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第六章 固定资产
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本章提要
本章介绍固定资产的定义,确认及其核算 。
固定资产是企业重要的生产力要素之一,是企业赖以生存的物质基础,在企业资产中占有相当大的比例,不但反映企业一定时期生产规模和经营水平,而且也是企业资产负债表中最重要的项目 。
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本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 固定资产的定义和确认条件 。
（ 二 ） 固定资产的确认和计量 。
（ 三 ） 固定资产减值和处置 。
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第一节 固定资产的定义和确认条件
一,固定资产的定义及确认条件
（ 一 ） 固定资产的定义
根据,企业会计准则第 4号 —— 固定资产,的规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产,（ 1） 为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的； （ 2） 使用寿命超过一个会计年度 。
5
第一节 固定资产的定义和确认条件
（ 二 ） 固定资产的特点
第一,企业持有固定资产的目的是为了生产商品,提供劳务,出租或经营管理的需要；而不是为了对外出售 。 从而有别于库存商品等流动资产 。
第二,企业使用固定资产的期限较长,使用寿命超过一个会计年度 。
第三,固定资产为有形资产 。
6
第一节 固定资产的定义和确认条件
（ 三 ） 固定资产的确认条件
企业会计准则规定,某一资产项目如果要作为企业的固定资产核算,除满足固定资产的定义外,还应同时满足以下两个条件,才能予以确认 。
（ 1） 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（ 2） 该固定资产的成本能够可靠地计量 。
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第二节 固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指如何确定固定资产的取得成本 。 根据企业会计准则规定,固定资产应当按照成本进行初始计量 。 企业从不同渠道取得的固定资产,在会计实务中其账务处理也不尽相同 。
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第二节 固定资产的初始计量
一,固定资产的计量基础
由于核算的要求不同,计量的目的不同,固定资产的计量基础也就不同 。 固定资产的计量基础主要有以下四种：
（ 一 ） 历史成本 。
（ 二 ） 公允价值 。
（ 三 ） 现值 。
（ 四 ） 重置成本 。
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第二节 固定资产的初始计量
二,固定资产的价值构成 ▲
由于固定资产的来源渠道不同,企业对固定资产入账价值的确定也有所不同 。
1.外购的固定资产,以购入时实际支付的价款以及相关费用作为入账价值 。 包括买价,支付的运输费,税金,装卸费,安装调试费及专业人员服务费等作为入账价值 。
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第二节 固定资产的初始计量
2.自行建造的固定资产,按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出作为该固定资产的入账价值 。
3.投资者投入的固定资产,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定不公允的除外 。
11
第二节 固定资产的初始计量
4.在原有基础上改,扩建的固定资产,按原有固定资产的账面价值加上由于改,扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出,
扣除改,扩建过程中发生的变价收入作为其入账价值 。
12
第二节 固定资产的初始计量
5.盘盈的固定资产,根据新企业会计准则的规定,作为前期差错处理 。 适用,企业会计准则第 28号 —— 会计政策,会计估计变更和差错更正,的有关规定 。
6.融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值 。
13
第二节 固定资产的初始计量
三,固定资产的核算
（ 一 ） 外购固定资产的核算
1.企业购入不需要安装的固定资产的核算
2.购入需要安装的固定资产的核算
3.外购固定资产的特殊情况
14
第二节 固定资产的初始计量
（ 二 ） 企业自行建造固定资产的核算 ★
企业自制,自建固定资产由于采用的建设方式不同,其会计处理也有所不同,主要有自营工程和出包工程两种方式 。
1.自营工程的核算
2.出包工程的核算
15
第二节 固定资产的初始计量
（ 三 ） 存在弃置义务的固定资产
对于特定行业的固定资产,例如,石油天然气企业的油气水井及相关设施,核电站核设施等,
在确定初始其成本时,还应当考虑弃置费用 。
16
第二节 固定资产的初始计量
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规,
国际公约等的规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 。 弃置费用的金额与其现值比较通常相差较大,核算时需要考虑货币时间价值,企业应当根据,企业会计准则第 13号 —— 或有事项,的规定来进行处理,
按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 。
17
第三节 固定资产的后续计量
一,固定资产的折旧 ▲
（ 一 ） 折旧的性质
折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 。 应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 。 已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 。
18
第三节 固定资产的后续计量
（ 二 ） 影响折旧的因素
1.固定资产原价,是指取得固定资产的原始成本,即固定资产的账面原价 。
2.预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满,并处于使用寿命终了时的预期状态,
企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 。
3.固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 。
19
第三节 固定资产的后续计量
（ 三 ） 计提折旧的范围
确定固定资产折旧的范围,要从两个方面来考虑 。 一方面是从空间范围上确定哪些固定资产应计提折旧,哪些固定资产不应当计提折旧；
另一方面是要从时间范围上确定应该计提折旧的固定资产什么时候开始计提折旧,什么时候停止计提折旧 。
20
第三节 固定资产的后续计量
二,计算折旧的方法 ★
会计上计算固定资产折旧的方法很多,主要采纳的折旧方法有：年限平均法,工作量法,双倍余额递减法和年数总和法等 。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,
合理选择固定资产折旧方法 。 固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更 。
21
第三节 固定资产的后续计量
（ 五 ） 折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧,应当设置,累计折旧,科目核算固定资产的折旧数额 。,累计折旧,科目是,固定资产,科目的备抵科目 。
,固定资产,科目借方余额与,累计折旧,科目的贷方余额相抵减后的差额,就是该项固定资产的净值 。 它可以反映该项固定资产的新旧程度 。 计提的折旧应当记入,累计折旧,账户的贷方,并根据固定资产存放地点和用途计入相关资产的成本或者当期损益 。
22
第三节 固定资产的后续计量
对于生产车间固定资产计提的折旧应计入,制造费用,账户；行政管理部门所使用的固定资产计提的折旧应计入,管理费用,账户；销售部门所使用的固定资产计提的折旧应计入,销售费用,账户；经营租赁租出的固定资产计提的折旧应计入,其他业务成本,账户,企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本 。 不需用,未使用的固定资产其计提的折旧应计入,管理费用,
账户 。
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第三节 固定资产的后续计量
二,固定资产的后续支出 ▲
固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出,修理费用等 。 固定资产在投入使用后,为了适应新技术的需要,
或者为了进一步维护固定资产的使用性能,就必须对固定资产进行后续支出,主要方式是对其进行改建,扩建或者改良等 。
24
第三节 固定资产的后续计量
固定资产后续支出处理的原则是：
1.与固定资产有关的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本；如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；
2.与固定资产有关的后续支出,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益；
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第三节 固定资产的后续计量
（ 一 ） 资本化的后续支出
企业固定资产发生更新改造等可资本化的后续支出时,应将该固定资产的原价,已计提的累计折旧和减值准备转销,并将该固定资产的账面价值转入在建工程,同时停止计提折旧 。 固定资产发生的资本化的后续支出,待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,按重新确定的使用寿命,预计净残值和折旧方法计提折旧 。
26
第三节 固定资产的后续计量
（ 二 ） 费用化的后续支出
为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护 。 企业对固定资产进行日常维护所发生的日常修理费用,大修理费用等支出一般不会产生未来的经济利益,不满足固定资产的确认条件,在发生时计入当期损益 。
27
第三节 固定资产的后续计量
1.企业生产车间和行政管理部门所发生的费用化后续支出,计入,管理费用,科目核算；
2.企业专设销售机构所发生的费用化后续支出,
计入,销售费用,科目核算；
3.处于更新改造过程而停止使用的固定资产,
若其修理,更新改造支出不满足资本化条件的,
所发生的相应支出计入当期损益 。
28
第四节 固定资产的减值和处置
一,固定资产减值
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 。 可收回金额,是指根据资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之中的较高者 。 处置费用是指与固定资产处置有关的法律费用,相关税费,搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 。
29
第四节 固定资产的减值和处置
（ 一 ） 固定资产减值金额的确定
如果固定资产存在减值迹象,应当估计可收回金额 。 通过比较固定资产的账面价值与可收回金额,当可收回金额低于账面价值时,其差额即为应计提的固定资产减值的金额 。
30
第四节 固定资产的减值和处置
（ 二 ） 固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备,应当设置,固定资产减值准备,科目核算 。 企业按应减记的金额借记,资产减值损失 —— 计提的固定资产减值准备,科目,贷记,固定资产减值准备,科目 。 固定资产减值损失一经计提,在以后会计期间不得转回 。
31
第四节 固定资产的减值和处置
二,固定资产的处置 ▲
固定资产处置包括固定资产的出售,转让,报废,毁损,对外投资,非货币性资产交换以及债务重组等 。 对那些因磨损,技术进步等原因造成的固定资产提前报废；对遭受自然灾害,
非常损失的固定资产及时清理 。 处置固定资产应通过,固定资产清理,科目核算 。
32
第四节 固定资产的减值和处置
（ 一 ） 固定资产转入清理
（ 二 ） 发生的清理费用等
（ 三 ） 收回残值变价收入,保险赔偿等
（ 四 ） 清理净损益的处理
33
第四节 固定资产的减值和处置
三,固定资产的清查
固定资产在使用过程中由于主,客观原因,
会出现固定资产账实不符 。 为了确保财产物资的安全,完整,企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点 。
34
第四节 固定资产的减值和处置
（ 一 ） 固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理 。 盘盈的固定资产在按管理权限报经批准处理前,应先通过,以前年度损益调整,科目核算 。 借记,固定资产,科目,
贷记,以前年度损益调整,科目 。
35
第四节 固定资产的减值和处置
（ 二 ） 固定资产盘亏
在尚未报批前,按盘亏固定资产的账面价值借记,待处理财产损溢,科目,按已计提的累计折旧借记,累计折旧,科目按已计提的减值准备借记,固定资产减值准备,科目,按固定资产的原价贷记,固定资产,科目 。
36
第四节 固定资产的减值和处置
在报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记,其他应收款,科目；按应计入营业外支出的金额,借记,营业外支出 —
— 盘亏损失,科目,贷记,待处理财产损溢,
科目核算 。
第六章 固定资产
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本章提要
本章介绍固定资产的定义,确认及其核算 。
固定资产是企业重要的生产力要素之一,是企业赖以生存的物质基础,在企业资产中占有相当大的比例,不但反映企业一定时期生产规模和经营水平,而且也是企业资产负债表中最重要的项目 。
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本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 固定资产的定义和确认条件 。
（ 二 ） 固定资产的确认和计量 。
（ 三 ） 固定资产减值和处置 。
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第一节 固定资产的定义和确认条件
一,固定资产的定义及确认条件
（ 一 ） 固定资产的定义
根据,企业会计准则第 4号 —— 固定资产,的规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产,（ 1） 为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的； （ 2） 使用寿命超过一个会计年度 。
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第一节 固定资产的定义和确认条件
（ 二 ） 固定资产的特点
第一,企业持有固定资产的目的是为了生产商品,提供劳务,出租或经营管理的需要；而不是为了对外出售 。 从而有别于库存商品等流动资产 。
第二,企业使用固定资产的期限较长,使用寿命超过一个会计年度 。
第三,固定资产为有形资产 。
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第一节 固定资产的定义和确认条件
（ 三 ） 固定资产的确认条件
企业会计准则规定,某一资产项目如果要作为企业的固定资产核算,除满足固定资产的定义外,还应同时满足以下两个条件,才能予以确认 。
（ 1） 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（ 2） 该固定资产的成本能够可靠地计量 。
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第二节 固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指如何确定固定资产的取得成本 。 根据企业会计准则规定,固定资产应当按照成本进行初始计量 。 企业从不同渠道取得的固定资产,在会计实务中其账务处理也不尽相同 。
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第二节 固定资产的初始计量
一,固定资产的计量基础
由于核算的要求不同,计量的目的不同,固定资产的计量基础也就不同 。 固定资产的计量基础主要有以下四种：
（ 一 ） 历史成本 。
（ 二 ） 公允价值 。
（ 三 ） 现值 。
（ 四 ） 重置成本 。
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第二节 固定资产的初始计量
二,固定资产的价值构成 ▲
由于固定资产的来源渠道不同,企业对固定资产入账价值的确定也有所不同 。
1.外购的固定资产,以购入时实际支付的价款以及相关费用作为入账价值 。 包括买价,支付的运输费,税金,装卸费,安装调试费及专业人员服务费等作为入账价值 。
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第二节 固定资产的初始计量
2.自行建造的固定资产,按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出作为该固定资产的入账价值 。
3.投资者投入的固定资产,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定不公允的除外 。
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第二节 固定资产的初始计量
4.在原有基础上改,扩建的固定资产,按原有固定资产的账面价值加上由于改,扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出,
扣除改,扩建过程中发生的变价收入作为其入账价值 。
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第二节 固定资产的初始计量
5.盘盈的固定资产,根据新企业会计准则的规定,作为前期差错处理 。 适用,企业会计准则第 28号 —— 会计政策,会计估计变更和差错更正,的有关规定 。
6.融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值 。
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第二节 固定资产的初始计量
三,固定资产的核算
（ 一 ） 外购固定资产的核算
1.企业购入不需要安装的固定资产的核算
2.购入需要安装的固定资产的核算
3.外购固定资产的特殊情况
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第二节 固定资产的初始计量
（ 二 ） 企业自行建造固定资产的核算 ★
企业自制,自建固定资产由于采用的建设方式不同,其会计处理也有所不同,主要有自营工程和出包工程两种方式 。
1.自营工程的核算
2.出包工程的核算
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第二节 固定资产的初始计量
（ 三 ） 存在弃置义务的固定资产
对于特定行业的固定资产,例如,石油天然气企业的油气水井及相关设施,核电站核设施等,
在确定初始其成本时,还应当考虑弃置费用 。
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第二节 固定资产的初始计量
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规,
国际公约等的规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 。 弃置费用的金额与其现值比较通常相差较大,核算时需要考虑货币时间价值,企业应当根据,企业会计准则第 13号 —— 或有事项,的规定来进行处理,
按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 。
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第三节 固定资产的后续计量
一,固定资产的折旧 ▲
（ 一 ） 折旧的性质
折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 。 应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 。 已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 。
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第三节 固定资产的后续计量
（ 二 ） 影响折旧的因素
1.固定资产原价,是指取得固定资产的原始成本,即固定资产的账面原价 。
2.预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满,并处于使用寿命终了时的预期状态,
企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 。
3.固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 。
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第三节 固定资产的后续计量
（ 三 ） 计提折旧的范围
确定固定资产折旧的范围,要从两个方面来考虑 。 一方面是从空间范围上确定哪些固定资产应计提折旧,哪些固定资产不应当计提折旧；
另一方面是要从时间范围上确定应该计提折旧的固定资产什么时候开始计提折旧,什么时候停止计提折旧 。
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第三节 固定资产的后续计量
二,计算折旧的方法 ★
会计上计算固定资产折旧的方法很多,主要采纳的折旧方法有：年限平均法,工作量法,双倍余额递减法和年数总和法等 。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,
合理选择固定资产折旧方法 。 固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更 。
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第三节 固定资产的后续计量
（ 五 ） 折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧,应当设置,累计折旧,科目核算固定资产的折旧数额 。,累计折旧,科目是,固定资产,科目的备抵科目 。
,固定资产,科目借方余额与,累计折旧,科目的贷方余额相抵减后的差额,就是该项固定资产的净值 。 它可以反映该项固定资产的新旧程度 。 计提的折旧应当记入,累计折旧,账户的贷方,并根据固定资产存放地点和用途计入相关资产的成本或者当期损益 。
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第三节 固定资产的后续计量
对于生产车间固定资产计提的折旧应计入,制造费用,账户；行政管理部门所使用的固定资产计提的折旧应计入,管理费用,账户；销售部门所使用的固定资产计提的折旧应计入,销售费用,账户；经营租赁租出的固定资产计提的折旧应计入,其他业务成本,账户,企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本 。 不需用,未使用的固定资产其计提的折旧应计入,管理费用,
账户 。
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第三节 固定资产的后续计量
二,固定资产的后续支出 ▲
固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出,修理费用等 。 固定资产在投入使用后,为了适应新技术的需要,
或者为了进一步维护固定资产的使用性能,就必须对固定资产进行后续支出,主要方式是对其进行改建,扩建或者改良等 。
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第三节 固定资产的后续计量
固定资产后续支出处理的原则是：
1.与固定资产有关的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本；如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；
2.与固定资产有关的后续支出,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益；
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第三节 固定资产的后续计量
（ 一 ） 资本化的后续支出
企业固定资产发生更新改造等可资本化的后续支出时,应将该固定资产的原价,已计提的累计折旧和减值准备转销,并将该固定资产的账面价值转入在建工程,同时停止计提折旧 。 固定资产发生的资本化的后续支出,待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,按重新确定的使用寿命,预计净残值和折旧方法计提折旧 。
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第三节 固定资产的后续计量
（ 二 ） 费用化的后续支出
为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护 。 企业对固定资产进行日常维护所发生的日常修理费用,大修理费用等支出一般不会产生未来的经济利益,不满足固定资产的确认条件,在发生时计入当期损益 。
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第三节 固定资产的后续计量
1.企业生产车间和行政管理部门所发生的费用化后续支出,计入,管理费用,科目核算；
2.企业专设销售机构所发生的费用化后续支出,
计入,销售费用,科目核算；
3.处于更新改造过程而停止使用的固定资产,
若其修理,更新改造支出不满足资本化条件的,
所发生的相应支出计入当期损益 。
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第四节 固定资产的减值和处置
一,固定资产减值
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 。 可收回金额,是指根据资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之中的较高者 。 处置费用是指与固定资产处置有关的法律费用,相关税费,搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 。
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第四节 固定资产的减值和处置
（ 一 ） 固定资产减值金额的确定
如果固定资产存在减值迹象,应当估计可收回金额 。 通过比较固定资产的账面价值与可收回金额,当可收回金额低于账面价值时,其差额即为应计提的固定资产减值的金额 。
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第四节 固定资产的减值和处置
（ 二 ） 固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备,应当设置,固定资产减值准备,科目核算 。 企业按应减记的金额借记,资产减值损失 —— 计提的固定资产减值准备,科目,贷记,固定资产减值准备,科目 。 固定资产减值损失一经计提,在以后会计期间不得转回 。
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第四节 固定资产的减值和处置
二,固定资产的处置 ▲
固定资产处置包括固定资产的出售,转让,报废,毁损,对外投资,非货币性资产交换以及债务重组等 。 对那些因磨损,技术进步等原因造成的固定资产提前报废；对遭受自然灾害,
非常损失的固定资产及时清理 。 处置固定资产应通过,固定资产清理,科目核算 。
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第四节 固定资产的减值和处置
（ 一 ） 固定资产转入清理
（ 二 ） 发生的清理费用等
（ 三 ） 收回残值变价收入,保险赔偿等
（ 四 ） 清理净损益的处理
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第四节 固定资产的减值和处置
三,固定资产的清查
固定资产在使用过程中由于主,客观原因,
会出现固定资产账实不符 。 为了确保财产物资的安全,完整,企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点 。
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第四节 固定资产的减值和处置
（ 一 ） 固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理 。 盘盈的固定资产在按管理权限报经批准处理前,应先通过,以前年度损益调整,科目核算 。 借记,固定资产,科目,
贷记,以前年度损益调整,科目 。
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第四节 固定资产的减值和处置
（ 二 ） 固定资产盘亏
在尚未报批前,按盘亏固定资产的账面价值借记,待处理财产损溢,科目,按已计提的累计折旧借记,累计折旧,科目按已计提的减值准备借记,固定资产减值准备,科目,按固定资产的原价贷记,固定资产,科目 。
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第四节 固定资产的减值和处置
在报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记,其他应收款,科目；按应计入营业外支出的金额,借记,营业外支出 —
— 盘亏损失,科目,贷记,待处理财产损溢,
科目核算 。
