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第十章 个人所得税本章要点：
1.个人所得税的含义及特征
2.税制要素的规定
3.每种不同所得应纳税额的计算
4.征管规定和税收优惠政策
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一、概述
（一）含义是对居民的境内境外所得和非居民的境内所得设计征收的一种税。
（二）发展状况
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二、纳税义务人
（一）居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。
（二）非居民纳税义务人指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。
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三、课税对象
（一）总述境内所得 1 境内支付
2 3
境外所得 4 境外支付
（二）具体范围
5
四、税率
（一）超额累进税率九级超累和五级超累
（二）比例税率,20%
6
（三）特殊规定
1.稿酬所得：减征 30%
2.劳务报酬：加成征收级数 每次应纳税所得额税率
（ %）
速算扣除数
1 不超过 20000元的 20 0
2 超过 20000元 ---
50000元的部分
30 2000
3 超过 50000元的部分
40 7000
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3.承包承租经营的两种情况
(1)视为工资薪金所得
(2)按承包承租经营纳税
4.个人独资企业和合伙企业
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五、应税所得额的确定基本原理：
应税所得额 =收入额 -费用减除标准
（ 一）、收入额的确定
1.工资薪金所得,按月纳税
2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得,按年纳税
3.其他,按次纳税
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（ 1）劳务报酬：
A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
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（ 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
A.再版视作另一次
B.出版和连载应视为两次
C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次
D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次
E.加印与以前出版发表合并为一次。
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（ 3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次
（ 4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次
（ 5）其他以每次收入为一次
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（二）费用减除标准
1.工资薪金所得,800元 /月或附加扣除 3200元附加减除费用适用范围：
a.在境内的外资企业中工作的外籍人员
b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家
c.境内有住所在境外任职或受雇的个人
d.财政部规定的其他人员
e.华侨港澳台同胞
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2.个体工商户：成本、费用以及损失
（合伙企业：先分后税）
3.承包承租经营,800元 /月
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、
财产租赁所得：每次收入不超过 4000元，减 800元；
超过 4000元，减 20%。
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5.财产转让所得,减原值和合理费用
6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：
无费用减除
7.两人合作：先分后税
8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、
遭受灾害地区的捐赠：
应税所得额 30%的部分可扣除 。
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六、应纳税额的计算例一：某纳税人月薪 3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其应纳个人所得税税额。
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例二：在天津一外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人）,1999年 1月取得由该企业发放的工资收入 10000元人民币。
请计算其应纳个人所得税税额。
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例三,2000年 1月 1日某个人与某事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用 20000元。年终招待所实现利润总额 65000元。计算该个人应纳个人所得税。
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例四：歌星刘某某一次取得表演收入
40000元，计算其应纳个人所得税税额。
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例五：某作家取得一书稿酬收入 3900元，
计算其应纳个人所得税税额。
20
例六：某储户 1999年 1月 1日存入银行一年期定期存款 50000元，年利率 3.78%，存款到期日把存款全部取出。计算其应纳税额。
21
例七,某人在参加商场有奖销售过程中，
中奖所得共计价值 18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出 3500元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。
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七、应纳税额计算中的几个特殊问题
（一）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税例八：公民马某月工资 700元，年末一次性领取年终奖金 2000元。计算这笔收入的应纳税额。
23
（ 二）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题例九：甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入 1600元。 1.甲分得 1000元，乙分得
600元； 2.甲乙平分，即各得 800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。
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（三）由雇派双方分别支付工资的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税，雇用单位减除费用，派遣单位不减除费用，纳税义务人选择一固定地税机关汇算清缴个人所得税。
例十：王某唯一外商投资企业雇用的中方人员，
2003年 10月，该外企支付给王某工资薪金所得为
6000元，派遣单位支付其工资 800元，则两单位分别应扣缴多少个人所得税？王某实际应缴纳多少个人所得税？
25
八、境外所得的税额扣除分国又分项例十一：某纳税人在同一纳税年度，从 A,B
两国取得收入,在 A国一公司任职，每月取得工资收入 6000元，提供专利使用权，得收入 40000
元，在 A国已缴纳个人所得税 5000元；在 B国出书获稿酬收入 14000元，已纳税款 1600元。
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九、税收征管规定
（一）纳税期限、纳税地点
（二）税收优惠规定减免税规定
第十章 个人所得税本章要点：
1.个人所得税的含义及特征
2.税制要素的规定
3.每种不同所得应纳税额的计算
4.征管规定和税收优惠政策
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一、概述
（一）含义是对居民的境内境外所得和非居民的境内所得设计征收的一种税。
（二）发展状况
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二、纳税义务人
（一）居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。
（二）非居民纳税义务人指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。
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三、课税对象
（一）总述境内所得 1 境内支付
2 3
境外所得 4 境外支付
（二）具体范围
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四、税率
（一）超额累进税率九级超累和五级超累
（二）比例税率,20%
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（三）特殊规定
1.稿酬所得：减征 30%
2.劳务报酬：加成征收级数 每次应纳税所得额税率
（ %）
速算扣除数
1 不超过 20000元的 20 0
2 超过 20000元 ---
50000元的部分
30 2000
3 超过 50000元的部分
40 7000
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3.承包承租经营的两种情况
(1)视为工资薪金所得
(2)按承包承租经营纳税
4.个人独资企业和合伙企业
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五、应税所得额的确定基本原理：
应税所得额 =收入额 -费用减除标准
（ 一）、收入额的确定
1.工资薪金所得,按月纳税
2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得,按年纳税
3.其他,按次纳税
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（ 1）劳务报酬：
A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
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（ 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
A.再版视作另一次
B.出版和连载应视为两次
C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次
D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次
E.加印与以前出版发表合并为一次。
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（ 3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次
（ 4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次
（ 5）其他以每次收入为一次
12
（二）费用减除标准
1.工资薪金所得,800元 /月或附加扣除 3200元附加减除费用适用范围：
a.在境内的外资企业中工作的外籍人员
b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家
c.境内有住所在境外任职或受雇的个人
d.财政部规定的其他人员
e.华侨港澳台同胞
13
2.个体工商户：成本、费用以及损失
（合伙企业：先分后税）
3.承包承租经营,800元 /月
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、
财产租赁所得：每次收入不超过 4000元，减 800元；
超过 4000元，减 20%。
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5.财产转让所得,减原值和合理费用
6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：
无费用减除
7.两人合作：先分后税
8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、
遭受灾害地区的捐赠：
应税所得额 30%的部分可扣除 。
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六、应纳税额的计算例一：某纳税人月薪 3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其应纳个人所得税税额。
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例二：在天津一外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人）,1999年 1月取得由该企业发放的工资收入 10000元人民币。
请计算其应纳个人所得税税额。
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例三,2000年 1月 1日某个人与某事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用 20000元。年终招待所实现利润总额 65000元。计算该个人应纳个人所得税。
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例四：歌星刘某某一次取得表演收入
40000元，计算其应纳个人所得税税额。
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例五：某作家取得一书稿酬收入 3900元，
计算其应纳个人所得税税额。
20
例六：某储户 1999年 1月 1日存入银行一年期定期存款 50000元，年利率 3.78%，存款到期日把存款全部取出。计算其应纳税额。
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例七,某人在参加商场有奖销售过程中，
中奖所得共计价值 18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出 3500元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。
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七、应纳税额计算中的几个特殊问题
（一）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税例八：公民马某月工资 700元，年末一次性领取年终奖金 2000元。计算这笔收入的应纳税额。
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（ 二）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题例九：甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入 1600元。 1.甲分得 1000元，乙分得
600元； 2.甲乙平分，即各得 800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。
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（三）由雇派双方分别支付工资的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税，雇用单位减除费用，派遣单位不减除费用，纳税义务人选择一固定地税机关汇算清缴个人所得税。
例十：王某唯一外商投资企业雇用的中方人员，
2003年 10月，该外企支付给王某工资薪金所得为
6000元，派遣单位支付其工资 800元，则两单位分别应扣缴多少个人所得税？王某实际应缴纳多少个人所得税？
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八、境外所得的税额扣除分国又分项例十一：某纳税人在同一纳税年度，从 A,B
两国取得收入,在 A国一公司任职，每月取得工资收入 6000元，提供专利使用权，得收入 40000
元，在 A国已缴纳个人所得税 5000元；在 B国出书获稿酬收入 14000元，已纳税款 1600元。
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九、税收征管规定
（一）纳税期限、纳税地点
（二）税收优惠规定减免税规定
