第二章 会计循环（一）：
会计分录与会计凭证
学习要点与要求：
本章主要介绍会计循环的基本步骤，会计恒等式，
会计科目与账户的概念、内容，借贷记账法及其账户结
构，会计分录的编制，会计凭证的概念、作用、类型及
其填制。
第一节 会计循环概述
? 一、什么是会计循环
? 二、会计循环的基本程序及内容
(一 ) 基本程序 (P22图 2-1)
(二 ) 要点释义及关键点的认识
会计凭证 会计账簿 会计报表
经济业务
收集有关经济业务的数据
分析经济业务
编制调整前试算表
（过入）登记有关账簿
编制会计分录
编制调整分录并过入分类账
编制调整后试算表
编制结账分录并过入分类账
编制调整后试算表
编制财务报表
下
一
会
计
期
间
新
循
环
开
始
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
第二节 会计恒等式
会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，用
数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。
一、会计恒等式的含义
二、会计恒等式所表述的数量关系
? 1.资产、负债、所有者权益之间的数量关
系
资产 = 负债＋所有者权益
资产 = 债权人权益＋所有者权益
资产 = 权益
? ● 为什么？
? 同一资金可以从两个不同侧面进行解释。
? 两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道
资
金资金存在形态 （资产） 资金来源渠道（负债和所有者权益）
资金
250000
资金来源渠道资金占用形态
现金
银行存款
原材料
固定资产
资 产合计 250000 负债和所有者权益合计 250000
借款
资本
[例 2-1]
20000
50000
20000
160000
50000
200000
2,收入、费用、利润之间的数量关系
P26例（ 2— 2）
3,资产、负债、所有者权益收入、费用和利润之间的数
量关系
收入 — 费用 =利润
资产 +/－（收入导致资产增加－费用导致资产减少） =
[负债 +/－（费用导致负债的增加－收入导致负债少） ]=
（ 所有者权益 +/-利润或亏损）
P26— 27
? 三、经济业务的类型及其对会计恒等式的影响
? （一）经济业务的含义
? （二）经济业务的类型
? 从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务
分
? 为以下四类：
? 1、等式双方同时增加一个等量
? 2、等式双方同时减少一个等量
? 3、等式左方同时一增一减一个等量
? 4、等式右方同时一增一减一个等量
? P38— 41
? （三）不同类型的经济业务对会计恒等式的影
响
从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计恒
等式的平衡关系，现举例说明：
第一种，等式双方同时增加一个等量
[例 ] 收到 A单位投资的设备一台，价值 100 000元。
资产 =负债 +所有者权益
? +100 000 +100 000
第二种，等式双方同时减少一个等量
[例 ] 用银行存款偿还欠货款 8000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
-8000 -8000
第三种，等式左方同时一增一减一个等量
[例 ] 用银行存款购进汽车一辆，价值 120000元。
资 产 = 负债 + 所有者权益
+120000 +120000
第四种，等式右方同时一增一减一个等量
[例 ] 银行同意将某企业所欠贷款 500000元转为对其投资。
资产 = 负债 + 所有者权益
-500000 -500000
（四）经济业务对会计恒等式影响的示意图
2
资产 负债或所有者权益
资产 负债或所有者权益
1
43
四、明确会计恒等式的意义
? 会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间
的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表
的理论依据，是复式记账的基础。
SOFTBYTE
Annual Report
资产 =负债 +业主权益
第三节 会计科目与账户
一、会计科目的意义和作用
（一）会计科目的含义
对会计要素进行分类所形成的具体项目；
（二） 会计科目的作用
是设置会计账户和登记账簿的依据。
（三） 会计科目设置的原则
1,结合会计对象的具体内容和特点
2,满足经济管理的要求
3,应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保持相对稳定
? （四）会计科目的分类
? 1.按经济内容的分类
? 会计科目按经济内容分为资产类、负债类、所有
者权益类、成本类和损益类。
?
资
产
类
现金 银行存款 短期投资
应收票据 应收股利 应收利息
应收账款 其他应收款 坏账准备
预付账款 物资采购 原材料
库存商品 待摊费用
固定资产 累计折旧
长期股权投资 长期债权投资
无形资产
负
债
类
应付工资 其他应付款
应付账款 预收账款
应付福利费 应付股利
应交税金 其他应交款
长期借款 预提费用
短期借款 应付票据
所有者
权益类
盈余公积
实收资本
资本公积
本年利润
利润分配
成
本
类
生产成本
制造费用
损
益
类
主营业务收入 其他业务收入
营业外收入 投资收益
主营业务成本 主营业务税金及附加
其他业务支出 营业费用 管理费用
财务费用 营业外支出 所得税
2,按提供指标详细程度的分类
会计科目按提供指标详细程度分为
总分类科目和明细分类科目
会
计
科
目
总分类科目
（一级科目）
明细分类科目
二级科目
三级科目
二,账户
? （ 一）账户的含义
? 1.定义
? 2.为什么使用账户
? 3.账户的特征
? 4.账户与会计科目的关系
?
会计科目 帐 户
现金
固定资产
现金
固定资产
经济业务
（二） 会计账户的基本结构
1.什么是账户结构
2.账户的基本结构
(1)实务中的帐户结构
帐户名称：
年 凭证
摘 要 左 方 右 方 余 额
月 日 号数
账户的基本结构
(2)教学中的帐户结构 —— T形账户
左方 账户名称 右方
在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济
业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。
左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方
———————————————————————— —————————————————————————
期初余额 期初余额
增加额 减少额 减少额 增加额
—————————————————————— ————————————————————————
本期增加发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额
期末余额 期末余额
第四节 复式记账
一、复式记账原理
(一 ) 单式记账法
1.含义
对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 。
单式记账
现金
100
经济业务
用现金 100元购买
办公用纸。
2.对 单式记账法的评价
不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正
确性。
(二 ) 复式记账原理
1.复式记账的基本含义
对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两
个以上账户中相互联系登记的记账方法。
经济业务
用现金 100元购买
办公用纸。 现金
100
管理费用
100
2,复式记账法的种类
复
式
记
账
法
3.复式记账法的特征
⑴ 每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互
联系的账户中进行记录。
⑵ 每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个
以上相互联系的账户中同时记录。
4.对复式记账法的评价
能够全面地反映经济业务的过程和结果,对账户记录进行
核对，是一种科学的记账方法。
我国法规规定的记账方法
收付记账法
增减记账法
借贷记账法
借贷记账法
2,复式记账法的种类
复
式
记
账
法
我国法规规定
的记账方法
增减记账法
收付记账法
3.复式记账法的特征
⑴ 每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互
联系的账户中进行记录。
⑵ 每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个
以上相互联系的账户中同时记录。
4.对复式记账法的评价
能够全面地反映经济业务的过程和结果,对账户记录进行核
对，是一种科学的记账方法。
（一）产生和发展
（二）借贷记账法的账户结构
1,账户的基本结构
(1) 简明结构 (P34图 2-4)
(2) 实务格式 (P34表 2-5)
二、借贷记账法
账户名称
借方,总是左方 贷方,总是右方
图 2-4 借贷记账法的账户结构
表 2-5
账户名称,
年 凭 证
号 数
摘
要
借方
金额
贷方
金额
借或贷 余 额
月 日
(2) 借贷记账法账户的内容及表达
A：本期发生额
B：余额
(3) 借贷记账法的理论依据
借贷记账法的理论依据是会计恒等式
? 2.不同类账户的结构
? (1)资产类账户结构
? A：结构
借方 账户名称 (资产类 ) 贷方
期初余额 × × ×
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
图 2-5 资产类账户结构
B：计量关系
资产类账户的期末余额 =借方期初余额 +借方本期发生额 -贷方本期发生额
? (2)负债及所有者权益类账户结构
? A：结构
借方 账户名称 (负债及所有者权益 类 ) 贷方
期初余额 × × ×
本期减少额 × × × 本期增加额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
图 2-6 负债及所有者权益类账户结构
B：计量关系
负债及所有者权益类账户的期末余额 =贷方期初余额 +贷方本期发生额 -借方本期发生额
? (3)成本类账户结构
? A：结构
借方 账户名称 (成本类 ) 贷方
期初余额 × × ×
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
图 2-5 成本类账户结构
B：计量关系
成本类账户的期末余额 =借方期初余额 +借方本期发生额 -贷方本期发生额
? (4)损益类账户结构
? A：损益类帐户及其种类
借方 账户名称 (费用类 ) 贷方
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
× × × 或转出 × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
图 2-5 费用类账户结构
B：费用类账户结构
C：收入类账户结构
借方 账户名称 (收入 类 ) 贷方
本期减少额 × × × 本期增加额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
图 2-6 收入类账户结构
D：损益类帐户的特点
损益类帐户期末无余额
借贷记账法的核心：
第一，借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的
部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，
左方一律称作借方，右方一律称为贷方。
第二，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，
分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与
具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。
第三，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一
致：
第四，在借贷记账法下，可以设置双重性的帐户，期末根
据其余额方向判断其性质。
（三 )借贷记账法的记账规则
1.内容,有借必有贷,借贷必相等
2.理论依据,
(1) 会计等式；
(2) 复式记账原理；
(3) 借贷记账法账户结构
3.举例（见 P38-39）
[例 ] 用银行存款 50000元归还所欠的货款。
借方 银行存款 贷方
50000
借方 应付帐款 贷方
50000
有借有贷
借
贷
相
等
(四 )账户对应关系和会计分录
1.账户对应关系
(1)账户对应关系与对应账户的概念
(2)明确账户对应关系的作用
2.会计分录
(1)概念
经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向
和金额的一种记录形式。
经济业务
1.在哪些账户中登记？2.登在账户的借方还是贷方？3.在各账户中登记的金额是多少？
用一定的形式表示
即会计分录
编制思路,
第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户
发生了变化
第二,判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素；
第三，判断这些账户是增加还是减少；
第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷
方；
第五, 根据会计分录的格式要求, 编制完整的会计分录 。
(2) 会计分录的编制方法
(3) 会计分录的内容、格式及书写要求
(4)会计分录的种类
简单会计分录和复合会计分录 。
简单会计分录,由两个账户组成的一借一贷会计分录。
复合会计分录,由两个以上账户所组成的一借多贷或
多借一贷的会计分录。
内容：
格式, 借：固定资产 300000
贷：实收资本 300000
要求,先写借后写贷，借在上贷在下；
借贷错开一空格；
金额后不必写元字；
登记方
向 帐户
名称 登记金额
会计分录：
借,固定资产 25 0000
贷：银行存款 10 0000
贷：应付账款 5 0000
举例说明：
[例 ]购进汽车一辆，计 25 0000元。其中 10 0000元已用银行存款支付，
其余尚欠 。
简单会计分录和复合会计分录的关系：
一个复合的会计分录是由若干简单会计分录
组成。
会计分录：
借,固定资产 25 0000
贷：银行存款 10 0000
贷：应付账款 5 0000
举例说明：
[例 ]购进汽车一辆，计 25 0000元。其中 10 0000元已用银行存款支付，
其余尚欠 。
借：固定资产 10 0000
贷：银行存款 10 0000
借：固定资产 5 0000
贷：应付账款 5 0000
注意：
一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录；
多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录。
三、借贷记账法的具体应用
举例：
［业务 2-1］李强于 19×× 年 7月初开设丽影图片社，他将自己的
照相机及其他附属配件 70 000元和一套冲、洗、印、放设备计 90
000元投入图片社，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷
等用品计 20 000元，以及现金 20 000元。
借：固定资产 160 000
原材料 20 000
银行存款 20 000
贷：资本 200 000
［业务 2-2］李强向银行借入人民币现金 50 000元，拟作采购新
设备的资金存入银行。
借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
［业务 2-3］丽影图片社向利华照相设备公司赊购设备一套，贷
款共计 30 000元。
借：固定资产 30 000
贷：应付账款 30 000
［业务 2-4］丽影图片社收到顾客零星冲洗照片的现金 20 000元，
清点后送存银行。
借：现金 20 000
贷：营业收入 20 000
借：银行存款 20 000
贷：现金 20 000
［业务 2-5］丽影图片社为星辰广告公司承担部分广告的摄影和
制作，货款 40 000元，存入银行。
借：银行存款 40 000
贷：营业收入 40 000
［业务 2-6］丽影图片社向申华照相材料公司购买冲洗用药水、
相纸等共计 12 000元，支付货款一半，其余部分暂欠。
借：原材料 12 000
贷：银行存款 6 000
应付账款 6 000
［业务 2-7］向银行提取现金 2 000元，以备用。
借：现金 2 000
贷：银行存款 2 000
［业务 2-8］丽影图片社与红光公司签订长期摄影合同，为该
公司拍摄服装广告照片，并一次性预收 25 000元，存入银行。
借：银行存款 25 000
贷：预收账款 25 000
［业务 2-9］丽影图片社支付零星杂项费用计 400元。
借：营业费用 400
贷：现金 400
［业务 2-10］图片社收到零星冲洗的现金收入 6 250元，
清点后送存银行。
借：现金 6 250
贷：营业收入 6 250
借：银行存款 6 250
贷：现金 6 250
［业务 2-11］丽影图片社前欠利华照相设备公司 30 000元
到期，向银行借款偿还这笔款项。
借：应付账款 30 000
贷：短期借款 30 000
［业务 2-10］图片社收到零星冲洗的现金收入 6 250元，清点后
送存银行。
借：现金 6 250
贷：营业收入 6 250
借：银行存款 6 250
贷：现金 6 250
［业务 2-11］丽影图片社前欠利华照相设备公司 30 000元到期，
向银行借款偿还这笔款项。
借：应付账款 30 000
贷：短期借款 30 000
［业务 2-15］接银行通知，原向银行借入的 30 000元短期借
款已到期，银行直接从丽景图片社的存款账户中扣除。
借：短期借款 30 000
贷：银行存款 30 000
第五节 会计凭证
一、会计凭证的概念和种类
（一） 会计凭证的概念
记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明 。
会计凭证 账 簿经济
业务
记
录
登
记
（二） 会计凭证的种类
按其凭证的填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证
记录业务发生的时间、
内容、数量、金额及
签章
(三 ) 会计凭证的作用
1.提供经济业务活动原始资料的重要载体
2.登记账簿的必要依据
3.明确经济责任的主要手段
4,对经济业务的合法性、合理性进行监督。
二、原始凭证及其填制与审核
(一 ) 原始凭证的定义及相关法规
（二）原始凭证的种类
外来原始凭证
一次原始凭证
累计原始凭证
按其填制手续的
完成情况
自制原始凭证
按取得途径
和来源不同
汇总原始凭证 (P48表 2-11)
?
? (三 ) 原始凭证应具备的基本内容：
? (1) 原始凭证的名称；
? (2) 原始凭证的编号及填制日期；
? (3) 接受凭证单位的全称；
? (4) 经济业务的内容摘要、实物数量和金额；
? (5) 填制凭证的单位及其经办人员的签章。
? 表 2-13 **公司销货发票
? 年 月 日
? 购货单位, 编号,
? 单位,**公司销售专用章 财务收款员, 销售营业员, 提货人,
商品编号 商品名称、
规格
单
位
数
量
单价 (元 ) 金额 (元 ) 备注
第
一
联
购
货
单
位
报
销
用
原始凭证
的名称
编号接收单位
名称
填制
日期
经济业务
内容 数量 单价 金额
有关人员签字或盖章
(四 )原始凭证的填制与审核
1.原始凭证的填制
(1) 领料单的填制
(2) 销货发票的填制
（ 3）制造费用分配表的填制
（ 4）限额领料单的填制
（ 5）发料凭证汇总表的填制
表 2-12 领 料 单
年 月 日
领料部门, A 车间 编号,8号
用 途, 甲产品 发料仓库, 3号库
领料单位负责人：签章 领料人：签章 发料人：签章
材 料
编 号
材料名称
及规格
计量
单位
数 量 单 价
(元 )
金额 (元 )
请领 实发
1085 2mm
优质钢板
张 6 6 60 360
备注 合计 360
? 表 2-13 申谊公司销货发票
? 2004年 3月 5日
? 购货单位,大中工厂 编号,24689
? 单位,申谊公司销售专用章 财务收款员,李力 销售营业员,张杉 提货人,赵亮
商品编号 商品名称,
规格
单
位
数
量
单价 (元 ) 金额 (元 ) 备注 第一
联
购
货
单
位
报
销
用
１８ -１８０ 普通车床
Ｃ６２０ 台 １ ２１０００,００ ２１０００,００
? 表２ -1４ 制造费用分配表
产品名称 生产人工资 (元 ) 分配率 分配金额 (元 )
合 计
A 产品 4 200
B 产品 3 750
4 620
4 125
7 950 1.1 8 745
材料
编号
材料
名称
规
格
计量
单位
计划
单价
全月实领
数量 单价 金额
领用日
期
请领数量 领料人签
章
发料人签
章
限额
结余
退 料
请领 实发 数量 退料单编号
表 2-15 限额领料单
年 月 日
材料类别 编号
领用部门 用途 发料仓库
表 2- 11 发料凭证汇总表
年 月 日
借方科目
材 料
生产成本 制造
费用
管理
费用
合计
基本生产成本 辅助生产成本
第一仓库
第二仓库
第三仓库
合 计
2.原始凭证的审核
实质上的审核
形式上的审核
填制的合规性审核：
项目填列是否齐全、
内容是否清晰、手续
是否完备，有无签章
填制的合法性审核：有无违
反法规、计划或合同的情况；
有无伪造、涂改的现象；
? 专用记账凭证
? 付款凭证
?
2.记账凭证的种类
收款凭证
按经济内容分 转账凭证
通用记账凭证 记账凭证
单式记账凭证
按填制方法可分为
复式记账凭证
摘要 贷方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
收款凭证
年 月 日借 方
科 目 收字号第 号
转账凭证
年 月 日 转字第 号
摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额
附
单
据
张
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘要 借 方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
付 款凭证
年 月 日
借 方
科 目 付 字号第 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘要 借 方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
付 款凭证
年 月 日
借 方
科 目 付 字号第 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘
要
科目
—
细目
(户名 )
借方金额 记
账
√
贷方金额 记
账
√亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角分 附
单
据
张
财务主管 记账 出纳 审核 制单
记账凭证
年 月 日 总字第 号
至第 号
? (二 ) 记账凭证应具备的基本内容
? (1) 记账凭证的名称和编号；
? (2) 记账凭证的填制日期；
? (3) 经济业务内容摘要和原始凭证及有关资料的张数；
? (4) 所记账户的名称，应借应贷的方向和金额；
? (5) 填制, 审核, 记账, 出纳和会计主管等人员的签章 。
摘
要
科目
—
细目
(户名 )
借方金额 记
账
√
贷方金额 记
账
√亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角分 附
单
据
张
经济业务简
要说明
会计科
目名称
借方
金额 贷方
金额
已记账标
记
附件张数
有关人员签章
记账凭证
至第 号
名称
编号
年 月 日 总字第 号
日期
财务主管 记账 出纳 审核 制单
(三 ) 记账凭证的填制与审核
1.记账凭证的填制
(1)填制要求
①, 摘要, 栏登记 账簿的要求；
② 使用的会计的填写，一要真实准确，二要简明扼要，以
满足科目要能够正确反映经济业务，不得任意篡改会计
科目名称或以会计科目编号替代科目名称；
③ 会计分录的填写必须能够反映经济业务的来龙去脉，会
计科目的对应关系要准确夫误，在借贷记账法下，应先
借后贷，可以一借多贷，一贷多借；
④ 对附件要将件 (张 )数填列准确，以便查对；
⑤编号要按顺序进行，不得随意填列。
? (2)举例说明其填制方法
? 收款凭证填制,
? ［例 2—8］兴华工厂 19×× 年 12月 18日，收到银行收款通
知单，通知收到销售 A产品 50件,(单价 750元 )的货款共计
37 500元，并存入银行。根据银行收款通知单及发货票副
本，填制收款凭证如表 2—16。
? 付款凭证填制,
? ［ 例 2—9］ 兴华工厂 19×× 年 12月 3日, 以银行存款支付
甲乙丙三种材料的运输费 3 410元, 根据有关单据填制付
款凭证如表 2—17。
注意,对于引起现金和银行存款相互转化的业务，通常只编
制银行存款的付款凭证，而不再编制现金的收款凭证，以避
免重复记账。
转账凭证填制,
［例 2—10］ 19×× 年 12月 9日仓库发出甲种材料 700公斤，单价 4
元，计 2 800元，投入 A产品生产，根据领料单据填制转账凭证
如表 2—18。
通用记账凭证如表 2—19。
记账凭证汇总表如表 2—20。
摘要 贷方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
2
张
收到销售 A
产品货款
主营业
务收入 A产品
￥ 3750000
￥ 3750000
表 2-16 收款凭证
19× × 年 12月 18日
借 方
科 目 银行存款 银收字号第 1 号
财务主管 ** 记账 ** 出纳 ** 审核 ** 制单 ** 签章 **
摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额
材料
附
单
据
1
张
仓库发出甲
种材料 生产成本 A产品
￥ 280000
￥ 28000
￥ 280000 ￥ 280000
甲材料
表 2-18 转账凭证
19× × 年 12月 9日 转字第 3 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘要 借 方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
2
张
支付甲乙丙方
材料运杂费用
物资
采购 ￥ 341000
￥ 341000
表 2-17 付款凭证
19× × 年 12月 18日
贷 方
科 目 银行存款 银收字号第 2 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
? (二 ) 记账凭证的审核
? 1、记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符，
记账凭证是否如实附的原始凭证，记账凭证的阶件份数 (张数 )填
列是否与实际份数 (张数 )一致；
? 2、在记账凭证中审核应借应贷账户的名称、金额及其对应关
系是否正确无误；
? 3、审核记账凭证中有关项目填列是否齐备、各方面人是否签
字盖章经及填写是否符合规范等；
? 4,摘要栏的填写是否清楚, 是否准确简要地说明了所附原始
凭证反映的经济内容 。
四、会计凭证的传递和保管
(一 ) 会计凭证传递
(1)定义
(2)传递的内容
(3)程序设置的要求
(二 ) 会计凭证保管
(1)保管的要求
(2)保管的规则
本章小结
会计循环是完成会计核算工作的过程，它分为若干依次进
行的步骤。
会计恒等式是设置帐户、复式记账合编制资产负债表的理
论依据。任何经济业务的发生均不会破坏会计等式的平衡关系。
会计科目是设置帐户和登记账簿的依据。借贷记账法是以
借、贷为记账符号的一种复式记账方法，具有复式记账的基本
特征。
会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证是记录经济
业务、明确经济责任的最初证明；记账凭证是由会计人员根据
原始凭证填制，登记账簿的依据。
会计分录与会计凭证
学习要点与要求：
本章主要介绍会计循环的基本步骤，会计恒等式，
会计科目与账户的概念、内容，借贷记账法及其账户结
构，会计分录的编制，会计凭证的概念、作用、类型及
其填制。
第一节 会计循环概述
? 一、什么是会计循环
? 二、会计循环的基本程序及内容
(一 ) 基本程序 (P22图 2-1)
(二 ) 要点释义及关键点的认识
会计凭证 会计账簿 会计报表
经济业务
收集有关经济业务的数据
分析经济业务
编制调整前试算表
（过入）登记有关账簿
编制会计分录
编制调整分录并过入分类账
编制调整后试算表
编制结账分录并过入分类账
编制调整后试算表
编制财务报表
下
一
会
计
期
间
新
循
环
开
始
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
第二节 会计恒等式
会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，用
数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。
一、会计恒等式的含义
二、会计恒等式所表述的数量关系
? 1.资产、负债、所有者权益之间的数量关
系
资产 = 负债＋所有者权益
资产 = 债权人权益＋所有者权益
资产 = 权益
? ● 为什么？
? 同一资金可以从两个不同侧面进行解释。
? 两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道
资
金资金存在形态 （资产） 资金来源渠道（负债和所有者权益）
资金
250000
资金来源渠道资金占用形态
现金
银行存款
原材料
固定资产
资 产合计 250000 负债和所有者权益合计 250000
借款
资本
[例 2-1]
20000
50000
20000
160000
50000
200000
2,收入、费用、利润之间的数量关系
P26例（ 2— 2）
3,资产、负债、所有者权益收入、费用和利润之间的数
量关系
收入 — 费用 =利润
资产 +/－（收入导致资产增加－费用导致资产减少） =
[负债 +/－（费用导致负债的增加－收入导致负债少） ]=
（ 所有者权益 +/-利润或亏损）
P26— 27
? 三、经济业务的类型及其对会计恒等式的影响
? （一）经济业务的含义
? （二）经济业务的类型
? 从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务
分
? 为以下四类：
? 1、等式双方同时增加一个等量
? 2、等式双方同时减少一个等量
? 3、等式左方同时一增一减一个等量
? 4、等式右方同时一增一减一个等量
? P38— 41
? （三）不同类型的经济业务对会计恒等式的影
响
从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计恒
等式的平衡关系，现举例说明：
第一种，等式双方同时增加一个等量
[例 ] 收到 A单位投资的设备一台，价值 100 000元。
资产 =负债 +所有者权益
? +100 000 +100 000
第二种，等式双方同时减少一个等量
[例 ] 用银行存款偿还欠货款 8000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
-8000 -8000
第三种，等式左方同时一增一减一个等量
[例 ] 用银行存款购进汽车一辆，价值 120000元。
资 产 = 负债 + 所有者权益
+120000 +120000
第四种，等式右方同时一增一减一个等量
[例 ] 银行同意将某企业所欠贷款 500000元转为对其投资。
资产 = 负债 + 所有者权益
-500000 -500000
（四）经济业务对会计恒等式影响的示意图
2
资产 负债或所有者权益
资产 负债或所有者权益
1
43
四、明确会计恒等式的意义
? 会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间
的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表
的理论依据，是复式记账的基础。
SOFTBYTE
Annual Report
资产 =负债 +业主权益
第三节 会计科目与账户
一、会计科目的意义和作用
（一）会计科目的含义
对会计要素进行分类所形成的具体项目；
（二） 会计科目的作用
是设置会计账户和登记账簿的依据。
（三） 会计科目设置的原则
1,结合会计对象的具体内容和特点
2,满足经济管理的要求
3,应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保持相对稳定
? （四）会计科目的分类
? 1.按经济内容的分类
? 会计科目按经济内容分为资产类、负债类、所有
者权益类、成本类和损益类。
?
资
产
类
现金 银行存款 短期投资
应收票据 应收股利 应收利息
应收账款 其他应收款 坏账准备
预付账款 物资采购 原材料
库存商品 待摊费用
固定资产 累计折旧
长期股权投资 长期债权投资
无形资产
负
债
类
应付工资 其他应付款
应付账款 预收账款
应付福利费 应付股利
应交税金 其他应交款
长期借款 预提费用
短期借款 应付票据
所有者
权益类
盈余公积
实收资本
资本公积
本年利润
利润分配
成
本
类
生产成本
制造费用
损
益
类
主营业务收入 其他业务收入
营业外收入 投资收益
主营业务成本 主营业务税金及附加
其他业务支出 营业费用 管理费用
财务费用 营业外支出 所得税
2,按提供指标详细程度的分类
会计科目按提供指标详细程度分为
总分类科目和明细分类科目
会
计
科
目
总分类科目
（一级科目）
明细分类科目
二级科目
三级科目
二,账户
? （ 一）账户的含义
? 1.定义
? 2.为什么使用账户
? 3.账户的特征
? 4.账户与会计科目的关系
?
会计科目 帐 户
现金
固定资产
现金
固定资产
经济业务
（二） 会计账户的基本结构
1.什么是账户结构
2.账户的基本结构
(1)实务中的帐户结构
帐户名称：
年 凭证
摘 要 左 方 右 方 余 额
月 日 号数
账户的基本结构
(2)教学中的帐户结构 —— T形账户
左方 账户名称 右方
在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济
业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。
左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方
———————————————————————— —————————————————————————
期初余额 期初余额
增加额 减少额 减少额 增加额
—————————————————————— ————————————————————————
本期增加发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额
期末余额 期末余额
第四节 复式记账
一、复式记账原理
(一 ) 单式记账法
1.含义
对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 。
单式记账
现金
100
经济业务
用现金 100元购买
办公用纸。
2.对 单式记账法的评价
不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正
确性。
(二 ) 复式记账原理
1.复式记账的基本含义
对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两
个以上账户中相互联系登记的记账方法。
经济业务
用现金 100元购买
办公用纸。 现金
100
管理费用
100
2,复式记账法的种类
复
式
记
账
法
3.复式记账法的特征
⑴ 每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互
联系的账户中进行记录。
⑵ 每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个
以上相互联系的账户中同时记录。
4.对复式记账法的评价
能够全面地反映经济业务的过程和结果,对账户记录进行
核对，是一种科学的记账方法。
我国法规规定的记账方法
收付记账法
增减记账法
借贷记账法
借贷记账法
2,复式记账法的种类
复
式
记
账
法
我国法规规定
的记账方法
增减记账法
收付记账法
3.复式记账法的特征
⑴ 每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互
联系的账户中进行记录。
⑵ 每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个
以上相互联系的账户中同时记录。
4.对复式记账法的评价
能够全面地反映经济业务的过程和结果,对账户记录进行核
对，是一种科学的记账方法。
（一）产生和发展
（二）借贷记账法的账户结构
1,账户的基本结构
(1) 简明结构 (P34图 2-4)
(2) 实务格式 (P34表 2-5)
二、借贷记账法
账户名称
借方,总是左方 贷方,总是右方
图 2-4 借贷记账法的账户结构
表 2-5
账户名称,
年 凭 证
号 数
摘
要
借方
金额
贷方
金额
借或贷 余 额
月 日
(2) 借贷记账法账户的内容及表达
A：本期发生额
B：余额
(3) 借贷记账法的理论依据
借贷记账法的理论依据是会计恒等式
? 2.不同类账户的结构
? (1)资产类账户结构
? A：结构
借方 账户名称 (资产类 ) 贷方
期初余额 × × ×
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
图 2-5 资产类账户结构
B：计量关系
资产类账户的期末余额 =借方期初余额 +借方本期发生额 -贷方本期发生额
? (2)负债及所有者权益类账户结构
? A：结构
借方 账户名称 (负债及所有者权益 类 ) 贷方
期初余额 × × ×
本期减少额 × × × 本期增加额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
图 2-6 负债及所有者权益类账户结构
B：计量关系
负债及所有者权益类账户的期末余额 =贷方期初余额 +贷方本期发生额 -借方本期发生额
? (3)成本类账户结构
? A：结构
借方 账户名称 (成本类 ) 贷方
期初余额 × × ×
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
图 2-5 成本类账户结构
B：计量关系
成本类账户的期末余额 =借方期初余额 +借方本期发生额 -贷方本期发生额
? (4)损益类账户结构
? A：损益类帐户及其种类
借方 账户名称 (费用类 ) 贷方
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
× × × 或转出 × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
图 2-5 费用类账户结构
B：费用类账户结构
C：收入类账户结构
借方 账户名称 (收入 类 ) 贷方
本期减少额 × × × 本期增加额 × × ×
× × × × × ×
× × × × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
图 2-6 收入类账户结构
D：损益类帐户的特点
损益类帐户期末无余额
借贷记账法的核心：
第一，借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的
部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，
左方一律称作借方，右方一律称为贷方。
第二，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，
分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与
具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。
第三，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一
致：
第四，在借贷记账法下，可以设置双重性的帐户，期末根
据其余额方向判断其性质。
（三 )借贷记账法的记账规则
1.内容,有借必有贷,借贷必相等
2.理论依据,
(1) 会计等式；
(2) 复式记账原理；
(3) 借贷记账法账户结构
3.举例（见 P38-39）
[例 ] 用银行存款 50000元归还所欠的货款。
借方 银行存款 贷方
50000
借方 应付帐款 贷方
50000
有借有贷
借
贷
相
等
(四 )账户对应关系和会计分录
1.账户对应关系
(1)账户对应关系与对应账户的概念
(2)明确账户对应关系的作用
2.会计分录
(1)概念
经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向
和金额的一种记录形式。
经济业务
1.在哪些账户中登记？2.登在账户的借方还是贷方？3.在各账户中登记的金额是多少？
用一定的形式表示
即会计分录
编制思路,
第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户
发生了变化
第二,判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素；
第三，判断这些账户是增加还是减少；
第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷
方；
第五, 根据会计分录的格式要求, 编制完整的会计分录 。
(2) 会计分录的编制方法
(3) 会计分录的内容、格式及书写要求
(4)会计分录的种类
简单会计分录和复合会计分录 。
简单会计分录,由两个账户组成的一借一贷会计分录。
复合会计分录,由两个以上账户所组成的一借多贷或
多借一贷的会计分录。
内容：
格式, 借：固定资产 300000
贷：实收资本 300000
要求,先写借后写贷，借在上贷在下；
借贷错开一空格；
金额后不必写元字；
登记方
向 帐户
名称 登记金额
会计分录：
借,固定资产 25 0000
贷：银行存款 10 0000
贷：应付账款 5 0000
举例说明：
[例 ]购进汽车一辆，计 25 0000元。其中 10 0000元已用银行存款支付，
其余尚欠 。
简单会计分录和复合会计分录的关系：
一个复合的会计分录是由若干简单会计分录
组成。
会计分录：
借,固定资产 25 0000
贷：银行存款 10 0000
贷：应付账款 5 0000
举例说明：
[例 ]购进汽车一辆，计 25 0000元。其中 10 0000元已用银行存款支付，
其余尚欠 。
借：固定资产 10 0000
贷：银行存款 10 0000
借：固定资产 5 0000
贷：应付账款 5 0000
注意：
一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录；
多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录。
三、借贷记账法的具体应用
举例：
［业务 2-1］李强于 19×× 年 7月初开设丽影图片社，他将自己的
照相机及其他附属配件 70 000元和一套冲、洗、印、放设备计 90
000元投入图片社，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷
等用品计 20 000元，以及现金 20 000元。
借：固定资产 160 000
原材料 20 000
银行存款 20 000
贷：资本 200 000
［业务 2-2］李强向银行借入人民币现金 50 000元，拟作采购新
设备的资金存入银行。
借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
［业务 2-3］丽影图片社向利华照相设备公司赊购设备一套，贷
款共计 30 000元。
借：固定资产 30 000
贷：应付账款 30 000
［业务 2-4］丽影图片社收到顾客零星冲洗照片的现金 20 000元，
清点后送存银行。
借：现金 20 000
贷：营业收入 20 000
借：银行存款 20 000
贷：现金 20 000
［业务 2-5］丽影图片社为星辰广告公司承担部分广告的摄影和
制作，货款 40 000元，存入银行。
借：银行存款 40 000
贷：营业收入 40 000
［业务 2-6］丽影图片社向申华照相材料公司购买冲洗用药水、
相纸等共计 12 000元，支付货款一半，其余部分暂欠。
借：原材料 12 000
贷：银行存款 6 000
应付账款 6 000
［业务 2-7］向银行提取现金 2 000元，以备用。
借：现金 2 000
贷：银行存款 2 000
［业务 2-8］丽影图片社与红光公司签订长期摄影合同，为该
公司拍摄服装广告照片，并一次性预收 25 000元，存入银行。
借：银行存款 25 000
贷：预收账款 25 000
［业务 2-9］丽影图片社支付零星杂项费用计 400元。
借：营业费用 400
贷：现金 400
［业务 2-10］图片社收到零星冲洗的现金收入 6 250元，
清点后送存银行。
借：现金 6 250
贷：营业收入 6 250
借：银行存款 6 250
贷：现金 6 250
［业务 2-11］丽影图片社前欠利华照相设备公司 30 000元
到期，向银行借款偿还这笔款项。
借：应付账款 30 000
贷：短期借款 30 000
［业务 2-10］图片社收到零星冲洗的现金收入 6 250元，清点后
送存银行。
借：现金 6 250
贷：营业收入 6 250
借：银行存款 6 250
贷：现金 6 250
［业务 2-11］丽影图片社前欠利华照相设备公司 30 000元到期，
向银行借款偿还这笔款项。
借：应付账款 30 000
贷：短期借款 30 000
［业务 2-15］接银行通知，原向银行借入的 30 000元短期借
款已到期，银行直接从丽景图片社的存款账户中扣除。
借：短期借款 30 000
贷：银行存款 30 000
第五节 会计凭证
一、会计凭证的概念和种类
（一） 会计凭证的概念
记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明 。
会计凭证 账 簿经济
业务
记
录
登
记
（二） 会计凭证的种类
按其凭证的填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证
记录业务发生的时间、
内容、数量、金额及
签章
(三 ) 会计凭证的作用
1.提供经济业务活动原始资料的重要载体
2.登记账簿的必要依据
3.明确经济责任的主要手段
4,对经济业务的合法性、合理性进行监督。
二、原始凭证及其填制与审核
(一 ) 原始凭证的定义及相关法规
（二）原始凭证的种类
外来原始凭证
一次原始凭证
累计原始凭证
按其填制手续的
完成情况
自制原始凭证
按取得途径
和来源不同
汇总原始凭证 (P48表 2-11)
?
? (三 ) 原始凭证应具备的基本内容：
? (1) 原始凭证的名称；
? (2) 原始凭证的编号及填制日期；
? (3) 接受凭证单位的全称；
? (4) 经济业务的内容摘要、实物数量和金额；
? (5) 填制凭证的单位及其经办人员的签章。
? 表 2-13 **公司销货发票
? 年 月 日
? 购货单位, 编号,
? 单位,**公司销售专用章 财务收款员, 销售营业员, 提货人,
商品编号 商品名称、
规格
单
位
数
量
单价 (元 ) 金额 (元 ) 备注
第
一
联
购
货
单
位
报
销
用
原始凭证
的名称
编号接收单位
名称
填制
日期
经济业务
内容 数量 单价 金额
有关人员签字或盖章
(四 )原始凭证的填制与审核
1.原始凭证的填制
(1) 领料单的填制
(2) 销货发票的填制
（ 3）制造费用分配表的填制
（ 4）限额领料单的填制
（ 5）发料凭证汇总表的填制
表 2-12 领 料 单
年 月 日
领料部门, A 车间 编号,8号
用 途, 甲产品 发料仓库, 3号库
领料单位负责人：签章 领料人：签章 发料人：签章
材 料
编 号
材料名称
及规格
计量
单位
数 量 单 价
(元 )
金额 (元 )
请领 实发
1085 2mm
优质钢板
张 6 6 60 360
备注 合计 360
? 表 2-13 申谊公司销货发票
? 2004年 3月 5日
? 购货单位,大中工厂 编号,24689
? 单位,申谊公司销售专用章 财务收款员,李力 销售营业员,张杉 提货人,赵亮
商品编号 商品名称,
规格
单
位
数
量
单价 (元 ) 金额 (元 ) 备注 第一
联
购
货
单
位
报
销
用
１８ -１８０ 普通车床
Ｃ６２０ 台 １ ２１０００,００ ２１０００,００
? 表２ -1４ 制造费用分配表
产品名称 生产人工资 (元 ) 分配率 分配金额 (元 )
合 计
A 产品 4 200
B 产品 3 750
4 620
4 125
7 950 1.1 8 745
材料
编号
材料
名称
规
格
计量
单位
计划
单价
全月实领
数量 单价 金额
领用日
期
请领数量 领料人签
章
发料人签
章
限额
结余
退 料
请领 实发 数量 退料单编号
表 2-15 限额领料单
年 月 日
材料类别 编号
领用部门 用途 发料仓库
表 2- 11 发料凭证汇总表
年 月 日
借方科目
材 料
生产成本 制造
费用
管理
费用
合计
基本生产成本 辅助生产成本
第一仓库
第二仓库
第三仓库
合 计
2.原始凭证的审核
实质上的审核
形式上的审核
填制的合规性审核：
项目填列是否齐全、
内容是否清晰、手续
是否完备，有无签章
填制的合法性审核：有无违
反法规、计划或合同的情况；
有无伪造、涂改的现象；
? 专用记账凭证
? 付款凭证
?
2.记账凭证的种类
收款凭证
按经济内容分 转账凭证
通用记账凭证 记账凭证
单式记账凭证
按填制方法可分为
复式记账凭证
摘要 贷方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
收款凭证
年 月 日借 方
科 目 收字号第 号
转账凭证
年 月 日 转字第 号
摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额
附
单
据
张
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘要 借 方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
付 款凭证
年 月 日
借 方
科 目 付 字号第 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘要 借 方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
张
付 款凭证
年 月 日
借 方
科 目 付 字号第 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘
要
科目
—
细目
(户名 )
借方金额 记
账
√
贷方金额 记
账
√亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角分 附
单
据
张
财务主管 记账 出纳 审核 制单
记账凭证
年 月 日 总字第 号
至第 号
? (二 ) 记账凭证应具备的基本内容
? (1) 记账凭证的名称和编号；
? (2) 记账凭证的填制日期；
? (3) 经济业务内容摘要和原始凭证及有关资料的张数；
? (4) 所记账户的名称，应借应贷的方向和金额；
? (5) 填制, 审核, 记账, 出纳和会计主管等人员的签章 。
摘
要
科目
—
细目
(户名 )
借方金额 记
账
√
贷方金额 记
账
√亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角分 附
单
据
张
经济业务简
要说明
会计科
目名称
借方
金额 贷方
金额
已记账标
记
附件张数
有关人员签章
记账凭证
至第 号
名称
编号
年 月 日 总字第 号
日期
财务主管 记账 出纳 审核 制单
(三 ) 记账凭证的填制与审核
1.记账凭证的填制
(1)填制要求
①, 摘要, 栏登记 账簿的要求；
② 使用的会计的填写，一要真实准确，二要简明扼要，以
满足科目要能够正确反映经济业务，不得任意篡改会计
科目名称或以会计科目编号替代科目名称；
③ 会计分录的填写必须能够反映经济业务的来龙去脉，会
计科目的对应关系要准确夫误，在借贷记账法下，应先
借后贷，可以一借多贷，一贷多借；
④ 对附件要将件 (张 )数填列准确，以便查对；
⑤编号要按顺序进行，不得随意填列。
? (2)举例说明其填制方法
? 收款凭证填制,
? ［例 2—8］兴华工厂 19×× 年 12月 18日，收到银行收款通
知单，通知收到销售 A产品 50件,(单价 750元 )的货款共计
37 500元，并存入银行。根据银行收款通知单及发货票副
本，填制收款凭证如表 2—16。
? 付款凭证填制,
? ［ 例 2—9］ 兴华工厂 19×× 年 12月 3日, 以银行存款支付
甲乙丙三种材料的运输费 3 410元, 根据有关单据填制付
款凭证如表 2—17。
注意,对于引起现金和银行存款相互转化的业务，通常只编
制银行存款的付款凭证，而不再编制现金的收款凭证，以避
免重复记账。
转账凭证填制,
［例 2—10］ 19×× 年 12月 9日仓库发出甲种材料 700公斤，单价 4
元，计 2 800元，投入 A产品生产，根据领料单据填制转账凭证
如表 2—18。
通用记账凭证如表 2—19。
记账凭证汇总表如表 2—20。
摘要 贷方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
2
张
收到销售 A
产品货款
主营业
务收入 A产品
￥ 3750000
￥ 3750000
表 2-16 收款凭证
19× × 年 12月 18日
借 方
科 目 银行存款 银收字号第 1 号
财务主管 ** 记账 ** 出纳 ** 审核 ** 制单 ** 签章 **
摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额
材料
附
单
据
1
张
仓库发出甲
种材料 生产成本 A产品
￥ 280000
￥ 28000
￥ 280000 ￥ 280000
甲材料
表 2-18 转账凭证
19× × 年 12月 9日 转字第 3 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
摘要 借 方总账科目 明细科目
借
或
货
金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
附
单
据
2
张
支付甲乙丙方
材料运杂费用
物资
采购 ￥ 341000
￥ 341000
表 2-17 付款凭证
19× × 年 12月 18日
贷 方
科 目 银行存款 银收字号第 2 号
财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章
? (二 ) 记账凭证的审核
? 1、记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符，
记账凭证是否如实附的原始凭证，记账凭证的阶件份数 (张数 )填
列是否与实际份数 (张数 )一致；
? 2、在记账凭证中审核应借应贷账户的名称、金额及其对应关
系是否正确无误；
? 3、审核记账凭证中有关项目填列是否齐备、各方面人是否签
字盖章经及填写是否符合规范等；
? 4,摘要栏的填写是否清楚, 是否准确简要地说明了所附原始
凭证反映的经济内容 。
四、会计凭证的传递和保管
(一 ) 会计凭证传递
(1)定义
(2)传递的内容
(3)程序设置的要求
(二 ) 会计凭证保管
(1)保管的要求
(2)保管的规则
本章小结
会计循环是完成会计核算工作的过程，它分为若干依次进
行的步骤。
会计恒等式是设置帐户、复式记账合编制资产负债表的理
论依据。任何经济业务的发生均不会破坏会计等式的平衡关系。
会计科目是设置帐户和登记账簿的依据。借贷记账法是以
借、贷为记账符号的一种复式记账方法，具有复式记账的基本
特征。
会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证是记录经济
业务、明确经济责任的最初证明；记账凭证是由会计人员根据
原始凭证填制，登记账簿的依据。
