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第十一章 债务重组
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本章提要
本章介绍债务重组的会计核算 。 债务重组,
是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 。
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本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 债务重组的定义及其方式 。
（ 二 ） 债务重组的会计处理 。
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第一节 债务重组的定义与方式
债权人可以通过与债务人协商,签订新的还款协议,或者执行法院的裁决,同意债务人修改债务条件,包括以资产清偿债务,债务转为资本,修改其他债务条件 （ 如减少债务本金,降低利率,免去应付未付的利息,延长偿还期限等 ） 以及上述方式的组合,不论哪种方式,其结果一般是债权人做出了让步 。
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第一节 债务重组的定义与方式
一,债务重组的定义
我国,企业会计准则第 12号 —— 债务重组,
对债务重组的定义是：债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 。
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第一节 债务重组的定义与方式
根据我国企业会计准则的规定,债务重组发生应符合以下条件：
（ 一 ） 必须是债务人处于持续经营状态 。
（ 二 ） 必须是债务人发生了财务困难 。
（ 三 ） 必须是债权人作出了让步 。
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第一节 债务重组的定义与方式
二,债务重组方式
（ 一 ） 以资产清偿债务,
（ 二 ） 将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 。
（ 三 ） 修改其他债务条件 。
（ 四 ） 以上三种方式的组合 。
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第二节 债务重组的会计处理
（ 1） 债务重组的收益或损失如何入账？
（ 2） 债权人收到的非现金资产按照什么价值入账？
（ 3） 债权人因放弃债权而享有的股权按什么入账？
（ 4） 如果涉及或有事项,该或有事项如何处理？
（ 5） 公允价值在债务重组中起了什么样的作用？
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第二节 债务重组的会计处理
一,以资产清偿债务 ▲
（ 一 ） 以现金清偿债务
以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益 。 以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益 （ 营业外支出 ） 。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出 （ 债务重组损 ）
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第二节 债务重组的会计处理
(二 ) 以非现金资产清偿债务
债务人以非现金资产清偿债务的,应该将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益 （ 营业外收入 ） 。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益 。
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第二节 债务重组的会计处理
债权人收到非现金资产时,应按受让的非现金资产的公允价值计量 。 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间差额,
计入当期损益 。 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出 。
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第二节 债务重组的会计处理
二,将债务转为资本
（ 一 ） 债务人为股份有限公司时,债务人应将债务人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积 。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得,
计入当期损益 （ 营业外收入 ） 。
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第二节 债务重组的会计处理
（ 二 ） 债务人为其他企业时,债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积 。 重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得,计入当期损益 （ 营业外收入 ） 。
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第二节 债务重组的会计处理
三,修改其他债务条件
修改其他债务条件,通常指延长债务偿还期限,延长债务偿还期限并加收利息,延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 。
以修改其他债务条件进行债务重组时,重组条件中有时会涉及一些或有事项,对债务人来说是或有支出,对债权人来说是或有收益,
它们依未来某种事项出现而发生,未来事项的出现具有不确定性 。
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第二节 债务重组的会计处理
（ 一 ） 不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组,债务人应将债务重组的账面余额减记至将来应付金额,减记的金额作为债务重组利得,于当期确认计入损益 。
重组后债务的账面余额为将来应付金额 。
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第二节 债务重组的会计处理
以修改其他债务条件进行债务重组,如修改后的债务条款不涉及或有应收金额,则债权人在重组日,应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,
重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益 。 如果债权计提了坏账准备,应当首先冲减已计提的坏账准备 。
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第二节 债务重组的会计处理
2,附或有条件的债务重组 ★
附或有条件的债务重组,对于债务人而言,
修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债 。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外 收入 。
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第二节 债务重组的会计处理
对债权人而言,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认或有应收金额,
不得将其计入重组后债权的账面价值 。 根据谨慎性原则,或有应收金额属于或有资产,
或有资产不予确认 。 只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益 。
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第二节 债务重组的会计处理
四,以上三种方式的组合方式 ▲★
（ 一 ） 以现金,非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的
（ 二 ） 以现金,将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的
（ 三 ） 以非现金资产,将转为资本两种方式的组合清偿某项债务的
（ 四 ） 以现金,非现金资产,将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的
（ 五 ） 以资产,将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分,另一部分以修改其他债务条件进行的
第十一章 债务重组
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本章提要
本章介绍债务重组的会计核算 。 债务重组,
是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 。
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本章提要
本章的主要内容包括：
（ 一 ） 债务重组的定义及其方式 。
（ 二 ） 债务重组的会计处理 。
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第一节 债务重组的定义与方式
债权人可以通过与债务人协商,签订新的还款协议,或者执行法院的裁决,同意债务人修改债务条件,包括以资产清偿债务,债务转为资本,修改其他债务条件 （ 如减少债务本金,降低利率,免去应付未付的利息,延长偿还期限等 ） 以及上述方式的组合,不论哪种方式,其结果一般是债权人做出了让步 。
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第一节 债务重组的定义与方式
一,债务重组的定义
我国,企业会计准则第 12号 —— 债务重组,
对债务重组的定义是：债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 。
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第一节 债务重组的定义与方式
根据我国企业会计准则的规定,债务重组发生应符合以下条件：
（ 一 ） 必须是债务人处于持续经营状态 。
（ 二 ） 必须是债务人发生了财务困难 。
（ 三 ） 必须是债权人作出了让步 。
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第一节 债务重组的定义与方式
二,债务重组方式
（ 一 ） 以资产清偿债务,
（ 二 ） 将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 。
（ 三 ） 修改其他债务条件 。
（ 四 ） 以上三种方式的组合 。
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第二节 债务重组的会计处理
（ 1） 债务重组的收益或损失如何入账？
（ 2） 债权人收到的非现金资产按照什么价值入账？
（ 3） 债权人因放弃债权而享有的股权按什么入账？
（ 4） 如果涉及或有事项,该或有事项如何处理？
（ 5） 公允价值在债务重组中起了什么样的作用？
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第二节 债务重组的会计处理
一,以资产清偿债务 ▲
（ 一 ） 以现金清偿债务
以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益 。 以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益 （ 营业外支出 ） 。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出 （ 债务重组损 ）
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第二节 债务重组的会计处理
(二 ) 以非现金资产清偿债务
债务人以非现金资产清偿债务的,应该将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益 （ 营业外收入 ） 。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益 。
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第二节 债务重组的会计处理
债权人收到非现金资产时,应按受让的非现金资产的公允价值计量 。 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间差额,
计入当期损益 。 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出 。
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第二节 债务重组的会计处理
二,将债务转为资本
（ 一 ） 债务人为股份有限公司时,债务人应将债务人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积 。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得,
计入当期损益 （ 营业外收入 ） 。
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第二节 债务重组的会计处理
（ 二 ） 债务人为其他企业时,债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积 。 重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得,计入当期损益 （ 营业外收入 ） 。
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第二节 债务重组的会计处理
三,修改其他债务条件
修改其他债务条件,通常指延长债务偿还期限,延长债务偿还期限并加收利息,延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 。
以修改其他债务条件进行债务重组时,重组条件中有时会涉及一些或有事项,对债务人来说是或有支出,对债权人来说是或有收益,
它们依未来某种事项出现而发生,未来事项的出现具有不确定性 。
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第二节 债务重组的会计处理
（ 一 ） 不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组,债务人应将债务重组的账面余额减记至将来应付金额,减记的金额作为债务重组利得,于当期确认计入损益 。
重组后债务的账面余额为将来应付金额 。
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第二节 债务重组的会计处理
以修改其他债务条件进行债务重组,如修改后的债务条款不涉及或有应收金额,则债权人在重组日,应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,
重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益 。 如果债权计提了坏账准备,应当首先冲减已计提的坏账准备 。
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第二节 债务重组的会计处理
2,附或有条件的债务重组 ★
附或有条件的债务重组,对于债务人而言,
修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债 。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外 收入 。
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第二节 债务重组的会计处理
对债权人而言,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认或有应收金额,
不得将其计入重组后债权的账面价值 。 根据谨慎性原则,或有应收金额属于或有资产,
或有资产不予确认 。 只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益 。
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第二节 债务重组的会计处理
四,以上三种方式的组合方式 ▲★
（ 一 ） 以现金,非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的
（ 二 ） 以现金,将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的
（ 三 ） 以非现金资产,将转为资本两种方式的组合清偿某项债务的
（ 四 ） 以现金,非现金资产,将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的
（ 五 ） 以资产,将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分,另一部分以修改其他债务条件进行的
