第三章 应收款项
第一节 应收票据
第二节 应收帐款
第三节 预付账款和其他应收款学习提要
1．熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；
2．掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；
3．熟悉应收票据的概念、分类、计价 ;
4、掌握应收票据贴现的计算及会计处理；
5．掌握预付账款、其它应收款，特别是备用金的核算。
本章重难点
1,应收账款的确认
2．坏账的两种核算方法
3．应收票据贴现第一节 应收票据
一、应收票据概述
㈠应收票据的性质及种类
1、性质
（ 1）概念：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑
现 的商业汇票。
（ 2）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承
兑 人签发，由承兑人承兑，到期
时向收款人或 被背书人支付款项
的一种信用凭证。
一、应收票据概述
2、分类商业承兑汇票按承兑人不同银行承兑汇票不带息商业汇票按是否计息带息商业汇票分类
(二）应收票据到期日和到期值的计算
1.到期日的计算
（ 1） 按年计算的
一般按出票日至到年份的同日计算
（ 2） 按月计算的
一般按出票日至到期月份的同日计算
（ 3） 按日计算的
按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。
例,1月 18日签发的 120天的商业汇票的到期日
为何时？
2.应收票据到期值的计算
（ 1）不带息票据
到期值 =面值
（ 2）带息票据
到期值 =面值 +利息
=面值 +面值×利率×时间
=面值（ 1+利率×时间）
注意,利率和时间的一致性二、应收票据基本业务的会计处理
（一）账户设置
应收票据
收到票据时 1,票据未到期贴现或背书转让
票据到期收回票款
2.票据到期无法收回票款,转作
应收帐款
余额
（二）计价原则
无论票据是否带息,在 收到 票据时,按票据的 面值 计帐,
但对于 带息票据,应于 期末 (指中期期末和年度终了 )按应收票据的票面价值和确定的利率 计提利息,计提的利息应 增加应收票据的帐面价值,
一般不对应收票据计提坏帐准备,但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，
应收票据应转作应收帐款,此时，对应收帐款计提坏帐,
（二）核算实例
1.收到票据
(1)因销售商品而收到票据,
例 1:
企业销售商品一批，售价 100000元，增值税率 17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张,价值 117000元,
借,应收票据 117000
贷,主营业务收入 100000
应交税金
—— 应交增值税（销项税额） 17000
(2)抵借帐款而收到票据
例 2:
企业 5月 31日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款,票据面值 50万元,期限 60天,
年利率为 6%.
借,应收票据 500,000.00
贷,应收帐款 500,000.00
2.中期期末或年度终了带息票据计提利息（报告日）
上例 2：
企业应在 6月 30日计提带息票据的利息。
利息 =500,000.00× 6%× 30／ 360
=2,500.00元
借：应收票据 2,500.00
贷：财务费用 2,500.00
3.票据到期
（ 1）票据到期收回票款
例 1,不带息票据到期收回票款 (面值 )
借,银行存款 117000
贷,应收票据 117000
例 2：带息票据到期收回票款 (面值和利息 )
借,银行存款 505,000.00
贷,应收票据 502,500.00
财务费用 2500=500000× 6%× 30/360
（ 2）票据到期承兑人无力支付票款
此时,将应收票据的到期值转为应收帐款,转帐后,可计提坏帐准备,
上例 1:
借,应收帐款 117000
贷,应收票据 117000
上例 2：
借,应收帐款 505000
贷,应收票据 502500
财务费用 2500
4、应收票据未到期背书转让的核算
例 3：
企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张抵过去购买材料的欠款 20000元,
借,应付帐款 20000
贷,应收票据 2000
三、应收票据特殊业务
—— 应收票据的贴现
（一）性质
贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款,
可见,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式,
（二）应收票据贴现的计算
由于贴现净额 =票据到期值 -贴现息 分步计算如下：
第一步：计算票据的到期值
票据到期值 =票据面值 (1+票据利息×票据时间 )
第二步：计算贴现期
贴现期 =银行的持票时间
=贴现日起到票据到期日止的时间
=票据时间 -企业的持票时间
第三步：计算贴现息
贴现息 =票据到期值×贴现率×贴现期
第四步：计算贴现净额
贴现净额 =票据到期值 -贴现息
(三 )应收票据贴现的会计处理
1,票据贴现时,
贴现净额 ﹤ 票据面值
借,银行存款 (贴现净额 )
财务费用
贷,应收票据 (面值 )
贴现净额 ﹥ 票据面值
借,银行存款 (贴现净额 )
贷,应收票据 (面值 )
财务费用
2,贴现的票据到期时
(1)承兑人支付票款,我方不作帐务处理 ;
(2)承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请
贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回,
贴现企业付款后,应按应付票据 本息,
借,应收帐款
贷,银行存款
贴现企业如 无款支付,银行将其作为逾期贷款处理
借,应收帐款
贷,短期借款第二节 应收帐款
一,应收账款概述
（一）应收账款的确认
1、概念：企业 因销售商品、对外提供劳务等而形成的
债权,
2、时间：应收账款应于收入实现时确认。
3、范围：
（ 1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠
款，应收债权人的利息等其他应收款；
（ 2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债
权；
（ 3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企
业付出的各类存储保证金。
（二）应收账款的计价
一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,特
殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响,
⒈ 商业折扣,
为鼓励客户多购商品而给予的优惠,常用 百分比表示,如 25%,该折扣 不单独作帐务处理,
⒉,现金折扣,
为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用 分子 /
分母 的关系表示,2/10,1/20,n/30,该折扣要进行帐务处理，方 法有 总价法和净价法 两种，我国会计制度规定用总价法。
二,应收账款的核算
㈠核算帐户借 应收帐款 贷发生时 收回时余额
㈡应收帐款的核算
⒈ 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。
⒉ 在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
⒊ 在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）,
应收帐款的总价法
1,基本做法,
将未扣减现金折扣前的金额,作为应收帐款的入帐金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理,
2,实例,
销售商品一批，售价 200000元,增值税 17%，
付款条件为,2/10,n/30.
借,应收帐款 234000
贷,主营业务收入 200000
应交税金
—— 应交增值税（销项税额） 34000
折扣期内收款 (10天内 ):
借,银行存款 229320
财务费用 4680
贷,应收帐款 234000
折扣期外收款 (10天外,30天内 )
借,银行存款 234000
贷,应收帐款 234000
三、应收帐款计提坏帐的核算
(一 )坏帐的性质及坏帐损失确认的条件
1,坏帐的性质
坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款,由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失,
2,坏帐损失的确认
一般来讲,企业的应收帐款符合下列 条件之一 的,应确认为坏帐,
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 ;
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法
收回 ;
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有
足够的的证据表明无法收回或收回的可能性
极小,
㈡坏账的核算
1,1,坏账核算的方法一般有两种方法即 直接转销法 和 备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法
（直接转销法略）
备抵法
（ 1）,基本做法企业按期估计坏帐损失,提取坏帐准备计入期间费用,当实际发生坏帐损失时,再冲销提取的坏帐准备,
（ 2） 计提坏帐准备的范围
①应收帐款
②其他应收帐款
③预付帐款 (有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额 转为其他应收帐款,并按规定计提坏帐准备 )
④未到期的应收票据 (有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其帐面余额转入应收帐款,并计提相应的坏帐准备 )
（ 3） 计提坏帐准备的条件
全额计提或全部转为损益
1,由于债务单位已撤
消、破产资不抵债、
现金流量严重不足、
发生严重自然灾害等
原因停产而在短期内
无法偿还债务；
2,3年以上的应收帐款
计提坏帐准备的条件
根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
下列各种情况不能全额计提坏帐准备：
1．当年发生的应收款项
2,计划对应收款项进行重组
3,与关联方发生的应收款项
4,其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
（ 4）计提坏账准备的方法
计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。
①应收帐款余额百分比法
估计坏帐 =应收帐款余额×估计百分比
②应收帐款帐龄分析法
分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄 应收帐款金额估计损失 (%) 估计损失金额未到期 90 000 0.5 450
过期 1个月 20 000 1 200
过期 2个月 30 000 2 600
过期 3个月 10 000 3 300
过期个月以上 5 000 5 250
合计 155 000 1800
③销货百分比法
估计坏帐 =销货净额×坏帐估计百分比
其中,
坏帐估计百分比根据近三年的经验估计
销货净额 =销售收入 -销售折扣 -销售折让
2,备抵法的会计处理
（ 1）账 户设置
坏帐准备
冲销或注销时 计提时
余额
（ 2）入账金额
坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行选择。
① 在 销货百分比法 下,坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额,
实例,销货百分比法的入帐金额
例,某企业本期赊销 2000万元,坏帐率为 3%,
估计坏帐损失 60万元 ;
借,管理费用 ----坏帐损失 600000
贷,坏帐准备 600000
② 在应收帐款 余额百分比法 和应收帐款 帐龄分析法 下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定,(本期估计金额是该帐户的期末余额,
本期入帐金额是求发生额 ).
实例,应收帐款余额百分比法入帐金额
某企业 2000年,2001年,2002年应收帐款余额分别为 200万元,160万元,400万元,每年末按
0.5%计提坏帐,
2000年计提数 =200× 0.5%=1万元 =入帐数
01年计提数 =160× 0.5%=0.8万元
01年入帐数 =0.8-1=-0.2万元 (原帐面多提应冲销 )
02年计提数 =400× 0.5%=2万元
02年入帐数 =2-0.8=1.2万元 (原帐面少提应补提 )
(3)备抵法的具体核算步骤
计提坏帐准备时
借,管理费用 ----坏帐损失
贷,坏帐准备
注意,冲销多提坏帐编相反的会计分录
实际发生坏帐时
借,坏帐准备
贷,应收帐款
已冲销坏帐又收回时
借,应收帐款
贷,坏帐准备
借,银行存款
贷,应收帐款
（ 4）核算实例应收帐款余额百分比法实例应编会计分录
2000年
借,管理费用 ----坏帐损失 10000
贷,坏帐准备 10000
01年
借,坏帐准备 0.2
贷,管理费用 ----坏帐损失 0.2
02年
借,管理费用 ----坏帐损失 1.2
贷,坏帐准备 1.2
第三节 预付账款和其他应收款一、预付账款
㈠预付账款的性质
㈡预付账款的核算核算帐户
----,预付账款,账户二、其他应收款
㈠其他应收款的性质和内容
㈡其他应收款的核算
⒈核算帐户
⒉具体核算
⑴一般其他应收款的账务处理
⑵其他应收款备用金的账务处理
①备用金的性质
②核算帐户
③两种管理制度下的备用金核算异同
⑵其他应收款 备用金 的核算
① 备用金的性质备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个人的款项，用后报销。
② 分类按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定额备用金制。
非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、
多退少补；
定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的单位或个人核定定额，然后按定额拨付出，其特点是先领后用、用后报销、补足定额。
③两种管理制度下的备用金核算的异同
非定额 定额银行存款其他应收款
—— 备用金管理费用银行存款其他应收款
— 备用金管理费用
× ×
100
领用
800
× ×
800
报销
700
退回
100
700
× × 800
700
800
700
（ 1）
（ 2）
（ 3）
（ 1）
（ 2）
(1)领用,(2)报销,(3)多退少补,(1)核定定额,
(2)报销时补足定额,
第一节 应收票据
第二节 应收帐款
第三节 预付账款和其他应收款学习提要
1．熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；
2．掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；
3．熟悉应收票据的概念、分类、计价 ;
4、掌握应收票据贴现的计算及会计处理；
5．掌握预付账款、其它应收款，特别是备用金的核算。
本章重难点
1,应收账款的确认
2．坏账的两种核算方法
3．应收票据贴现第一节 应收票据
一、应收票据概述
㈠应收票据的性质及种类
1、性质
（ 1）概念：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑
现 的商业汇票。
（ 2）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承
兑 人签发，由承兑人承兑，到期
时向收款人或 被背书人支付款项
的一种信用凭证。
一、应收票据概述
2、分类商业承兑汇票按承兑人不同银行承兑汇票不带息商业汇票按是否计息带息商业汇票分类
(二）应收票据到期日和到期值的计算
1.到期日的计算
（ 1） 按年计算的
一般按出票日至到年份的同日计算
（ 2） 按月计算的
一般按出票日至到期月份的同日计算
（ 3） 按日计算的
按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。
例,1月 18日签发的 120天的商业汇票的到期日
为何时？
2.应收票据到期值的计算
（ 1）不带息票据
到期值 =面值
（ 2）带息票据
到期值 =面值 +利息
=面值 +面值×利率×时间
=面值（ 1+利率×时间）
注意,利率和时间的一致性二、应收票据基本业务的会计处理
（一）账户设置
应收票据
收到票据时 1,票据未到期贴现或背书转让
票据到期收回票款
2.票据到期无法收回票款,转作
应收帐款
余额
（二）计价原则
无论票据是否带息,在 收到 票据时,按票据的 面值 计帐,
但对于 带息票据,应于 期末 (指中期期末和年度终了 )按应收票据的票面价值和确定的利率 计提利息,计提的利息应 增加应收票据的帐面价值,
一般不对应收票据计提坏帐准备,但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，
应收票据应转作应收帐款,此时，对应收帐款计提坏帐,
（二）核算实例
1.收到票据
(1)因销售商品而收到票据,
例 1:
企业销售商品一批，售价 100000元，增值税率 17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张,价值 117000元,
借,应收票据 117000
贷,主营业务收入 100000
应交税金
—— 应交增值税（销项税额） 17000
(2)抵借帐款而收到票据
例 2:
企业 5月 31日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款,票据面值 50万元,期限 60天,
年利率为 6%.
借,应收票据 500,000.00
贷,应收帐款 500,000.00
2.中期期末或年度终了带息票据计提利息（报告日）
上例 2：
企业应在 6月 30日计提带息票据的利息。
利息 =500,000.00× 6%× 30／ 360
=2,500.00元
借：应收票据 2,500.00
贷：财务费用 2,500.00
3.票据到期
（ 1）票据到期收回票款
例 1,不带息票据到期收回票款 (面值 )
借,银行存款 117000
贷,应收票据 117000
例 2：带息票据到期收回票款 (面值和利息 )
借,银行存款 505,000.00
贷,应收票据 502,500.00
财务费用 2500=500000× 6%× 30/360
（ 2）票据到期承兑人无力支付票款
此时,将应收票据的到期值转为应收帐款,转帐后,可计提坏帐准备,
上例 1:
借,应收帐款 117000
贷,应收票据 117000
上例 2：
借,应收帐款 505000
贷,应收票据 502500
财务费用 2500
4、应收票据未到期背书转让的核算
例 3：
企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张抵过去购买材料的欠款 20000元,
借,应付帐款 20000
贷,应收票据 2000
三、应收票据特殊业务
—— 应收票据的贴现
（一）性质
贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款,
可见,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式,
（二）应收票据贴现的计算
由于贴现净额 =票据到期值 -贴现息 分步计算如下：
第一步：计算票据的到期值
票据到期值 =票据面值 (1+票据利息×票据时间 )
第二步：计算贴现期
贴现期 =银行的持票时间
=贴现日起到票据到期日止的时间
=票据时间 -企业的持票时间
第三步：计算贴现息
贴现息 =票据到期值×贴现率×贴现期
第四步：计算贴现净额
贴现净额 =票据到期值 -贴现息
(三 )应收票据贴现的会计处理
1,票据贴现时,
贴现净额 ﹤ 票据面值
借,银行存款 (贴现净额 )
财务费用
贷,应收票据 (面值 )
贴现净额 ﹥ 票据面值
借,银行存款 (贴现净额 )
贷,应收票据 (面值 )
财务费用
2,贴现的票据到期时
(1)承兑人支付票款,我方不作帐务处理 ;
(2)承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请
贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回,
贴现企业付款后,应按应付票据 本息,
借,应收帐款
贷,银行存款
贴现企业如 无款支付,银行将其作为逾期贷款处理
借,应收帐款
贷,短期借款第二节 应收帐款
一,应收账款概述
（一）应收账款的确认
1、概念：企业 因销售商品、对外提供劳务等而形成的
债权,
2、时间：应收账款应于收入实现时确认。
3、范围：
（ 1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠
款，应收债权人的利息等其他应收款；
（ 2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债
权；
（ 3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企
业付出的各类存储保证金。
（二）应收账款的计价
一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,特
殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响,
⒈ 商业折扣,
为鼓励客户多购商品而给予的优惠,常用 百分比表示,如 25%,该折扣 不单独作帐务处理,
⒉,现金折扣,
为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用 分子 /
分母 的关系表示,2/10,1/20,n/30,该折扣要进行帐务处理，方 法有 总价法和净价法 两种，我国会计制度规定用总价法。
二,应收账款的核算
㈠核算帐户借 应收帐款 贷发生时 收回时余额
㈡应收帐款的核算
⒈ 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。
⒉ 在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
⒊ 在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）,
应收帐款的总价法
1,基本做法,
将未扣减现金折扣前的金额,作为应收帐款的入帐金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理,
2,实例,
销售商品一批，售价 200000元,增值税 17%，
付款条件为,2/10,n/30.
借,应收帐款 234000
贷,主营业务收入 200000
应交税金
—— 应交增值税（销项税额） 34000
折扣期内收款 (10天内 ):
借,银行存款 229320
财务费用 4680
贷,应收帐款 234000
折扣期外收款 (10天外,30天内 )
借,银行存款 234000
贷,应收帐款 234000
三、应收帐款计提坏帐的核算
(一 )坏帐的性质及坏帐损失确认的条件
1,坏帐的性质
坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款,由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失,
2,坏帐损失的确认
一般来讲,企业的应收帐款符合下列 条件之一 的,应确认为坏帐,
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 ;
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法
收回 ;
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有
足够的的证据表明无法收回或收回的可能性
极小,
㈡坏账的核算
1,1,坏账核算的方法一般有两种方法即 直接转销法 和 备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法
（直接转销法略）
备抵法
（ 1）,基本做法企业按期估计坏帐损失,提取坏帐准备计入期间费用,当实际发生坏帐损失时,再冲销提取的坏帐准备,
（ 2） 计提坏帐准备的范围
①应收帐款
②其他应收帐款
③预付帐款 (有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额 转为其他应收帐款,并按规定计提坏帐准备 )
④未到期的应收票据 (有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其帐面余额转入应收帐款,并计提相应的坏帐准备 )
（ 3） 计提坏帐准备的条件
全额计提或全部转为损益
1,由于债务单位已撤
消、破产资不抵债、
现金流量严重不足、
发生严重自然灾害等
原因停产而在短期内
无法偿还债务；
2,3年以上的应收帐款
计提坏帐准备的条件
根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
下列各种情况不能全额计提坏帐准备：
1．当年发生的应收款项
2,计划对应收款项进行重组
3,与关联方发生的应收款项
4,其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
（ 4）计提坏账准备的方法
计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。
①应收帐款余额百分比法
估计坏帐 =应收帐款余额×估计百分比
②应收帐款帐龄分析法
分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄 应收帐款金额估计损失 (%) 估计损失金额未到期 90 000 0.5 450
过期 1个月 20 000 1 200
过期 2个月 30 000 2 600
过期 3个月 10 000 3 300
过期个月以上 5 000 5 250
合计 155 000 1800
③销货百分比法
估计坏帐 =销货净额×坏帐估计百分比
其中,
坏帐估计百分比根据近三年的经验估计
销货净额 =销售收入 -销售折扣 -销售折让
2,备抵法的会计处理
（ 1）账 户设置
坏帐准备
冲销或注销时 计提时
余额
（ 2）入账金额
坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行选择。
① 在 销货百分比法 下,坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额,
实例,销货百分比法的入帐金额
例,某企业本期赊销 2000万元,坏帐率为 3%,
估计坏帐损失 60万元 ;
借,管理费用 ----坏帐损失 600000
贷,坏帐准备 600000
② 在应收帐款 余额百分比法 和应收帐款 帐龄分析法 下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定,(本期估计金额是该帐户的期末余额,
本期入帐金额是求发生额 ).
实例,应收帐款余额百分比法入帐金额
某企业 2000年,2001年,2002年应收帐款余额分别为 200万元,160万元,400万元,每年末按
0.5%计提坏帐,
2000年计提数 =200× 0.5%=1万元 =入帐数
01年计提数 =160× 0.5%=0.8万元
01年入帐数 =0.8-1=-0.2万元 (原帐面多提应冲销 )
02年计提数 =400× 0.5%=2万元
02年入帐数 =2-0.8=1.2万元 (原帐面少提应补提 )
(3)备抵法的具体核算步骤
计提坏帐准备时
借,管理费用 ----坏帐损失
贷,坏帐准备
注意,冲销多提坏帐编相反的会计分录
实际发生坏帐时
借,坏帐准备
贷,应收帐款
已冲销坏帐又收回时
借,应收帐款
贷,坏帐准备
借,银行存款
贷,应收帐款
（ 4）核算实例应收帐款余额百分比法实例应编会计分录
2000年
借,管理费用 ----坏帐损失 10000
贷,坏帐准备 10000
01年
借,坏帐准备 0.2
贷,管理费用 ----坏帐损失 0.2
02年
借,管理费用 ----坏帐损失 1.2
贷,坏帐准备 1.2
第三节 预付账款和其他应收款一、预付账款
㈠预付账款的性质
㈡预付账款的核算核算帐户
----,预付账款,账户二、其他应收款
㈠其他应收款的性质和内容
㈡其他应收款的核算
⒈核算帐户
⒉具体核算
⑴一般其他应收款的账务处理
⑵其他应收款备用金的账务处理
①备用金的性质
②核算帐户
③两种管理制度下的备用金核算异同
⑵其他应收款 备用金 的核算
① 备用金的性质备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个人的款项，用后报销。
② 分类按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定额备用金制。
非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、
多退少补；
定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的单位或个人核定定额，然后按定额拨付出，其特点是先领后用、用后报销、补足定额。
③两种管理制度下的备用金核算的异同
非定额 定额银行存款其他应收款
—— 备用金管理费用银行存款其他应收款
— 备用金管理费用
× ×
100
领用
800
× ×
800
报销
700
退回
100
700
× × 800
700
800
700
（ 1）
（ 2）
（ 3）
（ 1）
（ 2）
(1)领用,(2)报销,(3)多退少补,(1)核定定额,
(2)报销时补足定额,
