第五章 无形资产和其他资产西南财经大学会计学院于晓谦第五章 无形资产和其他资产本章基本内容框架
本章规范无形资产和其他资产的会计核算和相关信息的披露 ;本章不涉及企业合并中产生的商誉。
无形资产的概念及分类
无形资产 无形资产的确认和计量
无形资产的帐务处理
主要内容
其他资产第五章 无形资产和其他资产学习提要
通过本章学习,要求同学们,
1.掌握无形资产的确认和计量 ;
2.掌握无形资产取得的会计处理 ;
3.掌握无形资产摊销和处置的帐务处理 ;
4.掌握长期待摊费用的帐务处理 ;
5.熟悉无形资产减值的帐务处理 ;
6.熟悉无形资产后续支出的概念,
第五章 无形资产和其他资产重点与难点
1.无形资产取得时实际成本的确定 ;
2.无形资产的后续支出 ;
3.无形资产的摊销 ;
4.无形资产的出售和出租 ;
5.无形资产的减值 ;
6.其他资产的帐务处理第一节 无形资产及其期末计价
一、无形资产概述
二、无形资产的分类
三、无形资产的入帐价值 及 会计处理
四,无形资产的摊销
五,无形资产的转让
六,无形资产的期末计价 ----成本与可收回金额孰低法一、无形资产概述
(一 )无形资产的概念和特征
1.无形资产的概念
无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、
出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产
.
2.无形资产的特征
(1)没有实物形态 ;
(2)能在较长的时间内使企业获得经济利益 ;
(3)持有的目的是使用而不是出售 ;
(4)能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 ;
(5)是企业有偿取得的,
3.无形资产的确认条件
无形资产在满足以下两个条件时,企业才能加以确认：
（ 1） 该资产产生的经济利益很可能流入企业；
（ 2） 该资产的成本能够可靠地计量 。
二、无形资产的分类
专利权、
非专利技术
可辨认无形资产 商标权
著作权
能否辨认 土地使用权
特许权等
不可辨认无形资产,商誉二、无形资产的分类
专利权
有 专营权
是否具有法定使用年限 商标权
无 专利技术
商誉二、无形资产的分类
自创的
不同来源渠道划分
外来的三、无形资产的入帐价值及其会计处理
(一 )购入的无形资产
应以实际支付的价款作为入账价值
借,无形资产 (价、税、费）
贷,银行存款等帐户
P224例 1
(二 )投资者投入的无形资产
1,以投资各方确认的价值作为入账价值 ;
2,企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值,
借,无形资产
贷,实收资本
或股本
P224例 2
(三 )接受捐赠的无形资产
（ 1） 捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
（ 2） 捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定：
同类或类似无形资产存在活跃市场的,
应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定；
同类或类似无形资产不存在活跃市场的,
按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定 。
(三 )接受捐赠的无形资产
借,无形资产
贷,递延税款
资本公积 ----接受捐赠非现金资产准备
银行存款 (除所得税以外的其他税款 )
(四 )自行开发并依法申请取得的无形资产
入账价值应按依法取得时发生的注册费,律师费等费用确定；
依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用 。
借,无形资产 (注册费,律师费等 )
贷,银行存款
P226例 3
(五 )无形资产的后续支出
无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当期费用,
四、无形资产的摊销
(一 )摊销方法
分期平均摊销
无形资产的成本
每期摊销金额 =---------------------
摊销的期数
注意,摊销时不考虑残值,
(二 )无形资产摊销期数的确定
一般情况下
无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 。
特殊情况如下,
(二 )无形资产摊销期数的确定
如果预计 使用年限 超过了 相关合同规定的 受益年限 或法律规定的 有效年限,无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（ 1） 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,
摊销年限不应超过受益年限；
（ 2） 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,
摊销年限不应超过有效年限；
（ 3） 合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,
摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者 。
如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过 10年 。
(三 )无形资产摊销的会计处理
一般情况下,
借,管理费用 ----无形资产摊销费用
贷,无形资产
P229例 5
特殊情况如下,
(三 )无形资产摊销的会计处理
企业购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借,无形资产 (实际支付的价款 )
贷,银行存款
该土地使用权在尚未开发或建造自用项目前,
按规定的期限加以摊销
待该项土地开发时,再将其帐面价值结转
借,在建工程 (自用的 )
开发成本 (房地产开发企业 )
贷,无形资产
(三 )无形资产摊销的会计处理
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用,
无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：
（ 1） 该无形资产已被其他新技术等所替代,且已不能为企业带来经济利益；
（ 2） 该无形资产不再受法律的保护,且不能给企业带来经济利益 。
五、无形资产的转让
(一 )转让无形资产的所有权 (出售 )
1,核算原则
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益 (营业外收入或营业外支出 )
2,核算实例 P229例 6
五、无形资产的转让
(二 )转让无形资产的使用权 (出租 )
1,核算原则
企业出租无形资产时，所取得租金应按
《企业会计准则 ——— 收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。
2,实例（ P230例 7）
六、无形资产的期末计价
(一 )无形资产的期末计价的方法
----成本与可收回金额孰低法
基本作法
当成本＜可收回金额 按成本计价
当成本＞可收回金额 按可收回金额计价,并计提无形资产减值准备
(二 )无形资产计提减值准备的条件
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,
至少于每年年末检查一次 。
如发现以下一种或数种情况,应对无形资产的可收回金额进行估计,并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
（ 1） 该无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（ 2） 该无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（ 3） 其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形 。
(三 )可收回金额的确定
可收回金额是指以下两项金额中的较大者：
（ 1） 无形资产的销售净价,即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；
（ 2） 预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值 。
(四 )无形资产计提减值准备的帐务处理（ P232例 9）
当成本＞可收回金额时,按其差额
借,营业外支出 ----计提的无形资产减值准备
贷,无形资产减值准备
如已计提减值准备的无形资产价值得以恢复,
应在已计提的减值准备的范围内转回,
借,无形资产减值准备
贷,营业外支出 ----计提的无形资产减值准备
注,1、无形资产按单项计提减值准备；
2、如果预计某项无形资产未来已不能给企业带来经济利益，应将其账面价值全部转入当期损益。
五、计提减值准备后的无形资产的摊销处理
1、无形资产摊销 —— 按月；
2、减值准备计提 —— 年末；
3、处理原则：
（ 1）企业当年发生或转回的减值，不调整当年的无形资产摊销额；
（ 2）下年初，根据无形资产的年初账面价值，重新调整无形资产的月摊销额。
4、计算
（ 1）计提减值后的摊销
各期摊销额 =账面价值 /尚可使用期限
账面价值 =账面余额 -减值准备
（ 2）减值恢复后的摊销
各期摊销额 =恢复后账面价值 /尚可使用期限
注,无形资产的减值或转回，可能会对尚可使用年限进行估计调整，作为会计估计变更。
(五 )无形资产在报表中的列示
在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。
八、无形资产的有关信息披露
企业应当披露下列与无形资产有关的信息：
（ 1） 各类无形资产的摊销年限；
（ 2） 各类无形资产当期期初和期末账面余额,变动情况及其原因；
（ 3） 当期确认的无形资产减值准备 。
对于土地使用权,除按以上的的规定进行披露外,还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本 。
第二节 其他资产一、其他资产的定义和内容
其他资产是指不能包括在流动资产,
长期投资,固定资产,无形资产等以外的资产,
主要包括,长期待摊费用
其他长期资产二、长期待摊费用
(一 )长期待摊费用的性质
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在 1年以上 (不含 1年 )的各项费用，
包括固定资产大修理支出、经营租入固定资产的改良支出等。
应当由本期负担的借款利息、租金等，
不得作为长期待摊费用处理。
(二 )长期待摊费用的核算
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；
租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊 ;
其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
(二 )长期待摊费用的核算
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，
可作为长期待摊费用，在不超过 2年的期限内平均摊销，计入损益。
(二 )长期待摊费用的核算
除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益,
三、其他长期资产
其他长期资产一般包括国家批准贮备的特种物资,银行冻结存款以及临时设施和涉及的诉讼中的财产等,
其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目加以核算,
本章规范无形资产和其他资产的会计核算和相关信息的披露 ;本章不涉及企业合并中产生的商誉。
无形资产的概念及分类
无形资产 无形资产的确认和计量
无形资产的帐务处理
主要内容
其他资产第五章 无形资产和其他资产学习提要
通过本章学习,要求同学们,
1.掌握无形资产的确认和计量 ;
2.掌握无形资产取得的会计处理 ;
3.掌握无形资产摊销和处置的帐务处理 ;
4.掌握长期待摊费用的帐务处理 ;
5.熟悉无形资产减值的帐务处理 ;
6.熟悉无形资产后续支出的概念,
第五章 无形资产和其他资产重点与难点
1.无形资产取得时实际成本的确定 ;
2.无形资产的后续支出 ;
3.无形资产的摊销 ;
4.无形资产的出售和出租 ;
5.无形资产的减值 ;
6.其他资产的帐务处理第一节 无形资产及其期末计价
一、无形资产概述
二、无形资产的分类
三、无形资产的入帐价值 及 会计处理
四,无形资产的摊销
五,无形资产的转让
六,无形资产的期末计价 ----成本与可收回金额孰低法一、无形资产概述
(一 )无形资产的概念和特征
1.无形资产的概念
无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、
出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产
.
2.无形资产的特征
(1)没有实物形态 ;
(2)能在较长的时间内使企业获得经济利益 ;
(3)持有的目的是使用而不是出售 ;
(4)能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 ;
(5)是企业有偿取得的,
3.无形资产的确认条件
无形资产在满足以下两个条件时,企业才能加以确认：
（ 1） 该资产产生的经济利益很可能流入企业；
（ 2） 该资产的成本能够可靠地计量 。
二、无形资产的分类
专利权、
非专利技术
可辨认无形资产 商标权
著作权
能否辨认 土地使用权
特许权等
不可辨认无形资产,商誉二、无形资产的分类
专利权
有 专营权
是否具有法定使用年限 商标权
无 专利技术
商誉二、无形资产的分类
自创的
不同来源渠道划分
外来的三、无形资产的入帐价值及其会计处理
(一 )购入的无形资产
应以实际支付的价款作为入账价值
借,无形资产 (价、税、费）
贷,银行存款等帐户
P224例 1
(二 )投资者投入的无形资产
1,以投资各方确认的价值作为入账价值 ;
2,企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值,
借,无形资产
贷,实收资本
或股本
P224例 2
(三 )接受捐赠的无形资产
（ 1） 捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
（ 2） 捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定：
同类或类似无形资产存在活跃市场的,
应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定；
同类或类似无形资产不存在活跃市场的,
按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定 。
(三 )接受捐赠的无形资产
借,无形资产
贷,递延税款
资本公积 ----接受捐赠非现金资产准备
银行存款 (除所得税以外的其他税款 )
(四 )自行开发并依法申请取得的无形资产
入账价值应按依法取得时发生的注册费,律师费等费用确定；
依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用 。
借,无形资产 (注册费,律师费等 )
贷,银行存款
P226例 3
(五 )无形资产的后续支出
无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当期费用,
四、无形资产的摊销
(一 )摊销方法
分期平均摊销
无形资产的成本
每期摊销金额 =---------------------
摊销的期数
注意,摊销时不考虑残值,
(二 )无形资产摊销期数的确定
一般情况下
无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 。
特殊情况如下,
(二 )无形资产摊销期数的确定
如果预计 使用年限 超过了 相关合同规定的 受益年限 或法律规定的 有效年限,无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（ 1） 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,
摊销年限不应超过受益年限；
（ 2） 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,
摊销年限不应超过有效年限；
（ 3） 合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,
摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者 。
如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过 10年 。
(三 )无形资产摊销的会计处理
一般情况下,
借,管理费用 ----无形资产摊销费用
贷,无形资产
P229例 5
特殊情况如下,
(三 )无形资产摊销的会计处理
企业购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借,无形资产 (实际支付的价款 )
贷,银行存款
该土地使用权在尚未开发或建造自用项目前,
按规定的期限加以摊销
待该项土地开发时,再将其帐面价值结转
借,在建工程 (自用的 )
开发成本 (房地产开发企业 )
贷,无形资产
(三 )无形资产摊销的会计处理
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用,
无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：
（ 1） 该无形资产已被其他新技术等所替代,且已不能为企业带来经济利益；
（ 2） 该无形资产不再受法律的保护,且不能给企业带来经济利益 。
五、无形资产的转让
(一 )转让无形资产的所有权 (出售 )
1,核算原则
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益 (营业外收入或营业外支出 )
2,核算实例 P229例 6
五、无形资产的转让
(二 )转让无形资产的使用权 (出租 )
1,核算原则
企业出租无形资产时，所取得租金应按
《企业会计准则 ——— 收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。
2,实例（ P230例 7）
六、无形资产的期末计价
(一 )无形资产的期末计价的方法
----成本与可收回金额孰低法
基本作法
当成本＜可收回金额 按成本计价
当成本＞可收回金额 按可收回金额计价,并计提无形资产减值准备
(二 )无形资产计提减值准备的条件
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,
至少于每年年末检查一次 。
如发现以下一种或数种情况,应对无形资产的可收回金额进行估计,并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
（ 1） 该无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（ 2） 该无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（ 3） 其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形 。
(三 )可收回金额的确定
可收回金额是指以下两项金额中的较大者：
（ 1） 无形资产的销售净价,即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；
（ 2） 预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值 。
(四 )无形资产计提减值准备的帐务处理（ P232例 9）
当成本＞可收回金额时,按其差额
借,营业外支出 ----计提的无形资产减值准备
贷,无形资产减值准备
如已计提减值准备的无形资产价值得以恢复,
应在已计提的减值准备的范围内转回,
借,无形资产减值准备
贷,营业外支出 ----计提的无形资产减值准备
注,1、无形资产按单项计提减值准备；
2、如果预计某项无形资产未来已不能给企业带来经济利益，应将其账面价值全部转入当期损益。
五、计提减值准备后的无形资产的摊销处理
1、无形资产摊销 —— 按月；
2、减值准备计提 —— 年末；
3、处理原则：
（ 1）企业当年发生或转回的减值，不调整当年的无形资产摊销额；
（ 2）下年初，根据无形资产的年初账面价值，重新调整无形资产的月摊销额。
4、计算
（ 1）计提减值后的摊销
各期摊销额 =账面价值 /尚可使用期限
账面价值 =账面余额 -减值准备
（ 2）减值恢复后的摊销
各期摊销额 =恢复后账面价值 /尚可使用期限
注,无形资产的减值或转回，可能会对尚可使用年限进行估计调整，作为会计估计变更。
(五 )无形资产在报表中的列示
在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。
八、无形资产的有关信息披露
企业应当披露下列与无形资产有关的信息：
（ 1） 各类无形资产的摊销年限；
（ 2） 各类无形资产当期期初和期末账面余额,变动情况及其原因；
（ 3） 当期确认的无形资产减值准备 。
对于土地使用权,除按以上的的规定进行披露外,还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本 。
第二节 其他资产一、其他资产的定义和内容
其他资产是指不能包括在流动资产,
长期投资,固定资产,无形资产等以外的资产,
主要包括,长期待摊费用
其他长期资产二、长期待摊费用
(一 )长期待摊费用的性质
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在 1年以上 (不含 1年 )的各项费用，
包括固定资产大修理支出、经营租入固定资产的改良支出等。
应当由本期负担的借款利息、租金等，
不得作为长期待摊费用处理。
(二 )长期待摊费用的核算
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；
租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊 ;
其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
(二 )长期待摊费用的核算
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，
可作为长期待摊费用，在不超过 2年的期限内平均摊销，计入损益。
(二 )长期待摊费用的核算
除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益,
三、其他长期资产
其他长期资产一般包括国家批准贮备的特种物资,银行冻结存款以及临时设施和涉及的诉讼中的财产等,
其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目加以核算,
