第二章会计记录 —— 账户与复式记账第一节 概述
财务会计对企业经营活动进行会计核算，提供各方面需要的会计信息，需要采用账户与复式记账的方法。设置账户，对经营活动分门别类地进行核算，提供各方面的信息；采用复式记账方法，
对经营活动进行全面、系统、正确的核算，对各项经济业务，依据取得或填制并经审核的原始凭证编制记账凭证，并据以登记会计账簿，编制财务会计报告，及时、正确地反映企业财务状况和经营成果。
第二节 会计等式
会计等式亦称会计恒等式，是抽象地反映资金运动所引起资金内部各种因素数量变化的相互平衡关系的一种数量模型
会计等式：
资产 =负债 +所有者权益第三节 账户及其结构一、会计科目与账户
（一）会计科目
在中国，会计科目是会计制度中一项重要制度，
由主管会计工作的财政部门制定。
会计科目的作用：反映资金运动的方法；组织会计核算的依据；进行会计管理的手段；加强国民经济核算的工具。
（二）账户
账户是根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。
账户在会计核算中的作用：核算经济业务；储存会计信息；提供会计信息。
（三）会计科目与账户的关系
相同点：内容相同，分类相同，方法相同
不同点：核算范围不完全相同；提供资料不完全相同；作用不完全相同；制定的权限不同二、账户的设置
设置会计账户是以企业、事业、机关和其他单位即会计实体为主体，反映企业、事业、机关和其他单位的资金活动。
会计账户采用分级设置：总分类账账户的设置；
明细分类账账户的设置；明细账户的设置。
三、账户体系
（一）资产类
库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏帐准备、材料采购、在途物质、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、
周转材料、融资租赁资产、存货跌价准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备、长期应收款、
固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损益、
（二）负债类
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、
其他应付款、递延收益、长期借款、应付债券、
长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债
（三）所有者权益类
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股
（四）成本类
生产成本,制造费用,劳务成本,研发支出,工程施工,机械作业
（ 五 ） 损益类
主营业务收入、租赁收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整四、账户的分类
账户按反映经济内容的性质分为：资产类账户；
负债类账户；所有者权益类账户；成本类账户；
损益类账户
账户按经济内容分为：资产类账户；负债权益类账户
账户按用途分为：盘存类账户；结算类账户；权益类账户；收入类账户；费用类账户；跨期摊配类账户；财务成果类账户；调整类账户
账户按反映会计报表内容分为：资产负债类账户和损益类账户五、账户的结构
账户的基本结构采用,T”字式，账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。采用借贷记账法，账户的左方为借方，
右方为贷方，并分别反映其余额。
账户名称左方 右方
账户的基本结构在采用借贷记账法下分为借方、
贷方和余额三部分，采用“开”字式账户名称借方 贷方 余额
资产类账户结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末为借方余额。
资产类账户期末余额 =期初余额 +本期借方发生额 -
本期贷方发生额资产类账户期初余额 × × ×
本期增加额 × × ×
本期减少额 × × ×
借方 贷方本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
本期发生额 × × ×
负债类账户结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末为贷方余额。
负债类账户期末余额 =期初余额 +本期贷方发生额 -
本期借方发生额负债类账户期初余额 × × ×
本期增加额 × × ×本期减少额 × × ×
借方 贷方本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
本期发生额 × × ×
账户结构可表示如下：
左方 账户 右方资产增加成本增加支出增加负债减少所有者权益减少收入减少资产减少成本减少支出减少负债增加所有者权益增加收入增加六、分类账户与明细账户
账簿中的平行登记基本要求是：
（ 1）平行登记的原始依据必须一致；（ 2）平行登记的期间必须一致；（ 3）平行登记的金额必须相等；（ 4）平行登记的记账方向必须相同
账簿的平行登记的操作方法：
（ 1）总账与明细账同时登记
（ 2）明细账与总账先后登记第四节 复式记账一、会计事项
由会计机构和会计人员处理的经济业务称为会计事项
经济业务按其性质分为资产业务、负债业务、所有者权益业务、收入业务和费用业务等；
按经营过程分为采购业务、生产业务和销售业务等
按结算方式分为现金业务、银行转账业务和应收应付业务等二、复式记账原理
资金运动的理论，是复式记账的原理。资金运动理论要反映资金运动的过程及其规律
企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和回收资金的过程
企业筹集资金的方式：投资者投入的资金和向债权人借入的资金
企业筹集资金使用于生产过程和流通过程三、借贷复式记账法
（一）记账符号
以“借”、“贷”为记账符号资产账户借方 贷方增加余额减少负债及所有者权益类账户借方 贷方增加余额减少
（二）会计分录
会计分录是按反映一项经济业务的账户，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法
一笔会计记录包括：账户及其所属明细账户；记账符号；数量（金额）
（三）记账规则
资产科目的增加计入借方，减少计入贷方；负债及所有者权益科目的增加计入贷方，减少计入借方；有借必有贷，借贷必相等
各种经济业务的发生，引起资金数量发生的增减变化分为 4个类型：
（ 1）资产增加，同时，负债或所有者权益也相应增加
（ 2）资产减少，同时，负债或所有者权益相应减少
（ 3）一种资产增加，同时另一种资产减少
（ 4）一种负债或所有者权益增加的同时，另一种负债或所有者权益减少
（四）试算平衡
期初余额平衡公式：
全部账户的借方期初余额合计数 =全部账户的贷方期初余额合计数
发生额平衡公式：
全部账户的本期借方发生额合计 =全部账户的本期贷方发生额合计
期末余额平衡公式：
账户借方期初余额 +本期借方余额 -本期贷方发生额 =账户贷方期初余额 +本期贷方发生额 -本期借方发生额即：全部账户的借方期末余额合计数 =全部账户的贷方期末余额合计数第五节 账户与复式记账原理的具体应用
略
财务会计对企业经营活动进行会计核算，提供各方面需要的会计信息，需要采用账户与复式记账的方法。设置账户，对经营活动分门别类地进行核算，提供各方面的信息；采用复式记账方法，
对经营活动进行全面、系统、正确的核算，对各项经济业务，依据取得或填制并经审核的原始凭证编制记账凭证，并据以登记会计账簿，编制财务会计报告，及时、正确地反映企业财务状况和经营成果。
第二节 会计等式
会计等式亦称会计恒等式，是抽象地反映资金运动所引起资金内部各种因素数量变化的相互平衡关系的一种数量模型
会计等式：
资产 =负债 +所有者权益第三节 账户及其结构一、会计科目与账户
（一）会计科目
在中国，会计科目是会计制度中一项重要制度，
由主管会计工作的财政部门制定。
会计科目的作用：反映资金运动的方法；组织会计核算的依据；进行会计管理的手段；加强国民经济核算的工具。
（二）账户
账户是根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。
账户在会计核算中的作用：核算经济业务；储存会计信息；提供会计信息。
（三）会计科目与账户的关系
相同点：内容相同，分类相同，方法相同
不同点：核算范围不完全相同；提供资料不完全相同；作用不完全相同；制定的权限不同二、账户的设置
设置会计账户是以企业、事业、机关和其他单位即会计实体为主体，反映企业、事业、机关和其他单位的资金活动。
会计账户采用分级设置：总分类账账户的设置；
明细分类账账户的设置；明细账户的设置。
三、账户体系
（一）资产类
库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏帐准备、材料采购、在途物质、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、
周转材料、融资租赁资产、存货跌价准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备、长期应收款、
固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损益、
（二）负债类
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、
其他应付款、递延收益、长期借款、应付债券、
长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债
（三）所有者权益类
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股
（四）成本类
生产成本,制造费用,劳务成本,研发支出,工程施工,机械作业
（ 五 ） 损益类
主营业务收入、租赁收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整四、账户的分类
账户按反映经济内容的性质分为：资产类账户；
负债类账户；所有者权益类账户；成本类账户；
损益类账户
账户按经济内容分为：资产类账户；负债权益类账户
账户按用途分为：盘存类账户；结算类账户；权益类账户；收入类账户；费用类账户；跨期摊配类账户；财务成果类账户；调整类账户
账户按反映会计报表内容分为：资产负债类账户和损益类账户五、账户的结构
账户的基本结构采用,T”字式，账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。采用借贷记账法，账户的左方为借方，
右方为贷方，并分别反映其余额。
账户名称左方 右方
账户的基本结构在采用借贷记账法下分为借方、
贷方和余额三部分，采用“开”字式账户名称借方 贷方 余额
资产类账户结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末为借方余额。
资产类账户期末余额 =期初余额 +本期借方发生额 -
本期贷方发生额资产类账户期初余额 × × ×
本期增加额 × × ×
本期减少额 × × ×
借方 贷方本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
本期发生额 × × ×
负债类账户结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末为贷方余额。
负债类账户期末余额 =期初余额 +本期贷方发生额 -
本期借方发生额负债类账户期初余额 × × ×
本期增加额 × × ×本期减少额 × × ×
借方 贷方本期发生额 × × ×
期末余额 × × ×
本期发生额 × × ×
账户结构可表示如下：
左方 账户 右方资产增加成本增加支出增加负债减少所有者权益减少收入减少资产减少成本减少支出减少负债增加所有者权益增加收入增加六、分类账户与明细账户
账簿中的平行登记基本要求是：
（ 1）平行登记的原始依据必须一致；（ 2）平行登记的期间必须一致；（ 3）平行登记的金额必须相等；（ 4）平行登记的记账方向必须相同
账簿的平行登记的操作方法：
（ 1）总账与明细账同时登记
（ 2）明细账与总账先后登记第四节 复式记账一、会计事项
由会计机构和会计人员处理的经济业务称为会计事项
经济业务按其性质分为资产业务、负债业务、所有者权益业务、收入业务和费用业务等；
按经营过程分为采购业务、生产业务和销售业务等
按结算方式分为现金业务、银行转账业务和应收应付业务等二、复式记账原理
资金运动的理论，是复式记账的原理。资金运动理论要反映资金运动的过程及其规律
企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和回收资金的过程
企业筹集资金的方式：投资者投入的资金和向债权人借入的资金
企业筹集资金使用于生产过程和流通过程三、借贷复式记账法
（一）记账符号
以“借”、“贷”为记账符号资产账户借方 贷方增加余额减少负债及所有者权益类账户借方 贷方增加余额减少
（二）会计分录
会计分录是按反映一项经济业务的账户，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法
一笔会计记录包括：账户及其所属明细账户；记账符号；数量（金额）
（三）记账规则
资产科目的增加计入借方，减少计入贷方；负债及所有者权益科目的增加计入贷方，减少计入借方；有借必有贷，借贷必相等
各种经济业务的发生，引起资金数量发生的增减变化分为 4个类型：
（ 1）资产增加，同时，负债或所有者权益也相应增加
（ 2）资产减少，同时，负债或所有者权益相应减少
（ 3）一种资产增加，同时另一种资产减少
（ 4）一种负债或所有者权益增加的同时，另一种负债或所有者权益减少
（四）试算平衡
期初余额平衡公式：
全部账户的借方期初余额合计数 =全部账户的贷方期初余额合计数
发生额平衡公式：
全部账户的本期借方发生额合计 =全部账户的本期贷方发生额合计
期末余额平衡公式：
账户借方期初余额 +本期借方余额 -本期贷方发生额 =账户贷方期初余额 +本期贷方发生额 -本期借方发生额即：全部账户的借方期末余额合计数 =全部账户的贷方期末余额合计数第五节 账户与复式记账原理的具体应用
略
