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第七章 无形资产
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本章提要
本章介绍无形资产的会计核算 。 无形资产是企业拥有或控制的,没有实物形态的,可辨认的,非货币性资产 。 随着我国企业自主创新和技术升级步伐的不断加快,无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大,其确认,计量对企业财务状况的影响越来越重要 。
3
本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 无形资产的定义和确认条件 。
（ 二 ） 无形资产的初始计量 。
（ 三 ） 内部研究开发费用的核算 。
（ 四 ） 无形资产的后续计量 。
4
第一节 无形资产的定义和确认条件
一,无形资产的定义及其特征
无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形态的,可辨认的,非货币性资产 。 无形资产具有下列主要特征：
5
第一节 无形资产的定义和确认条件
（ 一 ） 无形资产不具有实物形态 。
（ 二 ） 无形资产具有可辨认性 。
（ 三 ） 无形资产属于非货币性资产 。
6
第一节 无形资产的定义和确认条件
二,无形资产的分类
（ 一 ） 无形资产按经济内容分类,主要包括专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权等 。
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第一节 无形资产的定义和确认条件
（ 二 ） 无形资产按取得方式不同分类
无形资产按取得方式不同分为外来的无形资产和自行研究开发的无形资产 。
8
第一节 无形资产的定义和确认条件
（ 三 ） 无形资产按有无期限分类
无形资产按使用寿命不同,分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类 。
9
第一节 无形资产的定义和确认条件
三,无形资产的确认条件
某项资产要确认为无形资产时,除符合无形资产的定义还应同时满足以下条件,才能予以确认：
（ 一 ） 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
（ 二 ） 该无形资产的成本能够可靠地计量
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第二节 无形资产的初始计量
一,无形资产的初始计量 ▲
企业取得的无形资产,应当按照成本进行初始计量,即以取得该无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为该项无形资产的成本 。
企业取得无形资产的主要方式有外购,自行研究开发等 。 取得无形资产的方式不同,其成本的构成也有差别 。
11
第二节 无形资产的初始计量
（ 一 ） 外购的无形资产 。
（ 二 ） 自行研究开发的无形资产 。
（ 三 ） 投资者投入的无形资产 。 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外 。 合同或协议约定的价值不公允时,按无形资产的公允价值入账 。
12
第二节 无形资产的初始计量
二,无形资产取得时的核算
为了核算无形资产的取得,摊销和处置等情况,
企业应当设置,无形资产,,累计摊销,等科目；企业无形资产发生减值的还应当设置,无形资产减值准备,等科目进行核算 。
（ 一 ） 外购的无形资产
13
第二节 无形资产的初始计量
（ 二 ） 投资者投入的无形资产：
【 例 】 20× 8年 1月 1日,投资者投入甲企业一项专利权,该项专利权的账面价值为 50 000元,
双方协议约定的价值为 45 000元,该专利权的公允价值 36000元,以办妥相关手续 。
借：无形资产 36000
资本公积 9 000
贷：实收资本 45000
14
第三节 内部研究开发费用的核算
对于企业内部研究开发项目所发生的支出,应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出分别进行核算 。
一,研究阶段与开发阶段的划分 ▲★
（ 一 ） 研究阶段
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查 。
15
第三节 内部研究开发费用的核算
（ 二 ） 开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料,装置,产品等 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
（ 二 ） 开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料,装置,产品等 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
三,内部开发的无形资产的计量
其成本包括：开发该项无形资产所耗费的材料,劳务成本,注册费,在开发该项无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照,企业会计准则第 17号 —— 借款费用,的规定可资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用 。
18
第三节 内部研究开发费用的核算
四,内部研究开发费用的账务处理 ▲
企业自行研究开发无形资产发生的研发支出,
无论是否满足资本化条件,均应先在,研发支出,科目中归集,按照研究开发项目分别,费用化支出,,,资本化支出,进行明细核算 。
对于研发支出,不满足资本化条件的,计入
,研发支出 —— 费用化支出,科目,对于满足资本化条件的计入,研发支出 —— 资本化支出,
科目核算 。
19
第三节 内部研究开发费用的核算
期末,对于不符合资本化条件的研发支出,转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用,继续保留在,研发支出,科目中,
待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时,
再将其发生的实际成本转入无形资产 。 外购或以其他方式取得的,正在研发过程中应予资本化的项目,先计入,研发支出,科目,其后发生的成本比照上述原则进行处理 。
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第四节 无形资产的后续计量
一,无形资产使用寿命的估计 ★
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 。 估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有：
21
第四节 无形资产的后续计量
1,运用该资产生产的产品通常的寿命周期,可获得的类似资产使用寿命的信息；
2.技术,工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
5.为维持该资产带来经济利益的能力的预期维护支出,
以及企业预计支付有关支出的能力；
6.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制,如,
特许使用期,租赁期等；
7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等 。
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第四节 无形资产的后续计量
二,使用寿命有限的无形资产 ▲
（ 一 ） 无形资产的应摊销金额
使用寿命有限的无形资产,应当在其预计的使用寿命内系统合理摊销应摊销金额 。 无形资产的应摊销金额,是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额,已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 。
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第四节 无形资产的后续计量
（ 二 ） 摊销期和摊销方法
1,无形资产摊销期
对于使用寿命有限的无形资产,应当自可供使用即其达到预定用途当月起开始摊销；处置当月不再摊销 。 企业应当按月对无形资产进行摊销 。
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第四节 无形资产的后续计量
2,无形资产摊销方法：
无形资产摊销方法主要有直线法和生产总量法等 。 企业选择的无形资产的摊销方法时,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 。 无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销 。
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第四节 无形资产的后续计量
（ 三 ） 残值的确定
使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零 。
但下列情况除外：
（ 1） 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产 。
（ 2） 可以根据活跃市场得到预计残值信息,
并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 。
26
第四节 无形资产的后续计量
（ 四 ） 摊销的会计处理
企业自用的无形资产其摊销金额计入,管理费用,；借记,管理费用,科目,贷记,累计摊销,科目；出租的无形资产其摊销金额计入
,其他业务成本,,借记,其他业务成本,科目,贷记,累计摊销,科目 。 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本,借记,制造费用,等科目,贷记,累计摊销,科目 。
27
第四节 无形资产的后续计量
三,使用寿命不确定的无形资产
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试 。 其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理,如经减值测试表明已发生减值,则需要计提相应的减值准备 。
28
第五节 无形资产的减值和处置
一,无形资产减值
（ 一 ） 无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值
的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额 。 减记的金额确认为减值损
失,计入当期损益；同时,计提相应的资产减值准备 。
29
第五节 无形资产的减值和处置
（ 二 ） 无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备,应当设置,无形资产减值准备,科目核算,企业按应减记的金额,借记,资产减值损失 —— 计提的无形资产减值准备,科目,贷记,无形资产减值准备,
科目 。 无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回 。
30
第五节 无形资产的减值和处置
二,无形资产的处置 ▲
无形资产的处置的核算包括无形资产的出租,
出售以及报废的核算 。 企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入,营业外收入,科目或,营业外支出,科目核算 。
31
第五节 无形资产的减值和处置
（ 一 ） 无形资产出租
无形资产出租,是指企业让渡无形资产的使用权,但保留无形资产的所有权,并收取租金 。 根据收入准则的有关规定企业让渡资产使用权形成了收入,应加以确认 。 无形资产出租过程中形成的租金收入和发生的相关费用,分别设置,其他业务收入,和,其他业务成本,科目进行核算 。
32
第五节 无形资产的减值和处置
（ 二 ） 无形资产出售
企业出售无形资产,是指企业放弃该项无形资产的所有权 。 企业应将所取得的价款与该项无形资产账面 （ 成本减去累计摊销和已计提的减值准备 ） 价值以及出售发生的相关税费的差额计入当期损益 。
33
第五节 无形资产的减值和处置
（ 三 ） 无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,
从而不再符合无形资产的定义,则应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益 。
（ 1） 该无形资产是否已被其它新技术等所替代,且不能给企业带来经济利益；
（ 2） 该无形资产是否不在受法律的保护,且不能给企业带来经济利益 。
第七章 无形资产
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本章提要
本章介绍无形资产的会计核算 。 无形资产是企业拥有或控制的,没有实物形态的,可辨认的,非货币性资产 。 随着我国企业自主创新和技术升级步伐的不断加快,无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大,其确认,计量对企业财务状况的影响越来越重要 。
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本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 无形资产的定义和确认条件 。
（ 二 ） 无形资产的初始计量 。
（ 三 ） 内部研究开发费用的核算 。
（ 四 ） 无形资产的后续计量 。
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第一节 无形资产的定义和确认条件
一,无形资产的定义及其特征
无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形态的,可辨认的,非货币性资产 。 无形资产具有下列主要特征：
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第一节 无形资产的定义和确认条件
（ 一 ） 无形资产不具有实物形态 。
（ 二 ） 无形资产具有可辨认性 。
（ 三 ） 无形资产属于非货币性资产 。
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第一节 无形资产的定义和确认条件
二,无形资产的分类
（ 一 ） 无形资产按经济内容分类,主要包括专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权等 。
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第一节 无形资产的定义和确认条件
（ 二 ） 无形资产按取得方式不同分类
无形资产按取得方式不同分为外来的无形资产和自行研究开发的无形资产 。
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第一节 无形资产的定义和确认条件
（ 三 ） 无形资产按有无期限分类
无形资产按使用寿命不同,分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类 。
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第一节 无形资产的定义和确认条件
三,无形资产的确认条件
某项资产要确认为无形资产时,除符合无形资产的定义还应同时满足以下条件,才能予以确认：
（ 一 ） 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
（ 二 ） 该无形资产的成本能够可靠地计量
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第二节 无形资产的初始计量
一,无形资产的初始计量 ▲
企业取得的无形资产,应当按照成本进行初始计量,即以取得该无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为该项无形资产的成本 。
企业取得无形资产的主要方式有外购,自行研究开发等 。 取得无形资产的方式不同,其成本的构成也有差别 。
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第二节 无形资产的初始计量
（ 一 ） 外购的无形资产 。
（ 二 ） 自行研究开发的无形资产 。
（ 三 ） 投资者投入的无形资产 。 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外 。 合同或协议约定的价值不公允时,按无形资产的公允价值入账 。
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第二节 无形资产的初始计量
二,无形资产取得时的核算
为了核算无形资产的取得,摊销和处置等情况,
企业应当设置,无形资产,,累计摊销,等科目；企业无形资产发生减值的还应当设置,无形资产减值准备,等科目进行核算 。
（ 一 ） 外购的无形资产
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第二节 无形资产的初始计量
（ 二 ） 投资者投入的无形资产：
【 例 】 20× 8年 1月 1日,投资者投入甲企业一项专利权,该项专利权的账面价值为 50 000元,
双方协议约定的价值为 45 000元,该专利权的公允价值 36000元,以办妥相关手续 。
借：无形资产 36000
资本公积 9 000
贷：实收资本 45000
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第三节 内部研究开发费用的核算
对于企业内部研究开发项目所发生的支出,应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出分别进行核算 。
一,研究阶段与开发阶段的划分 ▲★
（ 一 ） 研究阶段
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
（ 二 ） 开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料,装置,产品等 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
（ 二 ） 开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料,装置,产品等 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
三,内部开发的无形资产的计量
其成本包括：开发该项无形资产所耗费的材料,劳务成本,注册费,在开发该项无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照,企业会计准则第 17号 —— 借款费用,的规定可资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
四,内部研究开发费用的账务处理 ▲
企业自行研究开发无形资产发生的研发支出,
无论是否满足资本化条件,均应先在,研发支出,科目中归集,按照研究开发项目分别,费用化支出,,,资本化支出,进行明细核算 。
对于研发支出,不满足资本化条件的,计入
,研发支出 —— 费用化支出,科目,对于满足资本化条件的计入,研发支出 —— 资本化支出,
科目核算 。
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第三节 内部研究开发费用的核算
期末,对于不符合资本化条件的研发支出,转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用,继续保留在,研发支出,科目中,
待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时,
再将其发生的实际成本转入无形资产 。 外购或以其他方式取得的,正在研发过程中应予资本化的项目,先计入,研发支出,科目,其后发生的成本比照上述原则进行处理 。
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第四节 无形资产的后续计量
一,无形资产使用寿命的估计 ★
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 。 估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有：
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第四节 无形资产的后续计量
1,运用该资产生产的产品通常的寿命周期,可获得的类似资产使用寿命的信息；
2.技术,工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
5.为维持该资产带来经济利益的能力的预期维护支出,
以及企业预计支付有关支出的能力；
6.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制,如,
特许使用期,租赁期等；
7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等 。
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第四节 无形资产的后续计量
二,使用寿命有限的无形资产 ▲
（ 一 ） 无形资产的应摊销金额
使用寿命有限的无形资产,应当在其预计的使用寿命内系统合理摊销应摊销金额 。 无形资产的应摊销金额,是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额,已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 。
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第四节 无形资产的后续计量
（ 二 ） 摊销期和摊销方法
1,无形资产摊销期
对于使用寿命有限的无形资产,应当自可供使用即其达到预定用途当月起开始摊销；处置当月不再摊销 。 企业应当按月对无形资产进行摊销 。
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第四节 无形资产的后续计量
2,无形资产摊销方法：
无形资产摊销方法主要有直线法和生产总量法等 。 企业选择的无形资产的摊销方法时,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 。 无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销 。
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第四节 无形资产的后续计量
（ 三 ） 残值的确定
使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零 。
但下列情况除外：
（ 1） 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产 。
（ 2） 可以根据活跃市场得到预计残值信息,
并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 。
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第四节 无形资产的后续计量
（ 四 ） 摊销的会计处理
企业自用的无形资产其摊销金额计入,管理费用,；借记,管理费用,科目,贷记,累计摊销,科目；出租的无形资产其摊销金额计入
,其他业务成本,,借记,其他业务成本,科目,贷记,累计摊销,科目 。 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本,借记,制造费用,等科目,贷记,累计摊销,科目 。
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第四节 无形资产的后续计量
三,使用寿命不确定的无形资产
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试 。 其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理,如经减值测试表明已发生减值,则需要计提相应的减值准备 。
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第五节 无形资产的减值和处置
一,无形资产减值
（ 一 ） 无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值
的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额 。 减记的金额确认为减值损
失,计入当期损益；同时,计提相应的资产减值准备 。
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第五节 无形资产的减值和处置
（ 二 ） 无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备,应当设置,无形资产减值准备,科目核算,企业按应减记的金额,借记,资产减值损失 —— 计提的无形资产减值准备,科目,贷记,无形资产减值准备,
科目 。 无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回 。
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第五节 无形资产的减值和处置
二,无形资产的处置 ▲
无形资产的处置的核算包括无形资产的出租,
出售以及报废的核算 。 企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入,营业外收入,科目或,营业外支出,科目核算 。
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第五节 无形资产的减值和处置
（ 一 ） 无形资产出租
无形资产出租,是指企业让渡无形资产的使用权,但保留无形资产的所有权,并收取租金 。 根据收入准则的有关规定企业让渡资产使用权形成了收入,应加以确认 。 无形资产出租过程中形成的租金收入和发生的相关费用,分别设置,其他业务收入,和,其他业务成本,科目进行核算 。
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第五节 无形资产的减值和处置
（ 二 ） 无形资产出售
企业出售无形资产,是指企业放弃该项无形资产的所有权 。 企业应将所取得的价款与该项无形资产账面 （ 成本减去累计摊销和已计提的减值准备 ） 价值以及出售发生的相关税费的差额计入当期损益 。
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第五节 无形资产的减值和处置
（ 三 ） 无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,
从而不再符合无形资产的定义,则应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益 。
（ 1） 该无形资产是否已被其它新技术等所替代,且不能给企业带来经济利益；
（ 2） 该无形资产是否不在受法律的保护,且不能给企业带来经济利益 。
