第六章 固定资产西南财经大学会计学院第五章 固定资产本章基本内容框架
固定资产的概念、分类和计价 ;
本 不同方式固定资产取得的核算 ;
章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、
主 方法以及帐务处理 ;
要 固定资产的后续支出 ;
内 固定资产的处置 ;
容 固定资产的清查和期末计价 ;
其他资产的帐务处理,
本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们：
1．明确固定资产的概念、范围和分类
2．熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理
3．熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理
4．掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理
5,掌握固定资产期末计价的会计处理,
本章教学的重点、难点内容
1．固定资产的计价基础及价值构成
2．影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理
3,固定资产的后续支出 ;
4,固定资产的处置与期末计价第一节 固定资产的概述一,固定资产的性质二、固定资产的分类一,固定资产的性质固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。
固定资产是同时具有以下特征的有形资产：
1,为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的；
2,使用年限超过一年；
3,单位价值较高 。
二、固定资产的分类
1,按经济用途分 生产经营用
非生产经营用
目的：了解固定资产结构的合理性
使用中：季节性,大修理
出租
2,按使用情况分 不需用
未使用：改,扩建停用的
目的：了解利用情况二、固定资产的分类
自有的
3.按所有权分类 经营性租入
租入的 融资性租入
目的,明确产权关系
生产经营用的
非生产经营用的
经济用途和使用情况 租出的 (经营性 )
综合分类 不需用的
未使用的
土地
融资租入的第二节 固定资产的取得
一,固定资产的计价
二、固定资产的价值构成 及其 会计处理一,固定资产的计价基础
(一 )按历史成本计价 (具有客观性和可验证性 )
历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值,是指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前 所发生的一切合理必要的支出 。
新购建固定资产的计价和计提折旧的依据,
(二 )按净值计价 (可反映新旧程度及占用资金情况 )
固定资产净值也称折余价值,是指固定资产原价减去已提折旧后的净额 。
用于盘盈,盘亏,毁损固定资产的溢余或损失等二、固定资产的价值构成及其会计处理
价值构成总原则,
企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,
价款 (含增值税 )
直接支出 运杂费
支出的具体构成 包装费
安装成本
间接支出 借款利息
其他间接费用等
(一 ) 购入方式取得的
入帐价值 =买价 +相关税费
1,不需要安装的新的固定资产,直接计入,固定资产,帐户的借方
借：固定资产 （ 价,税费 ）
贷：银行存款等帐户
（一）购买方式取得的
2,需要安装的，先通过在建工程帐户，然后再转入,固定资产,帐户
在建工程 —— 自营
—— 出包
购入的需要安装的 结转交付使用
固定资产价,税费
安装费
余：正在安装具体核算步骤
① 购入时：
借：在建工程 — ×× 工程
贷：银行存款等
② 支付安装费用等
借；在建工程
贷：银行存款
原材料
应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额转出 ）
生产成本 — 辅助生产成本
应付工资,应付税费等具体核算步骤
③ 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
(二 )自行建造的固定资产
1.入帐价值
=达到预定可使用状态前所发生的必要支出
即建造过程中发生的实际支出入帐 （ 料,
工,费 ）
（二）建造方式取得的固定资产
(CPA166)
2.基建借款利息费用的处理：
与建造固定资产有关的利息支出,符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益 。
如购建过程中发生中断时
正常性中断：计入在建工程
非正常性中断：不计入在建工程,计入当期损益
3,帐务处理 (自营工程 )
工程物资 在建工程 — ××工程 固定资产
购入 领用 料 达到预定 增加 减少
工 可使用状
费 态时
余,余额,余额
实有
数额
3,帐务处理 (出包工程 )
帐户设置
在建工程 —— 出包工程
应付工程款 竣工结算
补付工程款
余：
工程价款的结算帐户
(三 )融资租入的固定资产
入帐价值分情况确定
(1)融资租赁资产占企业总资产的比例＞ 30%
租赁资产原帐面价值
按租赁开始日 孰低
最低租赁付款额的现值
(2)融资租赁资产占企业总资产的比例 ≤30%
在按租赁开始日,企业也可以按 最低租赁付款额作为固定资产的入帐价值
(三 )融资租入的固定资产
最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业 (承租人 )
应支付或可能被要求支付的各种款项 (不包括或有租金和履约成本 )，加上由企业 (承租人 )或与其有关的第三方担保的资产余值。
但是，如果企业 (承租人 )有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业 (承租人 )将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
(三 )租入的固定资产
1,经营租入
作为承租人的企业无须对固定资产作帐,
无须计提折旧,只作备查登记,对支付的租金加以核算即可,
2,融资租入 (参见租赁会计 )
(四 ) 接受捐赠的固定资产
(1)捐赠方提供了有关凭据的
入帐 凭据上标 支付的
价值 = 明的金额 + 相关税费
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似存货 支付的
价值 = 的市场价格估计的金额 + 相关税费
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 接受捐赠固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
(3)接受捐赠旧的固定资产
入帐 按上述方法 按新旧程度
价值 = 确认的价值 -估计的价值损耗
(四 )接受捐赠的固定资产
借,固定资产
贷,银行存款 (除所得税以外的其他税费 )
递延税款
资本公积 ----接受非现金资产捐赠准备
(五 )投资者投入的固定资产
入帐价值 =投资各方确认的价值
借,固定资产
贷,实收资本
(六 )改扩建的固定资产
入帐价值
=原固定资产的帐面价值 +改扩建过程中发生的支出 -改扩建过程中发生的变价收入
(七 )盘盈的固定资产
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似固定 按该项固定资产新旧
价值 = 资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 该项固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
(八 ) 经批准无偿调入的固定资产
入帐 调出单位的 运输 安装
价值 = 帐面价值 + 费用 + 费用固定资产入帐价值的注意事项
固定资产的入帐价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费,
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理,
第三节 固定资产的折旧
一、折旧概述
二、固定资产折旧的方法
三、折旧的会计处理一、折旧概述
(一 )折旧的性质
① 折旧是固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值,是指固定资产成本的分摊 。
自然力作用
有形损耗 使用
损耗 科学技术进步 生产出更好的
产品使原有产品价值降低 ;
无形损耗 社会劳动生产率提高 后使生
产同样的机器设备的社会平
均必要劳动时间减少,成本
低,售价低 。
②损耗的种类
(一 )折旧的影响因数
1,固定资产原价
2,估计净残值
3,预计使用年限
企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 固定资产的使用寿命,预计净残值一经选定,不得随意调整 。
(二 ) 计提折旧的范围
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：
1,巳提足折旧仍继续使用的固定资产；
2,按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 。
3,已全额计提减值准备的固定资产,
注意,
因更新改造和大修停用的固定资产不提折旧,
(二 ) 计提折旧的范围
企业应当 按月计提 折旧,并且以 月初 固定资产原价作为计提折旧的基础,
当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧
当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
二,固定资产折旧的方法特点,按固定资产折旧年限,
工作或产量总量,平均
平均折旧法 计算折旧额的方法,
类别,平均年限法
工作量法
按折旧速度 特点,固定资产早期多提折
旧,使用后期少提折旧,
折旧额逐年呈递减趋势
加速折旧法 类别,年限总和法
双倍余额递减法
1.平均年限折旧法
(1)计算公式
(2)依据
将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高
(3)折旧率的种类
个别折旧率
分类折旧率
综合折旧率
(4)实例
2.工作量折旧法
(1)计算公式
(2)依据
将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多,
(3)实例
3.年限总和法
(1)计算公式
(2)特点,
一是折旧基数不变 ;
二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减,
(3)实例
4,双倍余额递减法
(1)计算公式 双倍直线 2
年折旧率 ＝ 使用年限 × 100％
年折旧额＝期初固定资产账面净值 × 双倍直线年折旧率
(2)特点
①计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值 ;
② 各年固定资产折旧率不变 ;
③固定资产的折旧基数为 期初固定资产账面净值,
是逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势,
4,双倍余额递减法
(3)转换
双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，
应 改用直线法计提折旧,
现行制度规定,在固定资产折旧年限到期以前 两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销,
(4)实例三、折旧的会计处理
借：制造费用 （ 生产车间使用的固定资产 ）
管理费用 （ 行政管理部门使用的固定资产 ）
营业费用 （ 专设销售机构使用的固定资产 ）
其他业务支出 (经营租出的固定资产 )
在建工程 (工程中使用的固定资产 )
贷：累计折旧第四节 固定资产的修理和改良
(固定资产的后续支出 )
费用化的 (该支出不可能
使流入企业的 费用化
经济利益超过 处理
后续支出 原先的估计 )
资本化的 (该支出使可能
使流入企业的 资本化
经济利益超过 处理
原先的估计 )
一、固定资产修理
(一 )固定资产的修理
1,固定资产修理的种类
大修理,恢复固定资产丧失的功能,
特点是,修理范围大,间隔时间长,修理次数少,支出费用大 。
日常修理,日常维护和保养,
特点是,修理范围小,间隔时间短,修理次数多,支出费用少 。
2.固定资产修理的核算
(1)直接法
将修理费用直接计入当期损益 (中小修理 )
借：制造费用
管理费用等账户
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户
如果日常修理的费用发生极不均衡,也可采用待摊和预提的方法 。
2,固定资产修理的核算
(2)待摊的方法
费用发生时：
借：待摊费用 （ 或长期待摊费用账户 ）
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产等账户
每期摊销时：
借：制造费用,管理费用等账户
贷：待摊费用,长期待摊费用等账户
2.固定资产修理的核算
(3)采用预提的方法
每期预提大修理费用时：
借：制造费用
管理费用等账户
贷：预提费用
实际进行修理时：
借：预提费用
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户二、固定资产的改良
参见前面固定资产改扩建的核算
费用资本化
(一 )处置的范围
固定资产的出售,报废清理,毁损,投资,抵债,捐赠等减少的固定资产,都属于固定资产的处置 。
第五节 固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置
(二 )核算账户
企业因为处置而减少的固定资产一般通,固定资产清理,账户进行核算 。 该账户是资产性质的 。
借 固定资产清理 贷
处置固定资产的净值 固定资产的处置收入
处置固定资产的费用 残料价值收入
结转清理净收益 结转清理净损失
(二 )固定资产清理的核算
一般与清理相关的业务有：
固定资产转入清理、发生清理费用、
取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、清理净损益的处理。
1,出售固定资产的核算
2,报废固定资产的核算
3、毁损固定资产的核算二、固定资产的清查
固定资产清查的核算程序与存货的清查相同,也分清查差异发现的核算,清查结果核销的处理 。
1,固定资产盘盈的核算 。
2,固定资产盘亏的核算三、固定资产的期末计价 ----
成本与可收回金额孰低法
(一 )方法含义
固定资产的可收回金额低于其账面价值,
企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益
可收回金额,是指资产的 销售净价 与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的 现金流量的现值 两者之中的 较高者 。 其中,销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额 。
(二 )部分计提减值准备的条件
(1) 固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,
并且预计在近期内不可能恢复；
(2) 企业所处经营环境,如技术,市场,经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对企业产生负面影响；
(3) 同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
(二 )部分计提减值准备的条件
(4) 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
(5) 固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务,提前处置资产等情形,从而对企业产生负面影响；
(６ )其他有可能表明资产已发生减值的情况 。
(三 )全额计提减值准备的条件
当存在下列情况之一时,应当按照该项固定资产的帐面价值全额计提固定资产减值准备,
(1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的资产 ;
(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产 ;
(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产
(三 )全额计提减值准备的条件
(4)已遭毁损,以至于不在具有使用价值和转让价值的固定资产 ;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产,
(四 )计提减值准备的帐务处理
计提固定资产减值准备
借,营业外支出
贷,固定资产减值准备
价值回升,转销原计提的,作相反的会计分录,
金额冲减到零为止,
(四 )计提减值准备的帐务处理已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 。
因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整 。
(四 )计提减值准备的帐务处理
在建工程也可以计提减值准备
长期停建并且预计在 3年内不会重新开工的在建工程可采用单项法计提减值准备
计提时 ;
借,营业外支出
贷,在建工程减值准备
如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化，使得在建工程的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，
但转回的金额不应超过原已计提的减值准备,
四、固定资产有关信息披露
企业应当披露下列与固定资产有关的信息：
(1) 固定资产的标准,分类,计价方法和折旧方法；
(2) 各类固定资产的使用寿命,预计净残值和折旧率；
(3) 固定资产增减变动情况,包括期末和期初各类固定资产账面总金额及累计折旧总额,以及各类扩建,处置及其他调节项目的金额；
(4) 当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失；
四、固定资产有关信息披露
(5) 在建工程的期初,期末数额及增减变动情况；
(6) 对固定资产所有权的限制及其金额；
(7) 已承诺将为购买固定资产支付的金额；
(8) 暂时闲置的固定资产账面价值；
(9) 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；
(10)已退废和准备处置的固定资产账面价值
固定资产的概念、分类和计价 ;
本 不同方式固定资产取得的核算 ;
章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、
主 方法以及帐务处理 ;
要 固定资产的后续支出 ;
内 固定资产的处置 ;
容 固定资产的清查和期末计价 ;
其他资产的帐务处理,
本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们：
1．明确固定资产的概念、范围和分类
2．熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理
3．熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理
4．掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理
5,掌握固定资产期末计价的会计处理,
本章教学的重点、难点内容
1．固定资产的计价基础及价值构成
2．影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理
3,固定资产的后续支出 ;
4,固定资产的处置与期末计价第一节 固定资产的概述一,固定资产的性质二、固定资产的分类一,固定资产的性质固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。
固定资产是同时具有以下特征的有形资产：
1,为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的；
2,使用年限超过一年；
3,单位价值较高 。
二、固定资产的分类
1,按经济用途分 生产经营用
非生产经营用
目的：了解固定资产结构的合理性
使用中：季节性,大修理
出租
2,按使用情况分 不需用
未使用：改,扩建停用的
目的：了解利用情况二、固定资产的分类
自有的
3.按所有权分类 经营性租入
租入的 融资性租入
目的,明确产权关系
生产经营用的
非生产经营用的
经济用途和使用情况 租出的 (经营性 )
综合分类 不需用的
未使用的
土地
融资租入的第二节 固定资产的取得
一,固定资产的计价
二、固定资产的价值构成 及其 会计处理一,固定资产的计价基础
(一 )按历史成本计价 (具有客观性和可验证性 )
历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值,是指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前 所发生的一切合理必要的支出 。
新购建固定资产的计价和计提折旧的依据,
(二 )按净值计价 (可反映新旧程度及占用资金情况 )
固定资产净值也称折余价值,是指固定资产原价减去已提折旧后的净额 。
用于盘盈,盘亏,毁损固定资产的溢余或损失等二、固定资产的价值构成及其会计处理
价值构成总原则,
企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,
价款 (含增值税 )
直接支出 运杂费
支出的具体构成 包装费
安装成本
间接支出 借款利息
其他间接费用等
(一 ) 购入方式取得的
入帐价值 =买价 +相关税费
1,不需要安装的新的固定资产,直接计入,固定资产,帐户的借方
借：固定资产 （ 价,税费 ）
贷：银行存款等帐户
（一）购买方式取得的
2,需要安装的，先通过在建工程帐户，然后再转入,固定资产,帐户
在建工程 —— 自营
—— 出包
购入的需要安装的 结转交付使用
固定资产价,税费
安装费
余：正在安装具体核算步骤
① 购入时：
借：在建工程 — ×× 工程
贷：银行存款等
② 支付安装费用等
借；在建工程
贷：银行存款
原材料
应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额转出 ）
生产成本 — 辅助生产成本
应付工资,应付税费等具体核算步骤
③ 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
(二 )自行建造的固定资产
1.入帐价值
=达到预定可使用状态前所发生的必要支出
即建造过程中发生的实际支出入帐 （ 料,
工,费 ）
（二）建造方式取得的固定资产
(CPA166)
2.基建借款利息费用的处理：
与建造固定资产有关的利息支出,符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益 。
如购建过程中发生中断时
正常性中断：计入在建工程
非正常性中断：不计入在建工程,计入当期损益
3,帐务处理 (自营工程 )
工程物资 在建工程 — ××工程 固定资产
购入 领用 料 达到预定 增加 减少
工 可使用状
费 态时
余,余额,余额
实有
数额
3,帐务处理 (出包工程 )
帐户设置
在建工程 —— 出包工程
应付工程款 竣工结算
补付工程款
余：
工程价款的结算帐户
(三 )融资租入的固定资产
入帐价值分情况确定
(1)融资租赁资产占企业总资产的比例＞ 30%
租赁资产原帐面价值
按租赁开始日 孰低
最低租赁付款额的现值
(2)融资租赁资产占企业总资产的比例 ≤30%
在按租赁开始日,企业也可以按 最低租赁付款额作为固定资产的入帐价值
(三 )融资租入的固定资产
最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业 (承租人 )
应支付或可能被要求支付的各种款项 (不包括或有租金和履约成本 )，加上由企业 (承租人 )或与其有关的第三方担保的资产余值。
但是，如果企业 (承租人 )有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业 (承租人 )将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
(三 )租入的固定资产
1,经营租入
作为承租人的企业无须对固定资产作帐,
无须计提折旧,只作备查登记,对支付的租金加以核算即可,
2,融资租入 (参见租赁会计 )
(四 ) 接受捐赠的固定资产
(1)捐赠方提供了有关凭据的
入帐 凭据上标 支付的
价值 = 明的金额 + 相关税费
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似存货 支付的
价值 = 的市场价格估计的金额 + 相关税费
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 接受捐赠固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
(3)接受捐赠旧的固定资产
入帐 按上述方法 按新旧程度
价值 = 确认的价值 -估计的价值损耗
(四 )接受捐赠的固定资产
借,固定资产
贷,银行存款 (除所得税以外的其他税费 )
递延税款
资本公积 ----接受非现金资产捐赠准备
(五 )投资者投入的固定资产
入帐价值 =投资各方确认的价值
借,固定资产
贷,实收资本
(六 )改扩建的固定资产
入帐价值
=原固定资产的帐面价值 +改扩建过程中发生的支出 -改扩建过程中发生的变价收入
(七 )盘盈的固定资产
同类或类似固定资产存在活跃市场的,
入帐 同类或类似固定 按该项固定资产新旧
价值 = 资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗
同类或类似固定资产不存在活跃市场的,
入帐 该项固定资产的
价值 = 预计未来现金流量现值
(八 ) 经批准无偿调入的固定资产
入帐 调出单位的 运输 安装
价值 = 帐面价值 + 费用 + 费用固定资产入帐价值的注意事项
固定资产的入帐价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费,
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理,
第三节 固定资产的折旧
一、折旧概述
二、固定资产折旧的方法
三、折旧的会计处理一、折旧概述
(一 )折旧的性质
① 折旧是固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值,是指固定资产成本的分摊 。
自然力作用
有形损耗 使用
损耗 科学技术进步 生产出更好的
产品使原有产品价值降低 ;
无形损耗 社会劳动生产率提高 后使生
产同样的机器设备的社会平
均必要劳动时间减少,成本
低,售价低 。
②损耗的种类
(一 )折旧的影响因数
1,固定资产原价
2,估计净残值
3,预计使用年限
企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 固定资产的使用寿命,预计净残值一经选定,不得随意调整 。
(二 ) 计提折旧的范围
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：
1,巳提足折旧仍继续使用的固定资产；
2,按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 。
3,已全额计提减值准备的固定资产,
注意,
因更新改造和大修停用的固定资产不提折旧,
(二 ) 计提折旧的范围
企业应当 按月计提 折旧,并且以 月初 固定资产原价作为计提折旧的基础,
当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧
当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
二,固定资产折旧的方法特点,按固定资产折旧年限,
工作或产量总量,平均
平均折旧法 计算折旧额的方法,
类别,平均年限法
工作量法
按折旧速度 特点,固定资产早期多提折
旧,使用后期少提折旧,
折旧额逐年呈递减趋势
加速折旧法 类别,年限总和法
双倍余额递减法
1.平均年限折旧法
(1)计算公式
(2)依据
将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高
(3)折旧率的种类
个别折旧率
分类折旧率
综合折旧率
(4)实例
2.工作量折旧法
(1)计算公式
(2)依据
将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多,
(3)实例
3.年限总和法
(1)计算公式
(2)特点,
一是折旧基数不变 ;
二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减,
(3)实例
4,双倍余额递减法
(1)计算公式 双倍直线 2
年折旧率 ＝ 使用年限 × 100％
年折旧额＝期初固定资产账面净值 × 双倍直线年折旧率
(2)特点
①计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值 ;
② 各年固定资产折旧率不变 ;
③固定资产的折旧基数为 期初固定资产账面净值,
是逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势,
4,双倍余额递减法
(3)转换
双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，
应 改用直线法计提折旧,
现行制度规定,在固定资产折旧年限到期以前 两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销,
(4)实例三、折旧的会计处理
借：制造费用 （ 生产车间使用的固定资产 ）
管理费用 （ 行政管理部门使用的固定资产 ）
营业费用 （ 专设销售机构使用的固定资产 ）
其他业务支出 (经营租出的固定资产 )
在建工程 (工程中使用的固定资产 )
贷：累计折旧第四节 固定资产的修理和改良
(固定资产的后续支出 )
费用化的 (该支出不可能
使流入企业的 费用化
经济利益超过 处理
后续支出 原先的估计 )
资本化的 (该支出使可能
使流入企业的 资本化
经济利益超过 处理
原先的估计 )
一、固定资产修理
(一 )固定资产的修理
1,固定资产修理的种类
大修理,恢复固定资产丧失的功能,
特点是,修理范围大,间隔时间长,修理次数少,支出费用大 。
日常修理,日常维护和保养,
特点是,修理范围小,间隔时间短,修理次数多,支出费用少 。
2.固定资产修理的核算
(1)直接法
将修理费用直接计入当期损益 (中小修理 )
借：制造费用
管理费用等账户
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户
如果日常修理的费用发生极不均衡,也可采用待摊和预提的方法 。
2,固定资产修理的核算
(2)待摊的方法
费用发生时：
借：待摊费用 （ 或长期待摊费用账户 ）
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产等账户
每期摊销时：
借：制造费用,管理费用等账户
贷：待摊费用,长期待摊费用等账户
2.固定资产修理的核算
(3)采用预提的方法
每期预提大修理费用时：
借：制造费用
管理费用等账户
贷：预提费用
实际进行修理时：
借：预提费用
贷：银行存款
生产成本 —— 辅助生产成本等账户二、固定资产的改良
参见前面固定资产改扩建的核算
费用资本化
(一 )处置的范围
固定资产的出售,报废清理,毁损,投资,抵债,捐赠等减少的固定资产,都属于固定资产的处置 。
第五节 固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置
(二 )核算账户
企业因为处置而减少的固定资产一般通,固定资产清理,账户进行核算 。 该账户是资产性质的 。
借 固定资产清理 贷
处置固定资产的净值 固定资产的处置收入
处置固定资产的费用 残料价值收入
结转清理净收益 结转清理净损失
(二 )固定资产清理的核算
一般与清理相关的业务有：
固定资产转入清理、发生清理费用、
取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、清理净损益的处理。
1,出售固定资产的核算
2,报废固定资产的核算
3、毁损固定资产的核算二、固定资产的清查
固定资产清查的核算程序与存货的清查相同,也分清查差异发现的核算,清查结果核销的处理 。
1,固定资产盘盈的核算 。
2,固定资产盘亏的核算三、固定资产的期末计价 ----
成本与可收回金额孰低法
(一 )方法含义
固定资产的可收回金额低于其账面价值,
企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益
可收回金额,是指资产的 销售净价 与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的 现金流量的现值 两者之中的 较高者 。 其中,销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额 。
(二 )部分计提减值准备的条件
(1) 固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,
并且预计在近期内不可能恢复；
(2) 企业所处经营环境,如技术,市场,经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对企业产生负面影响；
(3) 同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
(二 )部分计提减值准备的条件
(4) 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
(5) 固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务,提前处置资产等情形,从而对企业产生负面影响；
(６ )其他有可能表明资产已发生减值的情况 。
(三 )全额计提减值准备的条件
当存在下列情况之一时,应当按照该项固定资产的帐面价值全额计提固定资产减值准备,
(1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的资产 ;
(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产 ;
(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产
(三 )全额计提减值准备的条件
(4)已遭毁损,以至于不在具有使用价值和转让价值的固定资产 ;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产,
(四 )计提减值准备的帐务处理
计提固定资产减值准备
借,营业外支出
贷,固定资产减值准备
价值回升,转销原计提的,作相反的会计分录,
金额冲减到零为止,
(四 )计提减值准备的帐务处理已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 。
因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整 。
(四 )计提减值准备的帐务处理
在建工程也可以计提减值准备
长期停建并且预计在 3年内不会重新开工的在建工程可采用单项法计提减值准备
计提时 ;
借,营业外支出
贷,在建工程减值准备
如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化，使得在建工程的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，
但转回的金额不应超过原已计提的减值准备,
四、固定资产有关信息披露
企业应当披露下列与固定资产有关的信息：
(1) 固定资产的标准,分类,计价方法和折旧方法；
(2) 各类固定资产的使用寿命,预计净残值和折旧率；
(3) 固定资产增减变动情况,包括期末和期初各类固定资产账面总金额及累计折旧总额,以及各类扩建,处置及其他调节项目的金额；
(4) 当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失；
四、固定资产有关信息披露
(5) 在建工程的期初,期末数额及增减变动情况；
(6) 对固定资产所有权的限制及其金额；
(7) 已承诺将为购买固定资产支付的金额；
(8) 暂时闲置的固定资产账面价值；
(9) 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；
(10)已退废和准备处置的固定资产账面价值
