 000 25 000
31 本日合计 28 300 25 700 26 000
31 本月合计 108 900 82 900 26 000
由出纳人员逐日
逐笔登记
银行存款日记账
第 页
? 二,账簿的种类
? ( 一)会计账簿按用途分类
?
?
?
账 簿账
簿
普通
日记

明细

序时账簿
分类账簿
备查账簿


特种
日记

联合账簿
1,序时账簿 —— 也称日记账,按照经济业务发生或完成的时间
的先后顺序逐日逐笔进行账簿的登记。
①特种日记账,用来记录某一类型经济业务的日记账。
现金日记账, 和, 银行存款日记账, 属于特种日
记账。
②普通日记账,用来记录全部业务的日记账
2、分类账簿 —— 按照会计要素的具体类别设置的分类账户进
行登记的账簿。
3、备查账簿 —— 也称辅助账簿。是对某些在序时账簿和分类
账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行
补充登记时使用的账簿。如,租入固定资产备查簿” 等。
4、联合账簿 —— 序时账和总分类账的记录结合起来在同一账
簿中反映,具有日记账和总分类账作用。
(二)会计账簿按外表形式分类
1、订本式账簿 —— 在启用前就把账页顺序编号装订成册
的账簿。
卡片式账簿
账 簿账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账 总 账
明细账
卡片箱
2、活页式账簿 —— 活页账。
3、卡片式账簿 —— 卡片账。
三、账簿的登记规则与错账更正方法
? (一),账簿的登记规则
? 1、含义,登记账簿时必须遵守的要求。
? 2、内容,基本要求 —— 依据凭证记账。
? ◆ 1)根据审核无误的会计凭证记账
? ◆ 2)用蓝黑水或碳素墨水并用钢笔书写,
不得用铅笔或圆珠笔书写。
账 簿
摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额
A产品 ¥ 280000
材料 甲材料 ¥ 28000
¥ 280000 ¥ 280000



1

转账凭证
19× × 年 12月 9日 转字第 3 号
财务主管 亢瑞 记账 王静思 出纳 高婷婷 审核 徐末子 制单 马旭
仓库发出甲
种材料 生产成本
◆ 3)记账时,按账户逐页逐行登记
◆ 4)红字限制使用
▲ 冲销错账
▲ 账页不设借贷栏时登记减少数
▲ 账页未印余额方向时登记负数
▲ 结账
◆ 5)按照规定的方法更正错账
◆ 6)记账时必须对账页中内容填写齐全
× 年 记号账

证数
摘 要 页

借 方 贷 方 借


余 额
月 日
12 期初余额 借 900
10 银付 4 提取现金 2 000 借 2 900
11 现付 1 预借差旅费 1 800 借 1 100
15 银付 5 提取现金 9 800 借 10 900
15 现付 2 发放工资 10 000 借 900
19 现收 1 退回差旅费余款 220 借 1120
20 现付 3 购买复印纸 200 借 920
28 现付 4 支付修理费 300 借 887 750
31 本月合计 12 020 12 300 借 6 200
总 分 类 账
科目 应付账款
余额方向
× 年 记号账

证数
摘 要 页

借 方 贷 方 借


余 额
月 日
12 期初余额 借 900
10 银付 4 提取现金 2 000 借 2 900
11 现付 1 预借差旅费 1 800 借 1 100
15 银付 5 提取现金 9 800 借 10 900
15 现付 2 发放工资 10 000 借 900
19 现收 1 退回差旅费余款 220 借 1120
20 现付 3 购买复印纸 200 借 920
28 现付 4 支付修理费 300 借 887 750
31 本月合计 12 020 12 300 借 6 200
总 分 类 账
科目 应付账款
账页的最后一行
余额方向
? (二),错账的更正方法
? 1、错账的基本类型
? ( 1) 记账凭证正确但登记账簿发生错误 。
记账凭证经 济
业 务 记录 记账
① ∨ ╳
日记账
总 账
明细账
( 2) 记账凭证错误引发账簿登记错误。
记账凭证经 济业 务 记录 记账
日记账
总 账
明细账
② ╳
■ 记账凭证上会计科目用错
■ 记账凭证上所记金额大于应记金额
■ 记账凭证上所记金额小于应记金额
2、错账的具体更正方法
( 1) 划线更正法 —— 适用于更正记账凭证
正确只是记账时发生的错账。
【 例 】 用银行存款 3 684元购买办公用品。
记账凭证上编制的分录为:
借:管理费用 3 684
贷:银行存款 3 684
更正方法为:
※ 分录没错,无须更正。
银行存款 管理费用
××× 3 684
3 684 6 384
3 6
6 384
原来的错账
霍达
更正方法
错误
更正方法
正确
( 2)红字更正法
① 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发
的错账。
【 例 】 生产车间生产产品直接耗用材料一批,
价值 2000元。错误分录为:
借:制造费用 2 000
贷:原材料 2 000
※ 借方科目应为, 生产成本, 。
更正方法为:
原材料 制造费用 生产成本
××× 2 500 2 000 2 000
2 000 2 000
2000
A 用红字编分录并记账,冲销错账:
借:制造费用 2 000
贷:原材料 2 000
原 来 的 错

B 编制正确分录并记账:
借:生产成本 2 000
贷:原材料 2 000
正确填制凭证
及登账
② 适用于更正记账凭证上金额写多而引发
的错账。
【 例 】 上例中的金额误记为 20 000元,所用
会计科目正确,则更正的会计分录:
借:生产成本 18 000
贷:原材料 18 000
※ 分录中金额写多。
更正方法为:
原材料 生产成本
××× 18000 18000 原来的错账
用红字编分录并记账(金额为正确数字与
错误数字二者之差),冲销错账
冲销原来的
错账
( 3)补充登记法 —— 适用于更正记账凭证上金
额写少而引发的错账。
【 例 】 如上例中的金额误记为 200元,所用会计
科目正确,则更正会计分录
借:生产成本 1 800
贷:原材料 1 800
※ 会计分录中金额写少。
更正方法为:
原材料 生产成本
××× 1 800 1 800 原来的错账
编制正确分录并记账(金额为正
确数字与错误数字二者之差),冲销
错账:
补充登账
四、试算平衡
原因 ---账簿记录是否有误
依据 ---记账规则和会计恒等式
丽影图片社试算平衡表
1999年 7月 31日
账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 42 250 40 650 1 600
银行存款 175 250 57 800 117 450
原材料 32 000 32 000
固定资产 190 000 190 000
短期借款 30 000 80 000 50 000
应付账款 30 000 36 000 6 000
预收账款 25 000 25 000
资 本 200 000 200 000
营业收入 80 250 80 250
营业费用 20 200 20 200
合 计 519 700 519 700 361 250 361 250
五、总分类核算和明细分类核算
· 总分类账和明细分类账的关系
总分类账和明细分类账的平行登记规则
明细账总账 联系,
内容相同
原始依据相同
区别
详细程度不同
作用不同
同时、同向、等额
六、账务处理程序
现 银 行
金 存 款
日 记 账
收 付 转
款 款 账
记账凭证
原始凭证
汇总原
始凭证
( 1) ( 2)
明细分类账
( 4)
( 5)
( 6) 核对
( 6) 核对
( 3)




( 7)
图 3-1 记账凭证记账程序
总分类账
现 银 行
金 存 款
日 记 账
收 付 转
款 款 账
记账凭证
原始凭证
汇总原
始凭证
( 1)
( 2)
明细分类账
( 4)
总分类账( 5)
( 6) 核对
( 6) 核对
( 3)




( 7)
科目
汇总表
( 6)
图 3-2 科目汇总表程序
图 3- 3 汇总记账凭证记账程序
原始凭证
汇总原
始凭证
( 1) ( 2)
收 付 转
款 款 账
记账凭证
收 付 转
款 款 账
汇总记账凭证
( 5)
现 银 行
金 存 款
日 记 账( 3)
( 6)
核对
总分类账
( 7)
核对
明细分类账




( 8)
( 4)
( 7)
图 3- 4 多栏式日记账记账程序
原始凭证
汇总原
始凭证
( 1) ( 2)
收 付 转
款 款 账
记账凭证
采购 多栏
生产 式日
销售 记账
现 银 行
金 存 款
日 记 账( 3)
( 5)
核对
总分类账
( 6)
核对
明细分类账




( 7)
( 6)
( 4)
图 3- 5 分录日记账记账程序
现金日记账
银行存款日记账
原始凭证 分录日记账 总分类账
明细分类账
( 1) ( 4)
( 3)
( 6)
( 2)
( 5) 核对
( 5) 核对




第二节、调账
一、权责发生制与收付实现制
二、调账
账项目调整的分类
应计
应计收入
应计费用
分配收入
分配费用
分配
权责发生制
第三节、工作底稿
步骤:
(一)根据分类账的会计记录编制调整前试算表,
并填入工作底稿“调整前试算表”栏
(二)根据期末账项调整情况,将调整分录记入
工作底稿中的”调整分录“栏
(三)根据调整前帐户余额和调整账项金额,填
制调整后试算表
(四)根据调整后账户余额,填入”利润表“和”
资产负债表“的相应栏目。
Accounting
Reports
账户
名称
调整前试算表 调整分录 调整后试算表 利润

资产
负债





















现金 620 620
银行存款 861 314 861 314
应收票据 28 640 28 640
应收账款 4 000 4 000
应收利息 调 (1)95.47 95.47
其他应收款 调 (2)4 900 4 900
库存商品 404 100 404 100
待摊费用 15 000 调 (6)15 000
固定资产 1500 000 1 500 000
雪达公司工作底稿
年 月 日
应收利息
95.47
其他应收款
4900
待摊费用
1500
累计折旧
5000
预收账款
42000
第四节 结账
?一,结账
? (一)结账的概念
? ◆ 结账就是会计期间结束时,在把这一期间内所
发生的经济业务全部登记记入账的基础上,将各种账簿
记录结算清楚。
( 2)结账的环节
1)结账的内容
◆ 结账时所要做的具体工作。
结帐环节
记将全部业务
登记入帐结算
出每一账户的
金额
结清收入
和费用
2)结账的方法
● 月结 — 每月末时进行的结账。
● 季结 — 每季末时进行的结账
● 年结 - 每年末时进行的结账
总 分 类 账
应收账款 科目
× 年 记号


证数
摘 要 对方科目 页数 借 方 贷 方



余 额
月 日1 1 期初余额 借 16 000








… 略 … … …
31 本月合计 100 000 90 000 借 26 000
… … … …
2 1
… … … …
… … … …
28 本月合计 130 000 80 000 借 76 000
3 31 本月合计 90 000 130 000 借 34 000
第一季度合计 320 000 302 000 借 34 000
摘要栏
“本月合计”并在
其上下各画一条红
线表示 月结
本季合计上
下各画一条
红线表示 季

× 年 记号


证数
摘 要 对方科目 页数 借 方 贷 方



余 额
月 日








12 31 本月合计 80 000 60 000 借 68 000
第四季度合计 120 000 90 000 借 68 000
本年合计 160 000 108 000 借 68 000
上年余额 16 000 68 000
结转下年 176 000
合 计 176 000
在本年合计上面
画一条红线,下
面画两条红线表
示 年结
本章小结:
账簿是用来连续、全面、系统地记录经济业务的簿籍。
按账簿的用途可以分为序时账簿、分类账簿及备查账簿。登
记账簿是会计核算的一种专门方法。账簿登记程序有五种。
权责发生制和收付实现制是会计上运用的不同确认原则。
期末账项调整是根据权责发生制的要求,在会计期末对
有关会计事项进行调整的过程。
工作底稿是会计工作的草稿;结账是在年度终了时,结
清收入和费用账户,并将本期利润转让所有者权益有关账户
的过程。