西南财经大学会计学院于晓谦第 六 章第六章 固定资产本章基本内容框架
固定资产的概念、分类和计价 ;
本 不同方式固定资产取得的核算 ;
章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、
主 方法以及帐务处理 ;
要 固定资产的后续支出 ;
内 固定资产的处置 ;
容 固定资产的清查和期末计价 ;
其他资产的帐务处理,
本章教学目的和要求本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，要求同学们：
1．明确固定资产的概念、范围和分类
2．熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理
3．熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理
4．掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理
5,掌握固定资产期末计价的会计处理,
本章的重点、难点
1．固定资产的计价基础及价值构成
2．影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理
3,固定资产的后续支出 ;
4,固定资产的处置与期末计价核心问题 —— 资产的计量问题
1,怎样计量 —— 计量的原则、计量的条件、
计量的方法；
2,甚麽时候计量 —— 取得时、持有期间、
期末；
3,计多少 —— 计量数据的计算；
4,其结果产生的影响 —— 通过账务处理来分析
产生的影响（对资产负债表以及对
资产总额、利润表对企业利润）。
第一节 固定资产的概述一,固定资产的性质二,固定资产的确认三,固定资产的分类
一、固定资产的性质
1、定义：
固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。
2,特征
固定资产是同时具有以下特征的有形资产：
（ 1） 为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而
持有的；
（ 2） 使用年限超过一年；
（ 3） 单位价值较高 。
二、确认条件
固定资产除了符合有关定义外，还应当同时具备以下两个条件，才能加以确认,
1、该资产包含的经济利益很可能流入企业。
在会计实务中，我们根据固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业来判断固定资产包含的经济利益能否流入企业以及流入的可能性。
我国企业会准则还规定了企业确认固定资产时的 另外两种情况,
其一,企业的环保设备和安全设备,虽然不能直接为企业带来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,或减少企业将来经济利益流出,也应当确认为固定资产,但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额,
其二,固定资产的各组成部分,虽然共同构成一项资产的整体,但由于各组成部分使用寿命不同,或者为企业提供经济利益的方式不同,从而适用不同的折旧率或折旧方法,
应当分开单独确认为一项固定资产
2、该资产的成本能够可靠的计量。
固定资产的成本能够可靠计量,要求支撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。
有时依据所能获得的资料，对某项固定资产的成本加以合理的估计，如已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算前，可以根据工程预算等相关资料合理的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，
也应当认为其成本能够可靠的计量 。
三、固定资产的分类
1,按经济用途分 生产经营用
非生产经营用
目的：了解固定资产结构的合理性
使用中：季节性,大修理,
出租
2,按使用情况分 不需用
未使用：改,扩建停用的
目的：了解利用情况
自有的
3.按所有权分类 经营性租入
租入的 融资性租入
目的,明确产权关系
生产经营用的
非生产经营用的
4.经济用途和使用 租出的 (经营性 )
情况综合分类 不需用的
未使用的
土地
融资租入的第二节 固定资产的取得
一,固定资产的计价 基础
二、固定资产的价值构成 及其 会计处理一、固定资产的计价基础
（一）按历史成本计价 (具有客观性和可验证性 )
历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值,
是指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前 所发生的一切合理必要的支出 。
新购建固定资产的计价和计提折旧的依据,
（ 二 ） 按净值计价
反映新旧程度及占用资金情况,
固定资产净值也称折余价值,是指固定资产原价减去已提折旧后的净额 。
用于盘盈,盘亏,毁损固定资产的溢余或损失等 。
二、固定资产的价值构成极其核算
价值构成总原则,
企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,
价款 (含增值税 )
直接支出 运杂费支出的具体构成 包装费
安装成本
间接支出 借款利息
其他间接费用等
我国企业会计准则具体规定了可以从以下几个方面来判断购建的固定资产 是否达到预定可使用状态：
第一,固定资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成，即可认为该资产购建工作已经完成；
第二,所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有极个别与设计合同要求不相符合的地方，
也不影响正常使用；
第三,继续发生所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果固定资产购建完成后还需要试生产或试运行，则在试生产能够正常生产出合格品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，可以判断该资产已经达到可使用状态。试运行或试生产所发生的净支出，计入工程成本，所取得实际销售收入或尚未售出部分按预计冲减工程成本。
账户设置：
固定资产构成固定资产成本的实际支出处置固定资产时的注销数余额原始价值
(历史成本 ) 原始价值(历史成本 )
原始价值
(历史成本 )
由于固定资产的取得方式不同，其价值构成也不同：
1,购入方式取得的
入帐价值 =买价 +相关税费
① 不需要安装的固定资产：
取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、
保险、专业人员服务和相关税费等；
借：固定资产 （ 价,税费 ）
贷：银行存款等帐户
② 需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。
核算时先通过在建工程帐户，然后再转入,固定资产,
帐户
在建工程 —— 自营 固定资产
—— 出包
购入的需要安装的 结转交付使用
固定资产价、税费
安装费
余：正在安装原始价值
注：
企业基于产品价格等因素考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，
如果这些资产符合固定资产定义并满足固定资产确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定固定资产的入帐价值；如果购入资产中有些不符合固定资产定义，那麽固定资产以外的其他资产，也按类似方法确定其入帐价值。
具体核算步骤
① 购入时：
借：在建工程 — ×× 工程
贷：银行存款等
② 支付安装费用等
借；在建工程
贷：银行存款
原材料
应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额转出 ）
生产成本 — 辅助生产成本
应付工资,应付税费等
③ 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
2,自行建造的固定资产
（ 1）入帐价值
=达到预定可使用状态前所发生的必要支出
即建造过程中发生的实际支出入帐
（ 料,工,费 ）
① 自建,应该按照建造该固定资产达到预
定可使用状态前所发生的必要支出
作为入帐价值 。
②出包,按照支付给承建单位的工程款作
为入帐价值。
注：
无论是自营还是出包方式建造的固定资产，如果该固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。
（ 2） 基建借款利息费用的处理：
与建造固定资产有关的利息支出,符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益 。
如果购建过程中发生中断时
正常性中断：计入在建工程；
非正常性中断：不计入在建工程,计入当
期损益 。
(3) 帐务处理 (自营工程 )
工程物资 在建工程 — × 工程 固定资产购入 领用 料 达到预定 增加 减少
工 可使用状
费 态时余额余额余额
(3) 帐务处理 (出包工程 )
帐户设置
在建工程 —— 出包工程
应付工程款 竣工结算
补付工程款
余：
工程价款的结算帐户
3、融资租入的固定资产
入帐价值分情况确定
(1)融资租赁资产占企业总资产的比例＞ 30%
租赁资产原帐面价值
按租赁开始日 孰低
最低租赁付款额的现值
(2)融资租赁资产占企业总资产的比例 ≤30%
在按租赁开始日,企业也可以按 最低租赁付款额
作为固定资产的入帐价值。
4,接受捐赠的固定资产
(1)捐赠方提供了有关凭据的
入帐 凭据上标 支付的
价值 = 明的金额 + 相关税费
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似资产 支付的
价值 = 的市场价格估计的金额 + 相关税费
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 接受捐赠固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
(3)接受捐赠旧的固定资产
入帐 按上述方法 按新旧程度
价值 = 确认的价值 -估计的价值损耗
接受捐赠时：
借,固定资产
贷,银行存款 (除所得税以外的其他税费 )
待转资产价值
年末结转时：
借：待转资产价值
贷：资本公积 —— 接受非现金捐赠准备
应交税金 —— 应交所得税
5、投资者投入的固定资产
入帐价值 =投资各方确认的价值
借,固定资产
贷,实收资本
6、改扩建的固定资产
入帐价值
=原固定资产的帐面价值 +改扩建过程中发生的支出 -改扩建过程中发生的变价收入
7、盘盈的固定资产
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似固定 按该项固定资产新旧
价值 = 资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 该项固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
8、经批准无偿调入的固定资产
入帐 调出单位的 运输 安装
价值 = 帐面价值 + 费用 + 费用
9、非货币交易取得的固定资产
换入固定资产 换出资产的 支付的
的入帐价值 账面价值 相关税费
如果涉及补价按如下方式确定其入帐价值：
= +
收到补价的：
换入资产 换出资产 补 确认的 相关
入帐价值 账面价值 价 收益 税费
支付补价的：
换入资产 换出资产 补 相关
入帐价值 账面价值 价 税费
= - + +
= + +
10、债务重组取得的固定资产
固定资产的 应收债权的 支付的相
入帐价值 账面价值 关税费
收到补价的：
固定资产的 应收债权的 支付的相 补
入帐价值 账面价值 关税费 价
= +
= + -
支付补价的：
固定资产的 应收债权的 支付的相 补
入帐价值 账面价值 关税费 价= + +
固定资产入帐价值的注意事项
固定资产的入帐价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费,
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理,
第三节 固定资产的折旧与修理
一、固定资产的折旧
二、固定资产的修理方法一、固定资产的折旧
(一 )折旧的性质
① 折旧是固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值,是指固定资产成本的分摊 。
② 损耗的种类
自然力作用
有形损耗
损耗 使用
科学技术进步 生产出更好的
无形损耗 产品使原有产品价值降低 ;
社会劳动生产率提高 后使生
产同样的机器设备的社会平
均必要劳动时间减少,成本
低,售价低 。
(二 )影响折旧的因数
1,固定资产原价
2,估计净残值
3,预计使用年限
注,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,
合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 固定资产的使用寿命,预计净残值一经选定,不得随意调整 。
(三 ) 计提折旧的范围
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：
1,巳提足折旧仍继续使用的固定资产；
2,按照规定单独估价作为固定资产入账的
土地 。
3,已全额计提减值准备的固定资产,
注意,
1,因更新改造和大修停用的固定资产不提
折旧,
2,企业应当 按月计提 折旧,并且以 月初 固
定资产原价作为计提折旧的基础,当月增
加的固定资产当月不提折旧,从下月起计
提折旧当月减少的固定资产当月照提折
旧,从下月起不提折旧 。
3,融资租赁租入和经营性租出的固定资产,
要计提折旧 。
4,未使用,不需用的固定资产应计提折
旧 。
5、企业因执行,企业会计准则 —— 固定资
产,而对未使用,不需用的固定资产
由原不计提折旧改为应计提折旧，属于
会计政策变更，应当采用追溯调整。如
果累计影响数较小，或不能合理确定，
可以采用未来适用法。
案例分析 1:
甲公司为发行 A股的上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税率为 33%,甲公司每年按实现净利润的 10%提取法定盈余公积,按实现净利润的 5%提取法定公益金,
其他相关资料如下,
按照会计制度规定,从 2002年 1月 1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按追溯调整法进行会计处理,假定税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除,在出售该资产时,再从应纳税所得额中扣除 (即,
形成可抵减时间性差异 ).
① 甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表,(单位,万元 )
固定资产增加日期转入不需用日期原价 预计使用年限预计净残值设备 A 1997年
6.20
1998年
12.31
4200 10年 240
设备 B 1997年
12.8
1998年
6.2
2100 8年 84
设备 C 1999年
11.10
2001年
3.20
2880 6年 0
② 会计政策变更累计影响数计算表,
原政策下计提折旧表年份 设备 A 设备 B 设备 C 合计
1997 198 0 0 198
1998 396 126 0 522
1999 0 0 40 40
2000 0 0 480 480
2001 0 0 120 120
合计 594 126 640 1360
注,设备 A每月折旧额 =(4200-240)/120=33(万 )
设备 B每月折旧额 =(2100-84)/96=21(万 )
设备 C每月折旧额 =(2880-0)/72=40(万 )
现政策下计提折旧表年份 设备 A 设备 B 设备 C 合计
1997 198 0 0 198
1998 396 252 0 648
1999 396 252 40 688
2000 396 252 480 1128
2001 396 252 480 1128
合计 1782 1008 1000 3790
综合计算表年份 原政策计提折旧现政策计提折旧税前差异所得税影响额累计影响数
1997 198 198 0 0 0
1998 522 648 126 41.58 84.42
1999 40 688 648 213.84 434.16
2000 480 1128 648 213.84 434.16
2001 120 1128 1008 332.64 675.36
合计 1360 3790 2430 801.9 1628.1
③ 计算结果表明,
A.应补提折旧额,2430万元 ;
B.会计政策变更产
生的税前差异,2430万元 ;
C.所得税影响额,801.9万元 (2430× 33%);
D.累计影响数,1628.1万元 (2430× 67%).
对追溯调整的结果 (即到 2001年末为止因补提折旧减少的留存收益 )在 2002年进行账务处理,
借,利润分配 ----未分配利润 1628.1万
递延税款 801.9万
贷,累计折旧 2430万
借,盈余公积 244.22万 (1628.1× 15%)
贷,利润分配 ----未分配利润 244.22万
（四）固定资产折旧的方法特点,按固定资产折旧年限,
工作或产量总量,平均
平均折旧法 计算折旧额的方法,
类别,平均年限法按折旧速度 工作量法特点,固定资产早期多提折
加速折旧法 旧,使用后期少提折旧,
折旧额逐年呈递减趋势
类别,年限总和法
双倍余额递减法
1.平均年限折旧法
(1)计算公式
年折旧率 =(1-预计净残值率 )/预计使用年限
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =月初固定资产原始价值 × 月折旧率
(2)依据
将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高,
(3)折旧率的种类
个别折旧率
分类折旧率
综合折旧率
(4)实例 P131例 15,16
2.工作量折旧法
(1)计算公式
单位工作 固定资产 (1-预计净残值率 )
量折旧额 原始价值 预计工作总量
某项固定资 该固定资产 单位工作
产月折旧额 当月工作量 量折旧额
(2)依据
将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多,
（ 3）实例 P133例 17
= ×
= ×
3.年限总和法
(1)计算公式
年折 尚可使用年限
旧率 预计使用年限之和
月折旧率 =年折旧率 /12
年折 固定资产 预计净 年折
旧额 原始价值 残值 旧率
(2)特点,
一是折旧基数不变 ;
二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减,
（ 3）实例 P134例 19
=
= ( - ) ×
4,双倍余额递减法
(1)计算公式（ 双倍直线）
年折旧率 ＝ （ 2/使用年限 ） × 100％
年折旧额＝期初固定资产账面净值 × 双倍直线年折旧率
(2)特点
①计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值；
②各年固定资产折旧率不变 ;
③ 固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是
逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势,
(3)转换
双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，应 改用直线法计提折旧,
现行制度规定,在固定资产折旧年限到期以前 两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销,
（ 4）实例 P133例 18
（五）固定资产折旧的账务处理
1、账户设置：
累计折旧 成本费用类注销折旧数 计提折旧数余额：累计折旧数
2、折旧的账务处理
借：制造费用 （ 生产车间使用的固定资产 ）
管理费用 （ 行政管理部门使用的固定资产 ）
营业费用 （ 专设销售机构使用的固定资产 ）
其他业务支出 (经营租出的固定资产 )
在建工程 (工程中使用的固定资产 )
贷：累计折旧
实例 P135例 20
二、固定资产的修理和改良
(固定资产的后续支出 )
（一）后续支出概述：
费用化的 (该支出不可能
使流入企业的 费用化
经济利益超过 处理
后续支出 原先的估计 )
资本化的 (该支出使可能
使流入企业的 资本化
经济利益超过 处理
原先的估计 )
注：
按照会计准则规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应将后续支出予以资本化，但增加后的固定资产的金额不应超过该固定资产的可收回金额
判断后续支出资本化的条件
1、延长了固定资产的使用寿命；
2、或者使产品质量实质性提高；
3、或者使产品成本实质性降低。
后续支出不符合上述条件，应当确认为当期费用。
案例分析 2：
甲企业 1999年 12月购入一台普通设备，原始价值 10万，预计使用 5年，预计净残值率 3%，采用平均年限法计提折旧。
2001年 1月 1日至 3月 31日，将该普通设备改造为数控设备，经过 3个月改造、安装调试，共发生支出 6.94万元,该设备已能生产正式合格产品,提高了产品质量,降低了产品成本,预计使用年限延长了 2年,预计净残值率为 5%,折旧方法不变,该设备预计能给企业带来的可收回金额为 20万。
分析判断相关折旧和后续支出的会计处理
（假定不考虑其他因素影响）
分析：
1,2000年：
（ 1）折旧额 =10× （ 1-3%） ÷ 5
=1.94(万 )
（ 2）账面价值 =10-1.94=8.06(万 )
2,2001年
（ 1）将固定资产转入改、扩建
借：在建工程 80600
累计折旧 19400
贷：固定资产 100000
（ 2）改、扩建发生相关后续支出支出
借：在建工程 69400
贷：银行存款 69400
（ 3） 3月 31日设备达到预定可使用状态,如将后续支出资本化，固定资产账面价值为,8.06+6.94=15(万 )
未超过可收回金额 20万,因此可以全部予以资本化,
借,固定资产 150000
贷,在建工程 150000
(4)2001年应计折旧额为,
[(15× (1-5%)÷ (6× 12-3)]× 9
=1.858696(万 )
3.从 2002年 1月 —— 2006年 12月，每年折旧额为：
[(15× (1-5%)-1.858696]÷ 5
=2.4782608(万 )
（二）固定资产的修理
1,固定资产修理的种类
大修理,恢复固定资产丧失的功能；
特点是,修理范围大,间隔时间长,修理
次数少,支出费用大 。
日常修理,日常维护和保养；
特点是,修理范围小,间隔时间短,修理
次数多,支出费用少 。
2.固定资产修理的核算
(1)直接法
将修理费用直接计入当期损益 (中小修理 )
借：制造费用
管理费用等账户
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户
如果日常修理的费用发生极不均衡,也可采用待摊和预提的方法 。
实例 P137例 21
(2)待摊的方法
费用发生时：
借：待摊费用 （ 或长期待摊费用账户 ）
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产等账户
每期摊销时：
借：制造费用,管理费用等账户
贷：待摊费用,长期待摊费用等账户
实例 P137例 22
(3)采用预提的方法
每期预提大修理费用时：
借：制造费用
管理费用等账户
贷：预提费用
实际进行修理时：
借：预提费用
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户
实例 P138例 23
二、固定资产的改良
参见前面固定资产改扩建的核算
费用资本化第四节 固定资产期末计价与清查
一、固定资产的期末计价
二、固定资产的清查一、固定资产的期末计价
—— 成本与可收回金额孰低法
(一 )方法含义
固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益
可收回金额,是指资产的预计 销售净价 与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的 现金流量的现值 两者之中的 较高者 。 其中,预计销售净价是指资产的预计销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额
可收回金额的计算
以下两者的较高者：
①预计销售净价
=预计销售价格 -处置该资产所发生的相关税费
② 预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的
处置中形成的 现金流量的现值。
(二 )发生减值的判断
1,部分计提减值准备的条件
（ 1） 固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于
因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且
预计在近期内不可能恢复；
（ 2） 企业所处经营环境,如技术,市场,经济或
法律环境,或者产品营销市场在当期发生或
在近期发生重大变化,并对企业产生负面影
响；
（ 3） 同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影
响企业计算固定资产可收回金额的折现率,
并导致固定资产可收回金额大幅度降低 ；
（ 4） 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
（ 5） 固定资产预计使用方式发生重大不利
变化,如企业计划终止或重组该资产
所属的经营业务,提前处置资产等情
形,从而对企业产生负面影响；
（ 6） 其他有可能表明资产已发生减值的情
况 。
2、全额计提减值准备的条件
当存在下列情况之一时,应当按照该项固定资产的帐面价值全额计提固定资产减值准备,
(1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且
已无转让价值的资产 ;
(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产 ;
(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合
格品的固定资产
(4)已遭毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值
的固定资产 ;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的
固定资产,
（三）判断程序
期末企业对固定资产进行逐项检查，依据固定资产减值判断条件，判断其是否减值，判断程序如下：
1、逐项检查固定资产，分析判断减值迹象是否
发生。
2、出现减值迹象后，计算可收回金额：
（ 1）计算预计销售净价；
（ 2）计算继续使用固定资产预计收益的现金流
量现值；
（ 3）取两者较高者作为可收回金额。
3、计算固定资产减值金额或减值转回金
额。
4、计提或转回固定资产减值准备。
（四）计提减值准备的帐务处理
计提固定资产减值准备
借,营业外支出
贷,固定资产减值准备
价值回升,转销原计提的减值准备,作相反的会计分录,金额冲减到零为止,
五、计提减值准备后的固定资产的折旧处理
1,由于一般年末计提减值准备,当年的固定资产折旧不需进行调整,仍按原折旧方法进行处理；
2,已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
3,如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
4,因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,
对此前已计提的累计折旧不作调整；
5,已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧；
6、期末固定资产可收回金额大于其账面价值时，才能
按两者的差额转回减值准备，转回的金额不应超
过原已计提的减值准备；
7、转回已确认的减值准备时，转回后固定资产的账面
价值不应超过若不计提减值准备条件下计算确定的
固定资产账面净值（原值 -累计折旧）；
8,计提减值后,如果固定资产使用寿命的预期数与原
估计数有重大差异，或包含的经济利益的预期实
现方式有重大改变，相应调整固定资产折旧年
限、净残值，或改变固定资产折旧方法，并按照
企业会计变更准则规定处理；
9、固定资产 减值损失转回后,涉及固定资
产预计使用寿命、预计净残值、折旧方
法发生变更的，按照相关会计变更准则
处理。
案例分析 3：
A企业 1999年 12月购入一台设备，原值为 100万，
预计使用 5年，假定净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（ 1） 2000年 12月 31日，经减值测试，预计出售净价为
30万，相关税费为 2万，未来 4年内如果继续使用
以及到使用寿命结束时处置形成的现金流量的现
值为 32万；
（ 2） 2001年 12月 31日，确定可收回金额为 30万；
（ 3） 2002年 12月 31日，确定可收回金额为 50万；
要求：
假定该设备减值后的折旧方法，预计使用年限、净残值、会计政策和会计估计等不变，不考虑其他因素，计算分析以上各年度的减值情况、年折旧额、账面价值，
有关减值的会计处理。
分析,
1,2000年（假设按年计提折旧）
（ 1）折旧额 =100/5=20（万）
借：管理费用 200 000
贷：累计折旧 200 000
（ 2）判断可收回金额：
①预计出售净价 =预计出售价格 -相关税费
=30-2=28（万）
②未来现金流量现值 =32（万）
③以 32万作为可收回金额
（ 3）年末账面价值
=100（原价） -20（折旧）
=80（万）
较高者
（ 4）账面价值＞可收回金额，计提减值准备
80万 -32万 =48万
借：营业外支出 48万
贷：固定资产减值准备 48万
（ 5）计提减值准备后的账面价值
=100-20-48=32（万）
（ 6）期末,固定资产原值,100万；
累计折旧,20万；
固定资产净值,80万；
减值准备,48万；
固定资产净额,32万。
2,2001年
（ 1）减值后折旧额 =32/4=8（万）
借：管理费用 80 000
贷：累计折旧 80 000
（ 2）账面价值 =32-8=24（万）
（ 3）可收回金额 30万
（ 4）账面价值 <可收回金额，价值回升 6万
（ 5）若不考虑减值账面净值
=100-20× 2（ 2年折旧） =60（万）
（ 6） 说明固定资产还有减值 30万 (60-可收回金额 30),
应冲回减值准备 18万 (已提减值 48-现有减值 30),
冲回的减值准备首先恢复未提足的折旧 12万
(应提 20万 -已提 8万 ),差额冲减营业外支出 6万。
借：固定资产减值准备 180 000
贷：累计折旧 120 000
营业外支出 60 000
(7)期末,固定资产原值,100万累计折旧,40万固定资产净值,60万减值准备,30万固定资产净额,30万
3,2002年
（ 1）折旧额 =30/3=10（万）
借,管理费用 100 000
贷,累计折旧 100 000
（ 2）账面价值 =30-10=20（万）
（ 3）可收回金额 =50（万）
（ 4）账面价值 <可收回金额,价值回升 30万
（ 5）若不考虑减值账面净值
=100-20× 3（ 3年折旧） =40（万）
（ 6）可收回金额 ＞不考虑减值的账面价值
说明该资产已无跌价
（ 7）因此应将已计提的减值准备 30万全部冲
回,
借：固定资产减值准备 300 000（冲原计提数）
贷：营业外支出 200 000(差额 )
累计折旧 100 000(补提折旧 )
(8)期末,固定资产原值,100万
累计折旧,60万
固定资产净值,40万
减值准备,0
固定资产净额,40万二、固定资产清查
（ 一 ） 固定资产盘盈,盘亏的处理
固定资产清查的核算程序与存货的清查相同,也分清查差异发现的核算,清查结果核销的处理 。
1,固定资产盘盈的核算 。
2,固定资产盘亏的核算
固定资产 待处理财产损益 固定资产
累计折旧原值 盘亏调减盘盈调增盘亏调减盘亏净值转入盘盈净值转入盘亏结转盘盈结转营业外收入 营业外支出
（二）固定资产的处置
1,处置的范围
固定资产的出售,报废清理,毁损,
投资,抵债,捐赠等减少的固定资产,都属于固定资产的处置 。
（二）固定资产的处置
2、一般与处置相关的业务有：
1、出售固定资产的核算
2,报废固定资产的核算
3、毁损固定资产的核算
以上对固定资产的处置都应转入清理，
并发生清理费用、取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、最终结转清理净损益。
3、账户设置
固定资产 固定资产清理 银行存款累计折旧原值 转销原值转销已提折旧已提折旧净值转入清理费结转净收益银行存款
× × × 支付取得转让收入残料收入索赔款结转净损失收款收款其他应收款营业外收入 营业外支出
固定资产的概念、分类和计价 ;
本 不同方式固定资产取得的核算 ;
章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、
主 方法以及帐务处理 ;
要 固定资产的后续支出 ;
内 固定资产的处置 ;
容 固定资产的清查和期末计价 ;
其他资产的帐务处理,
本章教学目的和要求本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，要求同学们：
1．明确固定资产的概念、范围和分类
2．熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理
3．熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理
4．掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理
5,掌握固定资产期末计价的会计处理,
本章的重点、难点
1．固定资产的计价基础及价值构成
2．影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理
3,固定资产的后续支出 ;
4,固定资产的处置与期末计价核心问题 —— 资产的计量问题
1,怎样计量 —— 计量的原则、计量的条件、
计量的方法；
2,甚麽时候计量 —— 取得时、持有期间、
期末；
3,计多少 —— 计量数据的计算；
4,其结果产生的影响 —— 通过账务处理来分析
产生的影响（对资产负债表以及对
资产总额、利润表对企业利润）。
第一节 固定资产的概述一,固定资产的性质二,固定资产的确认三,固定资产的分类
一、固定资产的性质
1、定义：
固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。
2,特征
固定资产是同时具有以下特征的有形资产：
（ 1） 为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而
持有的；
（ 2） 使用年限超过一年；
（ 3） 单位价值较高 。
二、确认条件
固定资产除了符合有关定义外，还应当同时具备以下两个条件，才能加以确认,
1、该资产包含的经济利益很可能流入企业。
在会计实务中，我们根据固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业来判断固定资产包含的经济利益能否流入企业以及流入的可能性。
我国企业会准则还规定了企业确认固定资产时的 另外两种情况,
其一,企业的环保设备和安全设备,虽然不能直接为企业带来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,或减少企业将来经济利益流出,也应当确认为固定资产,但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额,
其二,固定资产的各组成部分,虽然共同构成一项资产的整体,但由于各组成部分使用寿命不同,或者为企业提供经济利益的方式不同,从而适用不同的折旧率或折旧方法,
应当分开单独确认为一项固定资产
2、该资产的成本能够可靠的计量。
固定资产的成本能够可靠计量,要求支撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。
有时依据所能获得的资料，对某项固定资产的成本加以合理的估计，如已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算前，可以根据工程预算等相关资料合理的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，
也应当认为其成本能够可靠的计量 。
三、固定资产的分类
1,按经济用途分 生产经营用
非生产经营用
目的：了解固定资产结构的合理性
使用中：季节性,大修理,
出租
2,按使用情况分 不需用
未使用：改,扩建停用的
目的：了解利用情况
自有的
3.按所有权分类 经营性租入
租入的 融资性租入
目的,明确产权关系
生产经营用的
非生产经营用的
4.经济用途和使用 租出的 (经营性 )
情况综合分类 不需用的
未使用的
土地
融资租入的第二节 固定资产的取得
一,固定资产的计价 基础
二、固定资产的价值构成 及其 会计处理一、固定资产的计价基础
（一）按历史成本计价 (具有客观性和可验证性 )
历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值,
是指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前 所发生的一切合理必要的支出 。
新购建固定资产的计价和计提折旧的依据,
（ 二 ） 按净值计价
反映新旧程度及占用资金情况,
固定资产净值也称折余价值,是指固定资产原价减去已提折旧后的净额 。
用于盘盈,盘亏,毁损固定资产的溢余或损失等 。
二、固定资产的价值构成极其核算
价值构成总原则,
企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,
价款 (含增值税 )
直接支出 运杂费支出的具体构成 包装费
安装成本
间接支出 借款利息
其他间接费用等
我国企业会计准则具体规定了可以从以下几个方面来判断购建的固定资产 是否达到预定可使用状态：
第一,固定资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成，即可认为该资产购建工作已经完成；
第二,所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有极个别与设计合同要求不相符合的地方，
也不影响正常使用；
第三,继续发生所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果固定资产购建完成后还需要试生产或试运行，则在试生产能够正常生产出合格品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，可以判断该资产已经达到可使用状态。试运行或试生产所发生的净支出，计入工程成本，所取得实际销售收入或尚未售出部分按预计冲减工程成本。
账户设置：
固定资产构成固定资产成本的实际支出处置固定资产时的注销数余额原始价值
(历史成本 ) 原始价值(历史成本 )
原始价值
(历史成本 )
由于固定资产的取得方式不同，其价值构成也不同：
1,购入方式取得的
入帐价值 =买价 +相关税费
① 不需要安装的固定资产：
取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、
保险、专业人员服务和相关税费等；
借：固定资产 （ 价,税费 ）
贷：银行存款等帐户
② 需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。
核算时先通过在建工程帐户，然后再转入,固定资产,
帐户
在建工程 —— 自营 固定资产
—— 出包
购入的需要安装的 结转交付使用
固定资产价、税费
安装费
余：正在安装原始价值
注：
企业基于产品价格等因素考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，
如果这些资产符合固定资产定义并满足固定资产确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定固定资产的入帐价值；如果购入资产中有些不符合固定资产定义，那麽固定资产以外的其他资产，也按类似方法确定其入帐价值。
具体核算步骤
① 购入时：
借：在建工程 — ×× 工程
贷：银行存款等
② 支付安装费用等
借；在建工程
贷：银行存款
原材料
应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额转出 ）
生产成本 — 辅助生产成本
应付工资,应付税费等
③ 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
2,自行建造的固定资产
（ 1）入帐价值
=达到预定可使用状态前所发生的必要支出
即建造过程中发生的实际支出入帐
（ 料,工,费 ）
① 自建,应该按照建造该固定资产达到预
定可使用状态前所发生的必要支出
作为入帐价值 。
②出包,按照支付给承建单位的工程款作
为入帐价值。
注：
无论是自营还是出包方式建造的固定资产，如果该固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。
（ 2） 基建借款利息费用的处理：
与建造固定资产有关的利息支出,符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益 。
如果购建过程中发生中断时
正常性中断：计入在建工程；
非正常性中断：不计入在建工程,计入当
期损益 。
(3) 帐务处理 (自营工程 )
工程物资 在建工程 — × 工程 固定资产购入 领用 料 达到预定 增加 减少
工 可使用状
费 态时余额余额余额
(3) 帐务处理 (出包工程 )
帐户设置
在建工程 —— 出包工程
应付工程款 竣工结算
补付工程款
余：
工程价款的结算帐户
3、融资租入的固定资产
入帐价值分情况确定
(1)融资租赁资产占企业总资产的比例＞ 30%
租赁资产原帐面价值
按租赁开始日 孰低
最低租赁付款额的现值
(2)融资租赁资产占企业总资产的比例 ≤30%
在按租赁开始日,企业也可以按 最低租赁付款额
作为固定资产的入帐价值。
4,接受捐赠的固定资产
(1)捐赠方提供了有关凭据的
入帐 凭据上标 支付的
价值 = 明的金额 + 相关税费
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似资产 支付的
价值 = 的市场价格估计的金额 + 相关税费
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 接受捐赠固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
(3)接受捐赠旧的固定资产
入帐 按上述方法 按新旧程度
价值 = 确认的价值 -估计的价值损耗
接受捐赠时：
借,固定资产
贷,银行存款 (除所得税以外的其他税费 )
待转资产价值
年末结转时：
借：待转资产价值
贷：资本公积 —— 接受非现金捐赠准备
应交税金 —— 应交所得税
5、投资者投入的固定资产
入帐价值 =投资各方确认的价值
借,固定资产
贷,实收资本
6、改扩建的固定资产
入帐价值
=原固定资产的帐面价值 +改扩建过程中发生的支出 -改扩建过程中发生的变价收入
7、盘盈的固定资产
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似固定 按该项固定资产新旧
价值 = 资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 该项固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
8、经批准无偿调入的固定资产
入帐 调出单位的 运输 安装
价值 = 帐面价值 + 费用 + 费用
9、非货币交易取得的固定资产
换入固定资产 换出资产的 支付的
的入帐价值 账面价值 相关税费
如果涉及补价按如下方式确定其入帐价值：
= +
收到补价的：
换入资产 换出资产 补 确认的 相关
入帐价值 账面价值 价 收益 税费
支付补价的：
换入资产 换出资产 补 相关
入帐价值 账面价值 价 税费
= - + +
= + +
10、债务重组取得的固定资产
固定资产的 应收债权的 支付的相
入帐价值 账面价值 关税费
收到补价的：
固定资产的 应收债权的 支付的相 补
入帐价值 账面价值 关税费 价
= +
= + -
支付补价的：
固定资产的 应收债权的 支付的相 补
入帐价值 账面价值 关税费 价= + +
固定资产入帐价值的注意事项
固定资产的入帐价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费,
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理,
第三节 固定资产的折旧与修理
一、固定资产的折旧
二、固定资产的修理方法一、固定资产的折旧
(一 )折旧的性质
① 折旧是固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值,是指固定资产成本的分摊 。
② 损耗的种类
自然力作用
有形损耗
损耗 使用
科学技术进步 生产出更好的
无形损耗 产品使原有产品价值降低 ;
社会劳动生产率提高 后使生
产同样的机器设备的社会平
均必要劳动时间减少,成本
低,售价低 。
(二 )影响折旧的因数
1,固定资产原价
2,估计净残值
3,预计使用年限
注,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,
合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 固定资产的使用寿命,预计净残值一经选定,不得随意调整 。
(三 ) 计提折旧的范围
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：
1,巳提足折旧仍继续使用的固定资产；
2,按照规定单独估价作为固定资产入账的
土地 。
3,已全额计提减值准备的固定资产,
注意,
1,因更新改造和大修停用的固定资产不提
折旧,
2,企业应当 按月计提 折旧,并且以 月初 固
定资产原价作为计提折旧的基础,当月增
加的固定资产当月不提折旧,从下月起计
提折旧当月减少的固定资产当月照提折
旧,从下月起不提折旧 。
3,融资租赁租入和经营性租出的固定资产,
要计提折旧 。
4,未使用,不需用的固定资产应计提折
旧 。
5、企业因执行,企业会计准则 —— 固定资
产,而对未使用,不需用的固定资产
由原不计提折旧改为应计提折旧，属于
会计政策变更，应当采用追溯调整。如
果累计影响数较小，或不能合理确定，
可以采用未来适用法。
案例分析 1:
甲公司为发行 A股的上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税率为 33%,甲公司每年按实现净利润的 10%提取法定盈余公积,按实现净利润的 5%提取法定公益金,
其他相关资料如下,
按照会计制度规定,从 2002年 1月 1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按追溯调整法进行会计处理,假定税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除,在出售该资产时,再从应纳税所得额中扣除 (即,
形成可抵减时间性差异 ).
① 甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表,(单位,万元 )
固定资产增加日期转入不需用日期原价 预计使用年限预计净残值设备 A 1997年
6.20
1998年
12.31
4200 10年 240
设备 B 1997年
12.8
1998年
6.2
2100 8年 84
设备 C 1999年
11.10
2001年
3.20
2880 6年 0
② 会计政策变更累计影响数计算表,
原政策下计提折旧表年份 设备 A 设备 B 设备 C 合计
1997 198 0 0 198
1998 396 126 0 522
1999 0 0 40 40
2000 0 0 480 480
2001 0 0 120 120
合计 594 126 640 1360
注,设备 A每月折旧额 =(4200-240)/120=33(万 )
设备 B每月折旧额 =(2100-84)/96=21(万 )
设备 C每月折旧额 =(2880-0)/72=40(万 )
现政策下计提折旧表年份 设备 A 设备 B 设备 C 合计
1997 198 0 0 198
1998 396 252 0 648
1999 396 252 40 688
2000 396 252 480 1128
2001 396 252 480 1128
合计 1782 1008 1000 3790
综合计算表年份 原政策计提折旧现政策计提折旧税前差异所得税影响额累计影响数
1997 198 198 0 0 0
1998 522 648 126 41.58 84.42
1999 40 688 648 213.84 434.16
2000 480 1128 648 213.84 434.16
2001 120 1128 1008 332.64 675.36
合计 1360 3790 2430 801.9 1628.1
③ 计算结果表明,
A.应补提折旧额,2430万元 ;
B.会计政策变更产
生的税前差异,2430万元 ;
C.所得税影响额,801.9万元 (2430× 33%);
D.累计影响数,1628.1万元 (2430× 67%).
对追溯调整的结果 (即到 2001年末为止因补提折旧减少的留存收益 )在 2002年进行账务处理,
借,利润分配 ----未分配利润 1628.1万
递延税款 801.9万
贷,累计折旧 2430万
借,盈余公积 244.22万 (1628.1× 15%)
贷,利润分配 ----未分配利润 244.22万
（四）固定资产折旧的方法特点,按固定资产折旧年限,
工作或产量总量,平均
平均折旧法 计算折旧额的方法,
类别,平均年限法按折旧速度 工作量法特点,固定资产早期多提折
加速折旧法 旧,使用后期少提折旧,
折旧额逐年呈递减趋势
类别,年限总和法
双倍余额递减法
1.平均年限折旧法
(1)计算公式
年折旧率 =(1-预计净残值率 )/预计使用年限
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =月初固定资产原始价值 × 月折旧率
(2)依据
将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高,
(3)折旧率的种类
个别折旧率
分类折旧率
综合折旧率
(4)实例 P131例 15,16
2.工作量折旧法
(1)计算公式
单位工作 固定资产 (1-预计净残值率 )
量折旧额 原始价值 预计工作总量
某项固定资 该固定资产 单位工作
产月折旧额 当月工作量 量折旧额
(2)依据
将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多,
（ 3）实例 P133例 17
= ×
= ×
3.年限总和法
(1)计算公式
年折 尚可使用年限
旧率 预计使用年限之和
月折旧率 =年折旧率 /12
年折 固定资产 预计净 年折
旧额 原始价值 残值 旧率
(2)特点,
一是折旧基数不变 ;
二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减,
（ 3）实例 P134例 19
=
= ( - ) ×
4,双倍余额递减法
(1)计算公式（ 双倍直线）
年折旧率 ＝ （ 2/使用年限 ） × 100％
年折旧额＝期初固定资产账面净值 × 双倍直线年折旧率
(2)特点
①计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值；
②各年固定资产折旧率不变 ;
③ 固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是
逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势,
(3)转换
双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，应 改用直线法计提折旧,
现行制度规定,在固定资产折旧年限到期以前 两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销,
（ 4）实例 P133例 18
（五）固定资产折旧的账务处理
1、账户设置：
累计折旧 成本费用类注销折旧数 计提折旧数余额：累计折旧数
2、折旧的账务处理
借：制造费用 （ 生产车间使用的固定资产 ）
管理费用 （ 行政管理部门使用的固定资产 ）
营业费用 （ 专设销售机构使用的固定资产 ）
其他业务支出 (经营租出的固定资产 )
在建工程 (工程中使用的固定资产 )
贷：累计折旧
实例 P135例 20
二、固定资产的修理和改良
(固定资产的后续支出 )
（一）后续支出概述：
费用化的 (该支出不可能
使流入企业的 费用化
经济利益超过 处理
后续支出 原先的估计 )
资本化的 (该支出使可能
使流入企业的 资本化
经济利益超过 处理
原先的估计 )
注：
按照会计准则规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应将后续支出予以资本化，但增加后的固定资产的金额不应超过该固定资产的可收回金额
判断后续支出资本化的条件
1、延长了固定资产的使用寿命；
2、或者使产品质量实质性提高；
3、或者使产品成本实质性降低。
后续支出不符合上述条件，应当确认为当期费用。
案例分析 2：
甲企业 1999年 12月购入一台普通设备，原始价值 10万，预计使用 5年，预计净残值率 3%，采用平均年限法计提折旧。
2001年 1月 1日至 3月 31日，将该普通设备改造为数控设备，经过 3个月改造、安装调试，共发生支出 6.94万元,该设备已能生产正式合格产品,提高了产品质量,降低了产品成本,预计使用年限延长了 2年,预计净残值率为 5%,折旧方法不变,该设备预计能给企业带来的可收回金额为 20万。
分析判断相关折旧和后续支出的会计处理
（假定不考虑其他因素影响）
分析：
1,2000年：
（ 1）折旧额 =10× （ 1-3%） ÷ 5
=1.94(万 )
（ 2）账面价值 =10-1.94=8.06(万 )
2,2001年
（ 1）将固定资产转入改、扩建
借：在建工程 80600
累计折旧 19400
贷：固定资产 100000
（ 2）改、扩建发生相关后续支出支出
借：在建工程 69400
贷：银行存款 69400
（ 3） 3月 31日设备达到预定可使用状态,如将后续支出资本化，固定资产账面价值为,8.06+6.94=15(万 )
未超过可收回金额 20万,因此可以全部予以资本化,
借,固定资产 150000
贷,在建工程 150000
(4)2001年应计折旧额为,
[(15× (1-5%)÷ (6× 12-3)]× 9
=1.858696(万 )
3.从 2002年 1月 —— 2006年 12月，每年折旧额为：
[(15× (1-5%)-1.858696]÷ 5
=2.4782608(万 )
（二）固定资产的修理
1,固定资产修理的种类
大修理,恢复固定资产丧失的功能；
特点是,修理范围大,间隔时间长,修理
次数少,支出费用大 。
日常修理,日常维护和保养；
特点是,修理范围小,间隔时间短,修理
次数多,支出费用少 。
2.固定资产修理的核算
(1)直接法
将修理费用直接计入当期损益 (中小修理 )
借：制造费用
管理费用等账户
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户
如果日常修理的费用发生极不均衡,也可采用待摊和预提的方法 。
实例 P137例 21
(2)待摊的方法
费用发生时：
借：待摊费用 （ 或长期待摊费用账户 ）
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产等账户
每期摊销时：
借：制造费用,管理费用等账户
贷：待摊费用,长期待摊费用等账户
实例 P137例 22
(3)采用预提的方法
每期预提大修理费用时：
借：制造费用
管理费用等账户
贷：预提费用
实际进行修理时：
借：预提费用
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户
实例 P138例 23
二、固定资产的改良
参见前面固定资产改扩建的核算
费用资本化第四节 固定资产期末计价与清查
一、固定资产的期末计价
二、固定资产的清查一、固定资产的期末计价
—— 成本与可收回金额孰低法
(一 )方法含义
固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益
可收回金额,是指资产的预计 销售净价 与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的 现金流量的现值 两者之中的 较高者 。 其中,预计销售净价是指资产的预计销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额
可收回金额的计算
以下两者的较高者：
①预计销售净价
=预计销售价格 -处置该资产所发生的相关税费
② 预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的
处置中形成的 现金流量的现值。
(二 )发生减值的判断
1,部分计提减值准备的条件
（ 1） 固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于
因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且
预计在近期内不可能恢复；
（ 2） 企业所处经营环境,如技术,市场,经济或
法律环境,或者产品营销市场在当期发生或
在近期发生重大变化,并对企业产生负面影
响；
（ 3） 同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影
响企业计算固定资产可收回金额的折现率,
并导致固定资产可收回金额大幅度降低 ；
（ 4） 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
（ 5） 固定资产预计使用方式发生重大不利
变化,如企业计划终止或重组该资产
所属的经营业务,提前处置资产等情
形,从而对企业产生负面影响；
（ 6） 其他有可能表明资产已发生减值的情
况 。
2、全额计提减值准备的条件
当存在下列情况之一时,应当按照该项固定资产的帐面价值全额计提固定资产减值准备,
(1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且
已无转让价值的资产 ;
(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产 ;
(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合
格品的固定资产
(4)已遭毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值
的固定资产 ;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的
固定资产,
（三）判断程序
期末企业对固定资产进行逐项检查，依据固定资产减值判断条件，判断其是否减值，判断程序如下：
1、逐项检查固定资产，分析判断减值迹象是否
发生。
2、出现减值迹象后，计算可收回金额：
（ 1）计算预计销售净价；
（ 2）计算继续使用固定资产预计收益的现金流
量现值；
（ 3）取两者较高者作为可收回金额。
3、计算固定资产减值金额或减值转回金
额。
4、计提或转回固定资产减值准备。
（四）计提减值准备的帐务处理
计提固定资产减值准备
借,营业外支出
贷,固定资产减值准备
价值回升,转销原计提的减值准备,作相反的会计分录,金额冲减到零为止,
五、计提减值准备后的固定资产的折旧处理
1,由于一般年末计提减值准备,当年的固定资产折旧不需进行调整,仍按原折旧方法进行处理；
2,已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
3,如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
4,因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,
对此前已计提的累计折旧不作调整；
5,已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧；
6、期末固定资产可收回金额大于其账面价值时，才能
按两者的差额转回减值准备，转回的金额不应超
过原已计提的减值准备；
7、转回已确认的减值准备时，转回后固定资产的账面
价值不应超过若不计提减值准备条件下计算确定的
固定资产账面净值（原值 -累计折旧）；
8,计提减值后,如果固定资产使用寿命的预期数与原
估计数有重大差异，或包含的经济利益的预期实
现方式有重大改变，相应调整固定资产折旧年
限、净残值，或改变固定资产折旧方法，并按照
企业会计变更准则规定处理；
9、固定资产 减值损失转回后,涉及固定资
产预计使用寿命、预计净残值、折旧方
法发生变更的，按照相关会计变更准则
处理。
案例分析 3：
A企业 1999年 12月购入一台设备，原值为 100万，
预计使用 5年，假定净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（ 1） 2000年 12月 31日，经减值测试，预计出售净价为
30万，相关税费为 2万，未来 4年内如果继续使用
以及到使用寿命结束时处置形成的现金流量的现
值为 32万；
（ 2） 2001年 12月 31日，确定可收回金额为 30万；
（ 3） 2002年 12月 31日，确定可收回金额为 50万；
要求：
假定该设备减值后的折旧方法，预计使用年限、净残值、会计政策和会计估计等不变，不考虑其他因素，计算分析以上各年度的减值情况、年折旧额、账面价值，
有关减值的会计处理。
分析,
1,2000年（假设按年计提折旧）
（ 1）折旧额 =100/5=20（万）
借：管理费用 200 000
贷：累计折旧 200 000
（ 2）判断可收回金额：
①预计出售净价 =预计出售价格 -相关税费
=30-2=28（万）
②未来现金流量现值 =32（万）
③以 32万作为可收回金额
（ 3）年末账面价值
=100（原价） -20（折旧）
=80（万）
较高者
（ 4）账面价值＞可收回金额，计提减值准备
80万 -32万 =48万
借：营业外支出 48万
贷：固定资产减值准备 48万
（ 5）计提减值准备后的账面价值
=100-20-48=32（万）
（ 6）期末,固定资产原值,100万；
累计折旧,20万；
固定资产净值,80万；
减值准备,48万；
固定资产净额,32万。
2,2001年
（ 1）减值后折旧额 =32/4=8（万）
借：管理费用 80 000
贷：累计折旧 80 000
（ 2）账面价值 =32-8=24（万）
（ 3）可收回金额 30万
（ 4）账面价值 <可收回金额，价值回升 6万
（ 5）若不考虑减值账面净值
=100-20× 2（ 2年折旧） =60（万）
（ 6） 说明固定资产还有减值 30万 (60-可收回金额 30),
应冲回减值准备 18万 (已提减值 48-现有减值 30),
冲回的减值准备首先恢复未提足的折旧 12万
(应提 20万 -已提 8万 ),差额冲减营业外支出 6万。
借：固定资产减值准备 180 000
贷：累计折旧 120 000
营业外支出 60 000
(7)期末,固定资产原值,100万累计折旧,40万固定资产净值,60万减值准备,30万固定资产净额,30万
3,2002年
（ 1）折旧额 =30/3=10（万）
借,管理费用 100 000
贷,累计折旧 100 000
（ 2）账面价值 =30-10=20（万）
（ 3）可收回金额 =50（万）
（ 4）账面价值 <可收回金额,价值回升 30万
（ 5）若不考虑减值账面净值
=100-20× 3（ 3年折旧） =40（万）
（ 6）可收回金额 ＞不考虑减值的账面价值
说明该资产已无跌价
（ 7）因此应将已计提的减值准备 30万全部冲
回,
借：固定资产减值准备 300 000（冲原计提数）
贷：营业外支出 200 000(差额 )
累计折旧 100 000(补提折旧 )
(8)期末,固定资产原值,100万
累计折旧,60万
固定资产净值,40万
减值准备,0
固定资产净额,40万二、固定资产清查
（ 一 ） 固定资产盘盈,盘亏的处理
固定资产清查的核算程序与存货的清查相同,也分清查差异发现的核算,清查结果核销的处理 。
1,固定资产盘盈的核算 。
2,固定资产盘亏的核算
固定资产 待处理财产损益 固定资产
累计折旧原值 盘亏调减盘盈调增盘亏调减盘亏净值转入盘盈净值转入盘亏结转盘盈结转营业外收入 营业外支出
（二）固定资产的处置
1,处置的范围
固定资产的出售,报废清理,毁损,
投资,抵债,捐赠等减少的固定资产,都属于固定资产的处置 。
（二）固定资产的处置
2、一般与处置相关的业务有：
1、出售固定资产的核算
2,报废固定资产的核算
3、毁损固定资产的核算
以上对固定资产的处置都应转入清理，
并发生清理费用、取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、最终结转清理净损益。
3、账户设置
固定资产 固定资产清理 银行存款累计折旧原值 转销原值转销已提折旧已提折旧净值转入清理费结转净收益银行存款
× × × 支付取得转让收入残料收入索赔款结转净损失收款收款其他应收款营业外收入 营业外支出
