第四章 帐户与复式记帐法的应用
筹集资金核算
供应过程核算
生产过程核算
销售过程核算
利润的形成与分配的核算
教学目的与要求
本章通过工业企业主要经济业务的核算, 较详
细地阐述账户和借贷记账法的应用 。 学习本章要
求理解企业资金筹集, 生产准备, 产品生产, 产
品销售, 财务成果等业务活动的内容, 账户设置
（ 账户的性质, 用途和结构 ） 和主要业务的账户
对应关系 。 通过本章的学习, 要能进一步掌握账
户和借贷记账法的具体应用 。
教学重点
? 工业企业主要经济业务
筹集资金
供应过程
生产过程（包括产品成本计算）
销售过程
利润的形成与分配
第四章 教学内容
第一节 筹集资金核算 链接第一节
第二节 供应过程核算 链接第二节
第三节 生产过程核算 链接第三节
第四节 销售过程核算 链接第四节
第五节 利润的形成与分配的核算 链接第五节
第六节 其他业务的核算 链接第六节
第一节 筹集资金核算
一, 概念
? 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源 。
企业筹集资金的 途径,
一是向投资人筹资：从 企业所有者 处筹集的资
金 。 通常称为实收资本；
二是向债权人借款：从 企业债权人 处筹集的资
金, 属于企业的负债 。
二, 投入资本的核算
(一 )资本金制度
我国实行的是注册资本金制度
股东出资的最低限额：
有限责任公司,生产经营型 50万元；商品批发 50万元 ；
商业零售 30万元； 科技、咨询、服务
10万元；
股份有限公司, 1 000万元； 上市公司 5000万元
实务中注册资本不一定等于实收资本。
1.帐户的设置
股本（一般企业叫实收资本 )：
指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业
所有者权益中的主要部分。
实收资本（股本）
余：资本的实有数
借 贷
实际收到的资
本额
资本的抽回数
及变更减少数
注意：实收资本的入帐金额
?企业收到的所有者投资都应按 实际投资数额 入帐。
?以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资
者的投资额入帐。
?以实物形式投资的，按双方认可的 估价数额 作为实
际投资额入帐。
?企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的
费用和损失，不得直接增减投入资本。
资本公积
贷借
转增资本数 股本溢价
余额：资本公积实
有数
固定资产
贷借
增加数 减少数
余额：实有固定资
产原值
无形资产
贷借
增加数 减少数
余额：摊余价值
2、核算举例
（ 1）光大公司经批准成立，核定股本总额为
300万元，计 300万股。根据协议,210万股
为货币资金投入，共收投资款 420万元，已存
入银行。
借：银行存款 4 200 000
贷：股本 2 100 000
资本公积 2 100 000
（ 2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形
资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作
价 120万元，材料作价 40万元，一项专利权作价
20万元，根据协议享有 90万股份。
借：固定资产 1 200 000
材料物资 400 000
无形资产 200 000
贷：股本 900 000
资本公积 900 000
（ 3）两年后，光大公司将资本公积 40万元，
盈余公积 60万元转增资本。
借：资本公积 400 000
盈余公积 600 000
贷：股本 1 000 000
三、借入资金的核算
（ 一 ） 借款的分类
企业在生产经营过程中, 为弥补生产周转资金的不足,
经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金 。 包括
短期借款和长期借款 。
（ 二 ） 账户设置：
1,财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的
费用
2,短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款 。
3,长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款 。
短期借款
贷借
归还数 借入数：生产周转借款、结算借款、工资
借款等
余额：尚未偿还数
长期借款
贷借
归还的本息数 借入的本金
预计利息
余额, 尚未归还的本
息数
预提费用
贷借
支付款项数 预提数
余额, 已预提尚未
支付数
财务费用
贷借
利息支出
手续费支出
汇兑损失数
利息收入
汇兑收益
结转至“本年利润”
数
例,4月 10日，某公司从银行取得一笔 2个月的
生产周转资金借款 60 000元，利率 6%。
4月 10日,借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
4月 30日，预计利息
借：财务费用 200
贷：预提费用 200
5月 31日 同 4月 30日
（三）短期借款的核算
6月 10日
借：短期借款 60 000
预提费用 400
财务费用 200
贷：银行存款 60 600
（四）长期借款的核算
1、利息的处理原则
生产经营期间,计入, 财务费用,
企业筹建期间，作为开办费，计入, 长
期待摊费用,
工程建造期间，计入, 在建工程,
破产清算期间，计入, 清算损益,
在建工程
贷借
建造成本 工程竣工交付使用数
余额：尚未完工工程
成本
某企业 98年 7月 1日，从银行借入 3年期款项 120万元，用
于修建厂房，利率 10%。 1年半后，厂房竣工投入使用。
98年 7月 1日
借：银行存款 1 200 000
贷：长期借款 1 200 000
98年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 60 000
贷：长期借款 60 000
1999年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 120 000
贷：长期借款 120 000
2000年 12月 31日，预计利息
借：财务费用 120 000
贷：长期借款 120 000
2001年 7月 1日，还本付息
借：长期借款 1 300 000
财务费用 60 000
贷：银行存款 1 360 000
小 结 (资金筹集核算简图 )
资本公积 原材料
短期借款
长期借款
股本
银行存款
固定资产
无形资产
说明：
（ 1）投入资本
（ 2）借入长、短期
借款
（ 3）偿还长、短期
借款
（ 4）支付利息
返回
（ 1）
（ 2）
财务费用
（ 4）
（ 3）
第二节 供应过程的核算
一, 供应过程的主要经济业务内容
1,计算确定采购成本：
买价 + 市外运杂费 +运输途中的合理损耗 +入库前的挑选整理费
*以下项目 不计入 采购成本,计入, 管理费用,
采购人员的差旅费
市内运杂费
采购部门发生的费用
*支付的 增值税 单独核算
2、确定增值税
征税对象：货物和劳务的增值部分。
征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。
税率：一般规模纳税人为 17%,13%；小规模纳税人 6%,4%
征收办法：一般规模纳税人, 进销抵扣,
应交税金 =销项税额 -进项税
注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）
应交税金 =销售收入×税率
一般规模纳税人帐户的设置
应交税金 —— 应交增值税借 贷
销项税额进项税额
未交税金
小规模企业只需设置,应交税金 —— 应交增值税”
3,货款的结算
钱货两清 货到未付款 货到已付款
二, 账户设置
需要设置两类账户：
材料物资类
结算类
材料物资类帐户
借 贷
采购成本 验收入库数
余额：在途材料
物资采购
注：该帐户按材料名称设置明细账
材料物资
验收入库数 发出领用数
借 贷
余额：库存材料的成本
注：该帐户按材料名称设置明细账
,低值易耗品, 和, 包装物, 二账户的性质、
结构与, 材料物资, 账户相同。
结算类帐户：
注：明细帐按债权人名称设置
应付账款借
余额：应付未付数
偿还数 应付的帐款
贷
应付票据借
余额：未到期的商业汇票
到期支付的票款数 开出商业汇票数
注：明细帐按债权人名称设置
贷
注：明细帐按债权人名称设置
预付帐款借
预付款项 收到的商品和劳务数
贷
余额：已预付，尚未
收到商品或劳务的款
项
资料,XX厂 5月份发生下列经济业务,
?1,3日向 108厂购进材料一批, 材料已验收入库,
货款已存款支付：其中, 甲材料 12吨 @150元, 计
货款 1800元, 增值税 306元, 乙材料 400公斤 @20
元, 货款 8000元, 增值税 1440元
借：物资采购 —— 甲材料 1 800
—— 乙材料 8 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ） 1 746
贷：银行存款 11 546
举例：
?2,5月 4日, 以银行存款支付上批材料的仓库储运费, 其中
甲材料应付 316元, 乙材料应付 138元 。 （ 按重量比例分摊 ）
借：物资采购 —— 甲材料 316
—— 乙材料 138
贷：银行存款 454
?3,5月 4日, 开出转帐支票一张, 金额 372元, 支付上批材料
的运输费 。
借：物资采购 —— 甲材料 360
—— 乙材料 12
贷：银行存款 372
4,5月 21日, 向 204厂购进乙材料 22公斤, @18元,
买价 3600元, 税率 17%,货款尚未支付, 材料尚在
运输途中 。
借：物资采购 —— 乙材料 3 600
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 612）
贷：应付账款 —— 204厂
?5月 25日乙材料运抵仓库, 月底，结转材料入库数
借：材料物资 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
贷：物资采购 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
?5.5月 22日, 银行存款 180元, 现金 20元分别支付上述乙
材料的运费和搬运费 。
借：物资采购 —— 乙材料 200
贷：现金 20
银行存款 180
小结：供应过程核算简图
（ 3）
原材料（材料物资）
预付账款
（ 1）
物资采购
（ 2）
银行存款
应付账款
应付票据
应交税金 — 应交增值税
说明：
（ 1）购入材料（或入库、或在途） 返回
（ 2）在途材料入库 （ 3）预付购货款
第三节 生产过程核算
一、生产过程的核算内容 链接
二、关于生产成本和费用的四对概念 链接
三、生产过程主要帐户的设置 链接
四、生产过程核算举例 链接
一、生产过程核算内容
?归集生产费用
?计算完工产品的生产成本
二、关于生产成本和费用的四对概念
1,生产费用和生产成本
生产费用,产品生产过程中所发生的各种耗
费。（与时期相关）
生产成本,指分配到一定种类产品上的生产
费用。（与产品相关）
注意,在一般情况下，当期发生的生产费用并
不等于当期完工产品的生产成本。
2、直接费用和间接费用
直接费用,能直接记入产品成本的耗费。
间接费用,不能直接记入产品成本，为组织和
管理生产过程而发生的耗费。
注意,管理费用为期间费用。
某产品的直接费用 +分配转入的间接费用（制
造费用） =生产成本（制造成本）
3、成本计算对象和成本项目
成本计算对象,指费用的承担者。
成本项目,指成本按经济用途分类的项目。一般分为
直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、
固定资产折旧费等。
4、完工产品成本和在产品成本
完工产品成本,是指可供销售产品的生产
成本。
在产品成本,是指处在生产过程某个阶段,
尚未完工产品的生产成本。
返回
三、主要帐户的设置
成本计算帐户, 生产成本
制造费用
其他费用帐户：管理费用
营业费用
1、成本计算帐户
生产成本借 贷
归集生产成本：
直接人工
直接材料
制造费用
余额,在产品成本
注,该帐户按产品名称设置明细账
完工入库数
借 贷
归集生产车间发
生的各种间接费
用
制造费用
注,该帐户按车间名称设置明细账
期末，分配到各种
产品的费用数
2,其他费用帐户
借 贷
行政管理部门
发生的各种费
用数
管理费用
注,该帐户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”帐户借方
数
借 贷
归集销售部门
发生的各种费
用
营业费用
注,该帐户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”帐户借方
数
返回
四、生产过程核算举例
（一） 生产费用归集的核算
?1.材料费用的核算 材料费用
?2.人工费用的核算 人工
?3.制造费用的归集和分配 制造费用归集
（二）完工产品成本的计算 链接
（一） 生产费用归集的核算
1、材料费用的核算
处理原则：
按 领用部门 和 经济用途 计入相应的成本费用。
生产某种产品领用，计入某种产品, 生产成本,
生产车间一般性耗用，计入, 制造成本,
管理部门领用，计入, 管理费用,
营业部门领用，计入, 营业费用,
工程领用，计入, 在建工程,
XX厂生产 A产品和 B产品 。
5月份无在产品, 本月投入 A产品 100台, B产品 300件
1,5月 2日, 仓库发出下列材料, 用于生产产品 。 其中
A产品领用甲材料 10300元, 乙材料 2300元； B产品领
用甲材料 5150元, 乙材料 1840元 。
借：生产成本 —— A产品 12 600
—— B产品 6 990
贷：材料物资 —— 甲材料 15 450
—— 乙材料 4 140
举 例
2,5月 3日, 仓库发出辅助材料和燃料, 用
于车间和管理部门的一般性消耗, 其中：
生产车间耗用 750元, 管理部门耗用 219元 。
借：制造费用 750
管理费用 219
贷：材料物资 969
2、人工费用的核算
（ 1）帐户的设置
（ 2）工资费用处理原则
按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：
直接生产工人工资，计入某种产品, 生产成本,
车间一般性工人工资，车间管理人员工资，
计入, 制造费用,
行政人员工资计入, 管理费用,
销售部门人员工资计入, 营业费用,
工程人员工资计入, 在建工程,
举例
3,5月 28日, 计提本月职工工资计 80000元 。 其中：
A产品生产工人的工资 50000元, B产品生产工人的工资
22000元, 生产车间管理人员工资 3000元, 厂部行政管理
人员工资 5000元 。
借：生产成本 —— A产品 50 000
—— B产品 22 000
制造费用 3 000
管理费用 5 000
贷：应付工资 80 000
（ 3） 福利费的核算
按工资总额的一定比例计提的用于福利开支
专项基金。计提比例 14%。
用途：职工医药费、职工困难补助、福利部
门人员的工资等。
处理原则同, 应付工资,
举例：
4、按本月工资总额的 14%计提福利费 。
借：生产成本 —— A产品 7 000（ 50000× 14%）
—— B产品 3 080 （ 22000 × 14%）
制造费用 420 （ 3 000 × 14%）
管理费用 700 （ 5 000 × 14%）
贷：应付福利费 11 200
返回
3、制造费用的归集和分配
（ 1）制造费用的归集
A 折旧费的帐务处理
累计折旧借 贷
计提数转销数
现有固定资产
的累计计提数
处理原则
生产车间计提折旧，计入, 制造费用,
行政部门计提折旧，计入, 管理费用,
销售部门计提折旧，计入, 营业费用,
例 5,5月 24日，对固定资产计提折旧费 1400元，其
中：生产车间计提 800元，企业管理部门计提 600元。
借：制造费用 800
管理费用 600
贷：累计折旧 1 400
B 水费, 电费, 修理费的帐务处理
处理原则, 按部门和用途计入相应费用
例 6,5月 7日, 用存款支付电费 3000元, 其中：
车间照明用电 2 300元, 管理部门照明用电 8 00
元 。
借：制造费用 2 200
管理费用 800
贷：银行存款 3 000
7.5月 8日, 用银行存款支付水费 100元, 其中生产车间
负担 40元, 管理部门负担 60元 。
借：制造费用 40
管理费用 60
贷：银行存款 100
8,5月 22日, 发生修理费 900元, 其中车间负担 550元,
管理部门负担 350元 。
借：制造费用 550
管理费用 350
贷：银行存款 900
C 低值易耗品的摊销
处理原则：按领用部门计入相应的成本费用
例 9,摊销应由本月负担的低值易耗品费用共
3000元，其中车间分摊 2800元，管理部门摊销
200元。
借：制造费用 2 800
管理费用 200
贷：待摊费用
（ 2）制造费用的分配
常用的 分配标准,生产工人工资；生产工人工时；
机器工时； 直接原材料成本；
直接总成本等。
计算公式：
分配率 =制造费用总和 /分配标准之和
各种产品 分配额 =各种产品各自所占标准 × 分配率
举 例
按生产工人工资比例分配 。
制造费用总额 =10 560元
分配率 =10560/（ 50000+22000） =0.1466667
分配额,
A 产品,50000 × 0.146667=7333.35元
B 产品,10560-7333.35=3226.65元
借,生产成本 —— A产品 7333.35
—— B产品 3226.65
贷,制造费用 10 560
制造费用借 贷
（ 2） 750
（ 3） 3 000
（ 4） 420
（ 5） 800
（ 6） 2 200
（ 7） 40
（ 8） 550
（ 9） 2 800
（ 10） 10 560
发生额 10 560 发生额 10 560
（二）完工产品成本的核算
库存商品借 贷
完工验收
入库数 发出领用数
库存成本
?按 产品名称 设置明细账
生产成本明细账
生产成本 —— A产品借 贷
（ 1） 12 600
（ 3） 50 000
（ 4） 7 000
（ 10） 7 333.35
(11) 76 333.35
发生额 76 333.35 发生额 76 333.35
生产成本明细账
生产成本 —— B产品借 贷
（ 1） 6 990
（ 3） 22 000
（ 4） 3 080
（ 10） 3 226.65
(11) 35 296.65
发生额 35 296.65 发生额 35 296.65
完工产品验收入库
5月 31日，本月投入的 A,B产品全部完工验收入
库,
借,库存商品 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.65
贷,生产成本 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.35
小结：生产过程核算简图：
应付福利费
生产成本
（ 1）
累计折旧
管理费用
（ 2）
银行存款
（ 3）
制造费用
库存商品
应付工
资
材料物资
（ 4）
小结：生产过程的核算
（ 1）发生材料、工资等费用
（ 2）提取折旧费
（ 3）支付制造费用与管理费用
（ 4）分配制造费用
（ 5）完工产品入库 返回
第四节 销售过程的核算
一, 销售过程主要经济业务内容
1,按售价反映主营业务收入
2,按成本价结转主营业务成本
3,计算收取增值税的销项税额
4,支付营业费用
5,计算主营业务税金及附加
6,货款的结算
二、销售过程核算
1、主营业务收入核算
2、主营业务成本核算
3、营业费用核算
4、主营业务税金及附加核算
1、主营业务收入的核算
*帐户设置
按 产品品种 设置明细账
实现数
主营业务收入借 贷
1、销货的退回
2、期末，结转至
“本年利润”帐户贷
方数
收入的确认条件
1,企业已将商品所有权上的 风险 和 报酬 转移给购
货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管
理权,也没有对已售出的商品 实施控制 。
3、与交易相关的经济利益 能够流入 企业
4、相关的收入和成本 能够可靠地 计量。
举例
资料,XX厂甲, 乙产品的单位成本分别为 200元和 500元 。 本
月业务如下：
1,销售产品一批, 货款以收存银行 。 甲产品 350件, @250
元；乙产品 80件, @600元 。 税率 17%。
借：银行存款 158 535
贷：主营业务收入 —— 甲产品 87 500
—— 乙产品 48 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 23 035
2,发售甲产品 80件给 107工厂, 单位售价 250元, 另
已存款代垫运费 500元, 货款及代垫费尚未收到 。
借：应收账款 —— 107工厂 23 900
贷：主营业务收入 —— 甲产品 20 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 3 400
银行存款 500
3,按合同规定, 发售给 111厂乙产品 10件,
@600元, 税率 17%,收到商业汇票一张, 3个
月期, 面额为 7020元 。
借：应收票据 —— 111工厂 7 020
贷：主营业务收入 —— 甲产品 6 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 1 020
2、主营业务成本的核算
主营业务成本借 贷
已售产品成
本结转数
期末结转至
“本年利润”
借方数
案例
结转已销甲、乙产品的成本。
甲产品销售成本,（ 350+80） *200=86 000元
乙产品销售成本：（ 80+10） *500 = 45 000元
借：主营业务成本 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
贷：库存商品 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
3、营业费用的核算
期末，结转
至“本年利
润”借方数
营业费用借 贷
销售部门为了销
售产品，各种费
用的发生数
案 例
4,以存款支付上述两种产品的装卸费 80元和至交货地
的运费 150元 。
借：营业费用 230
贷：银行存款 230
5,以银行存款支付产品的广告宣传费 2500元
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
4、主营业务税金及附加的核算
核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款
税金内容：城市建设维护税、教育费附加
主营业务税金及附加借 贷
税费的增
加数
期末结转至
“本年利润”
借方数
其他应交款借 贷
应交教育费附
加数实际交纳数
应交未交数
举例
6,计提城建税和教育费附加分别为 4000元和
3000元 。
借：主营业务税金及附加 7 000
贷：应交税金 —— 应交城建税 4 000
其他应交款 —— 教育费附加 3 000
小结：销售过程程序 简图
银行存款
主营业务收入
（ 1）
主营业务成本
库存商品
（ 2）应交税金 — 应交增值税
其他业务收入
（ 3）
主营业务税金附加
应交税金
其他应交款
（ 5）
其他业务支出
原材料 （ 4）
（ 6）
营业费用
（ 8）
（ 7）
返回
第五节 利润形成与分配核算
一, 利润形成与分配的主要经济业务
1,营业利润的形成
2,投资收益
3,营业外收支
4,利润总额的形成
5,所得税
6,净利润的形成
7,利润的分配
二、利润形成的核算
（ 一 ） 其他业务收支的核算 其他业务收支
（ 二 ） 投资收益的核算 投资收益
（ 三 ） 营业外收支的核算 营业外收支
（ 四 ） 利润总额形成的核算 利润总额
（ 五 ） 所得税及净利润的形成 所得税
（一）其他业务收支的核算
1.其他业务收支的概念
其他业务收入,
材料销售, 固定资产 （ 包转物 ） 出租, 无形
资产使用权的转让, 技术咨询收入, 提供运
输等非工业性劳务 。
其他业务支出项目,销售材料的成本, 非工
业性劳务支出等 。
2、帐户的设置
其他业务收入
借 贷
期末结转至
“本年利润”
帐户贷方数
实现数
其他业务支出借 贷
成本发生
数
期末结转至本
年利润帐户借
方数
3、举例
（ 1）企业销售材料一批，收到货款 50000元，税率 17%。该
材料采购成本为 40000元。
借：银行存款 60 500
贷：其他业务收入 60 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 10 500
借：其他业务支出 40 000
贷：材料物资 40 000
（ 2）收到该月出租的包装物租金收入现金 500元
借：现金 500
贷：其他业务收入 500
（ 3）收到存款 10000元，该款项为向 A企业提供技术服务
收入
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
返回
（二）投资收益的核算
投资收益借 贷
（ 1）投资收益（ 1）投资损失
（ 2）结转投资
净损失
（ 2）结转投资
净收益
短期投资借 贷
投资成本 转让成本
持有成本
2、举例
（ 1） 1月 10日,A公司以存款购入 B公司股票 1000股，每股
买价 15元，税费 50元。不准备长期持有。
借：短期投资 15 050
贷：银行存款 15 050
（ 2） 3月 28日,A公司出售 B公司股票，售价每股 17元，另
支付税费 60元。款项存入银行。
借：银行存款 16 940
贷：短期投资 15 050
投资收益 1 890 返回
（三）营业外收支的核算
1、内容
营业外收入,固定资产盘盈、处理固定资产的
净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形
资产所有权转让收入等
营业外支出,固定资产盘亏、处理固定资产的
净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等
2、帐户设置
营业外收入
实现数
期末结转至
“本年利润”
帐户贷方数
借 贷
营业外支出借 贷
发生数 期末，结转至“本年利润”帐
户借方数
3、举例
（ 1）收到一笔罚款收入 1 000元，存入银行。
借：银行存款 1 000
贷：营业外收入 1 000
（ 2）以存款 20 000捐赠地震灾区。
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
（ 3）收到返还的教育费附加 500元存入银行。
借：银行存款 500
贷：营业外收入 5000 返回
（四）利润的核算
1、利润总额的形成过程
利润总额 =营业利润 +投资收益
+营业外收入 -营业外支出
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-管理费用 -营业费用
主营业务利润 = 主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加 -营业费用
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
2,利润形成的核算
A 帐户的设置
本年利润借 贷
（ 1）归集收入（ 1）归集费用
（ 2）年末净利润结
转至“利润分配”
帐户借方数
（ 2）年末净亏损结
转至“利润分配”
帐户贷方数
月净亏损额 月净利润额
本年利润
借 贷主营业务成本发生数
主营业务税金及附加
发生数
营业费用
发生数
其他业务支出
发生数
管理费用
发生数
财务费用
发生数
主营业务收入
实现数
其他业务收入
实现数
营业外收入
实现数
投资收益
净收益
B 结转方法
表结法,月末在帐册种不对收入、费用类帐户的
余额作转帐处理，不在帐户种结出本月实现的利
润，而是通过编表进行利润的计算。
账结法,月末在帐册种对收入、费用类帐户的余
额作转帐处理，在杂货能够湖种结出本月实现的
利润。
C 账结法举例
3月份，结转全年收入、费用帐户。
各损益帐户累计发生额：
主营业务收入 贷方 35 088 960
主营业务税金及附加 借方 96 338
主营业务成本 借方 28 896 718
其他业务收入 贷方 1 122 000
其他业务支出 借方 765 000
营业费用 借方 192 000
财务费用 借方 148 000
管理费用 借方 845 770
营业外收入 贷方 864 000
营业外支出 借方 175 000
投资收益 贷方 1 700 000
结转收入,
借,主营业务收入 35 088 960
其他业务收入 1 122 000
营业外收入 864 000
投资收益 1 700 000
贷,本年利润 38 774 960
结转费用,
借,本年利润 31 118 826
贷,主营业务税金及附加 96 338
主营业务成本 28 896 718
其他业务支出 765 000
营业费用 192 000
财务费用 148 000
管理费用 845 770
营业外支出 175 000
利润总额,7 656 134元
返回
（五 ） 所得税的核算
帐户设置 所得税
借 贷
所得税
费用
结转至“本年
利润”帐户借
方数
所得税的核算
所得税,7 656 134 × 33%=2 526 524.2(元 )
借,所得税 2 526 524.20
贷,应交税 -------应交所得税 2 526 524.20
净利润 =利润总额 -所得税
借,本年利润 2 526 524.20
贷,所得税 2 526 524.20
净利润 =7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元 )
三、利润分配的核算
（一） 分配的顺序：
1.提取法定盈余公积金,(10%)
2.提取法定公益金,(5%-10%)
3.向投资者分配利润,
（二）利润分配的核算
1、帐户的设置
利润分配借 贷
(1)本年亏损额
(2)本年实际分配的
利润
未分配利润
可供分配的利润,
(1)上年未分配利润
(2)本年净利润
累计亏损额
明细科目, 未分配利润,提取盈余公积,
提取公益金,应付股利
*利润分配的核算
1、企业实现的净利润为 5 129 609.8元
借,本年利润 5 129 609.8
贷,利润分配 ---- 未分配利润 5 129 609.8
2.按 10%计提法定盈余公积金,
借,利润分配 ---提取盈余公积 512 960.98
贷,盈余公积 512 960.98
3.按 5%计提法定公益金,
借,利润分配 ------提取公益金 256 480.49
贷, 盈余公积 256 480.49
4.按税后利润的 20%向投资者分配利润,
借,利润分配 -----应付利润 1 025 922
贷,应付利润 1 025 922
借,利润分配 ------未分配利润 1 795 363.47
贷,利润分配 -----提取盈余公积 512 960.98
----- 提取公益金 256 480.49
-----应付利润 1 025 922
未分配利润, 5 129 609.8-1 795363.47
=3 334 246.33元
小结：利润形成与分配核算程序简图,
本年利润
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
（ 1）
主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
营业费用
财务费用
营业外支出
所得税
（ 2）
利润分配 — 未分配利润
（ 3）
盈余公积
利润分配 — （去向）
（ 4）
应付股利
（ 4） （ 5）
说明：
（ 1）结转收入
（ 2）结转费用
（ 3）年末，将全年实现净利润转入, 利润分配 —
未分配利润, 明细帐户。
（ 4）进行利润分配
（ 5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。
划红双线收入和费用帐户期末无余额,,本年利润, 和, 利
润分配, 除, 未分配利润, 以外的明细帐户年末无余额
返回
第六节 其他业务的核算
一, 坏帐准备的核算
1,概念
（ 1） 坏帐：确实无法收回的应收账款 。
（ 2） 坏帐损失：发生坏帐而产生的损失 。
2、提取坏帐准备的依据：应收账款年末余额
3、设置, 坏帐准备, 账户
坏账准备借 贷
计提数核销数
已计提尚未核销数不足核销数
4、坏帐准备的核算举例
（ 1） 2002年末，某企业计提坏账准备 5000元。
借：管理费用 5 000
贷：坏账准备 5000
（ 2） 2003年 4月，发生坏账一笔，金额 10000元。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
二、固定资产的核算
（ 一）标准：
1、价值标准 2、使用期限标准
（二）特点
（三）帐户的设置
固定资产借 贷
增加数 减少数
现有固定资产
的原始价值
（四）、购进的核算
入帐金额,按实际成本入帐，包括买价、运杂费、
增值税。
例：企业购进一台机器设备，发票价格 20万元，
增值税率 17%，另支付运杂费 1万元。所有款项以
银行存款支付。
入帐金额,20万 +1万 +20万 × 17%=24.4万元
借,固定资产 244 000
贷,银行存款 244 000
主要经济业务核算程序总图
简图：
银行存款
资本公积
（ 1）
原材料
（ 2）
生产成本
（ 3）
应付工资 制造费用
（ 4） 累计折旧
（ 5）
（ 6）
库存商品
（ 7）
应交税金 — 增值税
主营业务收入
（ 8）
主营业务成本
（ 9）
其他收入类帐户
（ 10）
其他费用类帐户
（ 11）
本年利润 （ 12）
（ 13）
利润分配
应付利润
盈余公积 （ 14）
（ 15）应交税金
（ 16）
股本
长期借款
说明：
（ 1）吸收股权投资和债权投资。
（ 2）购入原材料。
（ 3）领用原材料。
（ 4）分配工资费用。
（ 5）计提固定资产折旧，计入成本费用。
（ 6）分配制造费用。
（ 7）完工产品入库。
（ 8）取得主营业务收入。
（ 9）结转主营业务成本。
（ 10）取得其他业务收入、投资收益、营业外
收入等。
（ 11）发生其他业务支出、期间费用、营业外
支出，计算应交所得税等。
（ 12）结转各项收益计入, 本年利润, 。
（ 13）结转各项成本费用与损失，冲抵收益。
（ 14）进行利润分配。
（ 15）将本年实现的净利润转入, 利润分配, 。
（ 16）交纳各项税金。
各账凡划红双横线的，除, 本年利润, 外，期
末均无余额,,本年利润, 年末无余额 。
案例 1
?大通股份公司 2000年度结账后, 利润表已编制,
尚未公布, 发现原记录有误, 须予更正的事项
如下：
（ 1） 房屋折旧少提 7 000元 。
（ 2） 误将购建固定资产的运杂费和安装费 14
400元作为收益性支出, 列入当期损益 。
（ 3） 预收房租内, 含有已经确定的房租收入 2
400元 。
（ 4） 保险费中多列了该以后摊销的部分计 10
000元
（ 5） 漏列 12月份应付水电费 3 000元 。
（ 6） 已到期而尚未收取的仓库租金 7 200元尚未
列账 。
试问上述事项对资产, 负债, 股东权益及本
年利润的直接影响 。
资产 负债 股东权益 利润
1,+7 000 +7 000
2,-14 400 -14 400
3,+2 400 -2 400
4,-10 000 -10 000
5,-3 000 +3 000
6,-7 200 -7 200
总,-24 600 -600 -24 000
案例 2
威星公司于 2000年 1月 1日开业 。 截至 1月 10日, 该公
司共发生了六笔经济业务, 经登账后, 各账户余额如
下：
现金 4000 银行存款 405000
材料 30000 固定资产 100000
应付账款 30000 短期借款 10000
营业费用 1000 实收资本 500000
请说明这六笔经济业务的内容 （ 注意：这六笔经济业
务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额 ）
返回
作业题
一、单项选择题：
1、当生产车间或管理部门领用材料时，该
项材料应作为（ ）加以确认。
（ 1）资产 （ 2）负债
（ 3）费用 （ 4）收入
2、生产过程中的各种耗费是依据（ ）进
行计量的。
（ 1）现行成本 （ 2）历史成本
（ 3）可变现价值 （ 4）现值
3,,管理费用, 账户期末应（ ）。
（ 1）有贷方余额 （ 2）有借方余额
（ 3）无余额（ 4）同时有借方、贷方余额
4、企业期末结转已销售产品的生产成本
时，应（ ）。
（ 1）借记, 主营业务收入, 账户
（ 2）借记, 本年利润, 账户
（ 3）借记, 主营业务成本, 账户
（ 4）借记, 库存商品, 账户
5、年末结转后,,利润分配, 账户的贷
方余额表示（ ）。
（ 1）利润分配总额（ 2）未弥补亏损
（ 3）未分配利润 （ 4）实现的利润总额
6、下列项目中属于营业外收入的有
（ ）。
（ 1）销售产品的收入
（ 2）销售材料的收入
（ 3）无法支付的应付货款
（ 4）出租固定资产的收入
二、多项选择题：
1、购进材料时，借记, 物资采购, 账户，可能
贷记（ ）账户。
（ 1）银行存款 （ 2）现金
（ 3）应收账款 （ 4）应付账款
（ 5）预付账款
2、管理费用包括下列内容（ ）。
（ 1）利息费用 （ 2）厂部办公费
（ 3）销售费用 （ 4）材料采购费用
（ 5）厂部固定资产折旧费
3、期末结转到, 本年利润, 账户借方的
账户发生额有（ ）账户。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本
（ 3）所得税 （ 4）营业费用
（ 5）主营业务税金及附加
4、销售产品时，与, 主营业收入, 账户
发生对应关系的账户有（ ）。
（ 1）银行存款 （ 2）应收账款
（ 3）预收账款 （ 4）预付账款
（ 5）应付账款
5、属于营业利润构成要素的项目有（ ）。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本
（ 3）所得税 （ 4）其他业务收入
（ 5）营业外收入
三、判断题
1、购进材料直接入库时，可以不通过
,物资采购, 账户。（ ）
2,,物资采购, 账户的借方余额表示在
途材料的实际成本。（ ）
3、在采购过程中支付的各项采购费用，
应记入, 管理费用, 。（ ）
4、固定资产价值随其磨损逐渐地转移到
制造成本和期间费用中，故, 固定资产,
账户应反映固定资产的实际价值。（ ）
5,,财务费用, 账户的借方发生额应于
期末采用 一定方法分配计入产品成本。
（ ）
6,,制造费用, 和, 生产成本, 科目属
于成本计算类，故期末可能有余额。（ ）
HOME
筹集资金核算
供应过程核算
生产过程核算
销售过程核算
利润的形成与分配的核算
教学目的与要求
本章通过工业企业主要经济业务的核算, 较详
细地阐述账户和借贷记账法的应用 。 学习本章要
求理解企业资金筹集, 生产准备, 产品生产, 产
品销售, 财务成果等业务活动的内容, 账户设置
（ 账户的性质, 用途和结构 ） 和主要业务的账户
对应关系 。 通过本章的学习, 要能进一步掌握账
户和借贷记账法的具体应用 。
教学重点
? 工业企业主要经济业务
筹集资金
供应过程
生产过程（包括产品成本计算）
销售过程
利润的形成与分配
第四章 教学内容
第一节 筹集资金核算 链接第一节
第二节 供应过程核算 链接第二节
第三节 生产过程核算 链接第三节
第四节 销售过程核算 链接第四节
第五节 利润的形成与分配的核算 链接第五节
第六节 其他业务的核算 链接第六节
第一节 筹集资金核算
一, 概念
? 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源 。
企业筹集资金的 途径,
一是向投资人筹资：从 企业所有者 处筹集的资
金 。 通常称为实收资本；
二是向债权人借款：从 企业债权人 处筹集的资
金, 属于企业的负债 。
二, 投入资本的核算
(一 )资本金制度
我国实行的是注册资本金制度
股东出资的最低限额：
有限责任公司,生产经营型 50万元；商品批发 50万元 ；
商业零售 30万元； 科技、咨询、服务
10万元；
股份有限公司, 1 000万元； 上市公司 5000万元
实务中注册资本不一定等于实收资本。
1.帐户的设置
股本（一般企业叫实收资本 )：
指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业
所有者权益中的主要部分。
实收资本（股本）
余：资本的实有数
借 贷
实际收到的资
本额
资本的抽回数
及变更减少数
注意：实收资本的入帐金额
?企业收到的所有者投资都应按 实际投资数额 入帐。
?以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资
者的投资额入帐。
?以实物形式投资的，按双方认可的 估价数额 作为实
际投资额入帐。
?企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的
费用和损失，不得直接增减投入资本。
资本公积
贷借
转增资本数 股本溢价
余额：资本公积实
有数
固定资产
贷借
增加数 减少数
余额：实有固定资
产原值
无形资产
贷借
增加数 减少数
余额：摊余价值
2、核算举例
（ 1）光大公司经批准成立，核定股本总额为
300万元，计 300万股。根据协议,210万股
为货币资金投入，共收投资款 420万元，已存
入银行。
借：银行存款 4 200 000
贷：股本 2 100 000
资本公积 2 100 000
（ 2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形
资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作
价 120万元，材料作价 40万元，一项专利权作价
20万元，根据协议享有 90万股份。
借：固定资产 1 200 000
材料物资 400 000
无形资产 200 000
贷：股本 900 000
资本公积 900 000
（ 3）两年后，光大公司将资本公积 40万元，
盈余公积 60万元转增资本。
借：资本公积 400 000
盈余公积 600 000
贷：股本 1 000 000
三、借入资金的核算
（ 一 ） 借款的分类
企业在生产经营过程中, 为弥补生产周转资金的不足,
经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金 。 包括
短期借款和长期借款 。
（ 二 ） 账户设置：
1,财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的
费用
2,短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款 。
3,长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款 。
短期借款
贷借
归还数 借入数：生产周转借款、结算借款、工资
借款等
余额：尚未偿还数
长期借款
贷借
归还的本息数 借入的本金
预计利息
余额, 尚未归还的本
息数
预提费用
贷借
支付款项数 预提数
余额, 已预提尚未
支付数
财务费用
贷借
利息支出
手续费支出
汇兑损失数
利息收入
汇兑收益
结转至“本年利润”
数
例,4月 10日，某公司从银行取得一笔 2个月的
生产周转资金借款 60 000元，利率 6%。
4月 10日,借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
4月 30日，预计利息
借：财务费用 200
贷：预提费用 200
5月 31日 同 4月 30日
（三）短期借款的核算
6月 10日
借：短期借款 60 000
预提费用 400
财务费用 200
贷：银行存款 60 600
（四）长期借款的核算
1、利息的处理原则
生产经营期间,计入, 财务费用,
企业筹建期间，作为开办费，计入, 长
期待摊费用,
工程建造期间，计入, 在建工程,
破产清算期间，计入, 清算损益,
在建工程
贷借
建造成本 工程竣工交付使用数
余额：尚未完工工程
成本
某企业 98年 7月 1日，从银行借入 3年期款项 120万元，用
于修建厂房，利率 10%。 1年半后，厂房竣工投入使用。
98年 7月 1日
借：银行存款 1 200 000
贷：长期借款 1 200 000
98年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 60 000
贷：长期借款 60 000
1999年 12月 31日，预计利息
借：在建工程 120 000
贷：长期借款 120 000
2000年 12月 31日，预计利息
借：财务费用 120 000
贷：长期借款 120 000
2001年 7月 1日，还本付息
借：长期借款 1 300 000
财务费用 60 000
贷：银行存款 1 360 000
小 结 (资金筹集核算简图 )
资本公积 原材料
短期借款
长期借款
股本
银行存款
固定资产
无形资产
说明：
（ 1）投入资本
（ 2）借入长、短期
借款
（ 3）偿还长、短期
借款
（ 4）支付利息
返回
（ 1）
（ 2）
财务费用
（ 4）
（ 3）
第二节 供应过程的核算
一, 供应过程的主要经济业务内容
1,计算确定采购成本：
买价 + 市外运杂费 +运输途中的合理损耗 +入库前的挑选整理费
*以下项目 不计入 采购成本,计入, 管理费用,
采购人员的差旅费
市内运杂费
采购部门发生的费用
*支付的 增值税 单独核算
2、确定增值税
征税对象：货物和劳务的增值部分。
征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。
税率：一般规模纳税人为 17%,13%；小规模纳税人 6%,4%
征收办法：一般规模纳税人, 进销抵扣,
应交税金 =销项税额 -进项税
注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）
应交税金 =销售收入×税率
一般规模纳税人帐户的设置
应交税金 —— 应交增值税借 贷
销项税额进项税额
未交税金
小规模企业只需设置,应交税金 —— 应交增值税”
3,货款的结算
钱货两清 货到未付款 货到已付款
二, 账户设置
需要设置两类账户：
材料物资类
结算类
材料物资类帐户
借 贷
采购成本 验收入库数
余额：在途材料
物资采购
注：该帐户按材料名称设置明细账
材料物资
验收入库数 发出领用数
借 贷
余额：库存材料的成本
注：该帐户按材料名称设置明细账
,低值易耗品, 和, 包装物, 二账户的性质、
结构与, 材料物资, 账户相同。
结算类帐户：
注：明细帐按债权人名称设置
应付账款借
余额：应付未付数
偿还数 应付的帐款
贷
应付票据借
余额：未到期的商业汇票
到期支付的票款数 开出商业汇票数
注：明细帐按债权人名称设置
贷
注：明细帐按债权人名称设置
预付帐款借
预付款项 收到的商品和劳务数
贷
余额：已预付，尚未
收到商品或劳务的款
项
资料,XX厂 5月份发生下列经济业务,
?1,3日向 108厂购进材料一批, 材料已验收入库,
货款已存款支付：其中, 甲材料 12吨 @150元, 计
货款 1800元, 增值税 306元, 乙材料 400公斤 @20
元, 货款 8000元, 增值税 1440元
借：物资采购 —— 甲材料 1 800
—— 乙材料 8 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ） 1 746
贷：银行存款 11 546
举例：
?2,5月 4日, 以银行存款支付上批材料的仓库储运费, 其中
甲材料应付 316元, 乙材料应付 138元 。 （ 按重量比例分摊 ）
借：物资采购 —— 甲材料 316
—— 乙材料 138
贷：银行存款 454
?3,5月 4日, 开出转帐支票一张, 金额 372元, 支付上批材料
的运输费 。
借：物资采购 —— 甲材料 360
—— 乙材料 12
贷：银行存款 372
4,5月 21日, 向 204厂购进乙材料 22公斤, @18元,
买价 3600元, 税率 17%,货款尚未支付, 材料尚在
运输途中 。
借：物资采购 —— 乙材料 3 600
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 612）
贷：应付账款 —— 204厂
?5月 25日乙材料运抵仓库, 月底，结转材料入库数
借：材料物资 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
贷：物资采购 —— 甲材料 2 476
—— 乙材料 11 950
?5.5月 22日, 银行存款 180元, 现金 20元分别支付上述乙
材料的运费和搬运费 。
借：物资采购 —— 乙材料 200
贷：现金 20
银行存款 180
小结：供应过程核算简图
（ 3）
原材料（材料物资）
预付账款
（ 1）
物资采购
（ 2）
银行存款
应付账款
应付票据
应交税金 — 应交增值税
说明：
（ 1）购入材料（或入库、或在途） 返回
（ 2）在途材料入库 （ 3）预付购货款
第三节 生产过程核算
一、生产过程的核算内容 链接
二、关于生产成本和费用的四对概念 链接
三、生产过程主要帐户的设置 链接
四、生产过程核算举例 链接
一、生产过程核算内容
?归集生产费用
?计算完工产品的生产成本
二、关于生产成本和费用的四对概念
1,生产费用和生产成本
生产费用,产品生产过程中所发生的各种耗
费。（与时期相关）
生产成本,指分配到一定种类产品上的生产
费用。（与产品相关）
注意,在一般情况下，当期发生的生产费用并
不等于当期完工产品的生产成本。
2、直接费用和间接费用
直接费用,能直接记入产品成本的耗费。
间接费用,不能直接记入产品成本，为组织和
管理生产过程而发生的耗费。
注意,管理费用为期间费用。
某产品的直接费用 +分配转入的间接费用（制
造费用） =生产成本（制造成本）
3、成本计算对象和成本项目
成本计算对象,指费用的承担者。
成本项目,指成本按经济用途分类的项目。一般分为
直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、
固定资产折旧费等。
4、完工产品成本和在产品成本
完工产品成本,是指可供销售产品的生产
成本。
在产品成本,是指处在生产过程某个阶段,
尚未完工产品的生产成本。
返回
三、主要帐户的设置
成本计算帐户, 生产成本
制造费用
其他费用帐户：管理费用
营业费用
1、成本计算帐户
生产成本借 贷
归集生产成本：
直接人工
直接材料
制造费用
余额,在产品成本
注,该帐户按产品名称设置明细账
完工入库数
借 贷
归集生产车间发
生的各种间接费
用
制造费用
注,该帐户按车间名称设置明细账
期末，分配到各种
产品的费用数
2,其他费用帐户
借 贷
行政管理部门
发生的各种费
用数
管理费用
注,该帐户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”帐户借方
数
借 贷
归集销售部门
发生的各种费
用
营业费用
注,该帐户可按费用名称设置明细账
期末，结转至“本
年利润”帐户借方
数
返回
四、生产过程核算举例
（一） 生产费用归集的核算
?1.材料费用的核算 材料费用
?2.人工费用的核算 人工
?3.制造费用的归集和分配 制造费用归集
（二）完工产品成本的计算 链接
（一） 生产费用归集的核算
1、材料费用的核算
处理原则：
按 领用部门 和 经济用途 计入相应的成本费用。
生产某种产品领用，计入某种产品, 生产成本,
生产车间一般性耗用，计入, 制造成本,
管理部门领用，计入, 管理费用,
营业部门领用，计入, 营业费用,
工程领用，计入, 在建工程,
XX厂生产 A产品和 B产品 。
5月份无在产品, 本月投入 A产品 100台, B产品 300件
1,5月 2日, 仓库发出下列材料, 用于生产产品 。 其中
A产品领用甲材料 10300元, 乙材料 2300元； B产品领
用甲材料 5150元, 乙材料 1840元 。
借：生产成本 —— A产品 12 600
—— B产品 6 990
贷：材料物资 —— 甲材料 15 450
—— 乙材料 4 140
举 例
2,5月 3日, 仓库发出辅助材料和燃料, 用
于车间和管理部门的一般性消耗, 其中：
生产车间耗用 750元, 管理部门耗用 219元 。
借：制造费用 750
管理费用 219
贷：材料物资 969
2、人工费用的核算
（ 1）帐户的设置
（ 2）工资费用处理原则
按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：
直接生产工人工资，计入某种产品, 生产成本,
车间一般性工人工资，车间管理人员工资，
计入, 制造费用,
行政人员工资计入, 管理费用,
销售部门人员工资计入, 营业费用,
工程人员工资计入, 在建工程,
举例
3,5月 28日, 计提本月职工工资计 80000元 。 其中：
A产品生产工人的工资 50000元, B产品生产工人的工资
22000元, 生产车间管理人员工资 3000元, 厂部行政管理
人员工资 5000元 。
借：生产成本 —— A产品 50 000
—— B产品 22 000
制造费用 3 000
管理费用 5 000
贷：应付工资 80 000
（ 3） 福利费的核算
按工资总额的一定比例计提的用于福利开支
专项基金。计提比例 14%。
用途：职工医药费、职工困难补助、福利部
门人员的工资等。
处理原则同, 应付工资,
举例：
4、按本月工资总额的 14%计提福利费 。
借：生产成本 —— A产品 7 000（ 50000× 14%）
—— B产品 3 080 （ 22000 × 14%）
制造费用 420 （ 3 000 × 14%）
管理费用 700 （ 5 000 × 14%）
贷：应付福利费 11 200
返回
3、制造费用的归集和分配
（ 1）制造费用的归集
A 折旧费的帐务处理
累计折旧借 贷
计提数转销数
现有固定资产
的累计计提数
处理原则
生产车间计提折旧，计入, 制造费用,
行政部门计提折旧，计入, 管理费用,
销售部门计提折旧，计入, 营业费用,
例 5,5月 24日，对固定资产计提折旧费 1400元，其
中：生产车间计提 800元，企业管理部门计提 600元。
借：制造费用 800
管理费用 600
贷：累计折旧 1 400
B 水费, 电费, 修理费的帐务处理
处理原则, 按部门和用途计入相应费用
例 6,5月 7日, 用存款支付电费 3000元, 其中：
车间照明用电 2 300元, 管理部门照明用电 8 00
元 。
借：制造费用 2 200
管理费用 800
贷：银行存款 3 000
7.5月 8日, 用银行存款支付水费 100元, 其中生产车间
负担 40元, 管理部门负担 60元 。
借：制造费用 40
管理费用 60
贷：银行存款 100
8,5月 22日, 发生修理费 900元, 其中车间负担 550元,
管理部门负担 350元 。
借：制造费用 550
管理费用 350
贷：银行存款 900
C 低值易耗品的摊销
处理原则：按领用部门计入相应的成本费用
例 9,摊销应由本月负担的低值易耗品费用共
3000元，其中车间分摊 2800元，管理部门摊销
200元。
借：制造费用 2 800
管理费用 200
贷：待摊费用
（ 2）制造费用的分配
常用的 分配标准,生产工人工资；生产工人工时；
机器工时； 直接原材料成本；
直接总成本等。
计算公式：
分配率 =制造费用总和 /分配标准之和
各种产品 分配额 =各种产品各自所占标准 × 分配率
举 例
按生产工人工资比例分配 。
制造费用总额 =10 560元
分配率 =10560/（ 50000+22000） =0.1466667
分配额,
A 产品,50000 × 0.146667=7333.35元
B 产品,10560-7333.35=3226.65元
借,生产成本 —— A产品 7333.35
—— B产品 3226.65
贷,制造费用 10 560
制造费用借 贷
（ 2） 750
（ 3） 3 000
（ 4） 420
（ 5） 800
（ 6） 2 200
（ 7） 40
（ 8） 550
（ 9） 2 800
（ 10） 10 560
发生额 10 560 发生额 10 560
（二）完工产品成本的核算
库存商品借 贷
完工验收
入库数 发出领用数
库存成本
?按 产品名称 设置明细账
生产成本明细账
生产成本 —— A产品借 贷
（ 1） 12 600
（ 3） 50 000
（ 4） 7 000
（ 10） 7 333.35
(11) 76 333.35
发生额 76 333.35 发生额 76 333.35
生产成本明细账
生产成本 —— B产品借 贷
（ 1） 6 990
（ 3） 22 000
（ 4） 3 080
（ 10） 3 226.65
(11) 35 296.65
发生额 35 296.65 发生额 35 296.65
完工产品验收入库
5月 31日，本月投入的 A,B产品全部完工验收入
库,
借,库存商品 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.65
贷,生产成本 —— A产品 76 333.35
—— B产品 35 296.35
小结：生产过程核算简图：
应付福利费
生产成本
（ 1）
累计折旧
管理费用
（ 2）
银行存款
（ 3）
制造费用
库存商品
应付工
资
材料物资
（ 4）
小结：生产过程的核算
（ 1）发生材料、工资等费用
（ 2）提取折旧费
（ 3）支付制造费用与管理费用
（ 4）分配制造费用
（ 5）完工产品入库 返回
第四节 销售过程的核算
一, 销售过程主要经济业务内容
1,按售价反映主营业务收入
2,按成本价结转主营业务成本
3,计算收取增值税的销项税额
4,支付营业费用
5,计算主营业务税金及附加
6,货款的结算
二、销售过程核算
1、主营业务收入核算
2、主营业务成本核算
3、营业费用核算
4、主营业务税金及附加核算
1、主营业务收入的核算
*帐户设置
按 产品品种 设置明细账
实现数
主营业务收入借 贷
1、销货的退回
2、期末，结转至
“本年利润”帐户贷
方数
收入的确认条件
1,企业已将商品所有权上的 风险 和 报酬 转移给购
货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管
理权,也没有对已售出的商品 实施控制 。
3、与交易相关的经济利益 能够流入 企业
4、相关的收入和成本 能够可靠地 计量。
举例
资料,XX厂甲, 乙产品的单位成本分别为 200元和 500元 。 本
月业务如下：
1,销售产品一批, 货款以收存银行 。 甲产品 350件, @250
元；乙产品 80件, @600元 。 税率 17%。
借：银行存款 158 535
贷：主营业务收入 —— 甲产品 87 500
—— 乙产品 48 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 23 035
2,发售甲产品 80件给 107工厂, 单位售价 250元, 另
已存款代垫运费 500元, 货款及代垫费尚未收到 。
借：应收账款 —— 107工厂 23 900
贷：主营业务收入 —— 甲产品 20 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 3 400
银行存款 500
3,按合同规定, 发售给 111厂乙产品 10件,
@600元, 税率 17%,收到商业汇票一张, 3个
月期, 面额为 7020元 。
借：应收票据 —— 111工厂 7 020
贷：主营业务收入 —— 甲产品 6 000
应交税金 —— 应交增值税 （销项税额） 1 020
2、主营业务成本的核算
主营业务成本借 贷
已售产品成
本结转数
期末结转至
“本年利润”
借方数
案例
结转已销甲、乙产品的成本。
甲产品销售成本,（ 350+80） *200=86 000元
乙产品销售成本：（ 80+10） *500 = 45 000元
借：主营业务成本 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
贷：库存商品 —— 甲产品 86 000
—— 乙产品 45 000
3、营业费用的核算
期末，结转
至“本年利
润”借方数
营业费用借 贷
销售部门为了销
售产品，各种费
用的发生数
案 例
4,以存款支付上述两种产品的装卸费 80元和至交货地
的运费 150元 。
借：营业费用 230
贷：银行存款 230
5,以银行存款支付产品的广告宣传费 2500元
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
4、主营业务税金及附加的核算
核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款
税金内容：城市建设维护税、教育费附加
主营业务税金及附加借 贷
税费的增
加数
期末结转至
“本年利润”
借方数
其他应交款借 贷
应交教育费附
加数实际交纳数
应交未交数
举例
6,计提城建税和教育费附加分别为 4000元和
3000元 。
借：主营业务税金及附加 7 000
贷：应交税金 —— 应交城建税 4 000
其他应交款 —— 教育费附加 3 000
小结：销售过程程序 简图
银行存款
主营业务收入
（ 1）
主营业务成本
库存商品
（ 2）应交税金 — 应交增值税
其他业务收入
（ 3）
主营业务税金附加
应交税金
其他应交款
（ 5）
其他业务支出
原材料 （ 4）
（ 6）
营业费用
（ 8）
（ 7）
返回
第五节 利润形成与分配核算
一, 利润形成与分配的主要经济业务
1,营业利润的形成
2,投资收益
3,营业外收支
4,利润总额的形成
5,所得税
6,净利润的形成
7,利润的分配
二、利润形成的核算
（ 一 ） 其他业务收支的核算 其他业务收支
（ 二 ） 投资收益的核算 投资收益
（ 三 ） 营业外收支的核算 营业外收支
（ 四 ） 利润总额形成的核算 利润总额
（ 五 ） 所得税及净利润的形成 所得税
（一）其他业务收支的核算
1.其他业务收支的概念
其他业务收入,
材料销售, 固定资产 （ 包转物 ） 出租, 无形
资产使用权的转让, 技术咨询收入, 提供运
输等非工业性劳务 。
其他业务支出项目,销售材料的成本, 非工
业性劳务支出等 。
2、帐户的设置
其他业务收入
借 贷
期末结转至
“本年利润”
帐户贷方数
实现数
其他业务支出借 贷
成本发生
数
期末结转至本
年利润帐户借
方数
3、举例
（ 1）企业销售材料一批，收到货款 50000元，税率 17%。该
材料采购成本为 40000元。
借：银行存款 60 500
贷：其他业务收入 60 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 10 500
借：其他业务支出 40 000
贷：材料物资 40 000
（ 2）收到该月出租的包装物租金收入现金 500元
借：现金 500
贷：其他业务收入 500
（ 3）收到存款 10000元，该款项为向 A企业提供技术服务
收入
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
返回
（二）投资收益的核算
投资收益借 贷
（ 1）投资收益（ 1）投资损失
（ 2）结转投资
净损失
（ 2）结转投资
净收益
短期投资借 贷
投资成本 转让成本
持有成本
2、举例
（ 1） 1月 10日,A公司以存款购入 B公司股票 1000股，每股
买价 15元，税费 50元。不准备长期持有。
借：短期投资 15 050
贷：银行存款 15 050
（ 2） 3月 28日,A公司出售 B公司股票，售价每股 17元，另
支付税费 60元。款项存入银行。
借：银行存款 16 940
贷：短期投资 15 050
投资收益 1 890 返回
（三）营业外收支的核算
1、内容
营业外收入,固定资产盘盈、处理固定资产的
净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形
资产所有权转让收入等
营业外支出,固定资产盘亏、处理固定资产的
净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等
2、帐户设置
营业外收入
实现数
期末结转至
“本年利润”
帐户贷方数
借 贷
营业外支出借 贷
发生数 期末，结转至“本年利润”帐
户借方数
3、举例
（ 1）收到一笔罚款收入 1 000元，存入银行。
借：银行存款 1 000
贷：营业外收入 1 000
（ 2）以存款 20 000捐赠地震灾区。
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
（ 3）收到返还的教育费附加 500元存入银行。
借：银行存款 500
贷：营业外收入 5000 返回
（四）利润的核算
1、利润总额的形成过程
利润总额 =营业利润 +投资收益
+营业外收入 -营业外支出
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
-管理费用 -营业费用
主营业务利润 = 主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加 -营业费用
其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
2,利润形成的核算
A 帐户的设置
本年利润借 贷
（ 1）归集收入（ 1）归集费用
（ 2）年末净利润结
转至“利润分配”
帐户借方数
（ 2）年末净亏损结
转至“利润分配”
帐户贷方数
月净亏损额 月净利润额
本年利润
借 贷主营业务成本发生数
主营业务税金及附加
发生数
营业费用
发生数
其他业务支出
发生数
管理费用
发生数
财务费用
发生数
主营业务收入
实现数
其他业务收入
实现数
营业外收入
实现数
投资收益
净收益
B 结转方法
表结法,月末在帐册种不对收入、费用类帐户的
余额作转帐处理，不在帐户种结出本月实现的利
润，而是通过编表进行利润的计算。
账结法,月末在帐册种对收入、费用类帐户的余
额作转帐处理，在杂货能够湖种结出本月实现的
利润。
C 账结法举例
3月份，结转全年收入、费用帐户。
各损益帐户累计发生额：
主营业务收入 贷方 35 088 960
主营业务税金及附加 借方 96 338
主营业务成本 借方 28 896 718
其他业务收入 贷方 1 122 000
其他业务支出 借方 765 000
营业费用 借方 192 000
财务费用 借方 148 000
管理费用 借方 845 770
营业外收入 贷方 864 000
营业外支出 借方 175 000
投资收益 贷方 1 700 000
结转收入,
借,主营业务收入 35 088 960
其他业务收入 1 122 000
营业外收入 864 000
投资收益 1 700 000
贷,本年利润 38 774 960
结转费用,
借,本年利润 31 118 826
贷,主营业务税金及附加 96 338
主营业务成本 28 896 718
其他业务支出 765 000
营业费用 192 000
财务费用 148 000
管理费用 845 770
营业外支出 175 000
利润总额,7 656 134元
返回
（五 ） 所得税的核算
帐户设置 所得税
借 贷
所得税
费用
结转至“本年
利润”帐户借
方数
所得税的核算
所得税,7 656 134 × 33%=2 526 524.2(元 )
借,所得税 2 526 524.20
贷,应交税 -------应交所得税 2 526 524.20
净利润 =利润总额 -所得税
借,本年利润 2 526 524.20
贷,所得税 2 526 524.20
净利润 =7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元 )
三、利润分配的核算
（一） 分配的顺序：
1.提取法定盈余公积金,(10%)
2.提取法定公益金,(5%-10%)
3.向投资者分配利润,
（二）利润分配的核算
1、帐户的设置
利润分配借 贷
(1)本年亏损额
(2)本年实际分配的
利润
未分配利润
可供分配的利润,
(1)上年未分配利润
(2)本年净利润
累计亏损额
明细科目, 未分配利润,提取盈余公积,
提取公益金,应付股利
*利润分配的核算
1、企业实现的净利润为 5 129 609.8元
借,本年利润 5 129 609.8
贷,利润分配 ---- 未分配利润 5 129 609.8
2.按 10%计提法定盈余公积金,
借,利润分配 ---提取盈余公积 512 960.98
贷,盈余公积 512 960.98
3.按 5%计提法定公益金,
借,利润分配 ------提取公益金 256 480.49
贷, 盈余公积 256 480.49
4.按税后利润的 20%向投资者分配利润,
借,利润分配 -----应付利润 1 025 922
贷,应付利润 1 025 922
借,利润分配 ------未分配利润 1 795 363.47
贷,利润分配 -----提取盈余公积 512 960.98
----- 提取公益金 256 480.49
-----应付利润 1 025 922
未分配利润, 5 129 609.8-1 795363.47
=3 334 246.33元
小结：利润形成与分配核算程序简图,
本年利润
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
（ 1）
主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
营业费用
财务费用
营业外支出
所得税
（ 2）
利润分配 — 未分配利润
（ 3）
盈余公积
利润分配 — （去向）
（ 4）
应付股利
（ 4） （ 5）
说明：
（ 1）结转收入
（ 2）结转费用
（ 3）年末，将全年实现净利润转入, 利润分配 —
未分配利润, 明细帐户。
（ 4）进行利润分配
（ 5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。
划红双线收入和费用帐户期末无余额,,本年利润, 和, 利
润分配, 除, 未分配利润, 以外的明细帐户年末无余额
返回
第六节 其他业务的核算
一, 坏帐准备的核算
1,概念
（ 1） 坏帐：确实无法收回的应收账款 。
（ 2） 坏帐损失：发生坏帐而产生的损失 。
2、提取坏帐准备的依据：应收账款年末余额
3、设置, 坏帐准备, 账户
坏账准备借 贷
计提数核销数
已计提尚未核销数不足核销数
4、坏帐准备的核算举例
（ 1） 2002年末，某企业计提坏账准备 5000元。
借：管理费用 5 000
贷：坏账准备 5000
（ 2） 2003年 4月，发生坏账一笔，金额 10000元。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
二、固定资产的核算
（ 一）标准：
1、价值标准 2、使用期限标准
（二）特点
（三）帐户的设置
固定资产借 贷
增加数 减少数
现有固定资产
的原始价值
（四）、购进的核算
入帐金额,按实际成本入帐，包括买价、运杂费、
增值税。
例：企业购进一台机器设备，发票价格 20万元，
增值税率 17%，另支付运杂费 1万元。所有款项以
银行存款支付。
入帐金额,20万 +1万 +20万 × 17%=24.4万元
借,固定资产 244 000
贷,银行存款 244 000
主要经济业务核算程序总图
简图：
银行存款
资本公积
（ 1）
原材料
（ 2）
生产成本
（ 3）
应付工资 制造费用
（ 4） 累计折旧
（ 5）
（ 6）
库存商品
（ 7）
应交税金 — 增值税
主营业务收入
（ 8）
主营业务成本
（ 9）
其他收入类帐户
（ 10）
其他费用类帐户
（ 11）
本年利润 （ 12）
（ 13）
利润分配
应付利润
盈余公积 （ 14）
（ 15）应交税金
（ 16）
股本
长期借款
说明：
（ 1）吸收股权投资和债权投资。
（ 2）购入原材料。
（ 3）领用原材料。
（ 4）分配工资费用。
（ 5）计提固定资产折旧，计入成本费用。
（ 6）分配制造费用。
（ 7）完工产品入库。
（ 8）取得主营业务收入。
（ 9）结转主营业务成本。
（ 10）取得其他业务收入、投资收益、营业外
收入等。
（ 11）发生其他业务支出、期间费用、营业外
支出，计算应交所得税等。
（ 12）结转各项收益计入, 本年利润, 。
（ 13）结转各项成本费用与损失，冲抵收益。
（ 14）进行利润分配。
（ 15）将本年实现的净利润转入, 利润分配, 。
（ 16）交纳各项税金。
各账凡划红双横线的，除, 本年利润, 外，期
末均无余额,,本年利润, 年末无余额 。
案例 1
?大通股份公司 2000年度结账后, 利润表已编制,
尚未公布, 发现原记录有误, 须予更正的事项
如下：
（ 1） 房屋折旧少提 7 000元 。
（ 2） 误将购建固定资产的运杂费和安装费 14
400元作为收益性支出, 列入当期损益 。
（ 3） 预收房租内, 含有已经确定的房租收入 2
400元 。
（ 4） 保险费中多列了该以后摊销的部分计 10
000元
（ 5） 漏列 12月份应付水电费 3 000元 。
（ 6） 已到期而尚未收取的仓库租金 7 200元尚未
列账 。
试问上述事项对资产, 负债, 股东权益及本
年利润的直接影响 。
资产 负债 股东权益 利润
1,+7 000 +7 000
2,-14 400 -14 400
3,+2 400 -2 400
4,-10 000 -10 000
5,-3 000 +3 000
6,-7 200 -7 200
总,-24 600 -600 -24 000
案例 2
威星公司于 2000年 1月 1日开业 。 截至 1月 10日, 该公
司共发生了六笔经济业务, 经登账后, 各账户余额如
下：
现金 4000 银行存款 405000
材料 30000 固定资产 100000
应付账款 30000 短期借款 10000
营业费用 1000 实收资本 500000
请说明这六笔经济业务的内容 （ 注意：这六笔经济业
务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额 ）
返回
作业题
一、单项选择题：
1、当生产车间或管理部门领用材料时，该
项材料应作为（ ）加以确认。
（ 1）资产 （ 2）负债
（ 3）费用 （ 4）收入
2、生产过程中的各种耗费是依据（ ）进
行计量的。
（ 1）现行成本 （ 2）历史成本
（ 3）可变现价值 （ 4）现值
3,,管理费用, 账户期末应（ ）。
（ 1）有贷方余额 （ 2）有借方余额
（ 3）无余额（ 4）同时有借方、贷方余额
4、企业期末结转已销售产品的生产成本
时，应（ ）。
（ 1）借记, 主营业务收入, 账户
（ 2）借记, 本年利润, 账户
（ 3）借记, 主营业务成本, 账户
（ 4）借记, 库存商品, 账户
5、年末结转后,,利润分配, 账户的贷
方余额表示（ ）。
（ 1）利润分配总额（ 2）未弥补亏损
（ 3）未分配利润 （ 4）实现的利润总额
6、下列项目中属于营业外收入的有
（ ）。
（ 1）销售产品的收入
（ 2）销售材料的收入
（ 3）无法支付的应付货款
（ 4）出租固定资产的收入
二、多项选择题：
1、购进材料时，借记, 物资采购, 账户，可能
贷记（ ）账户。
（ 1）银行存款 （ 2）现金
（ 3）应收账款 （ 4）应付账款
（ 5）预付账款
2、管理费用包括下列内容（ ）。
（ 1）利息费用 （ 2）厂部办公费
（ 3）销售费用 （ 4）材料采购费用
（ 5）厂部固定资产折旧费
3、期末结转到, 本年利润, 账户借方的
账户发生额有（ ）账户。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本
（ 3）所得税 （ 4）营业费用
（ 5）主营业务税金及附加
4、销售产品时，与, 主营业收入, 账户
发生对应关系的账户有（ ）。
（ 1）银行存款 （ 2）应收账款
（ 3）预收账款 （ 4）预付账款
（ 5）应付账款
5、属于营业利润构成要素的项目有（ ）。
（ 1）主营业务收入 （ 2）主营业务成本
（ 3）所得税 （ 4）其他业务收入
（ 5）营业外收入
三、判断题
1、购进材料直接入库时，可以不通过
,物资采购, 账户。（ ）
2,,物资采购, 账户的借方余额表示在
途材料的实际成本。（ ）
3、在采购过程中支付的各项采购费用，
应记入, 管理费用, 。（ ）
4、固定资产价值随其磨损逐渐地转移到
制造成本和期间费用中，故, 固定资产,
账户应反映固定资产的实际价值。（ ）
5,,财务费用, 账户的借方发生额应于
期末采用 一定方法分配计入产品成本。
（ ）
6,,制造费用, 和, 生产成本, 科目属
于成本计算类，故期末可能有余额。（ ）
HOME
