第十二章会计事后管理第一节 业绩考核一、业绩考核的含义
业绩考核通常是以“责任预算”为依据，
对“责任预算”的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制“责任预算”，将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核各个责任中心的工作成果，并根据业绩考评进行经济和其他方式的奖惩，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成自己所负的责任二、业绩考核的实施
（一）成本中心的业绩考核考核指标：
成本降低额 =预算成本 -实际成本
成本降低率 =成本降低额 /预算成本 × 100%
注意：上述公式中的预算成本应该是实际产量下的预算成本，只有在产量相同的情况下，实际成本和预算成本比较才有意义
（二）利润中心的业绩考核利润中心是责任中心较高层次的中心，其指标主要是利润，但对于不同范围的利润中心来说，其利润指标的表现形式也不同：
部门贡献毛益 =部门销售收入总额 -部门变动总额
部门经理毛益 =部门贡献毛益 -部门经理可控固定成本
部门毛益 =部门经理毛益 -部门经理不可控固定成本
公司税前利润 =各部门毛益总和 -公司各种管理费用、财务费用等
（三）投资中心的业绩考核
特点：既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责
基本内容：有关责任中心的成本、收入、
利润及资金占用等指标的完成情况，即将实际数与预算数进行对比，找出差异；进行差异分析，查明差异产生的原因和性质；
根据责任中心的完成情况进行奖惩考核投资中心业绩的指标：
投资利润率（ ROI） =经营利润 /经营资产
× 100%
投资利润率 =
= 资产周转率 × 销售成本率 × 成本费用利润率销售收入经营资产成本费用销售收入经营利润成本费用
× ×
注意：计算投资利润率时，公式中的分子通常应采用息税前利润，因为
利息是由筹资决策决定的，对于投资中心来说是不可控因素
企业所得税往往受到很多因素影响，诸如折旧方法等，这些因素通常也是投资中心难以控制的投资利润率的优点：
投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力
投资利润率具有横向可比性
投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资本流量和存量，优化资源配置
以投资利润率作为考核投资中心经营业绩的尺度，有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为投资利润率的不足：
缺乏全局观念，易导致整个公司或集团的利益受损
剩余收益 =经营利润 -经营资产 × 预期最低投资收益率
以剩余收益作为投资中心经营业绩考核的基本要求是，只要投资利润率大于预期的最低收益率，
该项投资便是可行的。它避免了投资利润率的缺陷，使各投资中心能够在设法增加收益的同时优化资金结构，合理使用资金第二节 业绩评价一、业绩评价的含义和沿革
业绩评价是指根据事先确定的业绩目标，
测定评价对象的属性，并对这种属性进行客观计量进而形成价值判断的行为二、平衡记分卡
（一）平衡记分卡的含义
从实质上看，是衡量和评价公司在满足不同利害关系人要求方面的业绩。平衡记分卡在将公司使命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时，也在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求其要义：
应提供反映公司经营战略的主要信息
通过财务、员工、业务过程、用户和市场等多方面来反映公司的经营地位
通过沟通业务重点工作来协调公司横向和纵向的关系，使 他们能作为一个整体来行动
形成一个动态的、生机勃勃的评估绩效体系，并根据评估结果来修订战略
（二）平衡记分卡的结构和内容财务
资本报酬率
现金流量
项目盈利性
利润估计可靠性
销售储备内部业务流量
与客户在一起的时间
投标成功率
返工
项目绩效指标
项目完成指标创新和学习
提供新服务收入占的比重
员工态度调查
员工建议数目
人均收益客户
价格指标：二级顾客
顾客排名调查
顾客满意指数
市场份额
业务定位：一级顾客远景与战略平衡记分卡的基本结构
1、财务方面：资本报酬率和现金流量反映了对短期结果的偏好；利润预估可靠性表明了母公司希望减少由于业绩的意外波动而引起的不确定性；项目盈利性集中于把项目作为计划和控制的基本单位；销售储备有助于减少绩效的不确定性。
2、客户方面：一级顾客是指想建立高附加值关系的客户；二级客户是指那些根据价格选择供货商的客户。
3、内部业务流程方面确认顾客需要
（ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5）
确认 争取 准备 执行 终止开发周期 供货周期满足顾客需要
（ 1）确认：所花费的与潜在顾客讨论新工作的小时数
（ 2）争取：投标成功率
（ 3）（ 4）准备和执行：项目业绩效率指数，安全，损失控制，返工
（ 5）终止：项目终止周期的长短内部业务流程图
4、创新和学习方面
目的：加速财务、顾客和内部程序的改进
这类改进除了来自内部业务程序的不断改善外，还来自会带来新的收入来源和市场扩展的产品和服务创新
（三）平衡记分卡的主要特点
平衡记分卡可以使信息负担降至最少
平衡记分卡为战略管理提供了有力的支持
关注未来
提高管理效率
防止管理机制失调，强调平衡
注重激励和创新
强调决策层的代表性三、激励机制
只有当行为者到达目标后，给予相应的奖励，才有可能充分调动行为者的积极性，继而最终实现企业的总体目标激励报酬计划
现金激励
股票期权
虚拟股票
业绩股份第三节 财务会计与管理会计的结合一、财务会计与管理会计结合的必要性
重复劳动过多，核算工作量较大
数据资料繁杂，难以信息共享
管理会计数据缺乏体系差错不易发现二、财务会计与管理会计结合的可行性
两者相互依存、相互补充、存在着天然的联系
两者的工作对象和最终目标一致
两者在自我完善和发展方面面临着许多共同的课题三、财务会计与管理会计的程序和方法
（一）生产车间责任成本与产品变动成本相结合的核算
各项要素费用以及自制半成品费用的分配
混合费用的归集和分配
变动制造费用的归集和分配
不可控变动成本的结算转账
产品变动成本的计算
固定费用的结转
责任成本表的编制
（二）职能管理部门的核算
1、供应部门的核算
材料采购费用的支出
入库材料计划成本的结转
材料采购成本差异的结转
材料的发出
其他管理费用的支出与结转
责任成本表的编制
2、生产部门的核算
自制半成品的收入
自制半成品的发出
其他管理费用的支出与结转
责任成本表的编制
3、销售部门的核算
产成品的收入
销售收入的实现
销售成本的结转
销售费用的支出与结转
销售税金的结转
销售利润的结转
责任利润表的编制
4、其他职能管理部门的核算
管理费用或财务费用的支出
管理费用或财务费用的结转
责任成本表的编制
（三）企业会计部门的核算
材料成本差异的归集和分配
产品变动成本差异的归集和分配
产品固定成本的归集和分配
产成品实际制造成本的计算
企业利润的核算
企业会计报表的编制
业绩考核通常是以“责任预算”为依据，
对“责任预算”的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制“责任预算”，将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核各个责任中心的工作成果，并根据业绩考评进行经济和其他方式的奖惩，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成自己所负的责任二、业绩考核的实施
（一）成本中心的业绩考核考核指标：
成本降低额 =预算成本 -实际成本
成本降低率 =成本降低额 /预算成本 × 100%
注意：上述公式中的预算成本应该是实际产量下的预算成本，只有在产量相同的情况下，实际成本和预算成本比较才有意义
（二）利润中心的业绩考核利润中心是责任中心较高层次的中心，其指标主要是利润，但对于不同范围的利润中心来说，其利润指标的表现形式也不同：
部门贡献毛益 =部门销售收入总额 -部门变动总额
部门经理毛益 =部门贡献毛益 -部门经理可控固定成本
部门毛益 =部门经理毛益 -部门经理不可控固定成本
公司税前利润 =各部门毛益总和 -公司各种管理费用、财务费用等
（三）投资中心的业绩考核
特点：既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责
基本内容：有关责任中心的成本、收入、
利润及资金占用等指标的完成情况，即将实际数与预算数进行对比，找出差异；进行差异分析，查明差异产生的原因和性质；
根据责任中心的完成情况进行奖惩考核投资中心业绩的指标：
投资利润率（ ROI） =经营利润 /经营资产
× 100%
投资利润率 =
= 资产周转率 × 销售成本率 × 成本费用利润率销售收入经营资产成本费用销售收入经营利润成本费用
× ×
注意：计算投资利润率时，公式中的分子通常应采用息税前利润，因为
利息是由筹资决策决定的，对于投资中心来说是不可控因素
企业所得税往往受到很多因素影响，诸如折旧方法等，这些因素通常也是投资中心难以控制的投资利润率的优点：
投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力
投资利润率具有横向可比性
投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资本流量和存量，优化资源配置
以投资利润率作为考核投资中心经营业绩的尺度，有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为投资利润率的不足：
缺乏全局观念，易导致整个公司或集团的利益受损
剩余收益 =经营利润 -经营资产 × 预期最低投资收益率
以剩余收益作为投资中心经营业绩考核的基本要求是，只要投资利润率大于预期的最低收益率，
该项投资便是可行的。它避免了投资利润率的缺陷，使各投资中心能够在设法增加收益的同时优化资金结构，合理使用资金第二节 业绩评价一、业绩评价的含义和沿革
业绩评价是指根据事先确定的业绩目标，
测定评价对象的属性，并对这种属性进行客观计量进而形成价值判断的行为二、平衡记分卡
（一）平衡记分卡的含义
从实质上看，是衡量和评价公司在满足不同利害关系人要求方面的业绩。平衡记分卡在将公司使命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时，也在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求其要义：
应提供反映公司经营战略的主要信息
通过财务、员工、业务过程、用户和市场等多方面来反映公司的经营地位
通过沟通业务重点工作来协调公司横向和纵向的关系，使 他们能作为一个整体来行动
形成一个动态的、生机勃勃的评估绩效体系，并根据评估结果来修订战略
（二）平衡记分卡的结构和内容财务
资本报酬率
现金流量
项目盈利性
利润估计可靠性
销售储备内部业务流量
与客户在一起的时间
投标成功率
返工
项目绩效指标
项目完成指标创新和学习
提供新服务收入占的比重
员工态度调查
员工建议数目
人均收益客户
价格指标：二级顾客
顾客排名调查
顾客满意指数
市场份额
业务定位：一级顾客远景与战略平衡记分卡的基本结构
1、财务方面：资本报酬率和现金流量反映了对短期结果的偏好；利润预估可靠性表明了母公司希望减少由于业绩的意外波动而引起的不确定性；项目盈利性集中于把项目作为计划和控制的基本单位；销售储备有助于减少绩效的不确定性。
2、客户方面：一级顾客是指想建立高附加值关系的客户；二级客户是指那些根据价格选择供货商的客户。
3、内部业务流程方面确认顾客需要
（ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5）
确认 争取 准备 执行 终止开发周期 供货周期满足顾客需要
（ 1）确认：所花费的与潜在顾客讨论新工作的小时数
（ 2）争取：投标成功率
（ 3）（ 4）准备和执行：项目业绩效率指数，安全，损失控制，返工
（ 5）终止：项目终止周期的长短内部业务流程图
4、创新和学习方面
目的：加速财务、顾客和内部程序的改进
这类改进除了来自内部业务程序的不断改善外，还来自会带来新的收入来源和市场扩展的产品和服务创新
（三）平衡记分卡的主要特点
平衡记分卡可以使信息负担降至最少
平衡记分卡为战略管理提供了有力的支持
关注未来
提高管理效率
防止管理机制失调，强调平衡
注重激励和创新
强调决策层的代表性三、激励机制
只有当行为者到达目标后，给予相应的奖励，才有可能充分调动行为者的积极性，继而最终实现企业的总体目标激励报酬计划
现金激励
股票期权
虚拟股票
业绩股份第三节 财务会计与管理会计的结合一、财务会计与管理会计结合的必要性
重复劳动过多，核算工作量较大
数据资料繁杂，难以信息共享
管理会计数据缺乏体系差错不易发现二、财务会计与管理会计结合的可行性
两者相互依存、相互补充、存在着天然的联系
两者的工作对象和最终目标一致
两者在自我完善和发展方面面临着许多共同的课题三、财务会计与管理会计的程序和方法
（一）生产车间责任成本与产品变动成本相结合的核算
各项要素费用以及自制半成品费用的分配
混合费用的归集和分配
变动制造费用的归集和分配
不可控变动成本的结算转账
产品变动成本的计算
固定费用的结转
责任成本表的编制
（二）职能管理部门的核算
1、供应部门的核算
材料采购费用的支出
入库材料计划成本的结转
材料采购成本差异的结转
材料的发出
其他管理费用的支出与结转
责任成本表的编制
2、生产部门的核算
自制半成品的收入
自制半成品的发出
其他管理费用的支出与结转
责任成本表的编制
3、销售部门的核算
产成品的收入
销售收入的实现
销售成本的结转
销售费用的支出与结转
销售税金的结转
销售利润的结转
责任利润表的编制
4、其他职能管理部门的核算
管理费用或财务费用的支出
管理费用或财务费用的结转
责任成本表的编制
（三）企业会计部门的核算
材料成本差异的归集和分配
产品变动成本差异的归集和分配
产品固定成本的归集和分配
产成品实际制造成本的计算
企业利润的核算
企业会计报表的编制
