第八章收入与利润核算第一节 概述一、收入的性质和分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的基本特征：
收入是企业资产的增加或负债的减少
收入是在企业经营过程中取得的
收入是企业费用先期垫付的回报
收入不包括为第三方或客户代收的款项按照收入的来源不同，企业的收入分为
基本业务收入
其他业务收入企业收入的主要形式
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入二、利润概念
利润是指企业在一定会计期间的营业成果
利润 =收入 -费用 +利得 -损失第二节 收入核算一、营业收入的确认
企业营业收入的确认主要包括：
时间的确认
金额的确认
（一）商品销售收入的确认
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
（二）提供劳务收入的确认
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确认
2、如果劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，
且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠的估计，应按完工百分比法确认相关的劳务收入
3、企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业就不能按照完工百分比法确认收入
4、提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用
（三）让渡资产使用权收入的确认
1、与交易相关的经济利益很可能流入企业
2、收入的金额能够可靠的计量二、营业收入的核算
（一）商品销售
,主营业务收入”账户用来核算企业销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入
,主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品等日常活动而发生的实际成本
,营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费
,发出商品”账户核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本
1.通常情况下销售商品收入的帐务处理
商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购销双方都同意或都接受的价格确定银行存款主营业务收入应交税费应收票据主营业务收入应交税费例 1 例 2
2、具有融资性质的分期收款销售商品的处理
企业在销售产品时，有时采用分期收款的方式，
如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回例 3
（ 1）销售实现
（ 2）收取货款长期应收款 银行存款财务费用 未实现融资收益主营业务收入应交税费未实现融资收益 银行存款长期应收款
3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理例 4 现金折扣 例 5 销售折让
（ 1）销售收入实现主营业务收入应交税费应收账款
（ 2）实现折扣应收账款银行存款财务费用主营业务收入应交税费应收账款主营业务收入应交税费
（ 1）销售实现应收账款
（ 2）发生折让
（ 3）实际收到款项银行存款应收账款
3、销售退回及附有销售退回条件的销售处理例 6 例 7
（ 1）销售商品主营业务收入应交税费应收账款
（ 2）商品被退回应收账款应交税金主营业务收入主营业务收入库存商品
（二）提供劳务
企业提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可按完工百分比法进行确认
（三）让渡资产使用权
利息收入：企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确认利息收入金额
使用费收入：应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定
（四）其他销售
其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的材料销售、
代购代销、固定资产出租、包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入
其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出例 8 例 9
（ 1）收取货款其他业务收入应交税费银行存款
（ 2）结转成本原材料 其他业务成本
（ 2）取得收入其他业务收入 银行存款
（ 2）结转成本应交税费 其他业务成本第三节 税金及其核算一、增值税
1、增值税的性质
增值税是价外税，指对销售收入中的增值税进行征税的一种流转税
增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人
增值税征收范围 （ 1）销售货物、进口货物；（ 2）
提供加工、修理修配劳务
增值税的税率（ 1）销售或进口货物及加工、修理修配劳务的税率为 17%，这是基本税率；（ 2）销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、图书等必需品和国务院规定的其他货物税率为 13%，这是低税率；（ 3）出口货物税率为零
2、增值税的计算和账户设置
应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额销项税额 =销售额 × 税率
3、一般纳税人增值税的账务处理
（ 1）企业从国内采购货物时，按应计入采购成本的金额：
应交税费等 材料采购等
（ 2）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税和货物价款：
应付账款等 材料采购等进项税额 =组成计税价格 × 税率组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税
（ 3）企业接受应税劳务，应根据有关单据：
其他业务支出等应付账款等
（ 4）企业接受投资转入的货物，按照有关票据借计，按增值税与货物价值的合计数贷记：
实收资本等 原材料等
（ 5）企业购进的货物、在产品和产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其购进时发生的准予抵扣的进项税额应当转出，由企业承担：
应交税费等 待处理财产损溢等
（ 6）企业销售货物或提供应税劳务,按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额借计，按实现的销售收入贷记：
主营业务收入等 应收账款等
（ 7）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，会计上按照货物成本转账，税收上视同销售货物计算应交增值税：
应交税费等 在建工程等
（ 8）企业将自产或委托加工或购买的货物作为投资，投资方视同销售，吸收资金方视为投入处理
（ 9）企业出口的货物适用零税率，不计算销售收入应缴纳的增值税，但应办理出口退税：
应交税费等 银行存款等
（ 10）企业按规定计算出应纳增值税后，实际上缴时：
银行存款 应交税费
4、小规模纳税人增值税的计算和账务处理
小规模纳税人销售货物或应税劳务应就销售额依 6%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额应纳税额 =销售额 × 征收率
销售额往往是含税价格，需将含税价格换算为不含税价格不含税销售额 =含税销售额 /（ 1+征收率）
小规模纳税人购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物及劳务成本二、消费税
1、性质
消费税的纳税义务人是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税
消费品征收范围 （ 1）纳税企业销售自己生产的应税消费品（ 2）自产自用应税消费品（ 3）委托加工应税消费品
（ 4）进口应税消费品
从价定率法：
从价定率应纳税额 =销售额 × 税率
换算应税消费品销售额 =含增值税销售额 /（ 1+增值税税率或增收率）
从量定额征收法：
从量定额应纳税额 =销售数量 × 单位税额
2、消费税的账务处理
（ 1）企业生产的需要缴纳消费税的消费品，按销售时应交的消费税额借记，贷记应交税费 营业税金及附加
（ 2）企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，按规定只进行成本的核算和结转。用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税
（ 3）委托加工时，委托方可将已代扣的消费税：
应付帐款 应交税费
（ 4）企业进口应税消费品时，按应税消费品的进口成本连同消费税借记，按采购成本、按缴纳的消费税贷记：
应付帐款等 固定资产等应交税费等
（ 5）属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税，可不计算应交消费税三、营业税
1、性质
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一个税种
营业税的应纳税额 =营业额 × 税率
2、营业税的账务处理
企业提供营业税应税劳务和转让无形资产取得收入时，按应交的营业税借记，贷记：
应交税费 其他业务支出应交税费 固定资产清理
企业销售不动产，按销售额计算的营业税借记，贷记：
四、资源税
资源税是对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一个税种
资源税的应纳税额 =课税数量 × 单位税额应交税费 营业税金及附加等
企业按计算的应缴纳的资源税借记，贷记：
五、土地增值税
土地增值税是对国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一个税种。
应交税费 其他业务账户
兼营房地产业务的企业，发生应交土地增值税时：
应交税费 固定资产清理账户等
转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时：
六、城市维护建设税
城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。
应交税费 营业税金及附加等
企业计算出城市维护建设税时：
七、教育费附加
教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。
应交税费 营业税金及附加等
企业计算出应缴纳的教育费附加：
银行存款 应交税费
实际缴纳时：
八、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税
房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税
土地使用税是国家对纳税人实际占有土地为计税依据征收的一种税
车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税
印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税
企业计算出房产税、土地使用税、车船使用税：
应交税费 管理费用
上缴时：
银行存款 应交税费
企业发生印花税时：
银行存款 管理费用等第四节 利润及其分配核算一、利润的核算
（一）利润的计算
利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出
营业利润 =营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动损益 +投资净收益
净利润（税后利润） =利润总额 -所得税费用
（二）营业外收支
营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出
1、营业外收入：与企业生产经营无直接关系的各项收入；设置“营业外收入”账户，贷方登记企业当期发生的营业外收入
2、营业外支出：不属于企业生产经营费用，与企业生产经营无直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出；设置“营业外支出”账户，借方登记企业当期发生的营业外支出
（三）收入、费用的结转与利润的确定本年利润主营业务收入营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务支出主营业务收入其他业务收入投资收益营业外支出营业外收入所得税费用 本年利润利润分配 —— 未分配利润 本年利润二、利润分配的核算
（一）利润分配的程序
企业发生年度亏损，可以用下一年度的利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。超过五年的不得用所得税前的利润再进行弥补，但仍可用税后利润继续弥补税后利润的分配顺序：
支付违反税收及国家规定的各项罚金、滞纳金，以及被没收的财产损失
税后补亏
提取法定公积金
提取任意公积金
向投资者分配利润
（二）利润分配的会计处理应交税费 所得税费用盈余公积 — 法定盈余公积盈余公积 — 任意盈余公积应付股利利润分配 — 提取任意盈余公积利润分配 — 提取法定盈余公积利润分配 — 应付股利
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的基本特征：
收入是企业资产的增加或负债的减少
收入是在企业经营过程中取得的
收入是企业费用先期垫付的回报
收入不包括为第三方或客户代收的款项按照收入的来源不同，企业的收入分为
基本业务收入
其他业务收入企业收入的主要形式
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入二、利润概念
利润是指企业在一定会计期间的营业成果
利润 =收入 -费用 +利得 -损失第二节 收入核算一、营业收入的确认
企业营业收入的确认主要包括：
时间的确认
金额的确认
（一）商品销售收入的确认
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
（二）提供劳务收入的确认
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确认
2、如果劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，
且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠的估计，应按完工百分比法确认相关的劳务收入
3、企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业就不能按照完工百分比法确认收入
4、提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用
（三）让渡资产使用权收入的确认
1、与交易相关的经济利益很可能流入企业
2、收入的金额能够可靠的计量二、营业收入的核算
（一）商品销售
,主营业务收入”账户用来核算企业销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入
,主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品等日常活动而发生的实际成本
,营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费
,发出商品”账户核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本
1.通常情况下销售商品收入的帐务处理
商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购销双方都同意或都接受的价格确定银行存款主营业务收入应交税费应收票据主营业务收入应交税费例 1 例 2
2、具有融资性质的分期收款销售商品的处理
企业在销售产品时，有时采用分期收款的方式，
如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回例 3
（ 1）销售实现
（ 2）收取货款长期应收款 银行存款财务费用 未实现融资收益主营业务收入应交税费未实现融资收益 银行存款长期应收款
3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理例 4 现金折扣 例 5 销售折让
（ 1）销售收入实现主营业务收入应交税费应收账款
（ 2）实现折扣应收账款银行存款财务费用主营业务收入应交税费应收账款主营业务收入应交税费
（ 1）销售实现应收账款
（ 2）发生折让
（ 3）实际收到款项银行存款应收账款
3、销售退回及附有销售退回条件的销售处理例 6 例 7
（ 1）销售商品主营业务收入应交税费应收账款
（ 2）商品被退回应收账款应交税金主营业务收入主营业务收入库存商品
（二）提供劳务
企业提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可按完工百分比法进行确认
（三）让渡资产使用权
利息收入：企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确认利息收入金额
使用费收入：应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定
（四）其他销售
其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的材料销售、
代购代销、固定资产出租、包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入
其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出例 8 例 9
（ 1）收取货款其他业务收入应交税费银行存款
（ 2）结转成本原材料 其他业务成本
（ 2）取得收入其他业务收入 银行存款
（ 2）结转成本应交税费 其他业务成本第三节 税金及其核算一、增值税
1、增值税的性质
增值税是价外税，指对销售收入中的增值税进行征税的一种流转税
增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人
增值税征收范围 （ 1）销售货物、进口货物；（ 2）
提供加工、修理修配劳务
增值税的税率（ 1）销售或进口货物及加工、修理修配劳务的税率为 17%，这是基本税率；（ 2）销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、图书等必需品和国务院规定的其他货物税率为 13%，这是低税率；（ 3）出口货物税率为零
2、增值税的计算和账户设置
应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额销项税额 =销售额 × 税率
3、一般纳税人增值税的账务处理
（ 1）企业从国内采购货物时，按应计入采购成本的金额：
应交税费等 材料采购等
（ 2）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税和货物价款：
应付账款等 材料采购等进项税额 =组成计税价格 × 税率组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税
（ 3）企业接受应税劳务，应根据有关单据：
其他业务支出等应付账款等
（ 4）企业接受投资转入的货物，按照有关票据借计，按增值税与货物价值的合计数贷记：
实收资本等 原材料等
（ 5）企业购进的货物、在产品和产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其购进时发生的准予抵扣的进项税额应当转出，由企业承担：
应交税费等 待处理财产损溢等
（ 6）企业销售货物或提供应税劳务,按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额借计，按实现的销售收入贷记：
主营业务收入等 应收账款等
（ 7）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，会计上按照货物成本转账，税收上视同销售货物计算应交增值税：
应交税费等 在建工程等
（ 8）企业将自产或委托加工或购买的货物作为投资，投资方视同销售，吸收资金方视为投入处理
（ 9）企业出口的货物适用零税率，不计算销售收入应缴纳的增值税，但应办理出口退税：
应交税费等 银行存款等
（ 10）企业按规定计算出应纳增值税后，实际上缴时：
银行存款 应交税费
4、小规模纳税人增值税的计算和账务处理
小规模纳税人销售货物或应税劳务应就销售额依 6%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额应纳税额 =销售额 × 征收率
销售额往往是含税价格，需将含税价格换算为不含税价格不含税销售额 =含税销售额 /（ 1+征收率）
小规模纳税人购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物及劳务成本二、消费税
1、性质
消费税的纳税义务人是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税
消费品征收范围 （ 1）纳税企业销售自己生产的应税消费品（ 2）自产自用应税消费品（ 3）委托加工应税消费品
（ 4）进口应税消费品
从价定率法：
从价定率应纳税额 =销售额 × 税率
换算应税消费品销售额 =含增值税销售额 /（ 1+增值税税率或增收率）
从量定额征收法：
从量定额应纳税额 =销售数量 × 单位税额
2、消费税的账务处理
（ 1）企业生产的需要缴纳消费税的消费品，按销售时应交的消费税额借记，贷记应交税费 营业税金及附加
（ 2）企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，按规定只进行成本的核算和结转。用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税
（ 3）委托加工时，委托方可将已代扣的消费税：
应付帐款 应交税费
（ 4）企业进口应税消费品时，按应税消费品的进口成本连同消费税借记，按采购成本、按缴纳的消费税贷记：
应付帐款等 固定资产等应交税费等
（ 5）属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税，可不计算应交消费税三、营业税
1、性质
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一个税种
营业税的应纳税额 =营业额 × 税率
2、营业税的账务处理
企业提供营业税应税劳务和转让无形资产取得收入时，按应交的营业税借记，贷记：
应交税费 其他业务支出应交税费 固定资产清理
企业销售不动产，按销售额计算的营业税借记，贷记：
四、资源税
资源税是对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一个税种
资源税的应纳税额 =课税数量 × 单位税额应交税费 营业税金及附加等
企业按计算的应缴纳的资源税借记，贷记：
五、土地增值税
土地增值税是对国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一个税种。
应交税费 其他业务账户
兼营房地产业务的企业，发生应交土地增值税时：
应交税费 固定资产清理账户等
转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时：
六、城市维护建设税
城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。
应交税费 营业税金及附加等
企业计算出城市维护建设税时：
七、教育费附加
教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。
应交税费 营业税金及附加等
企业计算出应缴纳的教育费附加：
银行存款 应交税费
实际缴纳时：
八、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税
房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税
土地使用税是国家对纳税人实际占有土地为计税依据征收的一种税
车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税
印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税
企业计算出房产税、土地使用税、车船使用税：
应交税费 管理费用
上缴时：
银行存款 应交税费
企业发生印花税时：
银行存款 管理费用等第四节 利润及其分配核算一、利润的核算
（一）利润的计算
利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出
营业利润 =营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动损益 +投资净收益
净利润（税后利润） =利润总额 -所得税费用
（二）营业外收支
营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出
1、营业外收入：与企业生产经营无直接关系的各项收入；设置“营业外收入”账户，贷方登记企业当期发生的营业外收入
2、营业外支出：不属于企业生产经营费用，与企业生产经营无直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出；设置“营业外支出”账户，借方登记企业当期发生的营业外支出
（三）收入、费用的结转与利润的确定本年利润主营业务收入营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务支出主营业务收入其他业务收入投资收益营业外支出营业外收入所得税费用 本年利润利润分配 —— 未分配利润 本年利润二、利润分配的核算
（一）利润分配的程序
企业发生年度亏损，可以用下一年度的利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。超过五年的不得用所得税前的利润再进行弥补，但仍可用税后利润继续弥补税后利润的分配顺序：
支付违反税收及国家规定的各项罚金、滞纳金，以及被没收的财产损失
税后补亏
提取法定公积金
提取任意公积金
向投资者分配利润
（二）利润分配的会计处理应交税费 所得税费用盈余公积 — 法定盈余公积盈余公积 — 任意盈余公积应付股利利润分配 — 提取任意盈余公积利润分配 — 提取法定盈余公积利润分配 — 应付股利
