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第五章 投资
2
主要内容
本章介绍长期股权投资的会计核算 。 长期股权投资是企业,尤其是上市公司的重大经济行为,对企业具有非同一般的影响 。
3
主要内容
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 长期股权投资的范围 。
（ 二 ） 长期股权投资初始成本的确定 。
（ 三 ） 长期股权投资后续计量的会计核算方法有两种：成本法和权益法 。
（ 四 ） 长期股权投资期末计价 与 处置 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
一,长期股权投资的概念
股权投资是指形成所有权关系的投资 。 投资完成后,投资单位与被投资单位形成一种所有权关系,即投资单位拥有被投资单位资产的一定比例的所有权,被投资单位则以独立法人的身份,对被投资者的资产负保值增值的责任 。 由于投资单位实质上是被投资单位的所有者,所以他要按照投资比例的大小享有被投资单位的经营管理权 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
二,长期股权投资的特点
1.长期持有 。
2.获取经济利益,承担相应的风险 。
3.除股票投资外,长期股权投资通常不能随意抽回 。
4.相对于 交易性金融资产和持有至到期投资 而言,长期股权投资的风险较大 。
5.通常情况下,长期股权投资的收益率是不固定的,投资的期限往往也不事先确定 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
三,进行长期股权 投资的 目的
一般来说,企业 进行 长期 股权 投资的目的主要有以下几个方面,
1.出于获取竞争优势的战略性 考 虑 。
2,通过多元化经营降低经营风险 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
四,长期股权投资的分类
按照对被投资单位产生的影响,长期股权投资可以分为控制型股权投资,共同控制型股权投资,重大影响型股权投资及其他类型的股权投资 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
五,长期股权投资准则规范的范围
1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资 。
2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资 。
3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资 。
4.企业对被投资单位不具有控制,共同控制或重大影响,在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
一,长期股权投资账户的设置
为了反映长期股权投资的发生,投资额的增减变动,投资 的收 回以及投资 过程中实现的 损益,
在 会计核算上 需要 设置,长期股权投资,,
,投资收益,,,长期 股权投资 减值准备,等账户 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
二,长期股权投资的初始投资成本的确定 ▲
一 种 是由于企业合并所形成的长期股权投资 ；
另外一种 是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资 。 对于不同类型的 长期股权投资,
其 初始投资 成本 的确定应 区 分不同的情况分别加以考虑 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
（ 一 ） 企业合并 方式 形成的长期股权投资初始成本的确定
1,同一控制下的企业合并 。
2.非同 一 控制下的企业合并 。
12
第二节 长期股权投资的初始计量
（ 二 ） 除 企业 合并 方 式之外的其他 方 式所形成的长期股权投资初始投资成本的确 定
1,以支付现金取得的长期股权投资
13
第二节 长期股权投资的初始计量
2,以发行权益性证券 方式 取得的长期股权投资,应当 将所 发行 的 权益性证券的公允价值作为初始投资成本 。 为发行债券而支付的手续费应从溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润
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第三节 长期股权投资的成本法
一,长期股 权 投资成本法的适用范围
(1) 投资企业能够对被投资单位实施控制 。
(2) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其后续计量应采用成本法 。
(3) 被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制 时应采用成本法 。
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第三节 长期股权投资的成本法
二,成本法的核算程序及方法 ▲
(1) 企业进行初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 。
(2) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益 。
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第四节 长期股权投资的权益法
一,长期股权投资权益法的适用范围
权益 法 是指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 。
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第四节 长期股权投资的权益法
二,权益法的核算程序及方法 ▲★
1.账户设置
使用权益法对长期股权投资进行核算时,应在,长期股权投资,账户中分设,成本,,损益调整,,其他权益变动,三个明细科目 。
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第四节 长期股权投资的权益法
2,初始投资或追加投资时 的核算
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本 ；
如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的,其差额直接计入当期损益 （ 营业外收入 ）,同时将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值相对应的份额价值 。
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第四节 长期股权投资的权益法
3.投资 形成 后 的核算
（ 1） 被投资单位实现净损益时 。
（ 2） 被投资单位发生超额亏损时 。
（ 3） 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 。
（ 4） 被投资单位 出现 除净利润以外其他所有者权益的变动 。
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第五节 长期股权投资核算方法的转换
一,权益法转为成本法 ★
当投资企业由于转让股份使其对被投资单位的持股比例下降,或因其他原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且长期股权投资在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量,
应由权益 法 改为成本法核算 。 投资企业应在中止使用权益法时,按权益 法 下的长期股权投资的账面价值作为成本 法 下长期股权投资的初始投资成本 。 与该项投资有关的资本公积准备项目不作任何处理 。
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第五节 长期股权投资核算方法的转换
二,成本法转为权益法 ★
当投资企业由于追加投资使其对被投资单位的持股比例增加,或因其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时 。 投资企业应在中止使用成本法时,按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本,初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的差额一方面增加初始投资成 本,另一方面增加营业外收入 。 对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目,不作任何处理 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
一,长期股权投资的减值
企业持有的长期股权投资作为一项资产,应与其他资产一样,能为企业带来未来的经济利益,
长期股权投资的账面价值应能反映该项资产能为企业带来未来经济利益的能力 。 当一项长期投资不能再为企业带来未来的经济利益,
或者虽然还能为企业带来一定的经济利益,但其能力已大大削弱,则表明该项长期股权投资价值已发生减值,就不能再保持原来的账面价值 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失 。 可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
二,长期股权投资的处置 ▲
处置长期股权投资,应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额,确认为当期损益,在采用权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计 入 本企业所有者权益的,处置该项投资时应当将原计 入 所有者权益的部分相应地转入当期损益,即将原计入资本公积项目的金额转 入 投资收益账户 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
【 例 】 五洋集团 20× 7年 12月 1日,将持有的大地公司股份出售,出售时五洋集团公司对大地公司长期股权投资的账面构成情况为：投资成本 6 000万元,损益调整 1 500万元,已提减值 200万元,其他权益变动 100万元,股权出售所得的价款为 8 000万元 。 不考虑相关税费 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
借：银行存款 8000000
长期股权投资减值 2000000
贷：长期股权投资 —— 投资成本 60000000
—— 损益调整 15000000
投资收益 7000000
借：资本公积 —— 其他资本公积 1000 000
贷：投资收益 1000000
第五章 投资
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主要内容
本章介绍长期股权投资的会计核算 。 长期股权投资是企业,尤其是上市公司的重大经济行为,对企业具有非同一般的影响 。
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主要内容
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 长期股权投资的范围 。
（ 二 ） 长期股权投资初始成本的确定 。
（ 三 ） 长期股权投资后续计量的会计核算方法有两种：成本法和权益法 。
（ 四 ） 长期股权投资期末计价 与 处置 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
一,长期股权投资的概念
股权投资是指形成所有权关系的投资 。 投资完成后,投资单位与被投资单位形成一种所有权关系,即投资单位拥有被投资单位资产的一定比例的所有权,被投资单位则以独立法人的身份,对被投资者的资产负保值增值的责任 。 由于投资单位实质上是被投资单位的所有者,所以他要按照投资比例的大小享有被投资单位的经营管理权 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
二,长期股权投资的特点
1.长期持有 。
2.获取经济利益,承担相应的风险 。
3.除股票投资外,长期股权投资通常不能随意抽回 。
4.相对于 交易性金融资产和持有至到期投资 而言,长期股权投资的风险较大 。
5.通常情况下,长期股权投资的收益率是不固定的,投资的期限往往也不事先确定 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
三,进行长期股权 投资的 目的
一般来说,企业 进行 长期 股权 投资的目的主要有以下几个方面,
1.出于获取竞争优势的战略性 考 虑 。
2,通过多元化经营降低经营风险 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
四,长期股权投资的分类
按照对被投资单位产生的影响,长期股权投资可以分为控制型股权投资,共同控制型股权投资,重大影响型股权投资及其他类型的股权投资 。
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第一节 长期股权投资的 核算范围
五,长期股权投资准则规范的范围
1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资 。
2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资 。
3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资 。
4.企业对被投资单位不具有控制,共同控制或重大影响,在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
一,长期股权投资账户的设置
为了反映长期股权投资的发生,投资额的增减变动,投资 的收 回以及投资 过程中实现的 损益,
在 会计核算上 需要 设置,长期股权投资,,
,投资收益,,,长期 股权投资 减值准备,等账户 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
二,长期股权投资的初始投资成本的确定 ▲
一 种 是由于企业合并所形成的长期股权投资 ；
另外一种 是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资 。 对于不同类型的 长期股权投资,
其 初始投资 成本 的确定应 区 分不同的情况分别加以考虑 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
（ 一 ） 企业合并 方式 形成的长期股权投资初始成本的确定
1,同一控制下的企业合并 。
2.非同 一 控制下的企业合并 。
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第二节 长期股权投资的初始计量
（ 二 ） 除 企业 合并 方 式之外的其他 方 式所形成的长期股权投资初始投资成本的确 定
1,以支付现金取得的长期股权投资
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第二节 长期股权投资的初始计量
2,以发行权益性证券 方式 取得的长期股权投资,应当 将所 发行 的 权益性证券的公允价值作为初始投资成本 。 为发行债券而支付的手续费应从溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润
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第三节 长期股权投资的成本法
一,长期股 权 投资成本法的适用范围
(1) 投资企业能够对被投资单位实施控制 。
(2) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其后续计量应采用成本法 。
(3) 被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制 时应采用成本法 。
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第三节 长期股权投资的成本法
二,成本法的核算程序及方法 ▲
(1) 企业进行初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 。
(2) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益 。
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第四节 长期股权投资的权益法
一,长期股权投资权益法的适用范围
权益 法 是指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 。
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第四节 长期股权投资的权益法
二,权益法的核算程序及方法 ▲★
1.账户设置
使用权益法对长期股权投资进行核算时,应在,长期股权投资,账户中分设,成本,,损益调整,,其他权益变动,三个明细科目 。
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第四节 长期股权投资的权益法
2,初始投资或追加投资时 的核算
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本 ；
如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的,其差额直接计入当期损益 （ 营业外收入 ）,同时将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值相对应的份额价值 。
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第四节 长期股权投资的权益法
3.投资 形成 后 的核算
（ 1） 被投资单位实现净损益时 。
（ 2） 被投资单位发生超额亏损时 。
（ 3） 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 。
（ 4） 被投资单位 出现 除净利润以外其他所有者权益的变动 。
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第五节 长期股权投资核算方法的转换
一,权益法转为成本法 ★
当投资企业由于转让股份使其对被投资单位的持股比例下降,或因其他原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且长期股权投资在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量,
应由权益 法 改为成本法核算 。 投资企业应在中止使用权益法时,按权益 法 下的长期股权投资的账面价值作为成本 法 下长期股权投资的初始投资成本 。 与该项投资有关的资本公积准备项目不作任何处理 。
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第五节 长期股权投资核算方法的转换
二,成本法转为权益法 ★
当投资企业由于追加投资使其对被投资单位的持股比例增加,或因其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时 。 投资企业应在中止使用成本法时,按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本,初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的差额一方面增加初始投资成 本,另一方面增加营业外收入 。 对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目,不作任何处理 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
一,长期股权投资的减值
企业持有的长期股权投资作为一项资产,应与其他资产一样,能为企业带来未来的经济利益,
长期股权投资的账面价值应能反映该项资产能为企业带来未来经济利益的能力 。 当一项长期投资不能再为企业带来未来的经济利益,
或者虽然还能为企业带来一定的经济利益,但其能力已大大削弱,则表明该项长期股权投资价值已发生减值,就不能再保持原来的账面价值 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失 。 可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
二,长期股权投资的处置 ▲
处置长期股权投资,应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额,确认为当期损益,在采用权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计 入 本企业所有者权益的,处置该项投资时应当将原计 入 所有者权益的部分相应地转入当期损益,即将原计入资本公积项目的金额转 入 投资收益账户 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
【 例 】 五洋集团 20× 7年 12月 1日,将持有的大地公司股份出售,出售时五洋集团公司对大地公司长期股权投资的账面构成情况为：投资成本 6 000万元,损益调整 1 500万元,已提减值 200万元,其他权益变动 100万元,股权出售所得的价款为 8 000万元 。 不考虑相关税费 。
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第 六 节 长期股权投资 的减值和 处置
借：银行存款 8000000
长期股权投资减值 2000000
贷：长期股权投资 —— 投资成本 60000000
—— 损益调整 15000000
投资收益 7000000
借：资本公积 —— 其他资本公积 1000 000
贷：投资收益 1000000
