第四章长期资产第一节 概述
长期资产是指可以在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。
长期资产的分类：
按性质，分为长期投资、固定资产、无形资产和其他资产
按是否处于经营过程，分为经营性长期子很惨和非经营性长期资产
特点：周转时间长；效益高；风险大；规范性强第二节 长期投资一、长期投资的内容
长期投资是指持有时间在一年以上的投资。它包括持有时间一年以上的有价证券投资和一年以上的其他投资。
企业长期投资的目的：为以后特定需要积累资金；
为保证自身经营而控制其他企业业务。
长期投资的特点：投资期限较长；投资数额较大；
投资风险大。
分类
按性质，分为债权性投资、权益性投资和混合性投资
按形式，分为长期股权投资、长期债券投资和其他长期投资等二、长期股权投资
长期股权投资是指从其他企业购入持有时间在一年以上股权的投资。
长期股权投资计价的两个阶段：
在取得长期股权投资时，按取得成本计价；
在取得股权后，投资企业占被投资企业权益资本比例不同，分别按成本法和权益法计价。
（一）长期股权投资按成本法计价
成本法是指长期股权投资的取得和发生的增加、
减少，其账面价值按实际成本计价的方法。
长期股权投资银行存款例 4-1：
例 4-2：
银行存款长期股权投资应收股利
（二）长期股权投资按权益法计价
权益法是指长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的方法长期股权投资银行存款例 4-3：
长期股权投资投资收益例 4-4：
长期股权投资 应收股利银行存款应收股利例 4-5：
长期股权投资 投资收益例 4-6：
三、长期债券投资
长期债券投资是指企业购入持有时间在一年以上债券的投资，如购入政府的国库券等。
（一）债券的平价、溢价和折价
企业购买的债券、所支付的实际价格与债券的面值可能一致是平价购入，高于债券面值的是溢价购入，低于债券面值的是折价购入。这是由于债券的票面利率与资金市场的实际利率的差异造成的。债券的溢价和折价，要在债券存续期间内分期摊销持有至到期投资 — 债券投资银行存款
（二）长期债券的购入
1、平价购入持有至到期投资 — 债券投资银行存款
2、溢价购入持有至到期投资 — 债券投资银行存款
3、折价购入
（三）债券的利息和溢价、折价摊销
债券的溢价和折价，要在债券存续期间分期摊销，
溢价摊销额应减少投资收益（利息收入），折价摊销额应增加当期投资收益（利息收入）。
摊销法：直线法和实际利率法，一般采用直线法
溢价 /折价摊销，减少 /增加当期投资收益，溢价 /
折价摊销额与债券应计利息（债券面值 × 年利率）
的差额 /之和，即为当期投资收益投资收益 — 利息收入 持有至到期投资 — 应计利息持有至到期投资 — 债券投资
2、折价摊销持有至到期投资 — 债券投资 持有至到期投资 — 应计利息
1、溢价摊销投资收益 — 利息收入
（四）长期债券的转让
债券转让时，按实际收入金额（减手续费），借记“银行存款”，按该项债券投资的账面金额贷记“持有至到期投资 — 债券投资”，按入账的应计未收利息贷记“持有至到期投资 — 应计利息”，
按借贷方差额贷或借记“投资收益”。
（五）长期债券到期收回本息
债券还本付息，若采用分期付息、到期还本方式，
则利息仅指最后一期利息；若采用到期一次还本付息方式，则利息指发行期的全部利息。
持有至到期投资 — 应计利息 银行存款（本金和利息）
企业收到本金与利息：
持有至到期投资 — 债券投资
（账面价值 =面值）
四、长期投资减值准备
对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可根据以下迹象判断：
（ 1）市价持续 2年低于账面价值
（ 2）该项投资暂停交易 1年或 1年以上
（ 3）被投资单位当年发生严重亏损
（ 4）被投资单位持续 2年发生困孙
（ 5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象
对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可根据以下迹象判断：
（ 1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化
（ 2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，
从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化
（ 3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化
（ 4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形投资收益 — 计提的长期投资减值准备长期投资减值准备
期末，企业的长期投资的预计可回收金额低于账面价值的差额
如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回：
长期投资减值准备投资收益 — 计提的长期投资减值准备第三节 固定资产一、固定资产的概念、分类与计价
（一）固定资产的概念
固定资产是指生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，
并在使用过程中保持原来物资形态的有形资产。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
与该固定资产有关的 经济利益很可能流入企业；
该固定资产的成本能可靠地计量。
特点：经营的必要条件；具有实物形态；长期使用；单项价值较高；价值逐渐转移。
（二）固定资产的分类
1、按经济用途：可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产
2、按使用情况：可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产
3、按所有权：可分为自有固定资产和租入固定资产
4、按经济用途和使用情况：分为生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；土地；租入固定资产
（三）固定资产的计价
固定资产计价是以货币形式，采用一定的价值标准，计算并反映固定资产价值的过程。
固定资产计价的方法主要有：
1、原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、
建造和以其他方式取得固定资产时发生的全部支出。
2、重置完全价值：简称净值，是指按照现行市场价格，重新购买或建造某项固定资产所需的全部支出。
3、折余价值：简称净值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧额后的余额。
固定资产核算需要设置的账户：“固定资产”、
“累计折旧”、“固定资产清理”和“在建工程”
账户。
二、固定资产的增加
（一）购入固定资产
1、购入不需安装的固定资产例 4-14
固定资产 — 设备银行存款
2、购入需要安装的固定资产例 4-15
在建工程 — 设备银行存款
发生安装调试费在建工程 — 设备银行存款
设备安装完毕，交付使用固定资产 — 设备在建工程
（二）自行建造固定资产例 4-16
在建工程 — 车间工程物资
其他支出在建工程 — 车间银行存款
自建车间完工，经验收交付使用固定资产 — 车间在建工程 — 车间应付职工薪酬 — 工资
（三）投资者投入固定资产例 4-17：
固定资产实收资本 — 甲公司
（四）融资租入规定资产例 4-18,固定资产 — 融资租入固定资产长期应付款 — A公司
按月支付租金银行存款累计折旧长期应付款 — A公司
租赁到期，产权转移到承租方固定资产 — 融资租入固定 固定资产 — 生产经营用固定资产
（五）接受捐赠固定资产例 4-19
固定资产营业外收入
（六）盘盈固定资产例 4-20
累计折旧固定资产待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢累计折旧
经批准转销时营业外收入 — 固定资产盘盈 待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢三、固定资产的减少
（一）固定资产的出售、报废和损毁
固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时固定资产（原价） 固定资产清理（固定资产净值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产清理发生清理费用银行存款（或现金等） 固定资产清理
收入出售固定资产价款，发生残料价值和变价收入固定资产清理 银行存款原材料
收到保险公司或确定过失人赔偿的损失固定资产清理 银行存款其他应收款
固定资产清理结束，如为净收益营业外收入 固定资产清理
固定资产清理结束，如为净损失固定资产清理 营业外支出
（二）盘亏固定资产
盘亏固定资产，要转销其原值、累计折旧，其净值为待处理固定资产损溢。
例 4-21
固定资产待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢累计折旧
经批准转销时营业外支出 — 固定资产盘亏待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢四、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧的概念与范围
固定资产折旧是指固定资产因使用而减少的价值。
固定资产折旧的范围 （ 1） 房屋和建筑物；（ 2）
在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（ 3）季节性停用、大修理停用的固定资产；
（ 4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产
不应计提折旧的固定资产 （ 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（ 2）以经营租赁方式租入的固定资产；（ 3）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（ 4）按规定单独估价作为固定资产入账的土地
（二）固定资产折旧的计算方法
1、年限平均法
亦称直线法，是指固定资产的损耗价值，按照固定资产折旧年限平均计提的方法。
月折旧额 =固定资产原值 × 月折旧率
月折旧率 =年折旧率 /12
某项固定资产年折旧率 =该项固定资产年折旧额 /该项固定资产原值 × 100%
某项固定资产年折旧额 =（该项固定资产原值 -该项固定产预计残值 +该项固定资产预计清理费用） /该项固定资产预计使用年限
个别、分类或综合折旧率 =某项、该类或全部固定资产年折旧额 /该项、该类或全部固定资产原值 × 100%
2、工作量法
工作量法是指固定资产的损耗价值，按照固定资产预计完成的总工作量，平均计提的方法。
（ 1）工作小时法
每工时折旧额 =（固定资产原值 -预计残值 +预计清理费） /
预计总工作小时
某项固定资产本月应计提折旧额 =该项固定资产每工时折旧额 × 该项固定资产本月实际总工作小时
（ 2）工作台班法
每台班折旧额 = （固定资产原值 -预计残值 +预计清理费） /
预计总工作台班
某项固定资产本月应计提折旧额 =该项固定资产每台班折旧额 × 该项固定资产本月实际总工作台班
（ 2）行驶里程法
每里程折旧额 = （固定资产原值 -预计残值 +预计清理费） /
预计总行驶里程
某项固定资产本月应计提折旧额 =该项固定资产每里程折旧额 × 该项固定资产本月实际总行驶里程
3、双倍余额递减法
是指固定资产的损耗价值，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算提取的方法。
年折旧率 =2/预计使用年限 × 100%
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =固定资产账面净值 × 月折旧率
4、年数总和法
是指固定资产的损耗价值，以固定资产的原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算提取的方法。
年折旧率 =（折旧年限 -已使用年限） /〔 折旧年限 × （ 1+
折旧年限） /2〕 × 100%
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =（固定资产原值 -预计净残值） × 月折旧率
以上四种计提折旧的方法，前两种时平均折旧法，
后两种时加速折旧法。
（三）固定资产折旧的核算
公式：
本月应提折旧额 =上月计提折旧额 +上月增加固定资产应计折旧额 -上月减少固定资产应计折旧额
每月计提折旧时累计折旧制造费用管理费用其他业务支出五、固定资产修理的核算
固定资产修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，而恢复固定资产原有性能的行为。固定资产修理分为固定资产大修理和固定资产经常修理。
（一）固定资产大修理
固定资产大修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。特点：
修理范围大；间隔时间长；发生次数少；修理费用支出多。
固定资产大修的核算方法：
1、事先预提例 4-26：
按月预提固定资产大修理费用制造费用 — 修理费其他应付款 — 预提大修理费
以银行存款支付固定资产大修理费用银行存款 其他应付款 — 预提大修理费
2、分期摊销例 4-27：
实际发生固定资产大修理费用工程物资 — 修理用备件
— 辅助材料长期待摊费用 — 大修理费
按月摊销固定资产大修理费用管理费用 — 修理费 长期待摊费用 — 大修理费用
（二）固定资产经常修理
固定资产经常修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，日常对固定资产进行个别部分的修理。
特点：修理范围小；间隔时间短；发生次数多；
修理费用支出少。
固定资产经常修理可以计入当期生产成本费用制造费用（或管理费用等）
工程物资银行存款应付职工薪酬 — 工资六、固定资产减值准备的核算
固定资产如果由于市价持续下降等原因导致其可回收金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。
存在以下一种情况时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
（ 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产
（ 2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
（ 3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产
（ 4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产
（ 5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利润的固定资产
企业发生固定资产减值时：
固定资产减值准备资产减值损失 — 计提的固定资产减值准备
如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，
应在原已提减值准备的范围内转回：
固定资产减值准备资产减值损失 — 计提的固定资产减值准备七、固定资产清理
企业对不需要的固定资产，可以作价出售；固定资产使用期满，已丧失生产能力，需要报废，或使用期未满，但已失去生产能力，需要提前报废；
受自然灾害或其他事故影响，使固定资产失去生产能力，而受到毁损；以固定资产作为对外投资，
使其退出企业。
固定资产清理的核算
固定资产转入清理固定资产（原值） 固定资产清理（净值）
累计折旧
发生清理费用：
固定资产清理银行存款
出售固定资产的价款、残料价值和变价收入：
固定资产清理 银行存款工程物资
固定资产清理后的净收益固定资产清理营业外收入 — 处理固定资产净收益
固定资产清理后的净损失固定资产清理营业外支出 — 非常损失（或处理固定资产净损失）
第四节 无形资产一、无形资产的概念和特点
无形资产是指一定主体拥有或者控制的、长期使用但没有实物形态的，并预期会带来经营效益、
能以货币计量的资产。
无形资产的内容：专利权；非专利权；经营秘密；
商标权；商号；著作权；特许权；土地使用权；
商誉等
无形资产的特点：无形性；资源性；高效性；垄断性；长期性；不确定性。
二、无形资产的种类
1、无形资产按其性质分类：知识型无形资产；权利型无形资产；资源性无形资产。
2、无形资产按是否确指分类：可确指无形资产；不可确指无形资产
3、无形资产按是否受法律保护分类：法定无形资产；
非法定无形资产
4、无形资产按期限分类：有期限无形资产；无期限无形资产三、无形资产取得的核算
（一）购入无形资产例 4-29：
银行存款 无形资产 — 专利权
（二）自创无形资产
企业自行开发无形资产的研发支出，满足规定的资本化条件的：
原材料、银行存款等 研发支出（资本化支出）
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按
“研发支出”账户余额无形资产研发支出（资本化支出）
（三）外单位投入无形资产
按照合同、协议或评估的价值，作为投入无形资产的取得成本实收资本 无形资产 — 专利权例 4-32：
（四）接受捐赠无形资产
应根据确认的价值入账营业外收入 — 捐赠得利 无形资产 — 专利权例 4-33：
四、无形资产摊销的核算
无形资产摊销的特点：分期平均摊销无形资产的全部价值；在有效使用寿命期限内，平均分期摊入相关费用。
无法可靠确定预期实现方式的无形资产，采用直线法摊销
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
无形资产年摊销额 =无形资产价值 /无形资产有效使用期限
无形资产月摊销额 =无形资产摊销额 /12
累计摊销 管理费用等
无形资产的摊销五、无形资产的转让
（一）无形资产所有权转让
转让无形资产时，应按实际收到的金额，借记
“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”，“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入 — 处理非流动资产利得”账户或借记“营业外支出 — 处理非流动资产损失”账户。
（二）无形资产使用权转让? 例 4-36
营业外收入 — 专有技术银行存款现金六、无形资产减值准备的核算
当存在下列其中一项时，应当计提减值准备：
（ 1）某项无形资产已被其他新技术等所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
（ 2）某项无形资产的市价在当期大幅下降，在剩余摊销年限内预期不会恢复
（ 3）某项无形资产已超过法律保护期，但仍然具有部分使用价值
（ 4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形无形资产减值准备
已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回：
资产减值准备 — 计提的无形资产减值准备无形资产减值准备
期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额：
资产减值准备 — 计提的无形资产减值准备
（ 1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值
（ 2）某项无形资产已超过法律保护期，并且已不能为企业带来经济利益
（ 3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形
当存在以上一项时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
无形资产减值准备资产减值损失 — 计提的无形资产减值准备
长期资产是指可以在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。
长期资产的分类：
按性质，分为长期投资、固定资产、无形资产和其他资产
按是否处于经营过程，分为经营性长期子很惨和非经营性长期资产
特点：周转时间长；效益高；风险大；规范性强第二节 长期投资一、长期投资的内容
长期投资是指持有时间在一年以上的投资。它包括持有时间一年以上的有价证券投资和一年以上的其他投资。
企业长期投资的目的：为以后特定需要积累资金；
为保证自身经营而控制其他企业业务。
长期投资的特点：投资期限较长；投资数额较大；
投资风险大。
分类
按性质，分为债权性投资、权益性投资和混合性投资
按形式，分为长期股权投资、长期债券投资和其他长期投资等二、长期股权投资
长期股权投资是指从其他企业购入持有时间在一年以上股权的投资。
长期股权投资计价的两个阶段：
在取得长期股权投资时，按取得成本计价；
在取得股权后，投资企业占被投资企业权益资本比例不同，分别按成本法和权益法计价。
（一）长期股权投资按成本法计价
成本法是指长期股权投资的取得和发生的增加、
减少，其账面价值按实际成本计价的方法。
长期股权投资银行存款例 4-1：
例 4-2：
银行存款长期股权投资应收股利
（二）长期股权投资按权益法计价
权益法是指长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的方法长期股权投资银行存款例 4-3：
长期股权投资投资收益例 4-4：
长期股权投资 应收股利银行存款应收股利例 4-5：
长期股权投资 投资收益例 4-6：
三、长期债券投资
长期债券投资是指企业购入持有时间在一年以上债券的投资，如购入政府的国库券等。
（一）债券的平价、溢价和折价
企业购买的债券、所支付的实际价格与债券的面值可能一致是平价购入，高于债券面值的是溢价购入，低于债券面值的是折价购入。这是由于债券的票面利率与资金市场的实际利率的差异造成的。债券的溢价和折价，要在债券存续期间内分期摊销持有至到期投资 — 债券投资银行存款
（二）长期债券的购入
1、平价购入持有至到期投资 — 债券投资银行存款
2、溢价购入持有至到期投资 — 债券投资银行存款
3、折价购入
（三）债券的利息和溢价、折价摊销
债券的溢价和折价，要在债券存续期间分期摊销，
溢价摊销额应减少投资收益（利息收入），折价摊销额应增加当期投资收益（利息收入）。
摊销法：直线法和实际利率法，一般采用直线法
溢价 /折价摊销，减少 /增加当期投资收益，溢价 /
折价摊销额与债券应计利息（债券面值 × 年利率）
的差额 /之和，即为当期投资收益投资收益 — 利息收入 持有至到期投资 — 应计利息持有至到期投资 — 债券投资
2、折价摊销持有至到期投资 — 债券投资 持有至到期投资 — 应计利息
1、溢价摊销投资收益 — 利息收入
（四）长期债券的转让
债券转让时，按实际收入金额（减手续费），借记“银行存款”，按该项债券投资的账面金额贷记“持有至到期投资 — 债券投资”，按入账的应计未收利息贷记“持有至到期投资 — 应计利息”，
按借贷方差额贷或借记“投资收益”。
（五）长期债券到期收回本息
债券还本付息，若采用分期付息、到期还本方式，
则利息仅指最后一期利息；若采用到期一次还本付息方式，则利息指发行期的全部利息。
持有至到期投资 — 应计利息 银行存款（本金和利息）
企业收到本金与利息：
持有至到期投资 — 债券投资
（账面价值 =面值）
四、长期投资减值准备
对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可根据以下迹象判断：
（ 1）市价持续 2年低于账面价值
（ 2）该项投资暂停交易 1年或 1年以上
（ 3）被投资单位当年发生严重亏损
（ 4）被投资单位持续 2年发生困孙
（ 5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象
对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可根据以下迹象判断：
（ 1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化
（ 2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，
从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化
（ 3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化
（ 4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形投资收益 — 计提的长期投资减值准备长期投资减值准备
期末，企业的长期投资的预计可回收金额低于账面价值的差额
如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回：
长期投资减值准备投资收益 — 计提的长期投资减值准备第三节 固定资产一、固定资产的概念、分类与计价
（一）固定资产的概念
固定资产是指生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，
并在使用过程中保持原来物资形态的有形资产。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
与该固定资产有关的 经济利益很可能流入企业；
该固定资产的成本能可靠地计量。
特点：经营的必要条件；具有实物形态；长期使用；单项价值较高；价值逐渐转移。
（二）固定资产的分类
1、按经济用途：可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产
2、按使用情况：可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产
3、按所有权：可分为自有固定资产和租入固定资产
4、按经济用途和使用情况：分为生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；土地；租入固定资产
（三）固定资产的计价
固定资产计价是以货币形式，采用一定的价值标准，计算并反映固定资产价值的过程。
固定资产计价的方法主要有：
1、原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、
建造和以其他方式取得固定资产时发生的全部支出。
2、重置完全价值：简称净值，是指按照现行市场价格，重新购买或建造某项固定资产所需的全部支出。
3、折余价值：简称净值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧额后的余额。
固定资产核算需要设置的账户：“固定资产”、
“累计折旧”、“固定资产清理”和“在建工程”
账户。
二、固定资产的增加
（一）购入固定资产
1、购入不需安装的固定资产例 4-14
固定资产 — 设备银行存款
2、购入需要安装的固定资产例 4-15
在建工程 — 设备银行存款
发生安装调试费在建工程 — 设备银行存款
设备安装完毕，交付使用固定资产 — 设备在建工程
（二）自行建造固定资产例 4-16
在建工程 — 车间工程物资
其他支出在建工程 — 车间银行存款
自建车间完工，经验收交付使用固定资产 — 车间在建工程 — 车间应付职工薪酬 — 工资
（三）投资者投入固定资产例 4-17：
固定资产实收资本 — 甲公司
（四）融资租入规定资产例 4-18,固定资产 — 融资租入固定资产长期应付款 — A公司
按月支付租金银行存款累计折旧长期应付款 — A公司
租赁到期，产权转移到承租方固定资产 — 融资租入固定 固定资产 — 生产经营用固定资产
（五）接受捐赠固定资产例 4-19
固定资产营业外收入
（六）盘盈固定资产例 4-20
累计折旧固定资产待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢累计折旧
经批准转销时营业外收入 — 固定资产盘盈 待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢三、固定资产的减少
（一）固定资产的出售、报废和损毁
固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时固定资产（原价） 固定资产清理（固定资产净值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产清理发生清理费用银行存款（或现金等） 固定资产清理
收入出售固定资产价款，发生残料价值和变价收入固定资产清理 银行存款原材料
收到保险公司或确定过失人赔偿的损失固定资产清理 银行存款其他应收款
固定资产清理结束，如为净收益营业外收入 固定资产清理
固定资产清理结束，如为净损失固定资产清理 营业外支出
（二）盘亏固定资产
盘亏固定资产，要转销其原值、累计折旧，其净值为待处理固定资产损溢。
例 4-21
固定资产待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢累计折旧
经批准转销时营业外支出 — 固定资产盘亏待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢四、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧的概念与范围
固定资产折旧是指固定资产因使用而减少的价值。
固定资产折旧的范围 （ 1） 房屋和建筑物；（ 2）
在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（ 3）季节性停用、大修理停用的固定资产；
（ 4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产
不应计提折旧的固定资产 （ 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（ 2）以经营租赁方式租入的固定资产；（ 3）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（ 4）按规定单独估价作为固定资产入账的土地
（二）固定资产折旧的计算方法
1、年限平均法
亦称直线法，是指固定资产的损耗价值，按照固定资产折旧年限平均计提的方法。
月折旧额 =固定资产原值 × 月折旧率
月折旧率 =年折旧率 /12
某项固定资产年折旧率 =该项固定资产年折旧额 /该项固定资产原值 × 100%
某项固定资产年折旧额 =（该项固定资产原值 -该项固定产预计残值 +该项固定资产预计清理费用） /该项固定资产预计使用年限
个别、分类或综合折旧率 =某项、该类或全部固定资产年折旧额 /该项、该类或全部固定资产原值 × 100%
2、工作量法
工作量法是指固定资产的损耗价值，按照固定资产预计完成的总工作量，平均计提的方法。
（ 1）工作小时法
每工时折旧额 =（固定资产原值 -预计残值 +预计清理费） /
预计总工作小时
某项固定资产本月应计提折旧额 =该项固定资产每工时折旧额 × 该项固定资产本月实际总工作小时
（ 2）工作台班法
每台班折旧额 = （固定资产原值 -预计残值 +预计清理费） /
预计总工作台班
某项固定资产本月应计提折旧额 =该项固定资产每台班折旧额 × 该项固定资产本月实际总工作台班
（ 2）行驶里程法
每里程折旧额 = （固定资产原值 -预计残值 +预计清理费） /
预计总行驶里程
某项固定资产本月应计提折旧额 =该项固定资产每里程折旧额 × 该项固定资产本月实际总行驶里程
3、双倍余额递减法
是指固定资产的损耗价值，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算提取的方法。
年折旧率 =2/预计使用年限 × 100%
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =固定资产账面净值 × 月折旧率
4、年数总和法
是指固定资产的损耗价值，以固定资产的原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算提取的方法。
年折旧率 =（折旧年限 -已使用年限） /〔 折旧年限 × （ 1+
折旧年限） /2〕 × 100%
月折旧率 =年折旧率 /12
月折旧额 =（固定资产原值 -预计净残值） × 月折旧率
以上四种计提折旧的方法，前两种时平均折旧法，
后两种时加速折旧法。
（三）固定资产折旧的核算
公式：
本月应提折旧额 =上月计提折旧额 +上月增加固定资产应计折旧额 -上月减少固定资产应计折旧额
每月计提折旧时累计折旧制造费用管理费用其他业务支出五、固定资产修理的核算
固定资产修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，而恢复固定资产原有性能的行为。固定资产修理分为固定资产大修理和固定资产经常修理。
（一）固定资产大修理
固定资产大修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。特点：
修理范围大；间隔时间长；发生次数少；修理费用支出多。
固定资产大修的核算方法：
1、事先预提例 4-26：
按月预提固定资产大修理费用制造费用 — 修理费其他应付款 — 预提大修理费
以银行存款支付固定资产大修理费用银行存款 其他应付款 — 预提大修理费
2、分期摊销例 4-27：
实际发生固定资产大修理费用工程物资 — 修理用备件
— 辅助材料长期待摊费用 — 大修理费
按月摊销固定资产大修理费用管理费用 — 修理费 长期待摊费用 — 大修理费用
（二）固定资产经常修理
固定资产经常修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，日常对固定资产进行个别部分的修理。
特点：修理范围小；间隔时间短；发生次数多；
修理费用支出少。
固定资产经常修理可以计入当期生产成本费用制造费用（或管理费用等）
工程物资银行存款应付职工薪酬 — 工资六、固定资产减值准备的核算
固定资产如果由于市价持续下降等原因导致其可回收金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。
存在以下一种情况时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
（ 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产
（ 2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
（ 3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产
（ 4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产
（ 5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利润的固定资产
企业发生固定资产减值时：
固定资产减值准备资产减值损失 — 计提的固定资产减值准备
如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，
应在原已提减值准备的范围内转回：
固定资产减值准备资产减值损失 — 计提的固定资产减值准备七、固定资产清理
企业对不需要的固定资产，可以作价出售；固定资产使用期满，已丧失生产能力，需要报废，或使用期未满，但已失去生产能力，需要提前报废；
受自然灾害或其他事故影响，使固定资产失去生产能力，而受到毁损；以固定资产作为对外投资，
使其退出企业。
固定资产清理的核算
固定资产转入清理固定资产（原值） 固定资产清理（净值）
累计折旧
发生清理费用：
固定资产清理银行存款
出售固定资产的价款、残料价值和变价收入：
固定资产清理 银行存款工程物资
固定资产清理后的净收益固定资产清理营业外收入 — 处理固定资产净收益
固定资产清理后的净损失固定资产清理营业外支出 — 非常损失（或处理固定资产净损失）
第四节 无形资产一、无形资产的概念和特点
无形资产是指一定主体拥有或者控制的、长期使用但没有实物形态的，并预期会带来经营效益、
能以货币计量的资产。
无形资产的内容：专利权；非专利权；经营秘密；
商标权；商号；著作权；特许权；土地使用权；
商誉等
无形资产的特点：无形性；资源性；高效性；垄断性；长期性；不确定性。
二、无形资产的种类
1、无形资产按其性质分类：知识型无形资产；权利型无形资产；资源性无形资产。
2、无形资产按是否确指分类：可确指无形资产；不可确指无形资产
3、无形资产按是否受法律保护分类：法定无形资产；
非法定无形资产
4、无形资产按期限分类：有期限无形资产；无期限无形资产三、无形资产取得的核算
（一）购入无形资产例 4-29：
银行存款 无形资产 — 专利权
（二）自创无形资产
企业自行开发无形资产的研发支出，满足规定的资本化条件的：
原材料、银行存款等 研发支出（资本化支出）
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按
“研发支出”账户余额无形资产研发支出（资本化支出）
（三）外单位投入无形资产
按照合同、协议或评估的价值，作为投入无形资产的取得成本实收资本 无形资产 — 专利权例 4-32：
（四）接受捐赠无形资产
应根据确认的价值入账营业外收入 — 捐赠得利 无形资产 — 专利权例 4-33：
四、无形资产摊销的核算
无形资产摊销的特点：分期平均摊销无形资产的全部价值；在有效使用寿命期限内，平均分期摊入相关费用。
无法可靠确定预期实现方式的无形资产，采用直线法摊销
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
无形资产年摊销额 =无形资产价值 /无形资产有效使用期限
无形资产月摊销额 =无形资产摊销额 /12
累计摊销 管理费用等
无形资产的摊销五、无形资产的转让
（一）无形资产所有权转让
转让无形资产时，应按实际收到的金额，借记
“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”，“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入 — 处理非流动资产利得”账户或借记“营业外支出 — 处理非流动资产损失”账户。
（二）无形资产使用权转让? 例 4-36
营业外收入 — 专有技术银行存款现金六、无形资产减值准备的核算
当存在下列其中一项时，应当计提减值准备：
（ 1）某项无形资产已被其他新技术等所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
（ 2）某项无形资产的市价在当期大幅下降，在剩余摊销年限内预期不会恢复
（ 3）某项无形资产已超过法律保护期，但仍然具有部分使用价值
（ 4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形无形资产减值准备
已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回：
资产减值准备 — 计提的无形资产减值准备无形资产减值准备
期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额：
资产减值准备 — 计提的无形资产减值准备
（ 1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值
（ 2）某项无形资产已超过法律保护期，并且已不能为企业带来经济利益
（ 3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形
当存在以上一项时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
无形资产减值准备资产减值损失 — 计提的无形资产减值准备
