? 学习要点
? 通过本章学习，了解制造业生产经营活动过程、经营
资金的运动过程；掌握材料采购业务和材料采购成本的计算；
掌握生产阶段主要经济业务的核算和生产成本的计算；掌握
产品销售业务的核算、财务成果的计算与核算。
第五章 制造业主要经济业务核算
? 第一节 制造业的生产经营过程
? 和成本计算内容
?
? 一,制造业的生产过程（经营过程）
? 二,从会计视角看制造业的生产过程
? 三,制造业生产过程的会计核算
? 四,成本计算
? 1）会计循环
2）相关资料
? 第一节 制造业的生产经营过程
? 和成本计算内容
?
? 一,制造业的生产过程（经营过程）
?
供
应
生
产
销
售
图 1-1
? 第一节 制造业的生产经营过程
? 和成本计算内容
? 一,制造业的生产过程（经营过程）
图 1-2
储备资金货 币
资 金
货币
资金
供 应 生 产 销 售
生产资金 销售资金
成本计算主要研究
成本计
算内容
成本计算对象
成本计算期
成本项目按成本计算对象设置、
登记明细账
成本计算定义
编制成本计算表
确定
归集和分配各种费用
第二节 筹资业务的核算
账户设置：, 实收资本, 账
户
举例
实收资本
［例 5-1］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的有关业务如下：
［业务 5-1］ 1日，收到投资者追加的投资 200 000元，款项收到
存入银行。
借：银行存款 200 000
贷：实收资本 200 000
二、借入资本的核算
,短期借款, 账户 账户设置：, 长期借款, 账
户 举例
［业务 5-3］ 5日，兴华工厂向银行借入期限为半个月，
年利率为 12%的生产周转借款 100 000元。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
［业务 5-4］ 20日，兴华工厂借入的 100 000元生产周转借款到
期，用银行存款偿还借款本金 100 000元。
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
［业务 5-5］ 16日，兴华工厂为筹建厂房向建设银行借入资金
700 000元，借款年利率为 8%，期限为五年，款项收到存入银
行。
借：银行存款 700 000
贷：长期借款 700 000
第三节 供应过程的核算
一、材料采购业务的核算
账户设置
“物资采购”账户
“材料”账户
“应付账款”账户
“预付账款”账户
举例
［例 5-2］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的材料采购业务如下：
［业务 5-6］ 1日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料，
材料已验收入库，开出转账支票，以银行存款支付甲、乙材料
货款 19 800元，丙材料货款尚未支付。
光明工厂：甲材料 2 000公斤单价 4.00元 合计 8 000元
中源公司：乙材料 4 000公斤单价 2.95元 合计 11 800元
星火工厂：丙材料 4 000公斤单价 3.50元 合计 17 500元
总计 37 300元
借：物资采购 37 300
贷：银行存款 19 800
应付账款 17 500
二、材料采购成本计算
讨论,· 什么是材料采购成本计算
· 物资采购成本项目
· 材料采购成本计算
举例
根据举例，兴华工厂 19 × × 年 12月份购进甲、乙、丙三种
材料各项支出如下：
表 5-1
材料名称 重量（公斤） 单价（元） 买价（元） 运杂费（元）
甲材料 2 000 4.00 8 000
乙材料 4 000 2.95 11 800 3 410
丙材料 5 000 3.50 17 500
合计 11 000 37 300 3 410
1999年 凭证
号
摘要 借方 贷方
月 日 买价 运费 合计
12 1
(略 )
购入 2 000公斤，
单价 4.00元
8 000
3
8 000
620
8
分摊运杂费
结转实际采本
620
12 31 合计 8 000 620
8 620
8 620 8 620
根据上述分配结果，分别登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细
分类账户，登记结果如表 5-2。
表 5-2 物资采购明细分类账
材料名称：甲材料
材料名称：乙材料
19 × × 年 凭
证
号
数
摘 要
借 方
贷
方月 日 买价 运杂费 合计
12 1 (略 ) 购入 4 000公斤，
单价 2.95元
11 800
2
11 800
8
分摊运杂费
结转实际采购成本
12 31 合计
11 800
1 2401 240
1 240
13 040
13 040 13 040
材料名称：丙材料
19 × × 年 凭
证
号
数
摘 要
借 方
贷方月 日 买价 运费 合计
12 1 (略 ) 购入 5 000公斤，单价 3.50元 17 500
2
17 500
8
分摊运杂费
结转实际采购成本
12 31 合计
17 500
1 5501 550
1 550
19 050
19 050 19 050
表 5-3 材料采购计算表
成本
项目
甲材料 乙材料 丙材料
总成本
（元）
单位
成本
元 /公斤
总成本
（元）
单位
成本
元 /公斤
总成本
（元）
单位成本
元 /公斤
买价 8 000 4.00 11 800 2.95 17 500 3.50
运输费 620 0.31 1 240 0.31 1 550 0.31
材料采购
成本 8 620 4.31 13 040 3.26 19 050 3.81
第四节 生产过程的核算
一、生产业务的核算
账户体系
“生产成本, 账
户“制造费用, 账户
“管理费用, 账户
“应付工资, 账户
“预提费用, 账户
“待摊费用, 账户
“库存商品, 账户
“财务费用, 账户
举例,［例 5-3］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的生产业务如下：
［业务 5-10］ 9日，仓库发出下列材料 (见表 5-4)用于生产 A,B
两种产品和一般耗用。
借：生产成本 24 130
制造费用 3 775
管理费用 450
货：材料 28 355
［例 5-11］ 14日开出现金支票，从银行存款中提现金 18 000元
经备发放工资
［例 5-12］ 14日，以现金 18 000元支付本月职工工资。
借：现金 18 000
贷：银行存款 18 000
［ 例 5-13］ 17日，银行存款支付办公费 1 800元，其中：车间办
公费 500元，企业行政部门办公费 1 300元。
借：制造费用 500
管理费用 1 300
贷：银行存款 1 800
［例 5-14］ 20日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费
6000元
借：待摊费用 6 000
贷：银行存款 6 000
借：应付工资 18 000
贷：现金 18 000
［例 5-15］ 31日，按用途分配本月工资费用，其中：
生产工人工资 12 000元
制造 A产品的工人工资 9 500元
制造 B产品的工人工资 2 500元
车间管理人员工资 1 500元
行政管理人员工资 4 500元
借：生产成本 12 000
制造费用 1 500
管理费用 4 500
贷：应付工资 18 000
［ 例 5-16］ 31日，按工资总额的 14%计提本月职工福利费，其中：
生产工人福利费 (12 000× 14%) 1 680元
制造 A产品的生产工人福利费 (9 500× 14%) 1 330元
制造 B产品的生产工人福利费 (2 500× 14%) 350元
车间管理人员福利费 (1 500× 14%) 210元
企业行政管理人员福利费 (4 500× 14%) 630元
总 计 2 520元
借：生产成本 1 680
制造费用 210
管理费用 630
贷：应付福利费 2 520
［业务 5-17］ 31日，计提本月固定资产折旧 10 000元，其中车
间使用的固定资产折旧费 6 000元，行政管理部门使用的固定资
产折旧费 4 000元。
借：制造费用 6 000
管理费用 4 000
贷：累计折旧 10 000
［业务 5-18］ 31日，按计划预提车间固定资产修理费 2 015元。
借：制造费用 2 015
贷：预提费用 2 015
［业务 5-19］ 31日，摊销应由本月产品成本负担的车间报刊杂
志费 1 000元。
借：制造费用 1 000
贷：待摊费用 1 000
［业务 5-20］ 31日，预提本月银行短期借款利息 1 200元
借：财务费用 1 200
贷：预提费用 1 200
［业务 5-21］ 31日，分配结转本月发生的制造费用总额 15 000元
借：生产成本 15 000
贷,制造费用 15 000
［业务 5-22］ 31日,A产品 100件全部制造完工，已验收入库，
结转其完工产品成本 38 975元。
借：库存商品 38 975
贷：生产成本 38 975
二、产品成本的计算
产 品成本项目
产品成本计算
举例,例 5-4］兴华工厂 19×× 年 12月，生产 A,B两种产品，有关资料如表 5-5
表 5-5 单位：元
产品名称 完工产品数量 (件 ) 原材料 生产工人 工资 生产工人 福利费 制造费用 合 计
A 100 16 270 9 500 1 330
B 7 860 2 500 350 15000
合 计 24 130 12 000 1 680 15 000 52 810
A,B两种产品应分摊的制造费用：
A产品应分摊的制造费用 =9 500× 1,25=11 875（元）
B产品应分摊的制造费用 =2 500× 1.25=3 125（元）
制造费用的分配，一般通过编制制造费用分配表进行，
以此作为记账的依据，其格式见表 5-6。
根据制造费用分配表，登记 A,B两种产品的生产成本
明细分类账的
借方制造费用项目栏,A,B两种产品生产成本明细分
类账见表 5-7。
产品名称 分配标准
（生产工人工资）
分配率 分配金额
A产品 9 500 11 875
B产品 2 500 3 125
合 计 12 000 1.25 15 000
根据 A产品成本计算的资料，编制 A产品入库的会计分录，
登记 A产品生产成本明细分类账和库存商品明细分类账，编制
的会计分录如下：
借：库存商品 ——A产品 38 975
贷：生产成本 ——A产品 38 975
制造费用分配表表 5-6
表 5-7 生产成本明细分类账
产品品种或类别,A产品
19×
× 年 凭
证
号
数
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
金额
月 日
直接
材料
费
直接
工人
费
制造
费用 合计
12 9 生产耗用材料 16 270 16 270 借 16 270
31 （略） 分配生产工人工资 9 500 9 500 借 25 770
31 计提生产工人福利费 1 330 1 330 借 27 100
31 分配制造费用 11875 11 875 借 38 975
31 结转完工产品 100件
实际生产成本 38 975 平 0
12 31 本期发生额及余额 16 270 10 830 11 875 38 975 38 975 0
产品品种或类别,B产品
19××
年 凭
证
号
数
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
金额
月 日
直接
材料
费
直接
工人
费
制造
费用 合计
12 9 生产耗用材料 7 860 7 860 借 7 860
31 （略） 分配生产工人工资 2 500 2 500 借 10 360
31 计提生产工人福利费 350 350 借 10 710
31 分配制造费用 3 125 3 125 借 13 835
12 31 本期发生额及余额 16 270 10 830 11 875 38 975 38 975 0
表 5-8 产品生产成本计算表
成 本 项 目
A 产 品
总成本（ 100件） 单位成本
直接材料费 16 270.00 162.70
直接人工费 10 830.00 108.30
制造费用 11 875.00 118.75
合 计 38 975.00 389.75
第五节 销售过程的核算
一、销售过程的经济业务
账户体系
“主营业务收入, 账户
“主营业务成本, 账户
“主营业务税金及附加, 账户
“营业费用, 账户
“应收账款, 账户
“预收账款, 账户
“应交税金, 账户
二、核算销售的业务举例
［例 5-5］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的销售业务如下：
［业务 5-23］ 18日，向万方公司销售 A产品 50件，产品已经发
出，每件售价 750元，货款 37 500元已存入银行。
借：银行存款 37 500
贷：主营业务收入 37 500
［业务 5-24］ 18日，向长宏工厂销售 A产品 30件，产品民经发
出，每件售价 750元，货款 22 500元尚未收到。
借：应收账款 22 500
贷：主营业务收入 22 500
［ 业务 5-25］ 23日，根据合同预收三星工厂 5 000元货款存入
银行。
［业务 5-26］ 28日，向三星工厂销售 A产品 12件，产品已经
发出，每件 750，货款共计 9 000元，其中 5 000元为预收货
款，其余 4 000元销货款收到后存入银行。
借,银行存款 4 000
预收账款 5 000
贷：主营业务收入 9 000
［业务 5-27］ 29日，以银行存款 4 000元支付销售 A产品的广告
费。
借：营业费用 4 000
贷：银行存款 4 000
借：银行存款 5 000
贷：预收账款 5 000
［ 5-29］ 31日，结转上述销售 A产品 92件的实际生产成本 35 857
元。
借：主营业务成本 35 857
贷：库存商品 35 857
［业务 5-28］ 31日，按 10%的税率结算本月销售 A产品应缴纳的
销售税金。
借：主营业务税金及附加 6 900
贷：应交税金 6 900
第六节 财务成果
一、利润的形成和分配
有关概念
财务成果
利润
营业外收入
营业利润
营业外支出
净利润
利润总额
利润分配
账户体系
“本年利润, 账户
“盈余公积, 账户
“应付利润, 账户
“所得税, 账户
“营业外收入, 账户
“营业外支出, 账户
“利润分配, 账户
二、利润形成与分业务的核算
举例,［例 5-6］兴华工厂 19×× 年 12月份发生下列有关经济业务
：
［业务 5-30］ 31日经批准将确实无法支付的其他应付款 3 000
元转作，营业外收入 。
借：其他应付款 3 000
贷：营业外收入 3 000
［ 业务 5-31］ 31日，向希望工程捐款 2 300元，款项通过银行支
付。
借：营业外支出 2 300
贷：银行存款 2 300
［业务 5-32］ 31日，结转各收入类账户的余额。
借：主营业务收入 69 000
营业外收入 3 000
贷：本年利润 72 000
［业务 5-33］ 31日，结转各成本、费用或支出类账户的余额。
借：本年利润 61 137
贷：主营业务成本 35 857
主营业务税金及附加 6 900
营业费用 4 000
管理费用 10 880
财务费用 1 200
营业外支出 2 300
［业务 5-34］ 31日，按 33%的税率计算并结转本期应交所得税 3
584 79元 (10 863元 × 33%＝ 3 584.79)
借：所得税 3 584.79
贷：应交税金 3 584.79
借：本年利润 3 584.79
贷：所得税 3 584.79
净利润＝ 10 863—3 584.79＝ 7 278.21
［业务 5-35］按税后利润的 10%提取盈余公积金 727.82元，按
税后利润的 5%提取公益金 363.91元。
提取的盈余公积金＝ 7 278.21元 × 10%＝ 727.82元
提取公益金＝ 7 278.21元 × 5%＝ 363.91元
借：利润分配 ——提取盈余公积 1 091.73
贷：盈余公积 ——公积金 727.80
——公益金 363.91
［业务 5-36］企业决定，向投资者分配利润 2 500元
借：利润分配 ——应付利润 2 500
贷：应付利润 2 500
［业务 5-37］年末，应将全年实现的净利润由, 本年利润, 账
户结转到, 利润分配 —未分配利润, 账户，同时将, 利润分配,
其他明细账户的余额也结转到, 利润分配 ——未分配利润, 账户，
编制的会计分录如下：
借：本年利润 7 278.21
贷：利润分配 ——未分配利润 7 278.21
借：利润分配 ——未分配利润 3 591.73
贷：利润分配 ——提取盈余公积 1 091.73
——应付利润 2 500.00
本章小结
本章介绍了 制造业生产经营活动过程以及经营资金的运动，
重点讲解了制造业主要经济业务的核算内容。
企业的筹资业务包括投入资本和借入资金。
企业供应过程主要业务是材料采购，会计应及时反映采
购的种类、成本货款结算。
生产阶段是制造业的中心环节，会计要计算生产产品发
生的各种耗费，对生产费用进行归集和分配。
销售是生产经营过程的最后阶段，会计要确认销售收入、
结转销售成本、核算销售费用与税金。
财务成果是指企业的利润与亏损。
? 通过本章学习，了解制造业生产经营活动过程、经营
资金的运动过程；掌握材料采购业务和材料采购成本的计算；
掌握生产阶段主要经济业务的核算和生产成本的计算；掌握
产品销售业务的核算、财务成果的计算与核算。
第五章 制造业主要经济业务核算
? 第一节 制造业的生产经营过程
? 和成本计算内容
?
? 一,制造业的生产过程（经营过程）
? 二,从会计视角看制造业的生产过程
? 三,制造业生产过程的会计核算
? 四,成本计算
? 1）会计循环
2）相关资料
? 第一节 制造业的生产经营过程
? 和成本计算内容
?
? 一,制造业的生产过程（经营过程）
?
供
应
生
产
销
售
图 1-1
? 第一节 制造业的生产经营过程
? 和成本计算内容
? 一,制造业的生产过程（经营过程）
图 1-2
储备资金货 币
资 金
货币
资金
供 应 生 产 销 售
生产资金 销售资金
成本计算主要研究
成本计
算内容
成本计算对象
成本计算期
成本项目按成本计算对象设置、
登记明细账
成本计算定义
编制成本计算表
确定
归集和分配各种费用
第二节 筹资业务的核算
账户设置：, 实收资本, 账
户
举例
实收资本
［例 5-1］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的有关业务如下：
［业务 5-1］ 1日，收到投资者追加的投资 200 000元，款项收到
存入银行。
借：银行存款 200 000
贷：实收资本 200 000
二、借入资本的核算
,短期借款, 账户 账户设置：, 长期借款, 账
户 举例
［业务 5-3］ 5日，兴华工厂向银行借入期限为半个月，
年利率为 12%的生产周转借款 100 000元。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
［业务 5-4］ 20日，兴华工厂借入的 100 000元生产周转借款到
期，用银行存款偿还借款本金 100 000元。
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
［业务 5-5］ 16日，兴华工厂为筹建厂房向建设银行借入资金
700 000元，借款年利率为 8%，期限为五年，款项收到存入银
行。
借：银行存款 700 000
贷：长期借款 700 000
第三节 供应过程的核算
一、材料采购业务的核算
账户设置
“物资采购”账户
“材料”账户
“应付账款”账户
“预付账款”账户
举例
［例 5-2］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的材料采购业务如下：
［业务 5-6］ 1日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料，
材料已验收入库，开出转账支票，以银行存款支付甲、乙材料
货款 19 800元，丙材料货款尚未支付。
光明工厂：甲材料 2 000公斤单价 4.00元 合计 8 000元
中源公司：乙材料 4 000公斤单价 2.95元 合计 11 800元
星火工厂：丙材料 4 000公斤单价 3.50元 合计 17 500元
总计 37 300元
借：物资采购 37 300
贷：银行存款 19 800
应付账款 17 500
二、材料采购成本计算
讨论,· 什么是材料采购成本计算
· 物资采购成本项目
· 材料采购成本计算
举例
根据举例，兴华工厂 19 × × 年 12月份购进甲、乙、丙三种
材料各项支出如下：
表 5-1
材料名称 重量（公斤） 单价（元） 买价（元） 运杂费（元）
甲材料 2 000 4.00 8 000
乙材料 4 000 2.95 11 800 3 410
丙材料 5 000 3.50 17 500
合计 11 000 37 300 3 410
1999年 凭证
号
摘要 借方 贷方
月 日 买价 运费 合计
12 1
(略 )
购入 2 000公斤，
单价 4.00元
8 000
3
8 000
620
8
分摊运杂费
结转实际采本
620
12 31 合计 8 000 620
8 620
8 620 8 620
根据上述分配结果，分别登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细
分类账户，登记结果如表 5-2。
表 5-2 物资采购明细分类账
材料名称：甲材料
材料名称：乙材料
19 × × 年 凭
证
号
数
摘 要
借 方
贷
方月 日 买价 运杂费 合计
12 1 (略 ) 购入 4 000公斤，
单价 2.95元
11 800
2
11 800
8
分摊运杂费
结转实际采购成本
12 31 合计
11 800
1 2401 240
1 240
13 040
13 040 13 040
材料名称：丙材料
19 × × 年 凭
证
号
数
摘 要
借 方
贷方月 日 买价 运费 合计
12 1 (略 ) 购入 5 000公斤，单价 3.50元 17 500
2
17 500
8
分摊运杂费
结转实际采购成本
12 31 合计
17 500
1 5501 550
1 550
19 050
19 050 19 050
表 5-3 材料采购计算表
成本
项目
甲材料 乙材料 丙材料
总成本
（元）
单位
成本
元 /公斤
总成本
（元）
单位
成本
元 /公斤
总成本
（元）
单位成本
元 /公斤
买价 8 000 4.00 11 800 2.95 17 500 3.50
运输费 620 0.31 1 240 0.31 1 550 0.31
材料采购
成本 8 620 4.31 13 040 3.26 19 050 3.81
第四节 生产过程的核算
一、生产业务的核算
账户体系
“生产成本, 账
户“制造费用, 账户
“管理费用, 账户
“应付工资, 账户
“预提费用, 账户
“待摊费用, 账户
“库存商品, 账户
“财务费用, 账户
举例,［例 5-3］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的生产业务如下：
［业务 5-10］ 9日，仓库发出下列材料 (见表 5-4)用于生产 A,B
两种产品和一般耗用。
借：生产成本 24 130
制造费用 3 775
管理费用 450
货：材料 28 355
［例 5-11］ 14日开出现金支票，从银行存款中提现金 18 000元
经备发放工资
［例 5-12］ 14日，以现金 18 000元支付本月职工工资。
借：现金 18 000
贷：银行存款 18 000
［ 例 5-13］ 17日，银行存款支付办公费 1 800元，其中：车间办
公费 500元，企业行政部门办公费 1 300元。
借：制造费用 500
管理费用 1 300
贷：银行存款 1 800
［例 5-14］ 20日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费
6000元
借：待摊费用 6 000
贷：银行存款 6 000
借：应付工资 18 000
贷：现金 18 000
［例 5-15］ 31日，按用途分配本月工资费用，其中：
生产工人工资 12 000元
制造 A产品的工人工资 9 500元
制造 B产品的工人工资 2 500元
车间管理人员工资 1 500元
行政管理人员工资 4 500元
借：生产成本 12 000
制造费用 1 500
管理费用 4 500
贷：应付工资 18 000
［ 例 5-16］ 31日，按工资总额的 14%计提本月职工福利费，其中：
生产工人福利费 (12 000× 14%) 1 680元
制造 A产品的生产工人福利费 (9 500× 14%) 1 330元
制造 B产品的生产工人福利费 (2 500× 14%) 350元
车间管理人员福利费 (1 500× 14%) 210元
企业行政管理人员福利费 (4 500× 14%) 630元
总 计 2 520元
借：生产成本 1 680
制造费用 210
管理费用 630
贷：应付福利费 2 520
［业务 5-17］ 31日，计提本月固定资产折旧 10 000元，其中车
间使用的固定资产折旧费 6 000元，行政管理部门使用的固定资
产折旧费 4 000元。
借：制造费用 6 000
管理费用 4 000
贷：累计折旧 10 000
［业务 5-18］ 31日，按计划预提车间固定资产修理费 2 015元。
借：制造费用 2 015
贷：预提费用 2 015
［业务 5-19］ 31日，摊销应由本月产品成本负担的车间报刊杂
志费 1 000元。
借：制造费用 1 000
贷：待摊费用 1 000
［业务 5-20］ 31日，预提本月银行短期借款利息 1 200元
借：财务费用 1 200
贷：预提费用 1 200
［业务 5-21］ 31日，分配结转本月发生的制造费用总额 15 000元
借：生产成本 15 000
贷,制造费用 15 000
［业务 5-22］ 31日,A产品 100件全部制造完工，已验收入库，
结转其完工产品成本 38 975元。
借：库存商品 38 975
贷：生产成本 38 975
二、产品成本的计算
产 品成本项目
产品成本计算
举例,例 5-4］兴华工厂 19×× 年 12月，生产 A,B两种产品，有关资料如表 5-5
表 5-5 单位：元
产品名称 完工产品数量 (件 ) 原材料 生产工人 工资 生产工人 福利费 制造费用 合 计
A 100 16 270 9 500 1 330
B 7 860 2 500 350 15000
合 计 24 130 12 000 1 680 15 000 52 810
A,B两种产品应分摊的制造费用：
A产品应分摊的制造费用 =9 500× 1,25=11 875（元）
B产品应分摊的制造费用 =2 500× 1.25=3 125（元）
制造费用的分配，一般通过编制制造费用分配表进行，
以此作为记账的依据，其格式见表 5-6。
根据制造费用分配表，登记 A,B两种产品的生产成本
明细分类账的
借方制造费用项目栏,A,B两种产品生产成本明细分
类账见表 5-7。
产品名称 分配标准
（生产工人工资）
分配率 分配金额
A产品 9 500 11 875
B产品 2 500 3 125
合 计 12 000 1.25 15 000
根据 A产品成本计算的资料，编制 A产品入库的会计分录，
登记 A产品生产成本明细分类账和库存商品明细分类账，编制
的会计分录如下：
借：库存商品 ——A产品 38 975
贷：生产成本 ——A产品 38 975
制造费用分配表表 5-6
表 5-7 生产成本明细分类账
产品品种或类别,A产品
19×
× 年 凭
证
号
数
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
金额
月 日
直接
材料
费
直接
工人
费
制造
费用 合计
12 9 生产耗用材料 16 270 16 270 借 16 270
31 （略） 分配生产工人工资 9 500 9 500 借 25 770
31 计提生产工人福利费 1 330 1 330 借 27 100
31 分配制造费用 11875 11 875 借 38 975
31 结转完工产品 100件
实际生产成本 38 975 平 0
12 31 本期发生额及余额 16 270 10 830 11 875 38 975 38 975 0
产品品种或类别,B产品
19××
年 凭
证
号
数
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
金额
月 日
直接
材料
费
直接
工人
费
制造
费用 合计
12 9 生产耗用材料 7 860 7 860 借 7 860
31 （略） 分配生产工人工资 2 500 2 500 借 10 360
31 计提生产工人福利费 350 350 借 10 710
31 分配制造费用 3 125 3 125 借 13 835
12 31 本期发生额及余额 16 270 10 830 11 875 38 975 38 975 0
表 5-8 产品生产成本计算表
成 本 项 目
A 产 品
总成本（ 100件） 单位成本
直接材料费 16 270.00 162.70
直接人工费 10 830.00 108.30
制造费用 11 875.00 118.75
合 计 38 975.00 389.75
第五节 销售过程的核算
一、销售过程的经济业务
账户体系
“主营业务收入, 账户
“主营业务成本, 账户
“主营业务税金及附加, 账户
“营业费用, 账户
“应收账款, 账户
“预收账款, 账户
“应交税金, 账户
二、核算销售的业务举例
［例 5-5］兴华工厂 19×× 年 12月份发生的销售业务如下：
［业务 5-23］ 18日，向万方公司销售 A产品 50件，产品已经发
出，每件售价 750元，货款 37 500元已存入银行。
借：银行存款 37 500
贷：主营业务收入 37 500
［业务 5-24］ 18日，向长宏工厂销售 A产品 30件，产品民经发
出，每件售价 750元，货款 22 500元尚未收到。
借：应收账款 22 500
贷：主营业务收入 22 500
［ 业务 5-25］ 23日，根据合同预收三星工厂 5 000元货款存入
银行。
［业务 5-26］ 28日，向三星工厂销售 A产品 12件，产品已经
发出，每件 750，货款共计 9 000元，其中 5 000元为预收货
款，其余 4 000元销货款收到后存入银行。
借,银行存款 4 000
预收账款 5 000
贷：主营业务收入 9 000
［业务 5-27］ 29日，以银行存款 4 000元支付销售 A产品的广告
费。
借：营业费用 4 000
贷：银行存款 4 000
借：银行存款 5 000
贷：预收账款 5 000
［ 5-29］ 31日，结转上述销售 A产品 92件的实际生产成本 35 857
元。
借：主营业务成本 35 857
贷：库存商品 35 857
［业务 5-28］ 31日，按 10%的税率结算本月销售 A产品应缴纳的
销售税金。
借：主营业务税金及附加 6 900
贷：应交税金 6 900
第六节 财务成果
一、利润的形成和分配
有关概念
财务成果
利润
营业外收入
营业利润
营业外支出
净利润
利润总额
利润分配
账户体系
“本年利润, 账户
“盈余公积, 账户
“应付利润, 账户
“所得税, 账户
“营业外收入, 账户
“营业外支出, 账户
“利润分配, 账户
二、利润形成与分业务的核算
举例,［例 5-6］兴华工厂 19×× 年 12月份发生下列有关经济业务
：
［业务 5-30］ 31日经批准将确实无法支付的其他应付款 3 000
元转作，营业外收入 。
借：其他应付款 3 000
贷：营业外收入 3 000
［ 业务 5-31］ 31日，向希望工程捐款 2 300元，款项通过银行支
付。
借：营业外支出 2 300
贷：银行存款 2 300
［业务 5-32］ 31日，结转各收入类账户的余额。
借：主营业务收入 69 000
营业外收入 3 000
贷：本年利润 72 000
［业务 5-33］ 31日，结转各成本、费用或支出类账户的余额。
借：本年利润 61 137
贷：主营业务成本 35 857
主营业务税金及附加 6 900
营业费用 4 000
管理费用 10 880
财务费用 1 200
营业外支出 2 300
［业务 5-34］ 31日，按 33%的税率计算并结转本期应交所得税 3
584 79元 (10 863元 × 33%＝ 3 584.79)
借：所得税 3 584.79
贷：应交税金 3 584.79
借：本年利润 3 584.79
贷：所得税 3 584.79
净利润＝ 10 863—3 584.79＝ 7 278.21
［业务 5-35］按税后利润的 10%提取盈余公积金 727.82元，按
税后利润的 5%提取公益金 363.91元。
提取的盈余公积金＝ 7 278.21元 × 10%＝ 727.82元
提取公益金＝ 7 278.21元 × 5%＝ 363.91元
借：利润分配 ——提取盈余公积 1 091.73
贷：盈余公积 ——公积金 727.80
——公益金 363.91
［业务 5-36］企业决定，向投资者分配利润 2 500元
借：利润分配 ——应付利润 2 500
贷：应付利润 2 500
［业务 5-37］年末，应将全年实现的净利润由, 本年利润, 账
户结转到, 利润分配 —未分配利润, 账户，同时将, 利润分配,
其他明细账户的余额也结转到, 利润分配 ——未分配利润, 账户，
编制的会计分录如下：
借：本年利润 7 278.21
贷：利润分配 ——未分配利润 7 278.21
借：利润分配 ——未分配利润 3 591.73
贷：利润分配 ——提取盈余公积 1 091.73
——应付利润 2 500.00
本章小结
本章介绍了 制造业生产经营活动过程以及经营资金的运动，
重点讲解了制造业主要经济业务的核算内容。
企业的筹资业务包括投入资本和借入资金。
企业供应过程主要业务是材料采购，会计应及时反映采
购的种类、成本货款结算。
生产阶段是制造业的中心环节，会计要计算生产产品发
生的各种耗费，对生产费用进行归集和分配。
销售是生产经营过程的最后阶段，会计要确认销售收入、
结转销售成本、核算销售费用与税金。
财务成果是指企业的利润与亏损。
