第十章 个人所得税
本章要点：
1.个人所得税的含义及特征
2.税制要素的规定
3.每种不同所得应纳税额的计算
4.征管规定和税收优惠政策一、概述
（一）含义
是对居民的境内境外所得和非居民的境内所得设计征收的一种税。
（二）发展状况二、纳税义务人
（一）居民纳税义务人
是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。
（二）非居民纳税义务人
指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。
三、课税对象
（一）总述
境内所得 1 境内支付
2 3
境外所得 4 境外支付
（二）具体范围四、税率
（一）超额累进税率:九级超累和五级超累
（二）比例税率：20%
（三）特殊规定
1.稿酬所得：减征30%
2.劳务报酬：加成征收
3.承包承租经营的两种情况
(1)视为工资薪金所得
(2)按承包承租经营纳税
4.个人独资企业和合伙企业五、应税所得额的确定基本原理：
应税所得额=收入额-费用减除标准
（ 一）、收入额的确定
1.工资薪金所得：按月纳税
2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得,按年纳税
3.其他：按次纳税
（1）劳务报酬：
A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
A.再版视作另一次
B.出版和连载应视为两次
C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次
D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次
E.加印与以前出版发表合并为一次。
（3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次
（4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次
（5）其他以每次收入为一次
（二）费用减除标准
1.工资薪金所得：800元/月或附加扣除3200元附加减除费用适用范围：
a.在境内的外资企业中工作的外籍人员
b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家
c.境内有住所在境外任职或受雇的个人
d.财政部规定的其他人员
e.华侨港澳台同胞
2.个体工商户：成本、费用以及损失
（合伙企业：先分后税）
3.承包承租经营：800元/月
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、
财产租赁所得：每次收入 不超过4000元，减800元；
超过4000元，减20%。
5.财产转让所得：减原值和合理费用
6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：无费用减除
7.两人合作：先分后税
8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：
应税所得额30%的部分可扣除。
六、应纳税额的计算例一：某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。
计算其应纳个人所得税税额。
例二：在天津一外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），1999年1月取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。
请计算其应纳个人所得税税额。
例三：2000年1月1日某个人与某事业单位签订承包合同经营招待所，
据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用20000元。
年终招待所实现利润总额65000元。计算该个人应纳个人所得税。
例四：歌星刘某某一次取得表演收入40000元，
计算其应纳个人所得税税额。
例五：某作家取得一书稿酬收入3900元，计算其应纳个人所得税税额。
例六：某储户1999年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率
3.78%，存款到期日把存款全部取出。计算其应纳税额。
例七:某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值18000元。
当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出350
元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。
七、应纳税额计算中的几个特殊问题
（一）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税
例八：公民马某月工资700元，年末一次性领取年终奖金2000元。计算这笔收入的应纳税额。
（二）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题
例九：甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入1600元。1.甲分得1000元，乙分得600元；2.甲乙平分，即各得800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。
（三）境外所得的税额扣除
本章要点：
1.个人所得税的含义及特征
2.税制要素的规定
3.每种不同所得应纳税额的计算
4.征管规定和税收优惠政策一、概述
（一）含义
是对居民的境内境外所得和非居民的境内所得设计征收的一种税。
（二）发展状况二、纳税义务人
（一）居民纳税义务人
是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。
（二）非居民纳税义务人
指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。
三、课税对象
（一）总述
境内所得 1 境内支付
2 3
境外所得 4 境外支付
（二）具体范围四、税率
（一）超额累进税率:九级超累和五级超累
（二）比例税率：20%
（三）特殊规定
1.稿酬所得：减征30%
2.劳务报酬：加成征收
3.承包承租经营的两种情况
(1)视为工资薪金所得
(2)按承包承租经营纳税
4.个人独资企业和合伙企业五、应税所得额的确定基本原理：
应税所得额=收入额-费用减除标准
（ 一）、收入额的确定
1.工资薪金所得：按月纳税
2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得,按年纳税
3.其他：按次纳税
（1）劳务报酬：
A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
A.再版视作另一次
B.出版和连载应视为两次
C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次
D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次
E.加印与以前出版发表合并为一次。
（3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次
（4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次
（5）其他以每次收入为一次
（二）费用减除标准
1.工资薪金所得：800元/月或附加扣除3200元附加减除费用适用范围：
a.在境内的外资企业中工作的外籍人员
b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家
c.境内有住所在境外任职或受雇的个人
d.财政部规定的其他人员
e.华侨港澳台同胞
2.个体工商户：成本、费用以及损失
（合伙企业：先分后税）
3.承包承租经营：800元/月
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、
财产租赁所得：每次收入 不超过4000元，减800元；
超过4000元，减20%。
5.财产转让所得：减原值和合理费用
6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：无费用减除
7.两人合作：先分后税
8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：
应税所得额30%的部分可扣除。
六、应纳税额的计算例一：某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。
计算其应纳个人所得税税额。
例二：在天津一外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），1999年1月取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。
请计算其应纳个人所得税税额。
例三：2000年1月1日某个人与某事业单位签订承包合同经营招待所，
据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用20000元。
年终招待所实现利润总额65000元。计算该个人应纳个人所得税。
例四：歌星刘某某一次取得表演收入40000元，
计算其应纳个人所得税税额。
例五：某作家取得一书稿酬收入3900元，计算其应纳个人所得税税额。
例六：某储户1999年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率
3.78%，存款到期日把存款全部取出。计算其应纳税额。
例七:某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值18000元。
当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出350
元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。
七、应纳税额计算中的几个特殊问题
（一）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税
例八：公民马某月工资700元，年末一次性领取年终奖金2000元。计算这笔收入的应纳税额。
（二）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题
例九：甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入1600元。1.甲分得1000元，乙分得600元；2.甲乙平分，即各得800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。
（三）境外所得的税额扣除
