1
第九章 非货币性资产交换
2
本章提要
本章介绍非货币性资产交换的认定及其会计处理 。 非货币性资产交换具有两种计量基础：
公允价值计量基础和账面价值计量基础 。
3
本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 非货币性资产交换的认定 。
（ 二 ） 非货币性资产交换的计量 。
（ 三 ） 非货币性资产交换的会计处理 。
4
第一节非货币性资产交换的认定
企业在生产经营过程中所进行的各类交换,按照交换对象的属性,可分为货币性资产交换和非货币性资产交换 。
5
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下,不论是一项资产换入一项资产,一项资产换入多项资产,
多项资产换入一项资产,还是多项资产换入多项资产,换入资产的成本都有两种计量基础：公允价值计量基础和账面价值计量基础 。
而采用哪种计量基础与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关 。
6
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
一,商业实质的判断 ▲
非货币性资产交换具有商业实质,是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一 。
在确定资产交换是否具有商业实质时,企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度,通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值,确定非货币性资产交换是否具有商业实质 。
7
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
具体来说,符合下列条件之一的,视为具有商业实质：
（ 一 ） 换入资产的未来现金流量在风险,时间,和金额方面与换出资产显著不同 。
8
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
1,未来现金流量的风险,金额相同,时间不同 。
2,未来现金流量的时间,金额相同,风险不同 。
3,未来现金流量的风险,时间相同,金额不同 。
9
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
（ 二 ） 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 。
10
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
二,非货币性资产交换的确认和计量基础
（ 一 ） 公允价值计量基础
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的,
应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 。
11
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
1,该项交换具有商业实质；
2,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 。
12
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
（ 二 ） 账面价值计量基础
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换,应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 。
13
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,
应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 。
14
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 一 ） 不涉及补价情况下的会计处理
具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换,
不涉及补价的,应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产成的公允价值更加可靠的,则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 。 换出资产账面价值与其公允价值之间的差额,计入当期损益 。
15
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 二 ） 涉及补价的会计处理 ▲
1,支付补价的,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价 （ 或换入资产的公允价值 ）
和应支付的相关税费,作为换入资产的成本；
2,收到补价的,应当以换出资产的公允价值减去补价 （ 或换入资产公允价值 ） 加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本 。
16
第三节 非货币性资产交换的会计处理
二,不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换
非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,视为不具有商业实质,
应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本,无论是否支付补价,均不确认损益 。
17
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 一 ） 不涉及补价情况下的会计处理
在不具有商业实质的非货币性资产交换中,
不涉及补价的,企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本
18
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 二 ） 涉及补价情况下的会计处理
不具有商业实质的非货币性资产交换中,在涉及补价的情况下,换入资产的入账价值应分别确定 。
19
第三节 非货币性资产交换的会计处理
1,支付补价的,按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认损益 。
2,收到补价的,按换出资产账面价值,减去收到的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认损益 。
20
第三节 非货币性资产交换的会计处理
三,涉及多项非货币性资产交换的
会计处理 ▲★
涉及多项非货币性资产交换的总体思路和前面单项资产交换思路一致,是以换出资产的公允价值或账面价值为基础计算换入资产的入账价值 。
21
第三节 非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本 。
第九章 非货币性资产交换
2
本章提要
本章介绍非货币性资产交换的认定及其会计处理 。 非货币性资产交换具有两种计量基础：
公允价值计量基础和账面价值计量基础 。
3
本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 非货币性资产交换的认定 。
（ 二 ） 非货币性资产交换的计量 。
（ 三 ） 非货币性资产交换的会计处理 。
4
第一节非货币性资产交换的认定
企业在生产经营过程中所进行的各类交换,按照交换对象的属性,可分为货币性资产交换和非货币性资产交换 。
5
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下,不论是一项资产换入一项资产,一项资产换入多项资产,
多项资产换入一项资产,还是多项资产换入多项资产,换入资产的成本都有两种计量基础：公允价值计量基础和账面价值计量基础 。
而采用哪种计量基础与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关 。
6
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
一,商业实质的判断 ▲
非货币性资产交换具有商业实质,是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一 。
在确定资产交换是否具有商业实质时,企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度,通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值,确定非货币性资产交换是否具有商业实质 。
7
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
具体来说,符合下列条件之一的,视为具有商业实质：
（ 一 ） 换入资产的未来现金流量在风险,时间,和金额方面与换出资产显著不同 。
8
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
1,未来现金流量的风险,金额相同,时间不同 。
2,未来现金流量的时间,金额相同,风险不同 。
3,未来现金流量的风险,时间相同,金额不同 。
9
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
（ 二 ） 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 。
10
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
二,非货币性资产交换的确认和计量基础
（ 一 ） 公允价值计量基础
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的,
应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 。
11
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
1,该项交换具有商业实质；
2,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 。
12
第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则
（ 二 ） 账面价值计量基础
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换,应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 。
13
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,
应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 。
14
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 一 ） 不涉及补价情况下的会计处理
具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换,
不涉及补价的,应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产成的公允价值更加可靠的,则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 。 换出资产账面价值与其公允价值之间的差额,计入当期损益 。
15
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 二 ） 涉及补价的会计处理 ▲
1,支付补价的,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价 （ 或换入资产的公允价值 ）
和应支付的相关税费,作为换入资产的成本；
2,收到补价的,应当以换出资产的公允价值减去补价 （ 或换入资产公允价值 ） 加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本 。
16
第三节 非货币性资产交换的会计处理
二,不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换
非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,视为不具有商业实质,
应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本,无论是否支付补价,均不确认损益 。
17
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 一 ） 不涉及补价情况下的会计处理
在不具有商业实质的非货币性资产交换中,
不涉及补价的,企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本
18
第三节 非货币性资产交换的会计处理
（ 二 ） 涉及补价情况下的会计处理
不具有商业实质的非货币性资产交换中,在涉及补价的情况下,换入资产的入账价值应分别确定 。
19
第三节 非货币性资产交换的会计处理
1,支付补价的,按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认损益 。
2,收到补价的,按换出资产账面价值,减去收到的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认损益 。
20
第三节 非货币性资产交换的会计处理
三,涉及多项非货币性资产交换的
会计处理 ▲★
涉及多项非货币性资产交换的总体思路和前面单项资产交换思路一致,是以换出资产的公允价值或账面价值为基础计算换入资产的入账价值 。
21
第三节 非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本 。
