第十一章会计事中管理第一节 实施目标控制一、企业实施成本目标控制的基础和条件
从管理者方面：企业实施成本目标控制首先必须得到最高管理当局的支持；企业各层次管理者还应具有达成成本控制目标的信心
从一般职工角度：首先要确保职工的全面参与；
其次要使职工养成节约成本的意识二、成本目标控制的特点
超前性
主动性
全面性
民主性
多样性三、成本目标控制的一般程序
（一）确定成本目标
企业成本管理部门在成本预测的基础上，
一般要经过两个层次的讨论批准，成本目标才能确定。
第一层次是最高管理当局如总经理办公会、厂长办公室等讨论通过
第二个层次是企业职工代表大会或类似机构审查批准
（二）分解成本目标
1、含义：所谓成本目标的分解，就是将上一阶段测定的成本目标，按照一定的要求，
采用一定的形式和方法，进行科学的划分、
解剖和展开，化大为小，形成有机的成本目标体系。
2、分解成本目标的原则
要按照整分结合原则和协调的原则进行
要根据成本的具体内容，尽量将成本目标分解到小单元或单位，即分解要做到底，直到不便再进行分解
要按照目标和成本目标的特性要求，使分解的分目标、子目标同样具有目标和成本目标特性
要结合企业产品生产、技术和经营管理的特点来科学地选择成本目标分解的具体依据和方法以及分解的层次和分解后分目标、子目标数量的多少
3、成本目标分解的具体方法
将成本目标在客体维上进行分解
将成本目标在主体维上进行分解
将成本目标在时间维上进行分解
（三）建立信息反馈体系，及时反映成本目标控制的偏差第二节 建立责任会计一、责任会计概述
（一）责任会计的概念
责任会计是以责任中心为会计对象，以责、权、
利的统一为基础，对责任中心进行核算、控制、
分析和考核的一种会计制度
（二）责任会计的内容体系
划分责任中心
编制责任预算
建立责任核算系统
编制责任报告
考评工作业绩二、责任中心的划分
根据企业内部各责任单位经营活动的特点和权责范围的不同，可将责任中心分为成本中心、利润中心和投资中心。划分责任中心是根据成本、利润或投资发生与否和是否能够分清责任
（一）成本中心
成本中心是指发生成本并有权对成本进行控制的组织单位
成本中心有两种，即基本成本中心和复合成本中心。
基本成本中心一般没有下属成本中心
（二）利润中心
利润中心是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任单位
利润中心要对其实现利润额向上一级责任中心负责
利润中心有“自然的”利润中心和“人为的”利润中心
（三）投资中心
投资中心是指既对成本、收入、利润负责，又有权进行投资，对投入资产的使用效果负责的单位
责任中心属于企业最高层次的责任中心，其责任者向总经理或董事会负责成本中心、利润中心和投资中心之间的关系是：
基本成本中心对其可控成本向复合成本中心或利润中心负责
复合成本中心就其责任成本向利润中心或投资中心负责
利润中心就其利润向投资中心负责三、内部转移价格确定
（一）内部转移价格的制定原则
科学性原则
目标一致性原则
公平性原则
（二）内部转移价格的制定方法
市场价格
协商价格
双重价格
实际成本
实际成本加成
标准成本
标准成本加成第三节 标准成本计算与作业成本计算一、标准成本计算
（一）标准成本的概念和分类
标准成本是指经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该实现的成本
标准成本分类
理想标准成本
正常标准成本
现实标准成本
（二）标准成本计算法
按照成本项目制定出各种产品的标准成本
依据产品的标准成本进行产品成本核算
分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集，
以便用来控制和考核产品成本
每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“产品销售成本”或“本年利润”账户，即如当月损益
分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核
（三）标准成本计算法举例
产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本的制定也根据这三大部分分别确定
1、直接材料标准成本的制定直接材料标准成本 =直接材料用量标准 × 直接材料标准价格
2、直接人工标准成本的制定单位工时标准工资率 =标准工资总额 /标准总工时直接人工标准成本 =工时标准 × 标准工资率
3、制造费用标准成本的制定标准费用分配率 =标准制造费用总额 /标准总工时制造费用标准成本 =工时标准 × 标准费用分配率
（四）标准成本卡
为了便于计算和列示产品的标准成本，通常应为每一种产品设立一张标准成本卡，按成本项目，
用量标准和标准价格，计算汇总每种产品的单位标准成本二、作业成本计算
（一）作业成本计算的相关概念
作业：是企业为提供一定的产品或劳务所发生的各项业务活动的统称
成本动因：即成本驱动因素，它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素
作业中心与作业成本库：作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可由一项作业或一组作业所组成。由于作业消耗资源，所以伴随作业的进行，
作业中心也就成为一个成本库，即作业成本库
（二）作业成本计算法的程序
1、确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库
2、确认企业的主要作业
确认作业的方法主要有业务职能活动分解法、过程定位法、
价值链分析法和作业流程图分析法等
企业通用类型的作业包括五类基本作业和四类辅助作业
五类基本作业：投入性作业；生产作业；产出性作业；营销作业；服务，有关提高或维持产品附加 价值的作业
四类辅助作业：企业基础设施；人力资源管理；技术开发；
采购
3、确认各项作业的成本动因
各种产品的生产批次
购货单数量
发货单数量
销货单核用户的数量
职工人数和工作通知单的数量
4、建立作业中心，并选择适当的资源动因，
将成本追踪到作业中心，形成作业成本库
5、依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率
6、根据产品对作业的需要，将成本分配到产品中，汇集计算产品成本作业 A
作业中心 1
作业 C 作业中心 2
直接成年作业 B 产品成本计算单作业成本计算与分配表作业成本计算与分配表总成本间接成本作业成本计算程序
（三） ABC运用简例（见教材）
（四）作业成本计算法的现实意义
拓展成本管理会计的研究领域，并处于核心地位
弥补了全部成本法和变动成本法的决策缺陷，扩展了成本行为分析和责任成本的范围，而这两方面正是成本管理的基础和核心第四节 成本差异分析一、成本差异的种类成本差异直接材料差异 固定制造费用差异变动制造费用差异直接人工差异能力差异效率差异用量差异价格差异效率差异工资率差异效率差异耗费差异能量差异耗费差异成本差异分类图二、成本差异分析的内容和方法
（一）直接材料成本差异的分析
直接材料成本差异 =直接材料实际成本 -直接材料标准成本
直接材料用量差异 =（材料实际用量 -材料标准用量） × 材料标准价格
直接材料价格差异 =（材料实际价格 -材料标准价格） × 材料实际用量
（二）直接人工成本差异的分析
直接人工成本差异 =直接人工实际成本 -直接人工标准成本
直接人工效率差异 =（实际人工工时 -标准人工工时） × 标准工资率
直接人工工资率差异 =（实际工资率 -标准工资率） × 实际人工工时
（三）变动制造费用成本差异的分析
变动制造费用成本差异 =变动制造费用实际成本 -
变动制造费用标准成本
变动制造费用效率差异 =（实际工时 -标准工时）
× 变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异 =（变动制造费用实际分配率 -变动制造费用标准分配率） × 实际工时
（四）固定制造费用成本差异的分析
固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用 -实际产量标准固定制造费用
=实际固定制造费用 -实际产量 × 工时标准 × 标准费用分配率
=实际固定制造费用 -实际产量标准工时 × 标准费用分配率
1、两差异分析法
固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用 -计划固定制造费用
=实际固定制造费用 -计划产量 × 工时标准 × 标准费用分配率
=实际固定制造费用 -计划产量标准工时 × 标准费用分配率
固定制造费用能量差异 =（计划产量标准工时 -实际产量标准工时） × 标准费用分配率
2、三差异分析法
固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用 -计划产量 × 工时标准 × 标准费用分配率
固定制造费用能力差异 =（计划产量标准工时 -实际产量标准工时） × 标准费用分配率
固定制造费用效率差异 =（实际产量实际工时 -实际产量标准工时） × 标准费用分配率三、成本差异分析举例
见教材
从管理者方面：企业实施成本目标控制首先必须得到最高管理当局的支持；企业各层次管理者还应具有达成成本控制目标的信心
从一般职工角度：首先要确保职工的全面参与；
其次要使职工养成节约成本的意识二、成本目标控制的特点
超前性
主动性
全面性
民主性
多样性三、成本目标控制的一般程序
（一）确定成本目标
企业成本管理部门在成本预测的基础上，
一般要经过两个层次的讨论批准，成本目标才能确定。
第一层次是最高管理当局如总经理办公会、厂长办公室等讨论通过
第二个层次是企业职工代表大会或类似机构审查批准
（二）分解成本目标
1、含义：所谓成本目标的分解，就是将上一阶段测定的成本目标，按照一定的要求，
采用一定的形式和方法，进行科学的划分、
解剖和展开，化大为小，形成有机的成本目标体系。
2、分解成本目标的原则
要按照整分结合原则和协调的原则进行
要根据成本的具体内容，尽量将成本目标分解到小单元或单位，即分解要做到底，直到不便再进行分解
要按照目标和成本目标的特性要求，使分解的分目标、子目标同样具有目标和成本目标特性
要结合企业产品生产、技术和经营管理的特点来科学地选择成本目标分解的具体依据和方法以及分解的层次和分解后分目标、子目标数量的多少
3、成本目标分解的具体方法
将成本目标在客体维上进行分解
将成本目标在主体维上进行分解
将成本目标在时间维上进行分解
（三）建立信息反馈体系，及时反映成本目标控制的偏差第二节 建立责任会计一、责任会计概述
（一）责任会计的概念
责任会计是以责任中心为会计对象，以责、权、
利的统一为基础，对责任中心进行核算、控制、
分析和考核的一种会计制度
（二）责任会计的内容体系
划分责任中心
编制责任预算
建立责任核算系统
编制责任报告
考评工作业绩二、责任中心的划分
根据企业内部各责任单位经营活动的特点和权责范围的不同，可将责任中心分为成本中心、利润中心和投资中心。划分责任中心是根据成本、利润或投资发生与否和是否能够分清责任
（一）成本中心
成本中心是指发生成本并有权对成本进行控制的组织单位
成本中心有两种，即基本成本中心和复合成本中心。
基本成本中心一般没有下属成本中心
（二）利润中心
利润中心是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任单位
利润中心要对其实现利润额向上一级责任中心负责
利润中心有“自然的”利润中心和“人为的”利润中心
（三）投资中心
投资中心是指既对成本、收入、利润负责，又有权进行投资，对投入资产的使用效果负责的单位
责任中心属于企业最高层次的责任中心，其责任者向总经理或董事会负责成本中心、利润中心和投资中心之间的关系是：
基本成本中心对其可控成本向复合成本中心或利润中心负责
复合成本中心就其责任成本向利润中心或投资中心负责
利润中心就其利润向投资中心负责三、内部转移价格确定
（一）内部转移价格的制定原则
科学性原则
目标一致性原则
公平性原则
（二）内部转移价格的制定方法
市场价格
协商价格
双重价格
实际成本
实际成本加成
标准成本
标准成本加成第三节 标准成本计算与作业成本计算一、标准成本计算
（一）标准成本的概念和分类
标准成本是指经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该实现的成本
标准成本分类
理想标准成本
正常标准成本
现实标准成本
（二）标准成本计算法
按照成本项目制定出各种产品的标准成本
依据产品的标准成本进行产品成本核算
分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集，
以便用来控制和考核产品成本
每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“产品销售成本”或“本年利润”账户，即如当月损益
分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核
（三）标准成本计算法举例
产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本的制定也根据这三大部分分别确定
1、直接材料标准成本的制定直接材料标准成本 =直接材料用量标准 × 直接材料标准价格
2、直接人工标准成本的制定单位工时标准工资率 =标准工资总额 /标准总工时直接人工标准成本 =工时标准 × 标准工资率
3、制造费用标准成本的制定标准费用分配率 =标准制造费用总额 /标准总工时制造费用标准成本 =工时标准 × 标准费用分配率
（四）标准成本卡
为了便于计算和列示产品的标准成本，通常应为每一种产品设立一张标准成本卡，按成本项目，
用量标准和标准价格，计算汇总每种产品的单位标准成本二、作业成本计算
（一）作业成本计算的相关概念
作业：是企业为提供一定的产品或劳务所发生的各项业务活动的统称
成本动因：即成本驱动因素，它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素
作业中心与作业成本库：作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可由一项作业或一组作业所组成。由于作业消耗资源，所以伴随作业的进行，
作业中心也就成为一个成本库，即作业成本库
（二）作业成本计算法的程序
1、确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库
2、确认企业的主要作业
确认作业的方法主要有业务职能活动分解法、过程定位法、
价值链分析法和作业流程图分析法等
企业通用类型的作业包括五类基本作业和四类辅助作业
五类基本作业：投入性作业；生产作业；产出性作业；营销作业；服务，有关提高或维持产品附加 价值的作业
四类辅助作业：企业基础设施；人力资源管理；技术开发；
采购
3、确认各项作业的成本动因
各种产品的生产批次
购货单数量
发货单数量
销货单核用户的数量
职工人数和工作通知单的数量
4、建立作业中心，并选择适当的资源动因，
将成本追踪到作业中心，形成作业成本库
5、依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率
6、根据产品对作业的需要，将成本分配到产品中，汇集计算产品成本作业 A
作业中心 1
作业 C 作业中心 2
直接成年作业 B 产品成本计算单作业成本计算与分配表作业成本计算与分配表总成本间接成本作业成本计算程序
（三） ABC运用简例（见教材）
（四）作业成本计算法的现实意义
拓展成本管理会计的研究领域，并处于核心地位
弥补了全部成本法和变动成本法的决策缺陷，扩展了成本行为分析和责任成本的范围，而这两方面正是成本管理的基础和核心第四节 成本差异分析一、成本差异的种类成本差异直接材料差异 固定制造费用差异变动制造费用差异直接人工差异能力差异效率差异用量差异价格差异效率差异工资率差异效率差异耗费差异能量差异耗费差异成本差异分类图二、成本差异分析的内容和方法
（一）直接材料成本差异的分析
直接材料成本差异 =直接材料实际成本 -直接材料标准成本
直接材料用量差异 =（材料实际用量 -材料标准用量） × 材料标准价格
直接材料价格差异 =（材料实际价格 -材料标准价格） × 材料实际用量
（二）直接人工成本差异的分析
直接人工成本差异 =直接人工实际成本 -直接人工标准成本
直接人工效率差异 =（实际人工工时 -标准人工工时） × 标准工资率
直接人工工资率差异 =（实际工资率 -标准工资率） × 实际人工工时
（三）变动制造费用成本差异的分析
变动制造费用成本差异 =变动制造费用实际成本 -
变动制造费用标准成本
变动制造费用效率差异 =（实际工时 -标准工时）
× 变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异 =（变动制造费用实际分配率 -变动制造费用标准分配率） × 实际工时
（四）固定制造费用成本差异的分析
固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用 -实际产量标准固定制造费用
=实际固定制造费用 -实际产量 × 工时标准 × 标准费用分配率
=实际固定制造费用 -实际产量标准工时 × 标准费用分配率
1、两差异分析法
固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用 -计划固定制造费用
=实际固定制造费用 -计划产量 × 工时标准 × 标准费用分配率
=实际固定制造费用 -计划产量标准工时 × 标准费用分配率
固定制造费用能量差异 =（计划产量标准工时 -实际产量标准工时） × 标准费用分配率
2、三差异分析法
固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用 -计划产量 × 工时标准 × 标准费用分配率
固定制造费用能力差异 =（计划产量标准工时 -实际产量标准工时） × 标准费用分配率
固定制造费用效率差异 =（实际产量实际工时 -实际产量标准工时） × 标准费用分配率三、成本差异分析举例
见教材
